企業(yè)內控管理制度建立完善分析

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摘要：經濟新常態(tài)背景下，我國制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，已經取得巨大成就，擁有完整的產業(yè)體系。據國家統(tǒng)計局相關數據報告顯示，近幾年制造業(yè)增加值呈持續(xù)增長趨勢，成為名副其實的國民經濟中流砥柱。盡管目前我國制造業(yè)產品產量位列世界第一，但是面臨的困境猶存，在工業(yè)軟件、高端芯片等領域還是自給率不足，亟待轉型?！吨袊圃?025》是指引我國制造業(yè)邁向智能化、高質量發(fā)展的戰(zhàn)略文件，也對制造業(yè)企業(yè)經營管理有著新的要求。制造業(yè)企業(yè)正處在轉型關鍵期，要想實現穩(wěn)定運營與效益最大化，應當從內控管理著手，建立健全內控管理制度，同步提升企業(yè)管理水平以及核心競爭力。本文對基本理論加以闡述，分析了制造業(yè)企業(yè)建立內控管理制度的意義以及相關問題，并從多個方面討論了具體實踐策略，以供參考。

關鍵詞：內控管理制度；制造業(yè)企業(yè)；問題；策略

“十四五”將打造“制造強國”提到更高地位，提出深入實施制造強國戰(zhàn)略，更加強調產業(yè)升級，增強制造業(yè)競爭優(yōu)勢?！吨袊圃?025》戰(zhàn)略文件指明持續(xù)推進智能制造，全面提升制造業(yè)企業(yè)智能化生產水平。對制造業(yè)企業(yè)而言，為了穩(wěn)步邁向高質量發(fā)展，應當加強內部控制，通過改善內控環(huán)境、規(guī)范控制活動、注重信息有效溝通等，有序開展各項經濟活動，逐步建立并完善內控管理制度，以制度為保障實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。本文就此展開分析與論述。

制造業(yè)企業(yè)內控管理制度相關理論概述

1.內部控制根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制是為了實現控制目標，確保企業(yè)經濟活動順利展開而采取的一系列手段的總稱。新時期，企業(yè)內部控制不再局限于財務層面，而是強調從管理層到基層員工共同參與、共同實施，為企業(yè)資產安全完整、資源優(yōu)化配置、會計信息客觀真實等提供保障。2010年，我國就已經基本建成內控規(guī)范體系，內部控制在各大企業(yè)得以全面應用，國家有關部門先后下達多項政策文件，為中小企業(yè)進一步建立完善內控制度體系指明方向，提供健全的法律環(huán)境。

2.內控管理制度內控管理制度是現代化企業(yè)管理的產物，建立目的是為了保護企業(yè)資產安全完整，在企業(yè)內部形成相互制約、相互聯(lián)系且更加嚴密完整的體系。一般地，企業(yè)內控管理制度的基本要素有內部審計制度、審批檢查制度、會計制度等。企業(yè)內控管理制度的落地實施，還需要由可勝任本職崗位的工作人員來負責，一方面對企業(yè)財務活動、財產物資等展開控制，另一方面更是延伸至企業(yè)戰(zhàn)略、決策等層面，對經營目標、經營活動等展開控制。

制造業(yè)企業(yè)建立內控管理制度的意義

1.有利于防范企業(yè)經營風險建立內控管理制度，以預算控制、授權審批、職責分工等為核心，規(guī)范制度體系，對企業(yè)經濟活動展開全方位監(jiān)控，分析不同環(huán)節(jié)可能存在的風險，以嚴謹且合規(guī)的內控制度為保障，有利于防范企業(yè)經營風險。

2.有利于降低企業(yè)經營成本、提高生產效率建立內控管理制度可使得制造業(yè)企業(yè)財務管理水平得以提升，突出財務管理職能，把關資金預算審批，全面追蹤資金使用，加強資金監(jiān)管與成本控制，盡可能降低不必要的費用支出，有利于降低企業(yè)經營成本。同時，以嚴謹的內部控制為保障，實現明確分工、合規(guī)控制，將內控理念貫徹落實到具體的生產環(huán)節(jié)中，促使制造業(yè)企業(yè)內部人員履行好職責，有利于提高企業(yè)生產效率。

3.遵循國家法律法規(guī)的客觀要求全球經濟一體化背景下，我國制造業(yè)企業(yè)正在積極開拓海外市場。國外如《薩班斯法案》對于在美國上市的企業(yè)提出明確規(guī)定，要求其內部做好相應的披露工作，且應當擁有完善的內控管理制度。國內如財政部制定的《內部會計控制規(guī)范》《會計法》，以及中國證監(jiān)會制定的法律規(guī)范等等，都對企業(yè)內部控制有著指導意義并提供法律支撐,明確內控管理的目標。由此可見，制造業(yè)企業(yè)建立內控管理制度，不只是企業(yè)自身的客觀要求，更是遵循國家法律的客觀要求，同時也是企業(yè)實現國際化、邁入國際市場的必要前提。

企業(yè)內控管理制度建立相關問題——以某制造業(yè)企業(yè)為例分析

某制造業(yè)企業(yè)成立十余年。多年來該企業(yè)專注于電力物聯(lián)網關鍵技術、核心產品和服務，著力培養(yǎng)具有企業(yè)自身特點的核心技術，目前企業(yè)技術儲備與主營產品已經實現覆蓋電力物聯(lián)網的感知層、網絡層與應用層。作為技術創(chuàng)新型制造業(yè)企業(yè)，始終以提供優(yōu)質產品與專業(yè)技術服務為宗旨，以突出的科研實力發(fā)展自主高新技術，助力能源互聯(lián)網的建設，服務經濟發(fā)展。該企業(yè)主營項目有生產組裝自動化控制設備、技術服務、軟件開發(fā)、施工總承包等，主要產品為智能控制終端、電力物聯(lián)網智能控制終端等。通過分析該企業(yè)內部控制現狀，整理同行業(yè)其他企業(yè)的內控管理情況，相對企業(yè)內控管理制度建立相關問題進行如下總結。

1.內部控制環(huán)境存在缺陷內部控制的實行需要由內審部門、內控管理部門、財務部門等共同參與的協(xié)調配合，不能僅僅局限于財務層面，而是強調發(fā)揮協(xié)調管理效用。但是企業(yè)管理層針對內部控制的會計組織頻率較低，財務人員主要負責內控工作。制造業(yè)企業(yè)專業(yè)技術性人才偏多，生產部門、技術部門等工作人員一般也不會參與到內控建設當中，部分財務人員缺乏內控方面的工作經驗、執(zhí)行水平并不高。企業(yè)文化還是過于偏重高新技術開發(fā)，內部控制并未真正地融入到其中，各項制度同樣無法落實到具體的工作實踐中，常會流于形式。

2.風險評估系統(tǒng)不科學制造業(yè)企業(yè)在決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、生產項目計劃上，具有一定的風險評估能力，但受到諸多因素的影響，企業(yè)經營風險還是層出不窮。歸根結底，主要是因企業(yè)未能結合制造業(yè)企業(yè)的特點，對市場行情、政策變動等加以分析，現有的風險評估系統(tǒng)不夠科學，只是簡單地對企業(yè)業(yè)務活動可能存在的風險展開預測，并未實現全方位、全流程的覆蓋。在財務風險方面，多以事后核算為主，財務管理職能逐漸弱化。另外，企業(yè)多以“經濟利潤”為導向，對產品質量以及業(yè)績水平有著明確需求，卻未能從長遠的角度出發(fā)考慮多種風險因素，制定長期發(fā)展戰(zhàn)略。且對風險評估的認知片面，只是制定規(guī)章制度，還是沒有形成自上而下的風險管控，短期行為明顯，不僅不能保障資產安全完整、資源優(yōu)化配置，而且還會阻礙企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

3.內部控制活動不規(guī)范內控活動是企業(yè)內部控制的核心，也是落實內控管理制度的根本。目前制造業(yè)內控活動還是存在一定的問題：一是現有的會計制度、管理制度無法適應新時期企業(yè)戰(zhàn)略需求，制度規(guī)范不能起到控制企業(yè)全部經營活動的作用；二是企業(yè)閉環(huán)系統(tǒng)未形成，在預算管理、成本管控等方面缺乏嚴謹的內控程序，導致預算管理效果不佳、成本費用難以控制等，業(yè)務流程細分不明確，即使及時發(fā)現問題也難以第一時間定位到關鍵環(huán)節(jié)，問題處理效率偏低；三是責任承擔、獎懲激勵過于模糊，一般都是以經驗為主、制度為剛性約束展開管理工作，審批流程繁瑣、賬務處理不及時、存貨和對記錄未編制等現象頻頻發(fā)生，各類經營風險規(guī)避不當，嚴重情況下風險轉變?yōu)槲C；四是針對企業(yè)內控活動未能制定針對性的內控管理制度與規(guī)范性的控制措施，且沒有展開事后監(jiān)督與反思工作。

4.信息與溝通不順暢信息與溝通屬于內部控制的基本要求，對制造業(yè)企業(yè)而言確保信息與溝通，加強部門間的有效聯(lián)系，是貫徹實施內控管理制度的必要前提。信息技術高度發(fā)達的今天，制造業(yè)企業(yè)信息化建設力度加大，但是在內部控制方面往往只是簡單地引入新技術、新軟件，各部門搭建信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)間未能實現有效對接，還是沒有打破“各自為政”的局面，陷入信息孤島。實際工作中，各部門間缺少反饋溝通的渠道，財務部門無法掌握業(yè)務生產相關信息，如資金使用、生產進度等，也就不能體現出財務監(jiān)督、服務等職能，內控管理制度同樣會流于形式，甚至會影響到企業(yè)生產活動的順利開展。

5.內部監(jiān)督審計流于形式制造業(yè)企業(yè)內部審計工作應當由專門的審計人員或者財務專職審計人員負責，將審計工作與基礎性財務工作相分離，不受人為主觀因素的影響，在嚴謹的規(guī)章制度作用下增強內審權威性，突出內審監(jiān)督與控制的職能。通過內部監(jiān)督審計，及時發(fā)現內控管理制度執(zhí)行、生產活動開展情況等存在的缺陷與問題，提出專業(yè)審計建議，明令要求整改。然而實際上企業(yè)審計工作與財務工作未能明確劃分，工作界限與管理權限不清晰，內部監(jiān)督審計很難達到預期的效果。此外，專項監(jiān)督聚焦在生產項目方面，內部規(guī)范還未能統(tǒng)一形成，由審計人員負責的內審工作不能對企業(yè)內控缺陷進行自我分析與控制，內部監(jiān)督審計也會流于形式。

建立與完善企業(yè)內控管理制度的實踐策略

1.優(yōu)化內部控制環(huán)境，建設內控制度體系制造業(yè)企業(yè)應從實際出發(fā)，優(yōu)化內控環(huán)境，針對內控環(huán)境存在的缺陷，制定可行的工作計劃，在此基礎上逐步建設內控制度體系。以某企業(yè)實踐經驗為例，首先完善治理結構與監(jiān)事會制度，遵循上下結合的原則，由企業(yè)管理層著手強化內控意識，形成相互制衡的機制，設立內控專門機構。在部門管理者的引導與督促下，加強部門員工的內控意識，其中不僅包括財務會計人員，更是要覆蓋技術人員、業(yè)務人員等，通過加大宣傳力度、加大培訓力度等方式，盡可能確保企業(yè)全員對內部控制有正確認知；其次，建立職責分工制度，從內控視角重新定位不同崗位的工作職責，明確細分崗位責任與任務，注重內部相互牽制作用，將內控制衡嵌入到生產業(yè)務當中；再次，嚴格審批檢查制度，規(guī)范審批流程，不定期展開檢查工作；最后，建立科學的薪酬激勵機制，實現“執(zhí)行有保障、結果有考核”，重視人才、關注人才成長，激發(fā)企業(yè)員工的積極性，同步引進競爭機制，提供更多的深造學習機會，促使他們主動學習、提升自我，為內控制度建設貢獻力量。

2.加強企業(yè)風險管理，完善風險評估系統(tǒng)風險評估是內部控制的主要組成之一，對制造業(yè)企業(yè)而言應當根據內部控制的目標，結合企業(yè)自身的特殊屬性，以風險分析技術為主對各環(huán)節(jié)存在的風險加以預測與評估，找準風險控制點，采取適宜且可行的措施防范并合理規(guī)避風險。風險管理制度也屬于企業(yè)內控管理制度范疇，通過調研可知如今部門制造業(yè)企業(yè)采用“SWOT”分析法，在風險防控方面取得一定成果，可準確地識別風險，促使風險管理制度的進一步落實。據此制造業(yè)企業(yè)可積極借鑒成功經驗，加強風險管理，完善風險評估體系。一方面，選用適當的風險分析技術，確定風險控制的重點為成本費用支出、權利主體實施權利、資金使用情況、資源分配情況等。根據風險的嚴重程度進行分配，設置優(yōu)先級別，提高全面評估風險的級別，對重點內容加大控制力度；另一方面，針對突發(fā)事件建立應急處理機制，制定相應的應急方案，根據風險特性制定風險轉移機制，同時以信息技術為依托，尋求專家的幫助與指導，建立風險預警機制，實現全方位跟蹤監(jiān)控。

3.規(guī)范內部控制活動，構建科學管理制度制造業(yè)企業(yè)控制活動多種多樣，常見的有財產保護控制、預算控制等，針對控制活動不規(guī)范的問題，企業(yè)應當采取適當措施進行嚴格規(guī)范，構建科學的管理制度，以內部管理制度為保障，有序展開內控控制活動。以某制造業(yè)企業(yè)預算控制為例，該企業(yè)主要從事于設備制造、技術研發(fā)，生產項目需求大量資金與人力資源，企業(yè)大力推行全面預算管理，要求各部門根據實際情況編制部門預算，填寫預算資金申請表，由財務部門匯總分析，預算管理委員會審核、協(xié)調，加大預算執(zhí)行控制力度，并輔以全方位的監(jiān)督與核查。預算編制方法多為零基預算法，或者將多種編制方法相結合，實現優(yōu)勢互補，對預算執(zhí)行過程展開全方位的實時跟蹤監(jiān)控，保障預算執(zhí)行效力，及時發(fā)現預算與實際出現的偏差問題，規(guī)范審批程序，不得隨意調整預算或者越級審批，借助信息化系統(tǒng)提高審批效率，層層審批過后予以調整。

4.加強信息化建設，確保信息與溝通順暢對制造業(yè)企業(yè)而言，各職能部門的有效對接是內控管理制度落地實施的先決性條件。在信息技術高度發(fā)達的今天，企業(yè)要想完善內控管理制度，確保制度的逐步落實，應當加強信息化建設，以信息技術為依托，以生產流程為線索，建立信息反饋與傳遞機制，確保信息與溝通順暢。制造業(yè)企業(yè)可根據企業(yè)特性與內控管理現狀，設計富有特色的信息化系統(tǒng)，搭建互通互聯(lián)平臺，借助信息技術來調整反饋機制，對接各部門的信息系統(tǒng)，實現信息的高效傳遞與全面共享。同時，結合內控管理信息化的需求，要求各部門及時將生產活動的信息數據通過信息化系統(tǒng)反饋至財務部門，使得財務人員能夠掌握業(yè)務情況，優(yōu)化調整內控管理制度，增強制度的針對性，針對各項制度執(zhí)行異常情況制定改進方案。

5.完善內部監(jiān)督審計，實現審計有效監(jiān)督制造業(yè)企業(yè)應建立有效的內部審計制度，由內部審計完成對內部控制的控制，通過完善內審監(jiān)督審計，實現審計的有效監(jiān)督。一要增強內審權威性，設立獨立的審計部門，由審計人員負責內部審計工作，將常規(guī)審計與專項審計相結合，對于內部控制制度執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督，提出審計意見，由一般審計逐漸轉向管理效益審計；二要突出制造業(yè)企業(yè)的特點，對于材料采購、產品質量檢測等關鍵崗位適當地加大審計監(jiān)督力度，傳遞審計的權威性與規(guī)范性；三要提升審計的專業(yè)性，制造業(yè)企業(yè)可選擇第三方審計機構，由專業(yè)審計人員幫助企業(yè)內部審計工作人員，共同完成審計工作，制定內控方案，促使內控管理制度的落實，提升內控有效性。

6.加大人才梯度建設，組建內控管理團隊制造業(yè)企業(yè)應結合內控管理制度基本要素“勝任的工作人員”，加大人才梯隊建設，關注人才的成長，定期組織培訓課程，培養(yǎng)出更加優(yōu)秀的管理型人才，組建一支專業(yè)的內控管理團隊。一是將內部控制融入企業(yè)文化，強化企業(yè)員工對其的正確認知，同時應用多元化的培訓形式，如專家講座、經驗分享活動等，夯實理論基礎、積累工作經驗；二是內控管理團隊組成人員來自于不同部門，以財務部門為主導，以健全的內控管理制度為根本，注重各部門間的積極配合與相互協(xié)調，發(fā)揮協(xié)同效應，建設內控體系，確保每一位員工都能勝任新時期的內控管理崗位，確保內部控制的效果。綜上所述，智能制造顯然是我國制造業(yè)發(fā)展的必然趨勢，這也為制造企業(yè)帶來全新的機遇與挑戰(zhàn)。制造企業(yè)必須重視內部控制管理，熟悉內控管理制度，掌握目前建立內控制度的相關問題，從問題出發(fā)，探索可行的改進策略。通過優(yōu)化內部控制環(huán)境、加強風險管理、規(guī)范內控活動等，確保內控管理制度的貫徹實施，落實到具體的工作實踐中，發(fā)揮實際作用，不斷提升內控有效性，從而進一步推動企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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作者：郭業(yè)斌 單位：北京三清互聯(lián)科技股份有限公司