中小企業(yè)內(nèi)控管理制度問題與對策

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摘要：自1978年改革開放至今，近40年來，我國的中小企業(yè)高速發(fā)展，覆蓋了絕大部分行業(yè)，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著愈來愈重要的推動作用。但就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)情況而言，中小企業(yè)普遍存在由于內(nèi)部控制薄弱而導(dǎo)致發(fā)展受限、存活壽命短等問題。本文在分析我國中小企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)及其存在的重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況，深入探討了當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的問題及其成因，并針對性的提出了完善中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的對策措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控管理制度

一、我國中小企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)及其存在的重要性

（一）中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》?？傮w來說，國家對中小型企業(yè)的劃分主要從營業(yè)收入總額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。共列舉十六類行業(yè)。

（二）中小企業(yè)存在的重要性

國際上對中小企業(yè)的重要性給予了很高的認(rèn)定。聯(lián)合國2017年4月6日全體會議決定，將每年的6月27日設(shè)為“中小微企業(yè)日”，以充分認(rèn)識中小企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，特別是在促進(jìn)創(chuàng)新、創(chuàng)造力和人人享有體面工作方面的重要作用。在我國，中小企業(yè)在對國家經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)、稅收征收、擴(kuò)大就業(yè)方面的起到重要支撐作用。2018年5月25日工業(yè)和信息化部中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心主任苗長興在北京表示：中小企業(yè)是數(shù)量最大，最具活力的企業(yè)群體。在我國，中小企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，創(chuàng)造了60%以上的GDP，完成了70%以上發(fā)明專利，提供了80%以上城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。由于中小企業(yè)提供新常態(tài)下的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換動能，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的巨大的推動作用，2017年9月1日，新修訂的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》（簡稱新促進(jìn)法）正式頒布。這是國家以法律形式促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有力保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的問題及其成因

（一）中小企業(yè)內(nèi)控管理制度存在問題

1、治理結(jié)構(gòu)不合理，授權(quán)制度、重大事項(xiàng)審批制度只是虛設(shè)。中小企業(yè)中以私營企業(yè)為主，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、有關(guān)事項(xiàng)都是由企業(yè)所有者決定，有的企業(yè)甚至無授權(quán)制度，所有事項(xiàng)均經(jīng)企業(yè)所有者一人決定。企業(yè)的發(fā)展完全依賴所有者個人的素質(zhì)。管理層因此無法發(fā)揮作用，因授權(quán)極為有限或沒有授權(quán)，管理層及基層員工僅限于完成崗位內(nèi)職責(zé)，喪失解決問題的主動性，無人協(xié)調(diào)部門之間的事務(wù)及公共性事務(wù)。因企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境多變復(fù)雜，個人的決策結(jié)果正確與否取決于個人跨領(lǐng)域綜合能力，集體決策則較好地解決個人能力傾向的問題。而企業(yè)所有者一旦對重大的事項(xiàng)決策失誤，則有可能導(dǎo)致企業(yè)無法存活。由于企業(yè)所有者沒有培育組織的效率，隨著企業(yè)的發(fā)展極大可能會顯現(xiàn)管理中的短板問題，這種經(jīng)營超前、管理滯后的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境好的時(shí)候問題并不突出，一旦經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境不好或行業(yè)周期進(jìn)入弱周期，管理的短板就會全面顯現(xiàn)。2、人力資源內(nèi)部控制單一。中小企業(yè)的人才培養(yǎng)及團(tuán)隊(duì)建設(shè)對企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展有重要作用。而人力資源管理體系不完善，管理手段簡單，無法對人員有效的考核激勵、員工晉升和培養(yǎng)體系及中小企業(yè)自身知名度低的缺陷不能吸引人才，而人才是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。3、會計(jì)系統(tǒng)控制不完備，會計(jì)信息質(zhì)量差。中小企業(yè)大部分財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)為財(cái)務(wù)工作邊緣化，財(cái)務(wù)崗位與其他部門的崗位職責(zé)不清，財(cái)務(wù)崗位經(jīng)常成為其他部門的輔助部門。在對財(cái)務(wù)崗位分派人員時(shí)，企業(yè)所有者考慮涉及資金管理，往往安排近親屬或朋友擔(dān)任而且不考慮人員素質(zhì)是否符合崗位的要求，也未考慮崗位分離的要求。有些中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員兼管辦公室、人事或倉庫管理工作，造成會計(jì)核算工作不符合會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，會計(jì)信息不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)管理無法發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)工作也僅限于記賬、報(bào)銷、出報(bào)表、報(bào)稅，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的職能。由于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)滯后、不準(zhǔn)確，無法對經(jīng)營進(jìn)行有效的分析，因而無法在企業(yè)戰(zhàn)略決策中起到應(yīng)有的主導(dǎo)作用。4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制不完備，實(shí)物資產(chǎn)管理混亂。一部分中小型企業(yè)不重視存貨、固定資產(chǎn)管理，實(shí)物資產(chǎn)管理混亂。（1）實(shí)物資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)。未有專人驗(yàn)收、未建立實(shí)物卡片，財(cái)務(wù)部門只簡單登記品名，造成后續(xù)管理困難。（2）實(shí)物資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)賬面數(shù)與實(shí)物差距大，且實(shí)物出現(xiàn)丟失、毀損、維護(hù)不足導(dǎo)致提前報(bào)廢；存貨賬面數(shù)與倉庫保管賬及實(shí)物差距大，存貨出入庫手續(xù)不完善；（3）期末盤點(diǎn)環(huán)節(jié)。未建立實(shí)物定期盤點(diǎn)制，未執(zhí)行實(shí)物報(bào)告及追責(zé)制度，造成實(shí)物資產(chǎn)與賬面情況差異。由于實(shí)物資產(chǎn)管理責(zé)任不清，一旦發(fā)生盤盈盤虧，無法分清責(zé)任及原因。

（二）中小企業(yè)內(nèi)控管理制度問題成因分析

中小企業(yè)發(fā)展到一定階段，在某一地域有一定的影響力，口碑良好，企業(yè)所有者開始對所處的行業(yè)有較深的認(rèn)識或前景看好。一方面，行業(yè)前景看好，想全面擴(kuò)張；另一方面，管理上的瓶頸業(yè)績提升困難，甚至下滑。因此找到中小企業(yè)內(nèi)部控制的成因非常重要，大體有幾方面：1、內(nèi)部控制環(huán)境不完善。中小企業(yè)在股權(quán)集中的情勢下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)趨于合一，是事實(shí)上的內(nèi)部人控制，并往往采取家族式的管理模式。管理層通過持有公司的股權(quán)而控制了公司，成為了公司法律上的所有者。這種欠規(guī)范的管理模式，在企業(yè)需要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模時(shí)，成為發(fā)展瓶頸。由于中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者原有的是出身于大型企業(yè)技術(shù)骨干、銷售骨干，在企業(yè)創(chuàng)業(yè)期、企業(yè)成長期都體現(xiàn)了所有者個人的卓越能力。但當(dāng)企業(yè)步入成長期后，因中小企業(yè)很多是家族式管理，如果建立及運(yùn)行內(nèi)部控制體系往往會沖擊當(dāng)前的管理體系和既得利益者，因此建立內(nèi)部控制體在企業(yè)內(nèi)部遇到很大阻力。2、風(fēng)險(xiǎn)意識不足。首先，中小企業(yè)以短期贏利為目標(biāo)，隨著企業(yè)成本的上升、市場無序競爭、銷售價(jià)格下降等，導(dǎo)致中小企業(yè)的利潤空間逐漸縮小。中小企業(yè)對成本費(fèi)用的控制非常敏感，比較關(guān)心眼前的盈虧，長期發(fā)展的信心不夠；其次中小企業(yè)因自身的缺陷及就業(yè)者的偏見都難以找到合適的人才；再次，很多中小企業(yè)的定位是緊跟大企業(yè)之后，取得部分成就后就不思進(jìn)取。以上都導(dǎo)致中小企業(yè)的隨遇而安，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，更談不上建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。3、內(nèi)部控制制度不完善。中小企業(yè)在發(fā)展過程，因生存的壓力較大，始終把精力投入在市場上，對內(nèi)部控制制度的建立與完善沒有投入人力、物力，造成中小企業(yè)目前內(nèi)部控制制度不完善的情況，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動沒有制度進(jìn)行規(guī)范和流程化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動因此不規(guī)范、效率低。4、人力資源管理單一的成因。中小企業(yè)對員工聘用、選拔、任用等，大部分由企業(yè)所有者決定的，給企業(yè)的人力資源管理帶來了重大限制，使得中小企業(yè)人力資源管理部門職能虛化。同時(shí)，中小企業(yè)人力資源管理還停留在管檔案、交保險(xiǎn)的職能上，沒有起到真正的人力資源管理作用。5、會計(jì)控制薄弱的成因。首先是中小企業(yè)所有者的觀念，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是內(nèi)耗部門、不產(chǎn)生收益，對財(cái)務(wù)部門不關(guān)注；其次，財(cái)務(wù)部門設(shè)崗隨意，不符合職位分離的原則，同時(shí)，財(cái)務(wù)的用人是任人唯親，不考慮崗位對人員專業(yè)技能的要求，無法引入同時(shí)具有較高職業(yè)素質(zhì)、良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員，造成財(cái)務(wù)部門整體業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，無法提供有質(zhì)量的工作結(jié)果；再次，與會計(jì)控制相關(guān)的制度不完善，無制度可依。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制的深度認(rèn)知，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)所有者和經(jīng)營者首先要更新自我觀念，建立長期發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略，不要因?yàn)檠矍袄鎿p害長期利益。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)所有者和經(jīng)營者要構(gòu)建完備的內(nèi)控基礎(chǔ)，逐步深化內(nèi)控意識，營造內(nèi)部控制環(huán)境。首先，前期家族式企業(yè)的管理模式具有成本低、組織結(jié)構(gòu)簡單、決策效率高的特點(diǎn)，但企業(yè)發(fā)展到一定階段時(shí)，因家族式管理自身的缺陷束縛企業(yè)向更高階段發(fā)展；其次，企業(yè)所有者在考慮家族式管理進(jìn)行更替時(shí)，應(yīng)首先考慮內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)、管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，逐步引入科學(xué)化管理，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，包括選聘職業(yè)經(jīng)理人；逐步建立授權(quán)制度，促使管理層參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策過程；建立重大事項(xiàng)集體決策制，防止個人決策失誤影響整個企業(yè)發(fā)展；按照重要層次逐步建立內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)解決崗位不相容的問題，最終全面完善內(nèi)部控制制度。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)意識及管控

中小企業(yè)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力有限，一旦產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)，容易造成巨大損失。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)意識及管理控制非常緊迫。中小企業(yè)所有者應(yīng)從自身起改變風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄的現(xiàn)狀。逐步建立風(fēng)控系統(tǒng)，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立管理者和員工全面風(fēng)險(xiǎn)意識。逐步改變中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的現(xiàn)狀，同時(shí)，提高中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）建立完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)通過對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)的分析，由管理層主導(dǎo)、員工參與，要從事前、事中、事后等三個階段建立內(nèi)部控制制度。

（四）強(qiáng)化人力資源管理

內(nèi)控的執(zhí)行是要由全體企業(yè)員工參與并執(zhí)行。員工的個人素質(zhì)和道德將對內(nèi)控的執(zhí)行有極大的作用。一是，中小企業(yè)要建立人才的正確選用機(jī)制，選擇有職業(yè)勝任能力的員工，改變過去任人唯親的現(xiàn)實(shí)情況；二是，可選派有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理人員、重點(diǎn)員工外出參加進(jìn)修培訓(xùn)，從長期來看，更應(yīng)全面推行培訓(xùn)，定時(shí)對員工進(jìn)行培訓(xùn)。通過培訓(xùn)進(jìn)一步提升員工的個人能力和素質(zhì)，同時(shí)，通過導(dǎo)入培訓(xùn)積分管理機(jī)制將培訓(xùn)工作作為員工績效、薪酬、晉升等的考核標(biāo)準(zhǔn)，激發(fā)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的動力。對員工建立良好的激勵機(jī)制，也會增加企業(yè)對員工的吸引力。

（五）完善會計(jì)控制，提升會計(jì)信息質(zhì)量

中小企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量的管理，主要有以下措施：（1）選擇財(cái)務(wù)人員的時(shí)要考慮專業(yè)勝任能力及良好的職業(yè)道德，這樣是保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提；（2）崗位的安排既要符合企業(yè)的實(shí)際情況又要符合內(nèi)控制的要求；（3）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行定期或不定期的賬務(wù)資產(chǎn)清查等防范措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，并形成報(bào)告上報(bào)管理層。通過以上內(nèi)部控制措施，才能確保提供準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策提供支持。隨著企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高，會樹立誠實(shí)守信的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)參與市場競爭的法碼?？傊S國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)要在建立長期戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，尋找適合企業(yè)自身發(fā)展內(nèi)部控制體系制度，才能擴(kuò)大企業(yè)的市場份額、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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作者：黃慶萍 單位：新聯(lián)誼會計(jì)師事務(wù)所有限公司