管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提和原則

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摘要：目前，針對(duì)我國管理會(huì)計(jì)體系的理論研究還較為薄弱，表現(xiàn)在對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)前提和原則的把握情況方面。本文結(jié)合現(xiàn)階段存在的研究，并緊密聯(lián)系我國實(shí)際，對(duì)管理會(huì)計(jì)的架設(shè)前提和原則進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；假設(shè)前提；原則

管理會(huì)計(jì)自從上世紀(jì)70年代末引入我國，作為一門交叉學(xué)科，管理會(huì)計(jì)彌補(bǔ)了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能短板，也拓展了財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的視野。不難預(yù)期，在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，管理會(huì)計(jì)還將發(fā)揮著自身職能上的比較優(yōu)勢(shì)。梳理現(xiàn)階段的相關(guān)文獻(xiàn)不難知曉，許多作者都嘗試從會(huì)計(jì)實(shí)踐層面來討論管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題，似乎未能重視管理會(huì)計(jì)的理論體系建構(gòu)，其中，如何與我國國情相適應(yīng)，正確把握管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則，成為了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的薄弱環(huán)節(jié)。不難理解，在市場(chǎng)信息不充分、有限理性和信息不對(duì)稱現(xiàn)象普遍存在的因素影響下，合理引入假設(shè)前提將能為財(cái)務(wù)人員規(guī)避繁雜的干擾因素。由此，這也就成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

一、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提

目前，業(yè)界所公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)假設(shè)前提包括：會(huì)計(jì)分期假設(shè)、會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)、會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)、計(jì)量單位假設(shè)。鑒于此，以下將分別對(duì)其進(jìn)行理論解構(gòu)。

（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，實(shí)體企業(yè)普遍面臨著去除過剩產(chǎn)能和提升產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的任務(wù)。特別是提升產(chǎn)能結(jié)構(gòu)主要以技術(shù)改造和固定資產(chǎn)重置為主要手段。因此，基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)便使得管理會(huì)計(jì)人員能植根于企業(yè)融資和集資的動(dòng)態(tài)過程之中，分期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，進(jìn)而有效審核、管理、監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流程。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭機(jī)制和制度機(jī)制的共同作用下，實(shí)體企業(yè)的組織架構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。在資本集中過程的推動(dòng)下，集團(tuán)公司成為了現(xiàn)代公司形態(tài)的重要載體。同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，基于網(wǎng)絡(luò)分工而形成的虛擬公司形態(tài)陸續(xù)出現(xiàn)，進(jìn)而就使得會(huì)計(jì)主體的層次與過去存在著巨大差異。建立會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，便能使管理會(huì)計(jì)人員聚焦具體層次的經(jīng)濟(jì)組織單位，更好的對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控。

（三）會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國民營企業(yè)的平均壽命為3.7年。這一客觀現(xiàn)實(shí)便導(dǎo)致了這樣一個(gè)問題，即企業(yè)較短的存在時(shí)間與管理會(huì)計(jì)周期之間存在著矛盾。而且，在信息不充分和信息不對(duì)稱的因素干擾下，會(huì)計(jì)人員也無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壽命。因此，建立會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)，便與拉卡托斯所假設(shè)的“核心內(nèi)核”相聯(lián)系了。

（四）計(jì)量單位假設(shè)

計(jì)量單位假設(shè)是指在規(guī)劃、決策、指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中，計(jì)量單位不僅需要財(cái)務(wù)貨幣計(jì)量，而且還需要采取非貨幣計(jì)量。如對(duì)于生產(chǎn)中間品的企業(yè)而言，可以就產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)物量計(jì)量。

二、管理會(huì)計(jì)的原則

正如管理會(huì)計(jì)理論體系仍處于不斷完善之中那樣，管理會(huì)計(jì)原則仍未能在業(yè)界和學(xué)界達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但從我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐總結(jié)以及對(duì)管理會(huì)計(jì)中的“管理”和“會(huì)計(jì)”原則的把握，可以將管理會(huì)計(jì)原則歸納為以下三個(gè)方面。

（一）靈活性原則

管理活動(dòng)不僅需要以科學(xué)方法為指導(dǎo)，還需要發(fā)揮管理者的主觀能動(dòng)性而藝術(shù)化的給予實(shí)施。這就要求管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐過程中不僅需要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)方法為指導(dǎo)，還能夠針對(duì)企業(yè)內(nèi)外瞬息萬變的環(huán)境做出靈活處理。如，針對(duì)企業(yè)技術(shù)改造與固定資產(chǎn)重置之間的選擇問題，則需要根據(jù)企業(yè)的技術(shù)因素和財(cái)務(wù)因素給予靈活處理。

（二）可操作原則

隨著數(shù)量方法在管理會(huì)計(jì)中的大量應(yīng)用，一系列基于數(shù)學(xué)模型化的方法以理論的形態(tài)存在著。盡管這進(jìn)一步增強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，但卻難以在管理會(huì)計(jì)人員中得到普及。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)管理會(huì)計(jì)人員的崗位能力水平，實(shí)事求是的選擇適合的管理會(huì)計(jì)方法。這樣不僅能減少會(huì)計(jì)人員的人力資源轉(zhuǎn)化成本，還能提高工作效率。

（三）及時(shí)性原則

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的最終目的在于向管理層提供會(huì)計(jì)報(bào)告，并為管理層做出各類決策提供依據(jù)。目前所存在的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，主要為管理層的戰(zhàn)略決策提供會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，為了減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真所帶來的決策失誤概率，在開展管理會(huì)計(jì)工作時(shí)還應(yīng)遵循及時(shí)性原則，而這與會(huì)計(jì)分期假設(shè)相聯(lián)系。當(dāng)然，通過梳理相關(guān)文獻(xiàn)可知，不少作者還總結(jié)出其他原則，如可驗(yàn)證性原則、重要性原則等。筆者在這里不再贅述。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，管理會(huì)計(jì)屬于交叉學(xué)科，所以，在理解管理會(huì)計(jì)原則時(shí)需要融合管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)已有的研究成果。

三、案例分析

以下將以山東省某實(shí)體企業(yè)為案例，針對(duì)本文主題進(jìn)行案例分析：

（一）案例資料

2010年12月，由對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、海爾集團(tuán)和美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起的“管理會(huì)計(jì)研究中心”在北京成立，標(biāo)志著海爾管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新得到西方管理界的認(rèn)可，并給予了高度評(píng)價(jià)：“將是未來管理會(huì)計(jì)的新出路。”在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，碎片化營銷導(dǎo)致個(gè)性化需求越來越旺盛，大規(guī)模制造必須向大規(guī)模定制轉(zhuǎn)變，先市場(chǎng)、后生產(chǎn)，即用戶驅(qū)動(dòng)的即需即供模式。海爾在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的商業(yè)模式創(chuàng)新就是創(chuàng)造顧客人單合一的雙贏模式，在該模式下，員工有根據(jù)市場(chǎng)變化的自主決策權(quán)，有權(quán)根據(jù)為市場(chǎng)創(chuàng)造的價(jià)值來決定自己的待遇。這樣，人和單都成了富有競(jìng)爭力的市場(chǎng)目標(biāo)。員工和客戶成為利益共同體，“企業(yè)組織架構(gòu)從正三角變?yōu)榈谷?，核算體系從資本主義變?yōu)槿吮局髁x。”在此背景下，海爾在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新是把利潤表轉(zhuǎn)化分解成有自主權(quán)的經(jīng)營個(gè)體，甚至到每位員工，不再以企業(yè)為索引，而是以人為索引。

（二）管理會(huì)計(jì)假設(shè)

根據(jù)以上所給出的案例材料可知，海爾優(yōu)化企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式的實(shí)質(zhì)在于，創(chuàng)新了管理會(huì)計(jì)假設(shè)前提的“會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)”。從以往的理論傳統(tǒng)入手，會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)都只針對(duì)法人實(shí)體，即處于事業(yè)部類型下的各層次經(jīng)濟(jì)實(shí)體。然而，海爾在突出自身服務(wù)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，通過引入人單合一的模式，則將管理會(huì)計(jì)的視角聚焦到了員工這一自然人身上。不難理解，這在很大程度上將抬高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的交易成本。但若是該交易成本遠(yuǎn)低于因此而帶來的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，則是值得嘗試的。

（三）管理會(huì)計(jì)原則

針對(duì)海爾管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新模式，在管理會(huì)計(jì)原則上應(yīng)突出靈活性原則。首先，對(duì)人單結(jié)合生產(chǎn)形態(tài)實(shí)施管理會(huì)計(jì)，首先需要解決信息不對(duì)稱問題，規(guī)避傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的事后性問題。為此，管理會(huì)計(jì)在實(shí)施中便需要引入市場(chǎng)原則，如海爾在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新是把利潤表轉(zhuǎn)化分解成每個(gè)有自主權(quán)的經(jīng)營個(gè)體，甚至到每位員工，這樣就能將成本控制、品質(zhì)提升所帶來的紅利內(nèi)部化，進(jìn)而降低管理會(huì)計(jì)實(shí)施中的交易成本。

四、結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷提升我國市場(chǎng)微觀主體的創(chuàng)新能力成為了關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。因此，通過正確掌握管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提，并合理遵循管理會(huì)計(jì)的實(shí)施原則，將能有效彌補(bǔ)其他傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的不足。

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作者：禚寶山 單位：臨沂藝光工程咨詢有限公司