管理會計產(chǎn)生發(fā)展問題思索

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一、引言

1．管理會計的萌芽階段。到了上世紀(jì)末本世紀(jì)初，英國在產(chǎn)業(yè)革命的影響下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離。由此，對簿記提出了更高的要求，即不僅要能記帳、算帳、提供經(jīng)濟(jì)信息，而且要能審核帳目、查錯防弊；不僅能解釋經(jīng)濟(jì)信息、說明問題，而且要研究對資產(chǎn)的估價方法及其有關(guān)的理論。在這種情況下，英國學(xué)者皮克、斯利•迪克西和喬治•李斯?fàn)柊巡居泴W(xué)推進(jìn)到了會計學(xué)。經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，社會總需求大于社會總供給，資本家為獲取最大利潤而極力擴(kuò)大生產(chǎn)，導(dǎo)致許多工廠經(jīng)營粗放，管理混亂，開工不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，為了使企業(yè)的管理工作得到改善，以適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。貴雷德里克•泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》提出科學(xué)管理學(xué)說并被譽(yù)為科學(xué)管理之父。

2．管理會計的最后形成。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出以顧客為中心的傾向。為適應(yīng)這種新變化，企業(yè)必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模效益為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為以顧客為中心，在對顧客需要進(jìn)行動態(tài)掌握的基礎(chǔ)上，在較短的時間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造到投放市場的全過程。隨著時間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理理論的豐富，使得管理會計的理論體系不斷完善，而預(yù)測、決策等職能和戰(zhàn)略管理會計、權(quán)變管理會計概念的引入最終使管理會計學(xué)形成并確立了自己的理論體系。

二、我國管理會計目前基本狀況

1．我國管理會計的引入與發(fā)展。我國對管理會計的研究和應(yīng)用是在20世紀(jì)70年代末、80年代初伴隨著西方管理會計理論的引進(jìn)開始的，大量關(guān)于借鑒和學(xué)習(xí)西方管理會計先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的論文便散見于各種會計刊物，進(jìn)入90年代，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制理論的確立，又一次把我國會計推入了一個新的發(fā)展時期。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。

2．我國管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀。從調(diào)查的實(shí)際情況來看，企業(yè)仍保持著傳統(tǒng)的成本管理觀念，認(rèn)為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；成本管理范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動；成本管理手段以手工操作為主；成本管理的參加人員，在多數(shù)企業(yè)中只限于成本管理的專職人員（財務(wù)部門及下級核算員）；成本計算以分批法、分步法為主，制造費(fèi)用分配采用全廠或部門制造費(fèi)用分配率，而且以直接人工工時或直接材料成本作為成本動因。

三、我國管理會計在應(yīng)用中存在的問題與對策

1．管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。

1．1在進(jìn)行業(yè)績評價時存在的問題。業(yè)績評價是管理會計中起關(guān)鍵作用的活動。業(yè)績評價并不僅僅是事后的考評，它實(shí)際上貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的始終和管理活動的各個環(huán)節(jié)，因此良好的業(yè)績評價系統(tǒng)非常重要。我國的傳統(tǒng)管理會計在進(jìn)行業(yè)績評價時主要采用財務(wù)指標(biāo)，包括銷售收益率、投資報酬率、剩余收益等。這個業(yè)績評價系統(tǒng)自確立以來就有一些缺陷：比如業(yè)績評價中傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)一般都沒有考慮資本成本。

1．2在存貨控制上存在的問題。存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮重要作用。我國現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時，為了從總體上保證存貨成本的最低往往會確定“經(jīng)濟(jì)采購批量”。目前的管理會計在對存貨進(jìn)行控制時的做法是：管理人員通過求得訂貨成本、儲存成本總和最小來獲得最優(yōu)采購批量，而不考慮采購成本和缺貨成本，理由是它們不隨著存貨水平的高低或者訂貨次數(shù)的多寡而變動。關(guān)于存貨控制還有一個問題就是現(xiàn)在普遍使用的“經(jīng)濟(jì)采購批量”強(qiáng)調(diào)的是通過降低存貨總成本以獲取存貨方面的最大效益。但是在任何時候企業(yè)追求的目標(biāo)都應(yīng)是企業(yè)的整體效益最大，而不應(yīng)該僅僅追求和存貨有關(guān)的局部效益最大。

1．3在進(jìn)行投資決策時存在的問題。一直以來在進(jìn)行投資決策時都是要運(yùn)用管理會計的。我們首先計算出項(xiàng)目在整個建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，緊接著按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值，然后再把結(jié)果進(jìn)行比較來對需要投資的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價。這種方法主要強(qiáng)調(diào)財務(wù)效益，不可否認(rèn)的是這與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件是相適應(yīng)的。但是，瞬息萬變的全球大市場，企業(yè)如果想提高其競爭和發(fā)展的能力，那么在對投資項(xiàng)目進(jìn)行評價與取舍時，就不能僅僅考慮財務(wù)效益，還要考慮多種多樣的非財務(wù)效益：比如投資項(xiàng)目的結(jié)果對質(zhì)量的適當(dāng)性、生產(chǎn)的靈活性和顧客需求反映的及時性的影響等等。

2．我國管理會計在應(yīng)用中存在問題的對策。

2．1在進(jìn)行業(yè)績評價時存在問題的對策。在這種情況下需要引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性較高的其它非財務(wù)指標(biāo)來構(gòu)成業(yè)績評價系統(tǒng)，如既強(qiáng)調(diào)財務(wù)指標(biāo)又重視非財務(wù)指標(biāo)的綜合記分卡系統(tǒng)。綜合記分卡系統(tǒng)不僅對傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法進(jìn)行了很大幅度的改進(jìn)，并且?guī)砹斯芾硭悸返拇笞兏铮窗褬I(yè)績評價和企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合。綜合記分卡還使財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)成為企業(yè)各層員工信息系統(tǒng)的一部分。一線員工可以從他們的決策和行動中理解財務(wù)結(jié)果，高層管理者可以看到長期財務(wù)成果的動因。

2．2在存貨控制上存在問題的對策。在對存貨總成本進(jìn)行控制的過程中，還是應(yīng)該將存貨成本管理范圍由訂貨成本和儲存成本擴(kuò)展到包括采購成本、缺貨成本等相關(guān)成本在內(nèi)，因?yàn)樗鼈兌际强陀^存在的。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)存貨總成本最低。對于僅僅強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)批量”，容易讓管理人員形成錯誤的意識（即企業(yè)只要按經(jīng)濟(jì)批量來采購、生產(chǎn)，就可以獲得最大效益），管理人員一定要樹立“整體大于局部”的觀念。

2．3在進(jìn)行投資決策時存在問題的對策。我們?yōu)榱诉M(jìn)行投資決策而對投資項(xiàng)目進(jìn)行評價以決定是否采用和采用哪一個時一定要靈活，不能死板。必須充分重視數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量和非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。

3．管理會計在教育教學(xué)中的局限性。前面討論了管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策，當(dāng)前我國管理會計在發(fā)展中的局限性不僅體現(xiàn)在這幾個方面，還表現(xiàn)在社會生活的方方面面。如在進(jìn)行管理會計教育的教育界，這種局限性體現(xiàn)為：

3．1比較明顯的一點(diǎn)是當(dāng)前學(xué)術(shù)界在管理會計理論這一塊投入的力量比較少，很多學(xué)者不肯深入實(shí)踐去調(diào)查、去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從而導(dǎo)致了會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。全國1300萬會計人員中，受過大學(xué)教育的占10％，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)會計人員中，有會計師職格的僅占14．5％。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。

3．2我們的許多理論工作者把西方管理會計的很多做法與我國當(dāng)前的實(shí)際情況結(jié)合已經(jīng)形成了許多比較成熟的理論，成就比較大，但是對已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。針對這種情況我們在今后的管理會計應(yīng)用中一定要注意到這一點(diǎn)，適時地把經(jīng)驗(yàn)提高到理論的高度。

3．3管理會計雖然逐漸成為很多高校會計學(xué)專業(yè)的必修課程，但絕大多數(shù)高校設(shè)置管理會計課程的目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財務(wù)會計的一些沒有涉及到而又比較重要的內(nèi)容，更有甚者是為了教學(xué)目標(biāo)僅僅走個過場。這就使得高校在設(shè)置課程時完全沒有考慮到管理會計特有的體系設(shè)計。