財務及管理會計思考
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20世紀中期，在激烈的市場競爭中，企業(yè)開始重視內部管理，逐漸以提高生產率、降低成本費用的方式來獲取最大限度的利潤。這樣的改變既促進了管理科學的發(fā)展，也進而推動了管理會計體系的產生和發(fā)展，管理會計從財務會計中分離出來，在會計學領域中，逐步形成了財務會計與管理會計兩大分支。自此以后，“財務會計對外、管理會計對內”似乎成了理論界與實務界的共識，財務會計與管理會計也一直按照各自的一套存有諸多差別的核算方法體系，以對外報告和內部管理為目標進行雙重核算。隨著改革開放的不斷深入，兩者在中國這一充滿機遇和挑戰(zhàn)的環(huán)境中各自發(fā)展壯大起來。然而值得一提的是，雖然大家對與管理會計的理論體系、未來發(fā)展等問題各有分歧，但對于管理會計與財務會計之間的邊界正在消失、二者逐步趨于融合這一觀點表示高度認同。事實上，正如專家和企業(yè)管理人員所認同的那樣，財務會計與管理會計正在順著時展的要求，開始走向融合。本文認為，兩者由分立再次走向合并的重要原因使人們在實踐工作中認識到了兩者分工所帶來的不便。具體來講，有以下幾點：（1）信息的交叉使用不夠方便暢通。隨著網絡經濟的到來，客戶對于與財務會計與管理會計的交叉信息的需求量會日益增多。而傳統(tǒng)的財務會計核算過去、管理會計面向未來已無法滿足市場經濟的需求，既而給企業(yè)帶來不必要的損失，失去潛在的投資。（2）財務會計與管理會計的分離不利于企業(yè)管理系統(tǒng)的運作。隨著信息需求者的趨同，致使管理者必須更好的合理的兼顧企業(yè)內外部信息，才能做出明智的抉擇。（3）二者的分工雖然給企業(yè)帶來了價值，但同時也帶來了增加不必要的成本費用、導致企業(yè)信息資源浪費等問題。因此，隨著信息和網絡技術在會計的廣泛應用，尋求兩者在企業(yè)和服務中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財力無成本，促進財務會計與管理會計走向融合便顯得尤為重要。另外，財務會計與管理會計的異同點也為二者的融合提供了理論基礎和可能性。
二、財務會計與管理會計融合
（一）財務會計與管理會計融合的體系構建需要強調的是，我們所說的兩門會計的“融合”，不是歷史的倒退，回到管理會未誕生之初，恰恰相反，這是會計發(fā)展的進一步完善，是指財務會計與管理會計在協(xié)調溝通上的一個重要的突破，使之達到既能滿足各方面信息使用者的需要，又可以避免不必要的重復和浪費的狀態(tài)，繼而融合成一個會計管理體系。對于管理會計的相對薄弱，我們提出以下建議，以彌補二者之間的不平衡，從而確保兩門會計的融合：
（1）領導應重視管理會計在企業(yè)決策中的作用。實踐證明，一個企業(yè)的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計的走向和態(tài)勢，進而決定著企業(yè)盛衰、成敗、生存和發(fā)展。
（2）企業(yè)應加強管理會計的教育，提高會計人員的素質。開設管理考會計課程，普及會計電算化，加強會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓和工作指導，使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解會計，培養(yǎng)出一批高素質的財務會計與管理會計隊伍。
（3）從基礎數(shù)據(jù)的采集來保證財務會計與管理會計的有效融合。
（4）會計基礎工作細化及財務資料個是全新設計是二者融合的前提。
（二）財務會計與管理會計融合的具體措施對于如何實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合這一問題，即如何協(xié)調兩門會計的種種差異，促進會計科學的發(fā)展，我們給出以下措施：
（1）在財務會計日常核算中使用變動成本法，使其與管理會計更易于銜接。與制造成本法相對應的變動成本法是指在組織常規(guī)的產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定制造費用及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。由于變動成本計算可以提拱每種產品變動成本資料，這為分別確定它們的貢獻毛益提供了便利條件。以此為基礎，可以進行管理會計中的盈虧臨界分析和量本利分析，也為正確地進行成本的計劃、控制和經營決策提供了許多有價值的資料，而且變動成本計算還便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此，在財務會計中引入變動成本法可以使財務會計與管理會計更易于銜接溝通。
（2）建立財務會計新的確認基礎和多種計量模式。a、在確認基礎上，財務會計應突破只單純建立在權責發(fā)生制基礎上的唯一模式，而要在權責發(fā)生制基礎上，同時考慮到現(xiàn)金流量，建立以權責發(fā)生制基礎為主，以現(xiàn)金流量為補充的兩者相結合新的確認基礎。通過處理，一方面協(xié)調了兩門會計的確認基礎，減少了管理會計的工作量，另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對外報告，滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。b、在計量屬性上，財務會計應使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計量模式共存，相互配合。由于金融創(chuàng)新和新金融工具的出現(xiàn)，使財務會計的汁量基礎和計量屬性發(fā)生了根本性的變化。會計計量模式從原來單一的計量基礎發(fā)展到五種計量屬性，如存貨計價可以采取現(xiàn)行成本；短期有價證券可以按現(xiàn)行市價計量；短期應收和應付款可以按實現(xiàn)凈值計量；長期資產和負債可以按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。這樣，財務會計通過日常多種計量屬性的信息收集，便于管理會計的進一步加工利用，以實現(xiàn)兩門會計的協(xié)調溝通。
（3）在評價與考核口徑上，要求財務會計不僅要確認和計量債務資本成本，而且還要確認和計量權益資本成本，使人們充分了解投資項目立項時要求達到的投資報酬率在以后生產經營過程中是否得到了實現(xiàn)。
（4）注重信息技術和網絡技術在會計工作中的應用，改善財務會計與管理會計的信息溝通情況，使兩門會計在發(fā)揮會計職能與應用會計方法方面，相互補充，共同為加強企業(yè)經營管理和提高企業(yè)經營效益服務。
三、財務會計與管理會計融合在醫(yī)院管理體系中的應用
對于如何實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合，我們還可以采取許多措施，我們具體到醫(yī)院這一事業(yè)單位來討論兩門會計融合的前景和發(fā)展。醫(yī)院的財務數(shù)據(jù)是醫(yī)院經營管理工作中的數(shù)字基礎，也是醫(yī)院經營運行過程中最重要的組成部分。當前的財務會計必須具有參與醫(yī)院的經營管理、預測、規(guī)劃、決策和及時提供經濟信息的管理型會計職能。沒有財務會計核算的基礎數(shù)字，何來管理會計的預測、規(guī)劃、控制、決策數(shù)據(jù)呢？先進的管理理念和管理手段、新型的醫(yī)院財務會計工作已展開。適應當前激烈的醫(yī)療市場競爭，醫(yī)院的財務會計工作必須與管理會計相結合，為經營者提供相關數(shù)據(jù)，為適應醫(yī)療市場變化作出決策。醫(yī)院是事業(yè)單位中最典型的差額預算管理單位，其收入一部分來自于上級補助收入，另一部分從醫(yī)院開展的醫(yī)療業(yè)務活動中取得。隨著市場經濟體制的逐步完善、國家對醫(yī)院補助逐年遞減，醫(yī)院生存需求的資金大部分要自行解決。醫(yī)療市場競爭使醫(yī)院的財務管理工作必須結合單位的實際情況和管理會計的特點，對未來的經濟活動進行預測、分析、控制、規(guī)劃和分配格局，制定收入目標，增大業(yè)務量，提高醫(yī)療技術水平。其次，對醫(yī)院各個財務核算部門制定出有關財務管理方面的規(guī)章制度，強化科學管理。醫(yī)療收入是醫(yī)院的主營收入。隨著市場機制制度的不斷完善，醫(yī)療收入已占醫(yī)院總收入的絕大部分，是財務核算的重要環(huán)節(jié)。這些收入的每筆款項均由門診收款處和住院處收到，她們是醫(yī)院的經濟咽喉部位，必須制定有力措施強化管理，包括預交金的管理問題，各醫(yī)療科室協(xié)助核算問題和人為素質的思想教育問題。醫(yī)院的財務會計工作還應結合管理會計的職能對醫(yī)院日常經營活動進行分析、預測、規(guī)劃和控制。
例如你，醫(yī)院經營中最敏感的活動是床位周轉率和使用率，床位的周轉速度與醫(yī)療收入成正比，周轉速度越快收入越高，床位的收入率越高，收入也越高。管理會計應根據(jù)這個運行過程勾畫出收入的最佳模型，預測出各個病種的患者每次入院的時間及所需檢查、治療、用藥等平均費用，測算出每個科室的收入指標，制定收入計劃，并努力實施。另外，管理會計還應根據(jù)財務會計資料對醫(yī)院收入中醫(yī)療收入和藥品收入的比例測算出一個最佳組合。藥品收入占總收入的比例多少為好？怎樣找到一個患者能夠接受、醫(yī)療成本能夠得到補償，又不違反物價政策的契合點？這些都是管理會計需要作出預測分析的問題。除此之外，庫存藥品的總量控制問題、設備使用率和利用率問題、醫(yī)院日?；顒踊蛴惺马椀陌l(fā)生情況等等，這些都是財務會計與管理會計需要核算和預測的，不僅要核算過去，還要策劃未來。醫(yī)院應建立起適合醫(yī)院的成本核算管理系統(tǒng)體系，提高醫(yī)院醫(yī)技勞務價值，不斷調整資金結構和技術結構，創(chuàng)造和接受新的管理理念，是財務會計和管理會計更好的結合，對醫(yī)院的經營活動進行科學分析和規(guī)劃。隨著經濟全球化的發(fā)展，會計作為“國際通用商業(yè)語言”發(fā)揮著越來越重要的作用。事實上，如果說反映是財務會計的一個基本職能的話，那么管理會計只不過是財務會計反映職能的直接延伸，二者具有同源性，并始終為“維護權益、提高效益”這一會計根本目標服務。會計系統(tǒng)及其發(fā)展表現(xiàn)出分化與融合的辯證統(tǒng)一，在新經濟條件下，我們有理由相信，伴隨著計算機和通訊技術的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應用，財務會計與管理會計必將有新的突破，走向融合！
