管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的應(yīng)用

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摘要：本文介紹了醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，針對(duì)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，從強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)、完善管理會(huì)計(jì)體系和制度建設(shè)、提高管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法、利用平衡積分卡進(jìn)行公立醫(yī)院績(jī)效管理、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等方面提出完善的具體對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；績(jī)效管理

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)概述

1.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)通過(guò)成本分析和管理控制來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而提高醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)效率，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略、業(yè)財(cái)一體化的有效工具。從事管理會(huì)計(jì)工作既有財(cái)務(wù)人員，還有業(yè)務(wù)部門的管理者，正確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必備常識(shí)。管理會(huì)計(jì)職能由解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)三方面組成，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算功能的進(jìn)一步擴(kuò)展。

2.醫(yī)院管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國(guó)醫(yī)療改革的深入、全民醫(yī)保的覆蓋、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院在承擔(dān)公益性的同時(shí)，還要通過(guò)精細(xì)化管理來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的管理者的決策需求，這就要求公立醫(yī)院引入管理會(huì)計(jì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善經(jīng)營(yíng)管理，使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，更好回饋社會(huì)。醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。（1）有助于為醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和決策提供信息。醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展在于科學(xué)合理決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算和監(jiān)督，向外部報(bào)表使用者提供已發(fā)生事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息，報(bào)告過(guò)去一定期間經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，主要服務(wù)對(duì)象是外部報(bào)表使用者，由于工作內(nèi)容的局限性不能滿足內(nèi)部管理者決策的需要；醫(yī)院管理會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)與管理結(jié)合起來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)已發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行整理、分析、編制信息，通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，為管理層規(guī)劃經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等決策提供依據(jù)。（2）有助于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。在公立醫(yī)院的日常運(yùn)管和投資籌資活動(dòng)中，進(jìn)行項(xiàng)目市場(chǎng)、財(cái)務(wù)分析，管控風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率和資產(chǎn)利潤(rùn)率；對(duì)國(guó)家的物價(jià)政策進(jìn)行分析，制定和解讀各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及管理和分配各項(xiàng)收益。（3）有助于完善醫(yī)院內(nèi)部業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段之一是對(duì)醫(yī)護(hù)人員的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)，是醫(yī)院績(jī)效管理的基礎(chǔ)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)是將計(jì)劃執(zhí)行的數(shù)據(jù)和按目標(biāo)預(yù)算制定的考核指標(biāo)進(jìn)行比較，主要是利用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等方法對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行完整的事前控制、事中控制、事后評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。（4）有助于提高醫(yī)院綜合效益。公立醫(yī)院是公益性組織，社會(huì)效益和公眾信任度也是重要的追求目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)量本利分析、作業(yè)成本法、病種成本法及盈虧平衡點(diǎn)等方法，可以幫助醫(yī)院控制成本，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理情況和預(yù)算的差距，分析原因、及時(shí)調(diào)整偏差，在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提升社會(huì)效益。

二、目前管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)的意識(shí)比較薄弱

醫(yī)院管理者主要為醫(yī)療專業(yè)人才，重視醫(yī)療質(zhì)量安全管理和業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)知，對(duì)如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理更不是很重視，這在一定程度上制約了醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，近年來(lái)醫(yī)療改革、全面預(yù)算管理、醫(yī)院績(jī)效管理等要求公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)適時(shí)跟進(jìn)，而政策傳導(dǎo)多由管理者按文件類型進(jìn)行簡(jiǎn)單分類簽發(fā)到相關(guān)部門，并沒(méi)有跟進(jìn)落實(shí)，相關(guān)部門也對(duì)政策缺乏實(shí)質(zhì)性理解，由于缺乏有效的溝通和反饋，形成管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施流于形式。

2.管理會(huì)計(jì)體系和制度有待完善

目前，由于缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和參考信息，大多數(shù)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系和制度是不完善的，既沒(méi)有設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，也無(wú)明確的工作內(nèi)容和崗位職責(zé)，致使開(kāi)展的工作無(wú)章可循，造成醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作摸索開(kāi)展，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

3.管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法有待提高

大多數(shù)公立醫(yī)院的成本核算方法較為落后，仍沿用傳統(tǒng)的手工操作和當(dāng)量法，成本核算內(nèi)容也主要是科室成本核算，對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種成本關(guān)注較少。目前公立醫(yī)院多采用增量預(yù)算編制法，即根據(jù)以往年度的財(cái)務(wù)基數(shù)及本年的預(yù)算發(fā)展目標(biāo)調(diào)整獲得，有較大人為因素影響，缺乏對(duì)未來(lái)的合理規(guī)劃，預(yù)算的執(zhí)行力低。

4.績(jī)效管理相對(duì)落后

公立醫(yī)院的績(jī)效管理大多重視經(jīng)濟(jì)效益考核，忽視具體量化的考核指標(biāo)，績(jī)效管理方式簡(jiǎn)單粗放，臨床和醫(yī)技部門的績(jī)效管理跟收入掛鉤，行政后勤管理部門采用折中的方式拿平均值，忽視服務(wù)質(zhì)量、技能培養(yǎng)、業(yè)務(wù)流程等評(píng)價(jià)指標(biāo)，這種趨利的傾向降低了公立醫(yī)院的公益性，同時(shí)也滋生了“大鍋飯”的現(xiàn)象。

5.管理會(huì)計(jì)信息化水平不高

我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理缺乏信息化建設(shè)，現(xiàn)有的系統(tǒng)僅停留在核算階段，沒(méi)有事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督管理功能，各系統(tǒng)之間也沒(méi)實(shí)現(xiàn)有效的關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作需海量收集數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確度低、人力成本過(guò)高的現(xiàn)象。同時(shí)需配置專業(yè)人才，出于投資成本較大的原因，公立醫(yī)院管理者普遍不重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。

三、醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的對(duì)策建議

1.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)

醫(yī)院管理層應(yīng)積極參加會(huì)議并向?qū)I(yè)和實(shí)操人員詢問(wèn)、討論和學(xué)習(xí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，帶動(dòng)干部群眾正確解讀文件精神，對(duì)要求管理會(huì)計(jì)跟進(jìn)的工作及時(shí)落實(shí)督辦，相關(guān)部門管理者和專業(yè)人員對(duì)工作的進(jìn)度和出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)溝通和反饋，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況提出科學(xué)的管理流程和辦法，為管理層的決策提供基礎(chǔ)信息。同時(shí)，醫(yī)院要提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，并通過(guò)外請(qǐng)管理會(huì)計(jì)專家對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在明確管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的反映和預(yù)測(cè)。

2.完善管理會(huì)計(jì)體系和制度建設(shè)

醫(yī)院可以參照其他行業(yè)運(yùn)行較好的管理會(huì)計(jì)體系，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和自身的特點(diǎn)加以改進(jìn)，建立一套適合醫(yī)院自身經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)體系。同時(shí)設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，建立制度明確管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和崗位職責(zé)，確保醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展有職責(zé)和制度保障。同時(shí)，建立總會(huì)計(jì)師制度，所有公立醫(yī)院都應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度，由總會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，指導(dǎo)和監(jiān)督財(cái)務(wù)部門有序開(kāi)展工作，并及時(shí)解決各項(xiàng)難題，領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展財(cái)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)分配，有效整理數(shù)據(jù)為管理層各項(xiàng)決策提供信息。

3.發(fā)揮監(jiān)督部門作用

為確保管理會(huì)計(jì)工作的著實(shí)開(kāi)展，達(dá)到預(yù)期效果，審計(jì)或紀(jì)檢部門應(yīng)及時(shí)跟蹤監(jiān)督，防止流于形式的情況發(fā)生，同時(shí)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人和工作人員也要積極學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理的參考建議。

4.提高管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法

在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算辦法中，可以引進(jìn)作業(yè)成本法，基本原理是“作業(yè)消耗資源，服務(wù)項(xiàng)目消耗作業(yè)”，將直接費(fèi)用直接歸屬于各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，將間接費(fèi)用按不同的作業(yè)動(dòng)因作為分?jǐn)傄罁?jù)計(jì)入間接成本，這更符合公立醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。目前多數(shù)公立醫(yī)院成本核算仍然采用當(dāng)量法，人為影響因素多，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差。與當(dāng)量法比較，兩者對(duì)直接費(fèi)用的處理方法一致，而在間接成本的歸集上，作業(yè)成本法細(xì)化了當(dāng)量法對(duì)間接費(fèi)用的分配，使成本歸集更加真實(shí)完整，通過(guò)分析驅(qū)動(dòng)因素，排除非增值因素影響，最終實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療服務(wù)成本的目的。在上述的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院還可以運(yùn)用本量利分析模式，測(cè)算出目標(biāo)指標(biāo)盈虧平衡點(diǎn)，進(jìn)一步將結(jié)余換算成一定的服務(wù)量，更好地發(fā)揮公立醫(yī)院的公益性。另外，在預(yù)算制定中，在原有增量預(yù)算法的基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算法，排除經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)對(duì)下一年度工作的影響，同時(shí)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及醫(yī)院的長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)編制預(yù)算，以保證預(yù)算方案的全面、科學(xué)和可執(zhí)行性。

5.利用平衡積分卡進(jìn)行公立醫(yī)院績(jī)效管理

平衡積分卡以信息為基礎(chǔ)，將醫(yī)院的愿景及目標(biāo)，按照財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行分解，將四個(gè)維度的業(yè)績(jī)指標(biāo)和指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的維度進(jìn)行分解，將驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)的因果關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡分析，建立指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，從而將醫(yī)院的戰(zhàn)略分解為具體可衡量、可操作的指標(biāo)。平衡記分卡作為管理會(huì)計(jì)工具有正向激勵(lì)和主導(dǎo)引導(dǎo)的作用，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，公立醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步完善績(jī)效激勵(lì)方案，將薪酬和晉升與考核掛鉤，調(diào)動(dòng)職工的積極性，提供高品質(zhì)的服務(wù)。

6.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

公立醫(yī)院應(yīng)建立財(cái)務(wù)核算、成本管理、預(yù)算管控、財(cái)務(wù)分析、績(jī)效評(píng)價(jià)等在內(nèi)的一體化信息平臺(tái)，應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合起來(lái)，為管理者決策提供準(zhǔn)確的信息。

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作者：熊盈 單位：恩施土家族苗族自治州中心醫(yī)院