談建筑工程施工企業(yè)稅收籌劃管理

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摘要：在當(dāng)前的發(fā)展中，建筑工程施工企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展變化。而在新的發(fā)展形勢(shì)下，建筑工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重做好稅收籌劃方面的管理工作，在提供稅收的同時(shí)，也能夠有效降低企業(yè)稅收壓力，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”等政策對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，適應(yīng)目前的發(fā)展變化。本文對(duì)建筑工程施工企業(yè)稅收籌劃工作的意義以及必要措施進(jìn)行討論，指出了在新的形勢(shì)下建筑工程施工企業(yè)如何做好稅收籌劃的措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程；施工企業(yè)；稅收籌劃

稅收是國(guó)家收入的重要組成部分，我國(guó)的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，做好稅款的繳納工作，建筑工程施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于稅收方面的管理，按時(shí)繳納相應(yīng)稅款，做好稅收方面的籌劃工作。當(dāng)目前建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加的情況下，建筑施工企業(yè)如何保證合理開(kāi)展稅收籌劃，減少稅收壓力，維持經(jīng)營(yíng)中的資金穩(wěn)定，是目前建筑工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意的重點(diǎn)方向，建筑工程施工企業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于這一方面進(jìn)行探討，提出有效的措施降低企業(yè)稅收壓力。

一、建筑工程施工企業(yè)稅收籌劃的重要性

建筑工程施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，能夠幫助企業(yè)適應(yīng)目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在目前的經(jīng)營(yíng)管理中，建筑工程施工企業(yè)的管理內(nèi)容較為多樣化，比如經(jīng)營(yíng)內(nèi)容除了承包項(xiàng)目之外，還有項(xiàng)目分包以及項(xiàng)目掛靠等內(nèi)容，不同的工程項(xiàng)目使用的稅收籌劃策略具有一定的不同，有可能存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容做好稅收籌劃工作。而且在當(dāng)前由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，建筑工程施工企業(yè)面臨施工周期變動(dòng)以及人員流動(dòng)增加增問(wèn)題，在這種形勢(shì)下成本核算等工作的開(kāi)展具有一定壓力，因此更需要加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃方面的管理，減少可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅降稅。除了減少稅收風(fēng)險(xiǎn)之外，建筑工程施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，還有助于企業(yè)維持資金穩(wěn)定，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作減少企業(yè)繳納稅款總額，或者延遲進(jìn)行納稅，建筑工程施工企業(yè)能夠在一定程度上維持現(xiàn)金流的穩(wěn)定，利用空閑出的資金開(kāi)展施工設(shè)備租賃以及設(shè)備采購(gòu)等工作，支持工程項(xiàng)目的開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)資金使用效益的提升。通過(guò)系統(tǒng)化的稅收籌劃工作，企業(yè)能夠?qū)芾碇械母鱾€(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行甄別，嚴(yán)格篩選并找出不同環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的控制力度，規(guī)范化處理流程，從而提升企業(yè)的綜合管理水平。［1］

二、建筑工程施工企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)遵守的原則

建筑工程施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)秉承合法性的原則展開(kāi)管理工作，企業(yè)的稅收籌劃工作，應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，在選擇納稅方案的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，在稅收法律與政策允許的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅方案，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在稅收籌劃工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)具有戰(zhàn)略性的目光，從發(fā)展的角度對(duì)納稅方案進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)預(yù)算編制等內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)合理推測(cè)的基礎(chǔ)上，做好納稅籌劃方面的工作，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前就制定好稅收籌劃內(nèi)容。稅收籌劃工作是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，建筑工程施工企業(yè)的稅收籌劃工作，應(yīng)當(dāng)在整體性的原則上開(kāi)展，做好各項(xiàng)事務(wù)的統(tǒng)一籌劃，根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，從整體開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)于各項(xiàng)繳稅內(nèi)容進(jìn)行分析比對(duì)，綜合衡量之后選擇整體繳稅壓力最小的一種納稅方案，而不能顧此失彼，過(guò)于注重某一項(xiàng)稅款的降低，忽略了其他稅款問(wèn)題。另外，建筑施工企業(yè)的稅款籌劃工作，需要對(duì)設(shè)計(jì)施工、外包管理、安裝服務(wù)等方面進(jìn)行籌劃，并需要選擇一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，因此在稅款籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)以科學(xué)性的管理為處發(fā)現(xiàn)，減少盲目納稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)劃管理。［2］

三、建筑工程施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）對(duì)稅收政策了解不足在“營(yíng)改增”后，建筑工程施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作需要對(duì)新的行業(yè)政策以及納稅政策進(jìn)行解讀，從而制定出完善的納稅方案。而由于新的政策下，建筑工程施工企業(yè)需要綜合考慮上下游管理方式以及技術(shù)合同、建筑服務(wù)合同等方面的內(nèi)容，因此有可能對(duì)當(dāng)下的稅收優(yōu)惠政策等方面了解不足，進(jìn)而存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如在進(jìn)行技術(shù)合同方面，建筑工程施工企業(yè)有可能涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及專利特許使用費(fèi)等，對(duì)于這些涉及服務(wù)內(nèi)容的費(fèi)用，如果企業(yè)內(nèi)經(jīng)辦人員不了解涉及的優(yōu)惠政策，不知道可以通過(guò)專門的技術(shù)合同登記進(jìn)行增值稅減免等，而是按照6%適用稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而繳納了稅款，就會(huì)額外繳納稅款，增加繳稅額度。

（二）合同條款涉稅問(wèn)題不規(guī)范引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃工作的重點(diǎn)工作之一，是施工企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，對(duì)于合同中的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，比如在合同條款中應(yīng)當(dāng)對(duì)于是否采用甲方供材或者包工包料等進(jìn)行明確，這會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)后續(xù)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅產(chǎn)生直接影響。然而部分建筑工程施工企業(yè)在合同的簽訂過(guò)程中，無(wú)法根據(jù)稅收籌劃需求做好合同條款的確認(rèn)工作，企業(yè)業(yè)務(wù)人員等在進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，為了追求企業(yè)利益最大化，往往選擇包工包料合同，而忽略了后續(xù)稅收籌劃的需求，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力增大。另外在采購(gòu)合同的簽訂中，建筑工程施工企業(yè)還有可能因?yàn)楹贤灱s人員缺乏基本的稅收知識(shí)，對(duì)于合同中部分內(nèi)容是否屬于含稅價(jià)款無(wú)法辨別，導(dǎo)致盲目簽署合同，使企業(yè)采購(gòu)成本大幅度增加。而且合同條款內(nèi)容未能與企業(yè)的實(shí)際施工進(jìn)度等相互契合，導(dǎo)致企業(yè)需要提前交納增值稅以及附加稅，無(wú)法延遲納稅，增加了企業(yè)繳稅壓力。

（三）財(cái)務(wù)人員處理規(guī)范性問(wèn)題建筑工程施工企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)處理規(guī)范性問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)于成本發(fā)票等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)憑證的管理，保證稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。但是目前部分施工企業(yè)由于施工項(xiàng)目較為偏遠(yuǎn)等問(wèn)題，在進(jìn)行原材料等的采購(gòu)中，無(wú)法及時(shí)確認(rèn)增值稅專用發(fā)票的收支情況，從而導(dǎo)致在后期無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金以及成本，除此之外，部分施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)處理工作中，工作流程不夠規(guī)范，對(duì)于稅款繳納等并不及時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生一定的滯納金，且影響了企業(yè)正常的資金規(guī)劃，影響了企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。［3］

四、建筑工程施工企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的措施

（一）準(zhǔn)確了解稅收政策變化企業(yè)在稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于稅收政策變化的了解，及時(shí)掌握政策變動(dòng)情況，根據(jù)政策變動(dòng)，了解優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容，以調(diào)整財(cái)務(wù)管理工作，合理進(jìn)行稅收籌劃。在稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)政策變動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行專門的宣傳，在企業(yè)內(nèi)部印刷專門的宣傳冊(cè)等，幫助企業(yè)內(nèi)部員工了解目前政策變動(dòng)情況，從而使企業(yè)內(nèi)部員工在日常工作中準(zhǔn)確把握工作重心，注意可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的工作內(nèi)容。而在當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)的稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)注意各項(xiàng)國(guó)家鼓勵(lì)政策帶來(lái)的優(yōu)惠力度，比如在目前的施工管理中，建筑施工企業(yè)需要運(yùn)用專業(yè)的施工設(shè)備進(jìn)行施工，而這部分施工設(shè)備在進(jìn)行購(gòu)置的時(shí)候，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇能夠取得增值稅專用發(fā)票的商家作為供應(yīng)商，在進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置之后，不僅能夠利用先進(jìn)的施工設(shè)備提高施工效率，保證整體作業(yè)的安全，還能夠利用取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而這就要求建筑施工企業(yè)選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商進(jìn)行合作，選擇具有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，還能夠保證施工企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，降低企業(yè)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高施工企業(yè)管理質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)合同簽訂流程管理建筑工程施工企業(yè)加強(qiáng)合同簽訂管理工作，對(duì)于項(xiàng)目合同中的各項(xiàng)注意事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確梳理，能夠有效利用合同內(nèi)容做好各項(xiàng)稅款的抵扣工作。比如在簽訂建筑施工合同的時(shí)候，如果采購(gòu)的工程物資價(jià)成本價(jià)稅合計(jì)低于工程總計(jì)價(jià)稅合計(jì)的30%，在這種情況下合理選擇甲供或部分甲供，更加有利于企業(yè)進(jìn)行避稅，而且在合同簽訂的過(guò)程中，建筑工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)于“甲供”或“部分甲供”“清包工”合理選擇，從而保證能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。其次，在簽訂采購(gòu)合同等的過(guò)程中，建筑工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其中的設(shè)計(jì)進(jìn)而設(shè)為不含稅金額，這樣可以避免稅率變化對(duì)于企業(yè)采購(gòu)成本的影響，而另一方面，也能夠使施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本等進(jìn)行分析，從而制定可行的繳稅方案。而且在合同的簽訂中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)于施工進(jìn)度以及增值稅發(fā)票等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而保證采購(gòu)工作中各項(xiàng)發(fā)票及時(shí)獲得。

（三）正確處理成本費(fèi)用票據(jù)等企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用票據(jù)等進(jìn)行處理工作，尤其是在新的政策下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于各項(xiàng)增值稅發(fā)票的管理，保證基礎(chǔ)憑證管理的規(guī)范性，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)真實(shí)。另外企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于財(cái)稅人員的培養(yǎng)工作，幫助財(cái)務(wù)人員樹(shù)立正確的管理意識(shí)，推動(dòng)財(cái)稅人員合理展開(kāi)稅收籌劃工作，及時(shí)靈活調(diào)整稅收籌劃方案，尤其是“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃內(nèi)筒以及核心注意點(diǎn)進(jìn)行專門的培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員了解稅收工作中的要素，及時(shí)做好稅款的繳納工作，加強(qiáng)基礎(chǔ)資料的管理。而在企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)定期展開(kāi)專門的學(xué)習(xí)小組，幫助財(cái)稅人員深入解讀目前國(guó)家政策變化，從而對(duì)稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題及時(shí)優(yōu)化，準(zhǔn)確處理日常事務(wù)，避免出現(xiàn)稅款繳納不及時(shí)等可能出現(xiàn)的問(wèn)題。［4］

五、結(jié)語(yǔ)

建筑工程施工企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)化管理工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于合同方面的管理工作，保證各項(xiàng)合同條款能夠滿足企業(yè)的實(shí)際稅收籌劃需求，從稅收籌劃的角度做好合同條款的完善性工作，而且在涉事籌劃工作當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，保證各項(xiàng)基本事務(wù)的及時(shí)完成，從而使得工作可以合理落實(shí)，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)在實(shí)施籌劃過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重各項(xiàng)稅收政策的變動(dòng)，根據(jù)稅收政策的調(diào)整及時(shí)落實(shí)稅收方案的調(diào)整，使得稅收籌劃能夠適應(yīng)新的工作變化。

參考文獻(xiàn)

［1］沈小燕.建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討［J］.會(huì)計(jì)師，2018（24）.

［2］張鵬財(cái).“營(yíng)改增”稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用［J］.納稅，2019（11）.

［3］許鋒.對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅稅收籌劃研究［J］.納稅，2019（13）.

［4］汪于明.淺析建筑施工企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.納稅，2019（15）.

作者：陳魏魏 單位：中交第三公路工程局有限公司第四工程分公司