法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用

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近年來，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷促進(jìn)和推動(dòng)下，越來越多的企業(yè)發(fā)展成為極具社會(huì)影響力的上市公司。由于上市公司需要不斷增強(qiáng)自身市場(chǎng)份額和利潤，越來越多的企業(yè)、公司企圖偷稅漏稅，各種財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮。這些現(xiàn)象的發(fā)生對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健康發(fā)展起到了產(chǎn)生了巨大的阻礙。作為一種新興的重要職業(yè)，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此種現(xiàn)象的識(shí)別、監(jiān)督、治理等各方面都有著無法比擬的重要作用。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概論

1.法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)

從學(xué)術(shù)角度理解，法務(wù)會(huì)計(jì)是一種集審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、偵查學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)以及犯罪學(xué)等多種學(xué)科于一體的邊緣科學(xué)。其根本目的是解決特定主體的各種疑難雜癥，而這些疑難雜癥往往與法律問題有著千絲萬縷的關(guān)系。法務(wù)會(huì)計(jì)解決問題時(shí)通常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、法學(xué)理論、審計(jì)方法、調(diào)查技術(shù)等進(jìn)行綜合運(yùn)用，并通過客觀調(diào)查、實(shí)地調(diào)研等各種方式搜集并獲取財(cái)務(wù)相關(guān)證據(jù)或資料，采用法庭規(guī)定或允許的方式將證據(jù)或資料進(jìn)行呈現(xiàn)或陳述。法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行過程中，必須遵守的原則有：合理性原則，公平、公正、獨(dú)立原則，真實(shí)性原則以及溝通、協(xié)調(diào)為主，訴訟為輔原則。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的重要性

（1）解決會(huì)計(jì)相關(guān)法律問題縱觀我國經(jīng)濟(jì)，可以說目前正處在發(fā)展的重要過渡階段，不僅經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)犯罪等經(jīng)濟(jì)相關(guān)情況層出不窮，私吞財(cái)務(wù)、轉(zhuǎn)移資金等情況也愈演愈烈，不僅如此，許多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)采用的手段也越來越高明、越來越復(fù)雜。這種現(xiàn)象的發(fā)生不僅給相關(guān)工作人員帶來了極大的工作壓力，還為相關(guān)案件審理帶來了極大的障礙。通常情況下，法院、審計(jì)處等機(jī)關(guān)單位在進(jìn)行案件審查和處理時(shí)，格外注意的地方便是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。相關(guān)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)審核查實(shí)后，正確判斷其信息失真的原因。根據(jù)原因的不同，其案件審理的結(jié)果也將不同。會(huì)計(jì)信息失真的常規(guī)原因包括四種，即舞弊、作為結(jié)果、過失以及故意。由于會(huì)計(jì)信息的失真情況，會(huì)給企業(yè)及相關(guān)工作人員，甚至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來極大的經(jīng)濟(jì)損失，既不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，也不利于人們的社會(huì)生活。想要高效快速地解決這些會(huì)計(jì)相關(guān)的法律問題，就不得不需要法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員。只有法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的適時(shí)出現(xiàn)，并迅速開展調(diào)查審核工作，才能迅速解決這些經(jīng)濟(jì)相關(guān)問題，從而從一定程度上為人們社會(huì)生活和國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步掃除障礙。

（2）推動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)信息技術(shù)的發(fā)展在網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)相關(guān)的電算化技術(shù)也逐漸走進(jìn)人們的視野，并持續(xù)進(jìn)駐各大企業(yè)的辦公區(qū)域。由于會(huì)計(jì)相關(guān)信息的問題越來越嚴(yán)重，企業(yè)上市企業(yè)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)行為也越來越囂張，絲毫沒有忌憚之心。這些情況的發(fā)生所直接導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果相當(dāng)嚴(yán)重，這點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一方面，受托人與委托方兩者之間關(guān)系的明確。這兩者關(guān)系的明確會(huì)很大程度地局限會(huì)計(jì)信息的公開化，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者會(huì)受會(huì)計(jì)信息的利益方約束，兩者之間的關(guān)系一旦明確，就會(huì)存在雇傭者和被雇傭者的關(guān)系。換而言之，一旦會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者認(rèn)為某些會(huì)計(jì)信息不利于自身發(fā)展或自身企業(yè)的發(fā)展，亦或是該信息會(huì)造成不應(yīng)該出現(xiàn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)后果，那么這種情況下，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的法律沖突。在這種整體環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員想要取得大量財(cái)物數(shù)據(jù)中的用力證據(jù)就難上加難了。從另一角度理解，這樣的市場(chǎng)環(huán)境其實(shí)為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)步提供了很好的市場(chǎng)環(huán)境，這不僅可以充分激發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的積極性和主動(dòng)性，還能科學(xué)合理地對(duì)市場(chǎng)秩序進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整，從而極大程度地減少該情況下產(chǎn)生的惡性經(jīng)濟(jì)后果。

（3）彌補(bǔ)傳統(tǒng)的審計(jì)漏洞隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及人們生活水平的不斷提高，人們對(duì)信息的透明度要求越來越高，且越來越急切。人們這種需求不斷提升的同時(shí)，無形中也給相關(guān)審計(jì)工作人員加大了工作壓力，也同步提高了對(duì)其業(yè)務(wù)的工作要求。從本質(zhì)上理解，人們對(duì)審計(jì)工作人員的基本要求很簡(jiǎn)單，就是要求相關(guān)工作人員能夠及時(shí)、快速、準(zhǔn)確地對(duì)上市公司及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行反映。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)相關(guān)工作人員對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息反映并不及時(shí)，往往在上市企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果或是相應(yīng)后果都產(chǎn)生之后才進(jìn)行反映，這種不及時(shí)、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息反映在時(shí)間和空間上同時(shí)限制了審計(jì)單位的功能和作用。但慶幸的是，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和興起對(duì)審計(jì)功能有了極大的改善，不僅可以讓人們和審計(jì)進(jìn)行零距離溝通，還可以充分彌補(bǔ)審計(jì)相關(guān)工作人員在具體的上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)中的審計(jì)漏洞。

（4）促進(jìn)法制社會(huì)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)基于現(xiàn)階段我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的條件下，作為會(huì)計(jì)行為的實(shí)施保障，法律制度是非常重要的。正是由于法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，法律和會(huì)計(jì)間的相互關(guān)系也越來越緊密。在具體的企業(yè)交易過程中，各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化而越來越繁雜，其造成的經(jīng)濟(jì)糾紛越隨之逐漸增加。從某種角度理解，雖然這些糾紛的產(chǎn)生為會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的具體工作帶來了十分巨大的挑戰(zhàn)。但是，不得不承認(rèn)，正是因?yàn)檫@些糾紛案件的產(chǎn)生和存在，才使得國家不得不加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)隊(duì)伍的建設(shè)。也就是說，這些糾紛極大程度地促進(jìn)和推動(dòng)了我國法制社會(huì)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況簡(jiǎn)述

1.會(huì)計(jì)市場(chǎng)逐漸混亂

雖然我國目前的監(jiān)督體系已經(jīng)涵蓋了審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)、社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)以及民間監(jiān)督協(xié)會(huì)或組織，但我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)還是存在各種各樣的疑難問題。從根本意義上講，我國監(jiān)督制度的作用根本沒有得到發(fā)揮。一直以來，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了拉攏客戶，獲得業(yè)務(wù)交易，一再舍棄自己作為一個(gè)法務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，為許多企業(yè)或公司掩蓋了大部分舞弊行為。在會(huì)計(jì)人員的這種人為縱容下，會(huì)計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)越發(fā)混亂，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也將更加不穩(wěn)。

2.財(cái)務(wù)造假極其隱蔽

調(diào)查分析我國近些年的企業(yè)舞弊案例可知，上市企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊十分隱蔽，不僅經(jīng)過精心規(guī)劃和設(shè)計(jì)，還運(yùn)用了非常高明的手段，以致人們?cè)谡Ｇ闆r下，根本無法察覺這些舞弊情況。針對(duì)上市企業(yè)復(fù)雜的舞弊手段，法務(wù)人員開展案件調(diào)查的難度也隨之增加。換句話說，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段越高明、復(fù)雜、隱蔽，調(diào)查人員所要花費(fèi)的時(shí)間、精力就越多，其造成的后果和影響也就更加嚴(yán)重。

三、上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因總結(jié)

歸根究底，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因不外乎三個(gè)：其一，法律和行政相關(guān)單位的監(jiān)督職能不斷弱化。作為對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)常見的控制方法，立法的威懾力和控制力已經(jīng)大不如從前?，F(xiàn)在的企業(yè)越來越不忌憚法律，對(duì)行政機(jī)關(guān)也不想從前那般敬畏。在這樣的大環(huán)境下，為了自身經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)舞弊行為就自然而然地產(chǎn)生了。其二，上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全。就我國而言，大多數(shù)上市企業(yè)都存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象類似于企業(yè)獨(dú)裁，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)根本沒有可用之處?；谶@種情況，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制就無法禁止中小股東為了私利進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。其三，管理層迫于壓力和私人利益進(jìn)行舞弊。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查可以知道，現(xiàn)在大多數(shù)上市企業(yè)的管理層都是外雇經(jīng)理人，企業(yè)對(duì)其經(jīng)營業(yè)績往往有著很高的要求。受工作壓力影響，很多高管人員不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。另外，也有部分高管人員純粹是為了私人利益，故而會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊時(shí)的具體應(yīng)用

1.識(shí)別

對(duì)舞弊行為進(jìn)行基本識(shí)別是治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的第一步，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理也有著至關(guān)重要的作用和意義。其中，識(shí)別上市企業(yè)員工舞弊可分為三個(gè)具體步驟。第一步，監(jiān)督管理現(xiàn)金收入。第二步，偽造、虛構(gòu)舞弊識(shí)別。第三步，挪用舞弊識(shí)別。針對(duì)現(xiàn)金收入的管理監(jiān)督，常用的方法有：

（1）對(duì)現(xiàn)金收入內(nèi)部監(jiān)督控制制度進(jìn)行職責(zé)分工，避免職能交叉。

（2）保證現(xiàn)金收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，必須查證相關(guān)證件和依據(jù)。

（3）查證其他收入的相關(guān)具體事項(xiàng)。針對(duì)偽造舞弊和虛構(gòu)舞弊行為的識(shí)別，應(yīng)該注意的事項(xiàng)有：

（1）集中關(guān)注人口流動(dòng)快且勞動(dòng)密集的上市公司，這些公司發(fā)生冒領(lǐng)、虛報(bào)員工薪資的概率相對(duì)較高。

（2）核實(shí)上市公司兼職員工和全職員工人數(shù)和工資數(shù)，若兩者不吻合，就極有可能出現(xiàn)他人冒領(lǐng)職工工資的情況。

（3）多方面核查企業(yè)支票號(hào)碼、金額是否符合賬本記錄情況，若不同，可進(jìn)行函調(diào)證明，以此核實(shí)公司是否有偽造支票或注銷支票等情況。針對(duì)挪用舞弊行為的識(shí)別，可以重點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)假賬核實(shí)。假賬核實(shí)的常用方法也有三種：

（1）對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行憑證檢查，包括所有的發(fā)票、存根聯(lián)號(hào)碼以及收據(jù)。

（2）核實(shí)外來原始憑證的真實(shí)性，避免發(fā)票出現(xiàn)偽造、重報(bào)、盜用、費(fèi)用等情況。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，確定其完整性。

2.監(jiān)督

法務(wù)會(huì)計(jì)中，獨(dú)立審計(jì)的地位和作用都十分重要。由于法務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)決實(shí)行獨(dú)立審計(jì)的原則、方法以及手段，為自身在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮重要監(jiān)督作用提供了保證。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督時(shí)，通常會(huì)使用的技術(shù)方法有以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，檢查監(jiān)督法。會(huì)計(jì)信息的形成具有一定的程序性，從憑證到賬簿再到會(huì)計(jì)報(bào)表，這一系列過程都是有跡可循的。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢查時(shí)，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行逆向?qū)徲?jì)，先將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合整理并分類，然后對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析。若發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，便可進(jìn)行針對(duì)性檢查，重點(diǎn)追查該數(shù)據(jù)的發(fā)票、存根聯(lián)等原始憑證。第二點(diǎn)，監(jiān)控盤查法。在對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)體資產(chǎn)、現(xiàn)金、信用卡、有價(jià)證券、股票等進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)該在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，還應(yīng)該進(jìn)行適量抽查，以免盤點(diǎn)人員協(xié)同作假。另外，在盤點(diǎn)之前，法務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該對(duì)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行綜合檢查，以免出現(xiàn)不屬于被審計(jì)單位的其他物品導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果錯(cuò)誤。第三點(diǎn)，分析性監(jiān)督復(fù)核。法務(wù)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上市公司的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析研究，并重點(diǎn)注意其中的異常現(xiàn)象。法務(wù)會(huì)計(jì)師利用分析性監(jiān)督復(fù)核的方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以快速高效地發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)存問題。如此，便可準(zhǔn)確確定審計(jì)進(jìn)行的重點(diǎn)方向和內(nèi)容，從而縮小了審計(jì)的范圍，也大大降低了審計(jì)的難度。這樣能大幅度提升法務(wù)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率和質(zhì)量。

3.訴訟支持

對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行具體分析，發(fā)現(xiàn)其在上市公司財(cái)務(wù)具體的舞弊案件的實(shí)際訴訟支持中，起到的作用十分顯著，主要可以從以下方面進(jìn)行體現(xiàn)：

（1）證據(jù)的收集、整理以及認(rèn)定方面。通常情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)師或相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員會(huì)對(duì)法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、偵查學(xué)等各種專業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合運(yùn)用，積極進(jìn)行被調(diào)查公司財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)資料的搜集、查找和整理，以作為案件審查、處理或判決時(shí)的證據(jù)進(jìn)行合法使用。

（2）計(jì)算并確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失方面。財(cái)務(wù)欺詐行為屬于財(cái)務(wù)舞弊行為中的其中一種，往往會(huì)給上市企業(yè)或公司帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。針對(duì)公司股東而言，公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐行為，不僅損失了股東的自身利益，還沉重打擊了股東對(duì)企業(yè)管理者的信心。針對(duì)公司其他投資者，財(cái)務(wù)欺詐行為的出現(xiàn)，會(huì)嚴(yán)重傷害其投資利益，嚴(yán)重者可能會(huì)導(dǎo)致其破產(chǎn)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)師及相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員通過充分利用會(huì)計(jì)相關(guān)資源，結(jié)合自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行科學(xué)正確的損失計(jì)算，并不斷進(jìn)行損失確定。根據(jù)案例分析，法務(wù)會(huì)計(jì)師常用的損失計(jì)算方式是適當(dāng)計(jì)量法，這種方法能夠準(zhǔn)確計(jì)算出財(cái)務(wù)舞弊造成的損失范圍，從而能夠快速高效地解決此類民事訴訟的相關(guān)經(jīng)濟(jì)賠償問題。

（3）法庭服務(wù)方面。針對(duì)法庭服務(wù)，相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行的工作主要就是進(jìn)行訴訟支持服務(wù)。該訴訟服務(wù)主要內(nèi)容是對(duì)鑒定人、專家證人等進(jìn)行相關(guān)服務(wù)。

（4）工作報(bào)告方面。這一方面可以說是整個(gè)案件調(diào)查、處理、判決等全過程的簡(jiǎn)單記錄。其中最重要的部分就是法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)自己所做的最后判定結(jié)果進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，或是針對(duì)最終鑒定結(jié)論進(jìn)行詳細(xì)分析和總結(jié)。五、結(jié)束語整體來講，法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審查的主要目的是杜絕企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面違法犯罪情況的產(chǎn)生。作為剛剛興起的職業(yè)，法務(wù)會(huì)計(jì)所要面臨的挑戰(zhàn)非常大。為了充分發(fā)揮自身功能和作用，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該在發(fā)展過程中不斷進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，結(jié)合理論和實(shí)際進(jìn)行綜合研究。

作者：劉明輝 劉雪晶 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院