財(cái)務(wù)預(yù)算管理中問題及優(yōu)化策略淺析

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隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及相關(guān)財(cái)政政策不斷改革，《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》在2014年不斷修訂完善，2015年正式實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作具有重要引領(lǐng)意義。新《預(yù)算法》對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、預(yù)算時(shí)間和過程、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行體制等方面提出了新的要求，更加強(qiáng)調(diào)政府收支、預(yù)算管理的規(guī)范性和系統(tǒng)性，彌補(bǔ)了舊《預(yù)算法》的不足。因此，行政事業(yè)單位需要充分學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》的思路，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的能力，把預(yù)算管理改革實(shí)踐在實(shí)際工作中，從而提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)政府社會(huì)服務(wù)水平可持續(xù)發(fā)展。筆者結(jié)合新《預(yù)算法》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)狀進(jìn)行案例分析，總結(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中存在的問題，并提出優(yōu)化策略。

一、某行政事業(yè)單位背景

某交通行政事業(yè)單位是負(fù)責(zé)全市水上交通行政執(zhí)法和行業(yè)管理的全民事業(yè)單位。其主要職能是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)水路運(yùn)輸管理，內(nèi)河交通安全管理，港口、航道管理，船舶檢驗(yàn)，港航規(guī)費(fèi)征收等方面的法律法規(guī)和政策規(guī)定，規(guī)范和維護(hù)水運(yùn)市場(chǎng)秩序。該單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)科，其工作職責(zé)：組織編制全市水路交通專項(xiàng)規(guī)劃、中長(zhǎng)期規(guī)劃；參與編制全市水上交通建設(shè)發(fā)展規(guī)劃；負(fù)責(zé)編制并組織實(shí)施全市港航事業(yè)規(guī)費(fèi)收支預(yù)算；負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作；負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)管；負(fù)責(zé)水路規(guī)費(fèi)的征收與管理；負(fù)責(zé)票證票據(jù)管理等工作。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1.缺乏科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系

合理的預(yù)算編制體系是預(yù)算控制和執(zhí)行的基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)影響到預(yù)算工作的質(zhì)量。行政事業(yè)單位在新《預(yù)算法》的指導(dǎo)下，應(yīng)建立科學(xué)、完整、公開透明的預(yù)算編制體系。通過調(diào)查分析，該單位在預(yù)算編制上存在以下問題。（1）預(yù)算編制方法不合理。在編制預(yù)算時(shí)僅僅在往年的預(yù)算額度的基礎(chǔ)上做增量預(yù)算，沒有結(jié)合實(shí)際的條件需要和工作計(jì)劃分析，也沒有結(jié)合上年的項(xiàng)目實(shí)施情況調(diào)查，預(yù)算編制的時(shí)間和精力花費(fèi)較少。編制預(yù)算的時(shí)間很短，從下級(jí)開始編制到上級(jí)匯總，沒有層層把關(guān)，失去了準(zhǔn)確性，可能會(huì)存在超額預(yù)算，容易造成資金浪費(fèi)。（2）在預(yù)算編制中，參與的部門溝通交流不夠，造成了編制過程中收集的信息不完整。各部門的預(yù)算往往由部門領(lǐng)導(dǎo)自行測(cè)算，或者只由財(cái)務(wù)部門編制。由于預(yù)算編制的信息不全面，也沒有全員參與，無(wú)法保證預(yù)算的科學(xué)性和真實(shí)性。（3）缺乏合理的預(yù)算編制體系和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算程序存在問題，預(yù)算科目的分類沒有體現(xiàn)科學(xué)性，編制內(nèi)容不夠詳細(xì)具體，更沒有細(xì)化的分類，預(yù)算的結(jié)余沒有體現(xiàn)在預(yù)算中，每一種類別的預(yù)算缺乏定額標(biāo)準(zhǔn)。

2.預(yù)算管理制度不完善，缺乏精細(xì)化管理

我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度存在不完善的問題，管理制度沒有有效增加新《預(yù)算法》的內(nèi)容。這導(dǎo)致在各個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)存在缺陷。（1）沒有專門的財(cái)務(wù)預(yù)算部門來(lái)管理，預(yù)算編制人員參與度低，如果僅是財(cái)務(wù)部門編制，沒有征集其他部門意見，預(yù)算與實(shí)際情況就會(huì)偏差較大。參與的相關(guān)人員承擔(dān)的具體的預(yù)算管理責(zé)任劃分不清，所以單位的各個(gè)部門之間缺乏有效溝通，容易產(chǎn)生糾紛。（2）管理制度沒有達(dá)到要求，主要是因?yàn)閱挝坏呢?cái)務(wù)管理制度建設(shè)落后，沒有根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展而完善，預(yù)算管理模式相對(duì)粗放，增加了內(nèi)部管控的難度。（3）以項(xiàng)目建設(shè)為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，沒有制定實(shí)際有效的預(yù)算管理制度，可能導(dǎo)致下級(jí)管理人員未經(jīng)上級(jí)部門審批的情況下，挪用預(yù)算款項(xiàng)、更改資金用途等。（4）無(wú)有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度和完善的預(yù)算績(jī)效考核制度。

3.缺乏完善的預(yù)算執(zhí)行管理

行政事業(yè)單位在上級(jí)部門審批過預(yù)算之后，預(yù)算的高執(zhí)行力才能發(fā)揮預(yù)算的真正價(jià)值。在項(xiàng)目預(yù)算上對(duì)預(yù)算執(zhí)行力的核算一般是預(yù)算金額達(dá)到總預(yù)算的百分之多少。由于缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算方案的數(shù)據(jù)分析和實(shí)際調(diào)查研究，沒有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)管理，也沒有合理的預(yù)算審核機(jī)制和單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，使得執(zhí)行力的評(píng)價(jià)不全面且預(yù)算執(zhí)行的約束力下降，可能出現(xiàn)預(yù)算浪費(fèi)。此外，也可能出現(xiàn)隨意更改項(xiàng)目方案，不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的現(xiàn)象。

4.預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

預(yù)算的監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，但是不少行政事業(yè)單位沒有專門負(fù)責(zé)預(yù)算監(jiān)督的人員或者部門。由于管理者對(duì)預(yù)算監(jiān)督重視不夠，內(nèi)部控制制度不盡完善。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和審核監(jiān)督?jīng)]有獨(dú)立分開，無(wú)法落實(shí)預(yù)算資金管理監(jiān)督責(zé)任，以及追究預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任。新《預(yù)算法》要求體現(xiàn)公平、透明的原則，但行政事業(yè)單位預(yù)算實(shí)施的相關(guān)數(shù)據(jù)沒有對(duì)外公布，無(wú)法讓大眾監(jiān)督。該單位在預(yù)算評(píng)價(jià)制度上認(rèn)知度低，僅有一些指標(biāo)考核如經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)等，績(jī)效考核側(cè)重于事后評(píng)價(jià)，沒有充分體現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算資金的實(shí)際使用效率，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果沒有和部門業(yè)績(jī)關(guān)聯(lián)，從而沒有對(duì)部門的預(yù)算管理起到激勵(lì)作用。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)不高，且缺乏數(shù)字化預(yù)算管理平臺(tái)

財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)工作水平不高，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的知識(shí)更新，沒有組織相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)新《預(yù)算法》的工作程序?qū)W習(xí)不夠，預(yù)算工作能力不足，在預(yù)算工作中的問題有時(shí)難以解決，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算工作效率下降。在大數(shù)據(jù)信息化的時(shí)代，數(shù)字化的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化和規(guī)范有很大幫助，但是該單位沒有使用線上智能化云財(cái)務(wù)平臺(tái)，預(yù)算管理平臺(tái)的缺乏造成了預(yù)算工作的事前、事中和事后環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息不完善，沒有數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)變化和財(cái)務(wù)分析，經(jīng)費(fèi)審批流程缺乏高效性等，同時(shí)也不利于預(yù)算的實(shí)時(shí)管控和監(jiān)督。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

1.建立合理完善的財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系和云財(cái)務(wù)預(yù)算管理平臺(tái)

（1）新《預(yù)算法》提出全面預(yù)算的理念，參考“全員參與、全方位、全過程”的預(yù)算體系，優(yōu)化預(yù)算編制方法，在合適的范圍內(nèi)采用零基預(yù)算，將預(yù)算準(zhǔn)備時(shí)間加長(zhǎng)，保證預(yù)算投入充足時(shí)間精力，而不是每年年末倉(cāng)促?zèng)Q策。通過對(duì)項(xiàng)目的深入調(diào)查和聽取各部門的實(shí)際需求，把立項(xiàng)評(píng)審項(xiàng)目根據(jù)重要性和緊急性排序，把預(yù)算資金花在刀刃上。各部門的日常開支可由基層人員逐級(jí)上報(bào)匯總之后對(duì)比以往的實(shí)際支出再做合理的安排。最終總結(jié)出符合單位實(shí)際需求的預(yù)算方案，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，有利于節(jié)約資金。（2）單位管理者也需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)知識(shí)，促進(jìn)各部門之間的溝通，盡量全員參與預(yù)算編制。（3）在流程上統(tǒng)一預(yù)算編制程序，由本部門編寫，協(xié)同其他部門，參考多方意見后，再由財(cái)務(wù)部門審核。將所有收支算在預(yù)算內(nèi)，編制科目有具體化分類，設(shè)置定額標(biāo)準(zhǔn)，做到編制的全面具體，包括預(yù)算結(jié)余。（4）建議根據(jù)自身?xiàng)l件建立云財(cái)務(wù)預(yù)算管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)的規(guī)范運(yùn)行，業(yè)財(cái)融合使工作更加高效，利于部門合作管理，各項(xiàng)預(yù)算支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確合理，也方便數(shù)據(jù)的及時(shí)更新調(diào)整，更有時(shí)效性。

2.健全預(yù)算管理制度

（1）修訂完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，制定符合單位實(shí)際的預(yù)算編制管理和內(nèi)部管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算工作。（2）制定財(cái)務(wù)預(yù)算的責(zé)任制度，劃分相關(guān)人員責(zé)任，預(yù)算執(zhí)行追責(zé)到個(gè)人；培訓(xùn)專業(yè)的預(yù)算管理人員，促進(jìn)各部門共同合作，確保預(yù)算管理的有效性。（3）將預(yù)算管理目標(biāo)分解到各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算控制。參考新《預(yù)算法》按照經(jīng)濟(jì)分類與功能分類實(shí)施預(yù)算編制，編制內(nèi)容具體化，按照單位的實(shí)際情況編制預(yù)算，機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)可以通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)線上平臺(tái)跟蹤監(jiān)管，管控超支預(yù)算。（4）優(yōu)化審批制度，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，完善項(xiàng)目管理制度。使用云財(cái)務(wù)預(yù)算平臺(tái)可以在線上完成審批，使預(yù)算管理更加便捷高效，內(nèi)部控制實(shí)時(shí)跟進(jìn)。（5）根據(jù)新《預(yù)算法》優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度和預(yù)算績(jī)效考核制度，定期檢查下屬單位執(zhí)行情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)工作的聯(lián)系。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

單位的預(yù)算支出一般分為基本支出和項(xiàng)目支出，需要根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算編制和執(zhí)行。（1）對(duì)于基本支出，可以參考?xì)v年部門的支出數(shù)據(jù)，利用云財(cái)務(wù)平臺(tái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析總結(jié)出基本支出的規(guī)律，根據(jù)當(dāng)年實(shí)際需要再調(diào)整，嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，統(tǒng)一分類，科目分類細(xì)化，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)核算。（2）對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算，可以多角度地采用項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行力評(píng)價(jià)指標(biāo)，需要參考財(cái)務(wù)預(yù)算方案的數(shù)據(jù)分析和實(shí)際調(diào)研，全面分析項(xiàng)目執(zhí)行效力。利用云財(cái)務(wù)平臺(tái)將項(xiàng)目預(yù)算的事前，事中和事后的數(shù)據(jù)采集進(jìn)行全流程管理和大數(shù)據(jù)分析，全程了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，出現(xiàn)問題可以及時(shí)調(diào)整。完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算審核，內(nèi)部控制和預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制約束項(xiàng)目支出，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，如果出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行問題可以有效追責(zé)到項(xiàng)目管理人。（3）科學(xué)提高會(huì)計(jì)核算水平，保障核算賬目的真實(shí)完整和公開透明，避免擅自挪用等現(xiàn)象發(fā)生。

4.完善預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

（1）建立專門的內(nèi)部控制部門。培訓(xùn)預(yù)算監(jiān)督人員，在單位內(nèi)部組織培訓(xùn)，提高全員預(yù)算管理理念。（2）建立完善的內(nèi)部審批、審查，支出管理制度。明確預(yù)算責(zé)任，精細(xì)化和動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理資金使用的環(huán)節(jié)，本著公平、透明的原則對(duì)外公布預(yù)算執(zhí)行情況。利用云財(cái)務(wù)預(yù)算平臺(tái)，將內(nèi)部控制貫穿到各個(gè)環(huán)節(jié)，明確各部門人員權(quán)限，平臺(tái)按照基本預(yù)算管理，項(xiàng)目預(yù)算管理等分類，各類別制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)化內(nèi)部控制和審計(jì)。（3）優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理。項(xiàng)目預(yù)算可通過多個(gè)角度評(píng)價(jià)公共資源的投入和產(chǎn)出的效益，多樣化的績(jī)效考核指標(biāo)，同時(shí)根據(jù)不同類別的項(xiàng)目增加補(bǔ)充說(shuō)明的指標(biāo)，以成本核算為基礎(chǔ)，將預(yù)算核算與管理結(jié)合，體現(xiàn)預(yù)算使用的全面績(jī)效水平。通過智能云財(cái)務(wù)平臺(tái)上的預(yù)算管理，將績(jī)效考核的量化指標(biāo)貫穿到整個(gè)預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)全流程的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，建立獎(jiǎng)懲措施，根據(jù)云財(cái)務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析，將預(yù)算管理的績(jī)效和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。將預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)與部門的業(yè)績(jī)考核掛鉤，激勵(lì)各個(gè)部門合理使用預(yù)算，將資金發(fā)揮出最大的價(jià)值。將預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)作為下一年申報(bào)預(yù)算的數(shù)據(jù)參考，調(diào)動(dòng)各部門參與預(yù)算管理的積極性。

5.提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)

（1）對(duì)預(yù)算管理人員開展相關(guān)培訓(xùn)。全面學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》的管理制度，提高對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)知度和道德素養(yǎng)，根據(jù)單位實(shí)際情況學(xué)習(xí)如何把新《預(yù)算法》融入單位制度中，掌握預(yù)算工作各個(gè)流程。（2）提升財(cái)務(wù)人員的信息化管理水平。學(xué)習(xí)智慧云財(cái)務(wù)平臺(tái)，增加培訓(xùn)和訪學(xué)交流。（3）定期考核財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)。通過評(píng)價(jià)考核不斷促進(jìn)相關(guān)人員的素質(zhì)提升。

四、結(jié)語(yǔ)

通過以新《預(yù)算法》的視角結(jié)合案例分析，對(duì)目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行研究。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，對(duì)公共事業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。隨著改革力度的加強(qiáng)，新《預(yù)算法》的實(shí)行下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作也要不斷地調(diào)整優(yōu)化，找出工作中存在的問題，結(jié)合新《預(yù)算法》的理念，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全面的完善和改革，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

作者:朱爰羲 單位:浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院