公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及對(duì)策淺析

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摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。近年來，許多企業(yè)囿于利益泥潭，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生。因此，探究上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅是保證國(guó)家證券市場(chǎng)合理化運(yùn)作的保障，也對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和維持社會(huì)秩序有積極作用。本文從企業(yè)內(nèi)部因素和外部市場(chǎng)環(huán)境因素兩個(gè)維度對(duì)康得新公司財(cái)務(wù)舞弊事件的動(dòng)機(jī)做研究，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因;對(duì)策

近年來，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，不僅對(duì)其他上市公司的信譽(yù)有嚴(yán)重影響，甚至?xí)`導(dǎo)投資者、債權(quán)人等信息使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，使資源不能達(dá)到最優(yōu)配置。因此當(dāng)前急需解決的問題是如何預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，以及在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生后如何進(jìn)行治理與保障投資者利益。探究康得新企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)和過程，并提出針對(duì)性地解決對(duì)策，以期激發(fā)投資者的投資信心，提高投資積極性，同時(shí)也可以提升企業(yè)自身的聲譽(yù)，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

一、財(cái)務(wù)舞弊的概念

注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(AssociationOfCertifiedFraudExaminers，簡(jiǎn)稱ACFE)將財(cái)務(wù)舞弊定義為:故意地錯(cuò)報(bào)、遺漏重要事實(shí)或具有誤導(dǎo)性地會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及與其他所有可獲得的數(shù)據(jù)一并考慮時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)使用者改變和調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為進(jìn)行了詳細(xì)描述，將財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)象界定為財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的概念進(jìn)行了區(qū)分，并且提出舞弊是指管理層、治理層、員工或第三方通過故意的欺詐手段獲取不當(dāng)或非法利益的行為。基于大量文獻(xiàn)研究，本文對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了如下解釋:財(cái)務(wù)舞弊的利益相關(guān)者為達(dá)到故意誤導(dǎo)或欺騙投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的目的，通過一系列不正當(dāng)手段編造財(cái)務(wù)報(bào)告的違法行為。

二、財(cái)務(wù)舞弊案例分析

(一)康得新公司簡(jiǎn)介

康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱:康得新)成立于2001年8月，2010年在深交所上市。上市之初，康得新公司就提出了“打造先進(jìn)高分子材料平臺(tái)”的口號(hào)。在借助上市之后的大量融資，康得新公司的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，凈利潤(rùn)也從2010年剛上市的不到1億元增至2017年的24．74億元。但2018年，由于受中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，加上自身經(jīng)營(yíng)不善，直接導(dǎo)致康得新公司的股價(jià)和業(yè)務(wù)遭到重創(chuàng)，凈利潤(rùn)大幅度下滑，同時(shí)公司自身存在大量股權(quán)質(zhì)押的股份，有強(qiáng)制平倉地風(fēng)險(xiǎn)，這也為康得新公司后續(xù)的債券違約等財(cái)務(wù)舞弊行為埋下伏筆。

(二)康得新事件始末2

019年1月15日，康得新公司發(fā)布公告稱，受2018年以來的外部宏觀金融環(huán)境變化與企業(yè)內(nèi)部銷售回款緩慢等多種因素的影響，公司的現(xiàn)金流出現(xiàn)階段性困難，目前共有大約15億元的到期融資債券無法兌付?？档眯鹿境霈F(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)這一消息對(duì)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊。2019年1月21日，康得新公司又發(fā)布公告稱，由于公司的銀行賬號(hào)被凍結(jié)，導(dǎo)致康得新股票引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)警示，股票名稱變成“*ST康得”。經(jīng)過調(diào)查，深交所決定于2019年4月6日對(duì)康得新股票執(zhí)行強(qiáng)制退市。從康得新公司在2019年4月公開的2018年年度報(bào)告中提到公司賬面金額總共有153．16億元，其中122．1億元存放于北京銀行西單支行，但在5月7日康得新公司回復(fù)深圳證券交易所的關(guān)注函中卻指出北京銀行中的賬戶余額為零，5月12日，警方正式對(duì)康得新公司的實(shí)際控制人采取刑事強(qiáng)制措施，7月5日康得新股票無限期停止交易。這也意味著康得新公司從一個(gè)新興的科技企業(yè)淪為欺騙股民的舞弊企業(yè)。

(三)康得新財(cái)務(wù)舞弊手段分析

1．虛增營(yíng)業(yè)收入?？档眯伦?010年上市以來毛利率一直在正常范圍內(nèi)波動(dòng)，也就是說表面上公司營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本并沒有留下蛛絲馬跡，均屬于正常范圍。但是，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加，康得新存貨的規(guī)模與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)規(guī)模并不匹配，這完全不符合常理，無法讓人信服營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。2015年1月至2018年12月，公司通過虛構(gòu)生產(chǎn)過程、采購旗下子公司產(chǎn)品、偽造銀行單據(jù)等實(shí)施舞弊?？档眯?015—2018年的舞弊金額總額高達(dá)119億元，占公司4年銷售收入的80%。2．虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)?？档眯鹿咀プ×艘虺隹跇I(yè)務(wù)的特殊性導(dǎo)致會(huì)計(jì)師無法查驗(yàn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生的漏洞，為達(dá)到其虛增利潤(rùn)的目的，康得新用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式將大量的PET等劣質(zhì)品包裝成各種優(yōu)質(zhì)的光學(xué)膜運(yùn)送到海外，將實(shí)際上應(yīng)做虧本處理的業(yè)務(wù)反而將其做出口的處理。在對(duì)內(nèi)銷售方面，2015年到2018年3年時(shí)間內(nèi)，康得新公司連續(xù)采購張家港光電等三家康得新旗下子公司的電子產(chǎn)品，同時(shí)偽造大量電子單據(jù)，虛增利潤(rùn)約13億元。3．存貸雙高?！按尜J雙高”從字面上理解就是，存貸和貸款都很高。賬面顯示有很多錢，但是還是要花很高的利息成本去借錢。這就意味著，公司賬面上的現(xiàn)金可能是虛構(gòu)的?？档眯?014年的貨幣資金為41．92億元，有息負(fù)債42．36億元，2015年以來，康得新的貨幣資金和有息負(fù)債的上漲速度非常快，2015－2017年的貨幣資金增長(zhǎng)速度分別為140．57%、52．56%、20．24%。2017年公司年報(bào)顯示，有息負(fù)債高達(dá)110．05億元，是2014年有息負(fù)債的2．6倍，是2015年有息負(fù)債的2．18倍，是2016年有息負(fù)債的1．93倍。同時(shí)2017年康得新財(cái)報(bào)上顯示的財(cái)務(wù)費(fèi)用有5．5億元，說明公司存在巨額債務(wù)。4．未及時(shí)披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保?？档眯聸]有及時(shí)披露其子公司的擔(dān)保。2016至2017年間，康得新公司旗下一家子公司和廈門國(guó)際銀行簽訂了3份“存單質(zhì)押合同”;2018年9月，又與中航信托股份有限公司簽訂了“存單質(zhì)押合同”，目的是為康得新公司提供相關(guān)擔(dān)保，并且約定以光電材料的大額專戶資金存單作為質(zhì)押。但康得新對(duì)外并沒有及時(shí)披露此次擔(dān)保行為，直接導(dǎo)致2018年的年報(bào)中出現(xiàn)巨大漏洞。5．未如實(shí)披露募集資金。2018年下半年，康得新公司募集了累計(jì)高達(dá)24．53億元的資金，之后以采購設(shè)備的理由先向其關(guān)聯(lián)公司化學(xué)賽鼎支付21．74億元，隨后向其另一關(guān)聯(lián)公司宇龍汽車支付2．79億元，但后來經(jīng)查證這些本應(yīng)用于支付的資金經(jīng)過多道手續(xù)流轉(zhuǎn)后又回到康得新公司的賬面上，最終這批募集資金被用于歸還銀行貸款和虛增利潤(rùn)的等方面。這一行為背離了募集資金原本的用途，可能會(huì)使投資者或企業(yè)實(shí)際控制人等因錯(cuò)誤的信息而出現(xiàn)重大失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的損失。

(四)康得新財(cái)務(wù)舞弊造成的影響

1．對(duì)康得新公司的影響?？档眯鹿镜男抛u(yù)在財(cái)務(wù)舞弊行為和違法披露重大信息被曝光后受損嚴(yán)重，不僅有大量的企業(yè)資金賬戶被銀行凍結(jié)，資產(chǎn)也會(huì)面臨查封，直接影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而投資者、供應(yīng)商和債權(quán)人等相關(guān)利益者害怕自身利益受損，紛紛以債券違約等理由向法院提出訴訟，要求康得新公司清償債務(wù)、股權(quán)。這直接導(dǎo)致康得新公司面臨巨大的債務(wù)壓力和資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)清算?？傊?，從康得新公司可以看出，任何企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，企業(yè)的價(jià)值會(huì)瞬間滑到最底端。2．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本和風(fēng)險(xiǎn)。一是在審計(jì)過程中，為財(cái)務(wù)舞弊的上市公司出具審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)成為法院的被告，相關(guān)部門會(huì)對(duì)失職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰，承擔(dān)一系列的連帶賠償責(zé)任;二是由于訪問限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)獲取的信息不全面，導(dǎo)致在審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，在其舞弊行為曝光后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象和聲譽(yù)都將受到嚴(yán)重?fù)p害。3．對(duì)投資者的影響?？档眯鹿镜呢?cái)務(wù)舞弊事件曝光后，將近十五萬的投資者慘遭波及，導(dǎo)致嚴(yán)重的股市動(dòng)蕩，“千億白馬股”將面臨強(qiáng)制退市地風(fēng)險(xiǎn)。而大多數(shù)投資者在看到康得新公司面臨退市的消息時(shí)極其不安，因?yàn)檫@也意味著這些損失最終還是會(huì)由投資者和其他小股東來承擔(dān)。當(dāng)康得新公司被強(qiáng)制退市的消息被證實(shí)后，這些投資者對(duì)未來投資市場(chǎng)和其他上市公司的信心遭到毀滅性的打擊。這也導(dǎo)致未來投資市場(chǎng)的發(fā)展必然會(huì)受到極大地阻礙;投資者在投資時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，需要更多的時(shí)間和精力來重新構(gòu)建證券市場(chǎng)的信任的恢復(fù);對(duì)其他想要上市的公司來說一個(gè)不小的打擊。

三、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

(一)內(nèi)部動(dòng)因分析

1．企業(yè)內(nèi)部壓力因素。康得新公司從上市之初就提出要將公司打造成一個(gè)先進(jìn)高分子材料平臺(tái)，而為了實(shí)現(xiàn)這一目的，公司將大量的資金投入碳纖維的研發(fā)與生產(chǎn)中，但由于碳纖維的研發(fā)成本較高且盈利周期長(zhǎng)，如果不提高銷售額，公司未來四年的凈利潤(rùn)將為負(fù)值。目前我國(guó)對(duì)上市公司的質(zhì)量要求較高，如果上市公司由于經(jīng)營(yíng)不善而連續(xù)虧損兩年，則企業(yè)的股票就會(huì)被標(biāo)記為“ST”，表明公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳;如果第三年公司的經(jīng)營(yíng)狀況還未有所改善，則會(huì)在“ST”的標(biāo)記上加“*”標(biāo)記，提示投資者該股票存在強(qiáng)制退市地風(fēng)險(xiǎn)?？档眯鹿緸榱司S持股價(jià)，防止被強(qiáng)制退市，最終選擇通過財(cái)務(wù)舞弊的手段來呈現(xiàn)公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的表象。2．內(nèi)控體制有缺陷。在康得新財(cái)務(wù)舞弊事件中，中小股東獲得信息的渠道較少，無法準(zhǔn)確查明公司的資金動(dòng)向，與公司的管理層相比存在信息不對(duì)稱，這給了管理層在經(jīng)營(yíng)的過程中運(yùn)用各種手段控制資本流向提供了機(jī)會(huì)?？档眯鹿镜墓蓹?quán)集中度較高，中小股東和投資者無法對(duì)大股東進(jìn)行有效地監(jiān)管，這也給公司實(shí)際控制人通過修改年報(bào)數(shù)據(jù)等手段來穩(wěn)定股價(jià)，以期吸引投資者和其他融資平臺(tái)。3．“私有思想”根深蒂固。康得新公司在上市之后，營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)，公司的市值也在不斷提升，在上市募集到大量的資金后，公司高層管理人員想要開拓新市場(chǎng)的野心在不斷膨脹，于是在2016年康得新公司決定將研發(fā)領(lǐng)域轉(zhuǎn)至碳纖維領(lǐng)域。這也導(dǎo)致公司的資金鏈緊張，凈利潤(rùn)下滑，公司的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)。而股權(quán)的大量集中使康得新公司的實(shí)質(zhì)控制人認(rèn)為公司是私人所有，所以實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊行為與一般的財(cái)務(wù)差錯(cuò)并無太大區(qū)別，不存在道德和法律上的錯(cuò)誤。因此，這種心理也導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際控制人在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊時(shí)認(rèn)為這是一種正常的財(cái)務(wù)行為。

(二)外部動(dòng)因分析

1．外部審計(jì)未履職盡責(zé)。作為康得新公司的“看門人”，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)期間并未做到盡職盡責(zé)的義務(wù)，在康得新公司已經(jīng)出現(xiàn)重大問題時(shí)才做出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提示，然而這沒有起到真正的審計(jì)作用。在2015到2017年三年時(shí)間內(nèi)，都未能發(fā)現(xiàn)康得新公司賬上超過百億元的財(cái)務(wù)舞弊，每次對(duì)康得新公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的都是“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，相當(dāng)于沒有履行對(duì)應(yīng)的職責(zé)。此外，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在客觀性和獨(dú)立性的要求下，對(duì)康得新公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，而是敷衍了事，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。2．外部監(jiān)管不力，違法成本低。一是中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用傭金制度，同時(shí)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致企業(yè)在雇傭事務(wù)所進(jìn)行審查時(shí)會(huì)占據(jù)主動(dòng)地位，而事務(wù)所為了賺取傭金往往會(huì)導(dǎo)致獨(dú)立性受損。二是目前我國(guó)尚無明確的法律條文對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行處罰，相比于企業(yè)從財(cái)務(wù)舞弊行為獲得的非法收益，法律的懲罰只能起到警告的效果。雖然在2020年3月我國(guó)修改后《證券法》將原本對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的罰款由原來最高的60萬罰款提升至最高1000萬元罰款，但對(duì)于企業(yè)來說，違法成本仍遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)舞弊獲得的非法收益，不能對(duì)潛在違法者起威懾作用。3．資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱性。大多數(shù)普通投資者主要獲取公司經(jīng)營(yíng)狀況的渠道是通過公司年報(bào)，如果公司有意進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，則會(huì)將修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表或年報(bào)對(duì)外公布，普通投資者無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況進(jìn)行查證，會(huì)嚴(yán)重干擾投資者在投資市場(chǎng)的決策。康得新公司連續(xù)4年通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，投資者無法準(zhǔn)確了解公司運(yùn)營(yíng)狀況，只能根據(jù)偽造過的公司年報(bào)投資選擇，這種投資者獲取信息渠道的滯后性普遍存在于資本市場(chǎng)中，極大地增加了投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策

本文根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，從五個(gè)方面提出了對(duì)策以抑制上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，從根源上解決財(cái)務(wù)舞弊行為反復(fù)出現(xiàn)的狀況。

(一)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

從康得新公司財(cái)務(wù)舞弊事件可以看出，我國(guó)一些公司存在內(nèi)部控制制度不健全、公司監(jiān)督機(jī)制缺失的問題。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)完善股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，積極履行內(nèi)部控制制度的權(quán)利;同時(shí)通過建立有效的內(nèi)部治理機(jī)制，對(duì)公司的內(nèi)部人控制現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督。為此，我國(guó)可以從強(qiáng)化股東大會(huì)的職能、引入獨(dú)立董事以強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、建立職代會(huì)民主監(jiān)督制度等方面入手。具體措施如:鼓勵(lì)股東定期召開股東大會(huì)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行質(zhì)詢和建議;引入外部董事或外部監(jiān)事對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)督;建立職代會(huì)對(duì)企業(yè)的投資和采購等事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行信息披露制度

上市公司的投資者和管理人員獲取信息渠道不同，往往會(huì)有信息不對(duì)稱的情況出現(xiàn)，同時(shí)兩者間的利益在一定的條件下會(huì)有所沖突，投資者更愿意追求企業(yè)的長(zhǎng)期利益以便達(dá)到自身利益最大化，而管理人員有時(shí)會(huì)受多方因素的影響從而采取不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取短期回報(bào)。因此為了讓投資者及時(shí)了解公司的營(yíng)業(yè)情況，上市公司必須恪守信息披露制度，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向投資者公布，以便投資者能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，保障投資者的權(quán)益。

(三)建立定期輪換制度

我國(guó)應(yīng)立法規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的服務(wù)年限，避免再次出現(xiàn)如康得新公司和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀粉飾報(bào)表的行為，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)推行負(fù)責(zé)人輪換制度，避免檢查和審核一直由單人獨(dú)自進(jìn)行，接任的會(huì)計(jì)師在交接時(shí)也應(yīng)嚴(yán)格履行自身職責(zé)，要詳細(xì)查驗(yàn)公司的審計(jì)資料。當(dāng)前我國(guó)仍然存在有會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司簽訂長(zhǎng)達(dá)十年合同的現(xiàn)象，因此立法規(guī)定輪換期限以提高審計(jì)質(zhì)量勢(shì)在必行。

(四)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)者的懲罰力度

在康得新案例中，公司實(shí)際控制人主要通過北京銀行西單支行的配合，多次通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)性資金侵占、挪用募集資金等違法活動(dòng)。而為了預(yù)防此類事件的發(fā)生，一方面應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊處罰金額與對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制退市，拉入“黑名單”，提高企業(yè)的犯罪成本;另一方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件背后的主導(dǎo)者或?qū)嶋H控制人也要視舞弊造成的危害追究個(gè)人法律責(zé)任，同時(shí)推動(dòng)市場(chǎng)建立聲譽(yù)機(jī)制，禁止有財(cái)務(wù)舞弊前科的經(jīng)理人管理公司。

(五)加強(qiáng)誠信建設(shè)，樹立職業(yè)道德

財(cái)務(wù)舞弊行為是公司經(jīng)理人或?qū)嶋H控制人沒有誠信觀念的表現(xiàn)，所以在公司上市之前，針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)股東、經(jīng)理人、員工的誠信教育，培養(yǎng)公司的誠信氛圍，可以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行一定的預(yù)防。具體措施如:首先可以在上市公司內(nèi)部定期開展企業(yè)誠信培育班，營(yíng)造誠信氛圍，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部道德建設(shè);其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)誠信教育，嚴(yán)格履行機(jī)構(gòu)職責(zé)，共同監(jiān)督上市公司的經(jīng)營(yíng)行為，以保障投資者的權(quán)益;最后，對(duì)存在失職行為的企業(yè)管理人員或中介機(jī)構(gòu)在社會(huì)道德層面都應(yīng)予以嚴(yán)重的處罰，讓從業(yè)者不敢越“紅線”一步。

五、結(jié)論

康得新公司的119億元財(cái)務(wù)舞弊是中國(guó)自證券市場(chǎng)成立以來金額最大的財(cái)務(wù)舞弊事件。本文對(duì)康得新財(cái)務(wù)舞弊事件的過程進(jìn)行了梳理和分析后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大多數(shù)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的主要受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)困境與外部環(huán)境壓力太大雙重因素的影響，而股權(quán)過于集中導(dǎo)致內(nèi)部控制人出現(xiàn)、公司實(shí)際控制人的“私有思想”、中介機(jī)構(gòu)的失職、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善等原因都為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為一旦出現(xiàn)，對(duì)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)秩序造成嚴(yán)重后果，甚至?xí)l(fā)社會(huì)動(dòng)蕩不安。只有從源頭預(yù)防上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的可能，才能保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和社會(huì)秩序的安定。

作者:王小楠 單位:陜西師范大學(xué)