財務(wù)會計概念構(gòu)造分析
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目前,在會計準(zhǔn)則缺乏的領(lǐng)域,由于人為造假、利益驅(qū)使、監(jiān)督力不夠等原因造成會計信息嚴(yán)重失真,但最根本的原因還在于體制方面的缺陷,因此,構(gòu)建和完善我國的財務(wù)會計概念框架是當(dāng)務(wù)之急。
1、是會計理論和實務(wù)的內(nèi)在要求。財務(wù)會計概念框架是會計理論的一部分,可以指導(dǎo)會計實務(wù),會計理論作為一個理論體系,應(yīng)該具備目標(biāo)、原則、要素和要求等基本內(nèi)容,應(yīng)該具有穩(wěn)定性和權(quán)威性。但目前我國會計理論和會計準(zhǔn)則還存在一些問題,因此必須加強(qiáng)對財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善,主要體現(xiàn)在:首先,我國基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠,缺乏可操作性,理論闡述過少,財務(wù)會計概念框架可以對重要的會計理論進(jìn)行論述和補(bǔ)充,以便指導(dǎo)實踐;其次基本準(zhǔn)則比較側(cè)重于對基本會計概念的簡要描述,比較抽象,線條過粗,而財務(wù)會計概念框架可以對這些抽象的會計準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)說明,將深奧的理論區(qū)域簡單化,易于理解;會計準(zhǔn)則缺乏充分的論證,而且在實際運(yùn)用中缺乏調(diào)整力度,建立財務(wù)會計概念框架可以有效避免這些問題。
2、國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計準(zhǔn)則越來越國際化,各國會計準(zhǔn)則的制定必須在概念相同的基礎(chǔ)上,發(fā)達(dá)國家的會計理論研究大多是以財務(wù)會計概念框架為中心的,我國也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗,盡快構(gòu)建起中國特色的財務(wù)會計概念框架,這是我國會計國際化進(jìn)程的必然步驟。當(dāng)然中國特色要與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),依據(jù)中國的具體情況來建構(gòu),充分考慮我國會計特殊的環(huán)境,制定出邏輯一致,協(xié)調(diào)一致的財務(wù)會計概念框架,把握一個合理的度,不過分強(qiáng)調(diào)中國特色,也不過分強(qiáng)調(diào)國際化,而是結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)體制改革的背景以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來建構(gòu)。
二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架應(yīng)遵循的原則
建構(gòu)財務(wù)會計概念框架必須遵循一定的原則,為此,我國會計學(xué)者提出了以下原則:
1、國際化原則。會計國際化趨勢已是不可阻擋的潮流,為了不與國際脫節(jié),我國的會計也應(yīng)該與之趨同,因此財務(wù)會計概念框架也應(yīng)該向國際化方向發(fā)展,提高我國會計信息的可比性。但同時在建構(gòu)財務(wù)會計概念框架的過程中,我們又不能脫離中國國情,否則建構(gòu)出來的財務(wù)會計概念框架就很難適應(yīng)中國的具體情況,成為無源之水無本之木。
2、穩(wěn)定性原則。在建構(gòu)財務(wù)會計概念框架的過程中,要充分考慮概念框架的穩(wěn)定性,排除一些爭論比較大的概念,盡量將概念框架確定化,避免經(jīng)常修改和變動。因為財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件,只有確保其穩(wěn)定性才能使財務(wù)會計準(zhǔn)則執(zhí)行起來具有可操作性,才能保證財務(wù)會計市場的和諧與穩(wěn)定。同時,構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的過程中,要有超前意識,這樣可以盡量避免制定出來的概念框架陳舊過時,保持其長久性。
三、財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建措施
我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)與會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一致,依據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境及現(xiàn)實條件,我國會計準(zhǔn)則及財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)該有政府部門來制定,即我國的財政部會計準(zhǔn)則委員會制定和。
(一)在分析會計信息使用者的基礎(chǔ)上對財務(wù)會計報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定,并明確指出其缺陷和不足。目前,我國的企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成。會計報表用于反映企業(yè)一定時日或一定期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;會計報表附注是為幫助報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目所作的補(bǔ)充和解釋;財務(wù)狀況說明書是為幫助報表使用者利用會計報表的內(nèi)容而對報表所作的財務(wù)分析。財務(wù)會計報告的內(nèi)容由財務(wù)會計目標(biāo)決定并隨用戶需求的變化而發(fā)展。目前的財務(wù)報告模式,主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境,以有形資產(chǎn)運(yùn)動為主要內(nèi)容,以定量信息為主要表現(xiàn)形式,主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在初現(xiàn)端倪的知識經(jīng)濟(jì)時代,面對不斷創(chuàng)新的資本市場,會計報告的內(nèi)容也應(yīng)不斷豐富和完善。在會計報表部分,應(yīng)增加和細(xì)化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;在報表附注部分,應(yīng)強(qiáng)化不可計量的無形資產(chǎn)披露,增加衍生金融工具披露,對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項目等重大事項應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露;在財務(wù)情況說明書部分,應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。由于市場復(fù)雜性衍生的經(jīng)濟(jì)事項固有的不確定性,決定了以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)的財務(wù)會計信息的局限性,使得許多可能會對企業(yè)未來產(chǎn)生重大影響的事項游離于會計報表之外,為此,除了在會計報表附注部分盡量增加前瞻性披露力度外,還應(yīng)在報表附注部分增加所提供的會計報表的缺陷和不足的說明。
(二)修改現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則。構(gòu)建一個新的概念框架很難在短時間內(nèi)被人們所接受和理解,需要長時間的宣傳和輿論傳遞,只有這樣才能慢慢融入我國合法的會計標(biāo)準(zhǔn)體系之中。因此,我們可以結(jié)合中國特殊情況,在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修改,使之既符合適合中國國情又與國際趨同的、在內(nèi)容上又涵蓋了財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。
(三)將會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計概念框架。在時機(jī)成熟后,我們可以將會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計概念框架,在充分考慮中國具體情況的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步用財務(wù)會計概念框架逐漸取代會計準(zhǔn)則,這是一個非常漫長的過程,也是一個潛移默化的過程,這樣可以使人們在不知不覺中接受財務(wù)會計概念框架這一新的概念,最終完成我國的財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善。
