成本會計中智力資本的沖擊及優(yōu)化

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摘要：企業(yè)是物質(zhì)資本和智力資本相融合的一種組織形式。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資本成本會計所關(guān)注的物質(zhì)資本成本日益暴露出其局限性和滯后性，而智力資本對經(jīng)濟增長的貢獻度日漸顯現(xiàn)。因此，全面計量智力資本成本將成為一種歷史邏輯的回歸。針對這一情況我認為有必要圍繞智力資本對資本成本會計造成的沖擊這方面內(nèi)容進行分析，并闡述相關(guān)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；資本成本會計；智力資本；沖擊與優(yōu)化

一、知識經(jīng)濟背景下，資本成本會計存在的問題

(一)未來企業(yè)競爭能力同資本成本間的關(guān)系未體現(xiàn)充分

智力資本成本在很大程度上所反映出的是投資人對投資成本的預(yù)期回報。如果投資人對于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在未來的發(fā)展沒有給予太多希望，認為其缺乏市場競爭力，便會針對當前的情況提出更高的項目風險投資補償率，這便意味著企業(yè)智力融資成本也會隨之增加，甚至對于某些企業(yè)而言會面臨融資困難的問題。對于現(xiàn)行的資本成本會計而言，過去時態(tài)的競爭一直是他們關(guān)注的重點，無論是債券還是股票，其風險補償都是以過去的競爭為依據(jù)，且不會隨意波動，但是其發(fā)生的地方始終是在特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，因而難以將企業(yè)競爭能力和資本成本間未來的關(guān)系體現(xiàn)出來。

(二)智力資本未得到重視

在信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟的今天，智力資本不僅成為經(jīng)濟與社會發(fā)展的最為稀缺的資源，也是企業(yè)價值增值和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性、稀缺性資源。但智力資本的特殊性，即相對物質(zhì)資本而言其表現(xiàn)的經(jīng)濟代價更為隱形，使得其難以計入現(xiàn)行財務(wù)報告體系。這也導(dǎo)致了在實際操作中顯示出重“物質(zhì)資本”、輕“智力資本”的現(xiàn)狀。例如：某些企業(yè)在收益的計量中默認了智力資本的貢獻，但在成本、費用的計量中確沒有反映出其使用代價，最終則不僅違背了收入費用配比原則，也難以反映出企業(yè)的真實盈利能力。

(三)主體權(quán)益難以得到完整體現(xiàn)

我們認為創(chuàng)新作為制度變遷原動力，其應(yīng)當對權(quán)益主體結(jié)構(gòu)進行界定。但是在多元化權(quán)益主體未能得到明確的時代背景下，所確定出來的實質(zhì)控制權(quán)以及剩余索取權(quán)缺乏合理性、規(guī)范性，這主要表現(xiàn)在制度安排的無序性和混亂性。并且在具體的管理中，始終存在著“一人專制”的問題，即企業(yè)高管或董事長直接對剩余索取權(quán)進行安排，這其中涉及到的重要的市場調(diào)節(jié)卻被忽視了，由此可見，主體的權(quán)益難以真正得到體現(xiàn)。

二、優(yōu)化改進策略

(一)融資結(jié)構(gòu)合理進行調(diào)整

在知識經(jīng)濟時代背景下，企業(yè)關(guān)注的重心應(yīng)當從“持續(xù)競爭”逐漸過渡到融資結(jié)構(gòu)調(diào)整。熟知資源基礎(chǔ)觀的人應(yīng)該都知道，企業(yè)因自身所具備的一些奇異資源而獲得了更多的持續(xù)競爭優(yōu)勢，顯然這些奇異的資源優(yōu)勢集中體現(xiàn)在智力資本中，因而針對未來企業(yè)不同階段的競爭需求，我們需要不斷對融資結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，如：當處在產(chǎn)業(yè)概念領(lǐng)先和競爭遠見階段時，人力資本的比重應(yīng)持續(xù)增大，相應(yīng)的物質(zhì)資本的比重應(yīng)不斷降低，這是因為當新的一個產(chǎn)業(yè)機構(gòu)沒有建立完全時，其稅盾效應(yīng)在債務(wù)資本中的表現(xiàn)還非常的有限。因而為了盡可能地縮短競爭發(fā)展的路徑，明確發(fā)展方向是非常重要的，隨后還需要增強同顧客互動溝通的方式，并不斷對互動方式進行創(chuàng)新，以吸引更多的群體。

(二)智力成本全面展開計量

我們應(yīng)當根據(jù)創(chuàng)新要素的具體情況，對相關(guān)的運行機制進行調(diào)整和安排，主要是需要在現(xiàn)行的資本成本會計中滲透智力資本有關(guān)的內(nèi)容，我們認為當前企業(yè)全面的資本成本應(yīng)當是由智力資本和物質(zhì)資本成本共同構(gòu)成的。即全面資本成本包括物質(zhì)資本成本和智力資本成本，而物質(zhì)資本成本分為債務(wù)資本成本(長期借款及公司債券利息等)和權(quán)益資本成本(股利、內(nèi)源融資成本等)，智力資本成本也分為債務(wù)資本成本(包括固定性人力資本成本：工資、五險一金等；固定性消費資本成本：年返利額等)和權(quán)益資本成本(包括固定性人力資本成本：股票期權(quán)收益等；結(jié)構(gòu)資本成本：近似于內(nèi)源融資的用資成本；非固定性人力資本成本：消費者股權(quán)收益等)。

(三)實現(xiàn)主體權(quán)益的多元化共享

想要在企業(yè)財務(wù)治理中科學(xué)納入智力資本這一內(nèi)容，就需要對當前主體權(quán)益索取者的實際身份進行界定。具體來講，在實踐管理中應(yīng)當充分的對不同資本類型的主體權(quán)益進行考慮，考慮他們不同的貢獻度，如：在比較某次會計的凈收益后，相較于前一次收益的情況增長迅速，我們可以將這一次的收益看作是戰(zhàn)略方向調(diào)整后所形成的正面影響，而從某種層面上來講，當完整普通股利支付后，主體權(quán)益最大享受者應(yīng)是人力資本的所有者；然而當當前的股票市價不斷增長時，若很難尋找到較為明確的一個形成原因，此時應(yīng)將主體權(quán)益視作組織租金進行分析，其應(yīng)當是屬于企業(yè)法人的。由此，多元共存形式存在的主體權(quán)益其實是對智力資本、物質(zhì)資本的反映，也是各種內(nèi)部因素共同表現(xiàn)的結(jié)果，因而針對資本類型的不同，會有不同的反映結(jié)果。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著社會與經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我們逐漸認識到智力資本存在的重要性，并從資本成本會計的視角對智力資本進行分析，研究其所帶來的資本沖擊，并闡述了一些優(yōu)化策略。

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作者:滕麗麗 單位:桂林市環(huán)境保護科學(xué)研究所