績(jī)效預(yù)算改革與成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建

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摘要：近幾年來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的宏觀背景之下，績(jī)效預(yù)算在我國(guó)公共財(cái)物管理當(dāng)中發(fā)揮著極為重要的作用。而績(jī)效預(yù)算改革的落實(shí)需要內(nèi)外部條件的結(jié)合，尤其是各項(xiàng)技術(shù)手段與管理手段的支持。在本文的研究當(dāng)中，立足于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，分析了績(jī)效預(yù)算改革與政府成本會(huì)計(jì)構(gòu)建的策略。

關(guān)鍵詞：績(jī)效預(yù)算；成本會(huì)計(jì)；構(gòu)建

政府會(huì)計(jì)構(gòu)建是公共管理改革當(dāng)中極為重要的一個(gè)部分，其對(duì)于政府會(huì)計(jì)發(fā)展有著重要的作用。在績(jī)效預(yù)算改革的過(guò)程當(dāng)中，政府成本會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用是不言而喻的。在改革的過(guò)程當(dāng)中，政府需要統(tǒng)籌多方面利益相關(guān)者的需求。

一、我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

在財(cái)政預(yù)算與管理領(lǐng)域，我國(guó)已經(jīng)陸續(xù)頒布了相應(yīng)的規(guī)則制度，并且從實(shí)踐層面上來(lái)看，這些制度已經(jīng)取得了較為顯著的推動(dòng)效果。但是，我國(guó)尚且沒(méi)有建立起來(lái)比較完善的政府會(huì)計(jì)體系。當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)體系主要以預(yù)算為主，這對(duì)于績(jī)效預(yù)算的需要并不完全適應(yīng)。

二、績(jī)效預(yù)算改革對(duì)政府成本會(huì)計(jì)的需求

（一）績(jī)效預(yù)算改革需要績(jī)效管理與成本管理的結(jié)合

資金分配在績(jī)效預(yù)算改革當(dāng)中所發(fā)揮的作用是不可替代的，同時(shí)，績(jī)效結(jié)果也是績(jī)效預(yù)算改革過(guò)程當(dāng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，上述二者之間存在著一定的聯(lián)系。但是，從現(xiàn)有狀況來(lái)看，要想真正實(shí)現(xiàn)政府資金配置的高效率，存在著一定的苦難，主要原因在于，當(dāng)前很難根據(jù)預(yù)算單位的需要，為了既定的目標(biāo)，對(duì)于合理的成本進(jìn)行管理和負(fù)責(zé)?；谏鲜霈F(xiàn)狀，可以看出來(lái)，我國(guó)的績(jī)效預(yù)算管理制度存在著成本管理方面的問(wèn)題。首先，雖然當(dāng)前很多預(yù)算開(kāi)支項(xiàng)目都是在成本——收益分析的基礎(chǔ)之上所做出來(lái)的決定，但是這一元素在很多時(shí)候，也會(huì)受到來(lái)自于多方面的影響。其次，政府當(dāng)中負(fù)責(zé)這一開(kāi)支項(xiàng)目的政府部門(mén)，只對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施的最終成效負(fù)責(zé)，并不深入到項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程采取對(duì)策，這樣一來(lái)，就會(huì)對(duì)于財(cái)政資源的使用帶來(lái)一定的影響。從上述分析來(lái)看，要想實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政資源使用效率的最大化，就必須要重視起來(lái)績(jī)效管理與成本管理相結(jié)合的重要性。在績(jī)效管理落實(shí)的過(guò)程當(dāng)中，有必要借助于政府信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)傳遞與交流信息的長(zhǎng)傳下達(dá)，這也是實(shí)現(xiàn)成本管理控制非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）績(jī)效測(cè)量需要以相關(guān)的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

從概念和功能上來(lái)看，績(jī)效測(cè)量作為績(jī)效管理當(dāng)中非常重要的組成部分，對(duì)于公共服務(wù)的測(cè)量有著一定的作用。從另一個(gè)角度來(lái)看，績(jī)效測(cè)量也必然需要一定的信息量來(lái)作為支撐，而這些信息當(dāng)中包括來(lái)源于宏觀和微觀兩個(gè)層面上的信息。我國(guó)在績(jī)效測(cè)量領(lǐng)域的實(shí)踐時(shí)間較短，很多方面都有待于完善，因此，可以適當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的理論與實(shí)踐成果。迄今為止，全球發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)進(jìn)行了多次政府會(huì)計(jì)改革，新型的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與信息披露技術(shù)不斷呈現(xiàn)，這些都可以為我國(guó)的成本會(huì)計(jì)改革提供借鑒。在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，績(jī)效預(yù)算的實(shí)施往往會(huì)從一個(gè)部分的職能角度著手，結(jié)合相關(guān)的戰(zhàn)略計(jì)劃，設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。在這一過(guò)程當(dāng)中，需要注意的是，政府為了能夠提供更好的公共服務(wù)，往往會(huì)做出更多額外的努力，這也是一項(xiàng)非常的構(gòu)成部分。從預(yù)算角度上來(lái)看，成本預(yù)算也是績(jī)效預(yù)算當(dāng)中非常重要的組成部分，一項(xiàng)正確的成本分配需要精確的數(shù)據(jù)來(lái)作為支撐，無(wú)論是成本核算還是成本會(huì)計(jì)報(bào)告，都需要相應(yīng)的技術(shù)來(lái)作為支撐。在政府成本會(huì)計(jì)構(gòu)建過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)保證政府在一段時(shí)間當(dāng)中，擁有連貫清晰的會(huì)計(jì)記錄。另一方面，政府相關(guān)的項(xiàng)目管理者也應(yīng)當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的工具，以此為基礎(chǔ)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的會(huì)計(jì)責(zé)任。

三、政府成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建策略

（一）成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立是相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的基礎(chǔ)與前提條件，在前文的分析當(dāng)中，能夠看出相關(guān)信息上傳下達(dá)的重要性，而成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立恰恰能夠保證信息的流通。在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定上，往往將預(yù)算管理放在核心位置，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行過(guò)度強(qiáng)調(diào)，以至于報(bào)告的可利用性極為有限。從政府績(jī)效評(píng)價(jià)的層面上來(lái)看，對(duì)于政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)的定義，應(yīng)當(dāng)更多地放在公共服務(wù)方面。

（二）政府成本會(huì)計(jì)主體

政府成本會(huì)計(jì)相關(guān)概念的界定應(yīng)當(dāng)以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，基于此，會(huì)更多考慮到目標(biāo)的需求。因此，在對(duì)于政府成本會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定的時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)綜合考慮到受托責(zé)任的履行情況，這樣一來(lái)，就能夠與績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)信息相結(jié)合。政府所從事的公共服務(wù)是不以營(yíng)利為目的的，相關(guān)法律法規(guī)的制定主體也是政府，所以，理發(fā)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)被視為政府的一個(gè)部分，是會(huì)計(jì)的重要主體。

（三）政府成本會(huì)計(jì)的要素

政府成本會(huì)計(jì)的要素要在一定程度上反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，其中主要涉及的有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等方面。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)的要素，從而對(duì)于政府資產(chǎn)有一個(gè)全方位的反映。從公共治理的角度著手，政府的負(fù)債主要涉及的有法定義務(wù)和推定義務(wù)，前者涵蓋的是購(gòu)買(mǎi)商品等方面所帶來(lái)的應(yīng)付賬款，后者主要指的是與社會(huì)福利相關(guān)的承諾。其次，關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)要素，政府會(huì)計(jì)在確定收入與費(fèi)用的同時(shí)，其費(fèi)用和收入本身也存在著不對(duì)稱(chēng)性，這種不對(duì)稱(chēng)性來(lái)源于比較特殊的運(yùn)營(yíng)情況。

（四）政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告

政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告的制定要兼顧內(nèi)外部環(huán)境，首先，應(yīng)當(dāng)與利益相關(guān)者的需求相契合，另一方面，也應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足政府內(nèi)部管理者的需求。因此，在制定的過(guò)程當(dāng)中，需要重點(diǎn)考慮到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在不同的會(huì)計(jì)期間，相關(guān)的政府成本會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可比。與此同時(shí)，要不斷完善政府信息公開(kāi)體系和監(jiān)督機(jī)制，逐漸形成政府會(huì)計(jì)信息的需求市場(chǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

作為我國(guó)政府加強(qiáng)公共財(cái)物管理過(guò)程當(dāng)中極為重要的一部分，績(jī)效預(yù)算改革需要從多方面著手，也需要借助于多方面的環(huán)境條件。從本文的分析當(dāng)中能夠看出，有效的政府成本會(huì)計(jì)具有重要的意義，能夠?yàn)檎?jī)效預(yù)算改革提供相應(yīng)的信息支持和制度支持，因此，應(yīng)當(dāng)將其放在重要位置重點(diǎn)推進(jìn)。

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作者:王釗 單位:西安培華學(xué)院