管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系分析

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1概念的界定

由于概念存在著內(nèi)涵和外延兩方面的關(guān)系，對(duì)于概念的外延，新生的概念可以與其他概念相互結(jié)合，相互影響，從而使得概念的范圍不斷擴(kuò)大，就概念的問(wèn)題進(jìn)行討論就變得十分困難，因此，對(duì)概念的邊際的確認(rèn)就變得十分重要。例如，管理會(huì)計(jì)還屬于新生的概念，還在發(fā)展，尚未成型，仍然需要與其他知識(shí)體系進(jìn)行結(jié)合并完善，因此，管理會(huì)計(jì)根據(jù)概念的范圍可以分為狹義管理會(huì)計(jì)和廣義管理會(huì)計(jì)。我們?cè)谟懻摴芾頃?huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的概念的關(guān)系的時(shí)候，是基于概念的內(nèi)涵開(kāi)展進(jìn)行的。概念的內(nèi)涵就是指概念的特征和本質(zhì)屬性，本質(zhì)屬性指的是概念的基本職能。只有明確了概念的內(nèi)涵，我們才能進(jìn)一步明確所要討論的概念的范圍。例如，廣義管理會(huì)計(jì)包含的范圍非常廣泛，不僅包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，還包括宏觀管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等相關(guān)概念。由此可以看出，廣義管理會(huì)計(jì)包含的口徑過(guò)于廣泛，概念的邊際十分模糊，不利于我們對(duì)概念進(jìn)行深入的分析和討論。因此我們?cè)谟懻摴芾頃?huì)計(jì)的時(shí)候，采用的是狹義管理會(huì)計(jì)的概念。

1.1什么是管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)①，是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

1.2什么是成本會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，具備對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。根據(jù)已經(jīng)了解到的成本會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，本文認(rèn)為成本會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)成本的匯總、分配、核算，還包括成本的控制，例如標(biāo)準(zhǔn)成本的確定，計(jì)劃成本的制定等，甚至通過(guò)控制進(jìn)而考核。

2管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的聯(lián)系

2.1邏輯起點(diǎn)相同

縱觀前人對(duì)會(huì)計(jì)的概念的理解，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，還是管理活動(dòng)論，會(huì)計(jì)都是管理的函數(shù)，會(huì)計(jì)有助于管理，這是肯定的，不然會(huì)計(jì)為什么屬于管理學(xué)的二級(jí)學(xué)科呢。管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的靈活運(yùn)用，進(jìn)而提升其主體的管理水平。管理的目標(biāo)是提升組織的經(jīng)營(yíng)效果和效率，難道管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)不是這個(gè)目的嗎？管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)管理會(huì)計(jì)是屬于會(huì)計(jì)的范疇。范疇是對(duì)一個(gè)感念的最高概括。成本會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)也是會(huì)計(jì)，即成本會(huì)計(jì)也屬于會(huì)計(jì)的范疇。成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都在會(huì)計(jì)研究的范圍內(nèi)。

2.2主體相同

會(huì)計(jì)研究的主體共有3種：①主體是金融機(jī)構(gòu)，②主體是現(xiàn)代企業(yè)，③主體是個(gè)人。管理會(huì)計(jì)研究的主體是現(xiàn)代企業(yè)，主要研究的是企業(yè)如何利用會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的決策甚至是計(jì)劃和考核。另一方面，金融機(jī)構(gòu)主要研究的是資本的運(yùn)營(yíng)，其前提是資本的剩余，涉及日常經(jīng)營(yíng)管理的方面少之又少，對(duì)于個(gè)人主體來(lái)說(shuō)，也并不涉及日常經(jīng)營(yíng)管理（除非是個(gè)人獨(dú)資者）。成本會(huì)計(jì)的研究主體同樣是現(xiàn)代企業(yè)。同樣，金融機(jī)構(gòu)與個(gè)人并不涉及日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)除非是個(gè)人企業(yè)，成本核算方法以及成本歸集方法并沒(méi)有什么作用，反而會(huì)造成管理成本大于管理效率等問(wèn)題。因此管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的主體都是現(xiàn)代的企業(yè)。

2.3最終目標(biāo)相同

由于管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)都是會(huì)計(jì)，而且主體都是現(xiàn)代企業(yè)，其目標(biāo)都是為了提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。因此，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是一致的。

2.4都具有預(yù)測(cè)、決策、控制、考核職能

管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理，成本會(huì)計(jì)中的計(jì)劃成本的制定，都體現(xiàn)了預(yù)測(cè)的職能；管理會(huì)計(jì)中的長(zhǎng)短期決策，成本會(huì)計(jì)中的成本分配方法的選擇也是對(duì)成本的決策；管理會(huì)計(jì)中的存貨控制，成本會(huì)計(jì)中的成本控制體現(xiàn)的都是控制的職能；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)均有設(shè)置相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，再將實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析，從而進(jìn)行有效的獎(jiǎng)懲，也體現(xiàn)了考核評(píng)價(jià)職能。

2.5都需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分享相關(guān)的信息

管理會(huì)計(jì)大多數(shù)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，例如，變動(dòng)成本法中產(chǎn)品成本與期間成本都是來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所記載的數(shù)據(jù)。成本會(huì)計(jì)更是離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于成本的核算以及成本費(fèi)用的歸集，都需要用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的相關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)。

2.6存在內(nèi)容交叉

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)存在內(nèi)容交叉的部分，也就是說(shuō)，在各自的學(xué)科體系中存在相同的內(nèi)容，例如成本控制，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，以及對(duì)差異的分析，不僅在管理會(huì)計(jì)中有相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，成本會(huì)計(jì)當(dāng)中也有。因此，二者之間存在內(nèi)容的交叉。

3管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別

3.1成本的概念不同

從管理會(huì)計(jì)的角度，成本②是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。管理會(huì)計(jì)重視成本的原因以及成本發(fā)生的必要性，例如在短期決策和長(zhǎng)期決策中，成本的概念通常包括機(jī)會(huì)成本，即做出選擇而要放棄的代價(jià)與犧牲。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)中的成本的時(shí)態(tài)既可以是過(guò)去發(fā)生的也可以是未來(lái)發(fā)生的。從成本會(huì)計(jì)的角度，生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中所耗費(fèi)的資金的總和。不難看出，此處的成本更強(qiáng)調(diào)的是已消耗的價(jià)值犧牲，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去發(fā)生的。成本會(huì)計(jì)當(dāng)中的成本的歸集、分配、核算都是針對(duì)已經(jīng)消耗的、已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的。

3.2成本的分類方法不同

成本按不同的標(biāo)志可以劃分為不同的種類。對(duì)于不同的成本研究對(duì)象，成本的劃分也是不同的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，最主要的是以成本的性態(tài)進(jìn)行劃分，區(qū)分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。當(dāng)然在進(jìn)行決策分析的過(guò)程當(dāng)中，也會(huì)根據(jù)成本的相關(guān)性區(qū)分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本，在做決策的時(shí)候，利用成本效益原則時(shí)，只考慮相關(guān)成本，并不考慮無(wú)關(guān)成本，沉沒(méi)成本。成本會(huì)計(jì)主要是根據(jù)成本的核算劃分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。因此，在成本的分類時(shí)，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是不同的。

3.3產(chǎn)品成本的構(gòu)成與核算不同

成本會(huì)計(jì)當(dāng)中的產(chǎn)品成本的核算相當(dāng)于采用了完全成本法的做法，將固定成本在已完工的產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分?jǐn)?，產(chǎn)品成本中包含了固定成本。而管理會(huì)計(jì)采用的成本的性態(tài)進(jìn)行分類，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，因此，成本核算的方法是采用了變動(dòng)成本法的做法，產(chǎn)品成本全部都是變動(dòng)成本。

3.4銷貨成本的構(gòu)成

由于銷貨成本是由產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)的，產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的，那么銷貨成本的構(gòu)成也是不同的，在完全成本法下，包含了固定性制造費(fèi)用。

3.5工作對(duì)象的范圍不同

管理會(huì)計(jì)所針對(duì)的工作對(duì)象的范圍不僅涉及到企業(yè)的成本控制，還包括企業(yè)的日常決策、全面預(yù)算進(jìn)行管理。而成本會(huì)計(jì)所針對(duì)的工作對(duì)象是對(duì)成本的管理，包括對(duì)成本的核算，成本的控制等方面，并不包括是否生產(chǎn)的決策，以及對(duì)項(xiàng)目是否投產(chǎn)。

3.6側(cè)重點(diǎn)不同

成本會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是實(shí)物的流轉(zhuǎn)，主要研究的是如何將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用系統(tǒng)合理地分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)階段的實(shí)物流轉(zhuǎn)當(dāng)中。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不僅包括實(shí)物的流轉(zhuǎn)，還包括資金的流動(dòng)，是二者的結(jié)合。例如長(zhǎng)期投資決策，不僅要考慮實(shí)物流，還要考慮資金流。

3.7作用時(shí)效主體不同

雖然管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)，都存在對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的記錄和整理，過(guò)程的控制以及對(duì)未來(lái)的規(guī)劃和管理。但是管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效的主體部分是面向未來(lái)的，也就是進(jìn)行決策，進(jìn)行全面的預(yù)算，進(jìn)而提升管理水平。而成本會(huì)計(jì)作用時(shí)效的主體部分是面向歷史的，也就是對(duì)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，進(jìn)而核算產(chǎn)品的成本。

3.8方法體系不同

管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的方法是靈活多變的，對(duì)同一個(gè)問(wèn)題有不同的方法進(jìn)行分析，例如對(duì)于量本利的作圖，就有三種不同的做法。而且管理會(huì)計(jì)在研究問(wèn)題中，引入現(xiàn)代數(shù)學(xué)的方法。例如對(duì)成本按照性態(tài)進(jìn)行劃分分為變動(dòng)成本和固定成本，還有保本點(diǎn)的計(jì)算，甚至是利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的計(jì)算，都是需要用到數(shù)學(xué)的工具進(jìn)行分析。而成本會(huì)計(jì)用到的方法主要是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)計(jì)算，比如輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，完工產(chǎn)品成本的分配，以及分步法下產(chǎn)品成本的核算等，主要都是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算。

3.9受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響不同

成本會(huì)計(jì)由于是歷史資料的反映，而管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)的，是利用歷史資料對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，主要側(cè)重的是未來(lái)，對(duì)歷史資料的應(yīng)用是有所保留和選擇的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于成本會(huì)計(jì)的影響是較大的，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)的影響則相對(duì)較小。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本會(huì)計(jì)在計(jì)量過(guò)程當(dāng)中采用的也是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而，管理會(huì)計(jì)不僅可以采用全責(zé)發(fā)生制，還可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，正如長(zhǎng)期投資決策。

3.10貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮

管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策的過(guò)程中，尤其是長(zhǎng)期投資決策，考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，也就是說(shuō)對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流進(jìn)行了折現(xiàn)，從而判斷項(xiàng)目的現(xiàn)值。而成本會(huì)計(jì)并沒(méi)有考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，主要側(cè)重于對(duì)歷史成本的處理和加工。

3.11工作程序不同

③管理會(huì)計(jì)工作的程序性較差，沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，根據(jù)具體問(wèn)題具體分析的原則，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置管理會(huì)計(jì)的工作流程，這會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)間缺乏可比性。成本的核算對(duì)于成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，已經(jīng)成為企業(yè)的常規(guī)作業(yè)，憑證的生成、匯總、費(fèi)用的匯總和分配程序，以及成本核算的方法都是制度化的，常規(guī)的，具有穩(wěn)定性，并不經(jīng)常發(fā)生變化。因此成本會(huì)計(jì)的工作程序通常情況下都是不變的、穩(wěn)定的。

3.12人員素質(zhì)不同

成本會(huì)計(jì)人員的主要工作是固定性的，程序性的，以及計(jì)算方法僅涉及簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算，對(duì)于人員的素質(zhì)要求并不是太高。但是對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，面臨的問(wèn)題是開(kāi)放性的，而且需要用到大量的現(xiàn)代數(shù)學(xué)的方法，例如線性代數(shù)的應(yīng)用等方法，因此，對(duì)于人員的素質(zhì)要求相對(duì)較高。

4結(jié)論

本文首先明確了管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的概念，然后從聯(lián)系和區(qū)別兩個(gè)角度，闡述管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。兩者之間是相互聯(lián)系又有各自特點(diǎn)的，既有共性又有個(gè)性。

作者：周芳竹 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)