醫(yī)院成本會計核算探析
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（一）醫(yī)院財務(wù)管理力度不夠，執(zhí)法不嚴
現(xiàn)代醫(yī)療系統(tǒng)的財務(wù)管理要求先進的創(chuàng)新型管理手段和思維方式，部分醫(yī)院本末倒置，過于重視設(shè)備投入而忽略了效益管理，對引進新型財務(wù)管理手段重視度不夠。同時，雖然部分醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)過多年的摸索，大都建立了自己的醫(yī)療機構(gòu)管理制度，但管理工作有章不循，甚至在某些方面,更看重人際關(guān)系，使得管理制度形同虛設(shè)。同時，醫(yī)院出現(xiàn)了許多不良風氣，如亂收紅包、私自收取醫(yī)療回扣等惡性行為，擾亂了醫(yī)院財務(wù)管理的實施，不利于醫(yī)院財務(wù)管理工作的開展。
（二）醫(yī)院成本會計制度和新醫(yī)改政策不對接
現(xiàn)行醫(yī)療機構(gòu)會計成本核算制度是針對事業(yè)單位制定的，而新醫(yī)改的一些政策更有利于推動民營醫(yī)院的發(fā)展。大部分醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行什么樣的制度尚且沒有明確規(guī)定，再者就是國家大力要求發(fā)展社區(qū)醫(yī)療和基本醫(yī)療服務(wù)。在撥款上，要不全額撥款，要不就是私有化，這些措施也大大增加了醫(yī)院開展成本控制的阻力。
（三）醫(yī)療成本會計核算缺乏對管理績效的定性評價
據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果來看，在醫(yī)療系統(tǒng)中，各科室及臨床服務(wù)都過分關(guān)注收支，把全部精力都放在科室賬面結(jié)余上，因為結(jié)余的多少直接和員工的獎金掛鉤，導致了在醫(yī)療安全、醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量和藥品所占總體比重等很多方面出現(xiàn)了問題，使醫(yī)患矛盾大大加深，醫(yī)療糾紛頻繁發(fā)生。
（四）醫(yī)療水平參差不齊，管理存在缺陷
部分醫(yī)療機構(gòu)學術(shù)抄襲，花錢買名譽，更有甚者為了節(jié)約開支在患者用藥方面以次充好。就像社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站一樣，根本就不實行“小病在社區(qū),大病送醫(yī)院”的雙向舉措,甚至個別醫(yī)院將醫(yī)院的患者轉(zhuǎn)送到社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站來牟取暴利，有時他們還花錢在社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站雇用醫(yī)托。這種做法嚴重耽誤了患者的治療，不把患者的生命健康當回事。不但坑了患者,還有損主辦醫(yī)院的口碑形象。個別醫(yī)院財務(wù)上混亂不堪，收入和支出全是承包人說了算，結(jié)果是不但承包費用未能如數(shù)按時上交,而且連服務(wù)站工作人員的工資也很難得到落實。最終主辦醫(yī)院也逃脫不了責任，必須把漏洞補上。再有就是一些社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站承包者違反和主辦醫(yī)院的合約協(xié)議,或者是鉆合同的漏洞。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站建立的初衷是解決人民群眾看病難、看病貴的問題，而這些卻毀在了承包者手里，使社區(qū)群眾看病雪上加霜。
（五）現(xiàn)行的政策法規(guī)較落后，成本核算組織機構(gòu)設(shè)置不科學
隨著社會經(jīng)濟和醫(yī)療水平的發(fā)展，現(xiàn)有的法律制度已經(jīng)與現(xiàn)代管理嚴重脫節(jié)。與過去相比，目前醫(yī)院在業(yè)務(wù)支出方面增加了很多內(nèi)容，可是在許多環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題卻找不到相關(guān)的政策和法律的支持。同時，就現(xiàn)在看來，成本核算組織機構(gòu)的設(shè)置也不盡合理科學，各部門之間不存在默契感甚至完全不協(xié)調(diào)。成本核算部門應(yīng)歸屬于醫(yī)院的財務(wù)部，但是現(xiàn)行體制導致有的醫(yī)院單獨成立了成本核算部門，使財務(wù)部門成為配角。這種行為使財務(wù)部門的主角作用難以得到充分地發(fā)揮。按經(jīng)濟的管理原則，財務(wù)核算與成本核算本應(yīng)在一個統(tǒng)一核算體系中，人為地分開會導致兩個部門互相獨立，使財務(wù)的共有資源無法得到共享，而且會出現(xiàn)互相推諉扯皮的現(xiàn)象，使具體工作無法有效開展，也會造成人員的浪費和機構(gòu)重復設(shè)置。事實上，現(xiàn)有的核算部門也僅僅是做了一般簡單的工作，如工資分配、核算獎金等，其成本核算職能沒有得到充分的發(fā)揮。
二、醫(yī)院成本會計核算現(xiàn)狀的對策
(一）細化成本的分攤比例，明確規(guī)定具體成本的核算方法
醫(yī)院的科室必須每月按時計算成本，必要時還可以根據(jù)開展的醫(yī)療項目進行成本預算。其中，在科室成本核算中，要建立醫(yī)院成本管理核算的控制原則和結(jié)構(gòu)體系。而針對新醫(yī)療項目的投入，需要做到以下四點。首先，以直接耗用的材料為標準計算實際的采購成本。其次，核算時要加入管理部門的輔助費用。再次，計算人均費用的標準要以進行該醫(yī)療服務(wù)所消耗的時間和醫(yī)務(wù)人員的平均工資來計算。最后，還要納入醫(yī)療項目使用設(shè)備的折舊費。
(二）做好醫(yī)院預測和執(zhí)行的工作，完善成本會計組織
為了促進現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，一定要建立健全會計核算制度，完善成本會計組織。如果讓醫(yī)院所有的決策層和職工都有成本意識，那么就要實行全過程、全方位、全員的成本管理。特別是成本評價指標的論證分析、大型基建項目的開發(fā)和購置大型醫(yī)療設(shè)備及引入新型的治療手段等都要進行投資的回收。要以成本最優(yōu)化理論為前提來添置科室的添置和進人，考慮經(jīng)濟和社會效益，預測成本，進行綜合考慮。
（三）要適應(yīng)新醫(yī)改對醫(yī)院會計成本核算的要求
新醫(yī)改的實行使醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這需要以合理、客觀的會計成本核算來真實、客觀地評價醫(yī)院的發(fā)展。但是，現(xiàn)在醫(yī)院已有的會計核算制度不能滿足醫(yī)院多元化的發(fā)展需要，所以迫切需要改革。要結(jié)合我國新醫(yī)改的實際情況，借鑒其他非盈利組織會計制度的成功經(jīng)驗，一方面制定統(tǒng)一的成本核算制度，構(gòu)建公益性成本核算和經(jīng)營性成本核算的邊界，防止出現(xiàn)為了經(jīng)濟效益冒領(lǐng)國家資源的現(xiàn)象。另一方面，增加公益性會計科目，這樣既可以有利于醫(yī)院經(jīng)營管理和績效考評，又能明確醫(yī)院要承擔的義務(wù)和責任。
（四）完善衛(wèi)生材料的管理和核算
一方面，必須建立衛(wèi)生材料的內(nèi)部控制制度。住院病人消耗的衛(wèi)生材料由病區(qū)病房發(fā)放衛(wèi)生材料，收費科室執(zhí)行發(fā)放消耗衛(wèi)生材料，同時堅持按月盤點存放制度，有效地預防衛(wèi)生材料庫存過多影響采購工作的進行，進而造成采購成本的增加，也可以通過盤點存貨及時發(fā)現(xiàn)成本的出血點和管理上的漏洞，進而達到通過完善管理來不斷降低衛(wèi)生材料成本的目的。另一方面，在醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)中設(shè)置一級的衛(wèi)生材料庫，增加衛(wèi)生材料的撥出、購入、盤存、領(lǐng)用、月結(jié)、退貨等功能，用來確定材料的流向。而且使科室的績效與材料的使用掛鉤，培養(yǎng)醫(yī)院的各個科室人員尤其是后勤人員的節(jié)約意識和責任意識，減少冒、跑、漏、滴現(xiàn)象的發(fā)生。
三、結(jié)語
雖然現(xiàn)階段許多醫(yī)院經(jīng)營依賴思想嚴重，但是只要通過一系列的手段來彌補現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的不足，正確評價醫(yī)院的效益與效果，改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的局面，就可以為老百姓帶來實惠。同時，實現(xiàn)醫(yī)院會計成本核算體現(xiàn)出財務(wù)管理已經(jīng)延伸到了經(jīng)濟管理的范圍，也反映了財務(wù)會計職能的加強和延續(xù)。這樣可以促進醫(yī)院為病人提供優(yōu)良、低耗、高效的服務(wù)，使醫(yī)院合理利用財力、物力和人力，也提高了醫(yī)院的社會和經(jīng)濟效益。這樣也就積極地促進了醫(yī)院的發(fā)展，加強了醫(yī)院的核心競爭力。
作者：丁永燕 單位：鄭州市婦幼保健院
