環(huán)境成本會計核算體系的建構(gòu)

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從我國自身的環(huán)境情況出發(fā)，我國可以說即是一個資源大國，也是一個巨大資源消耗量的國家，同時也是一個污染物排放量大的國家，由于環(huán)境污染導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損耗是不可估量的。

煤礦環(huán)境成本核算內(nèi)容及核算原則

1煤礦環(huán)境成本核算內(nèi)容

從空間的范圍出發(fā)，可以把煤礦環(huán)境的成本預(yù)算劃分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的預(yù)算。其中內(nèi)部環(huán)境的成本主要指在進(jìn)行煤礦生產(chǎn)等一系列活動中所花費的直接經(jīng)費，這些的責(zé)任都是確認(rèn)的，并由煤礦部門負(fù)責(zé)，所以從中可以準(zhǔn)確地計算損耗的成本，例如排污費等。而外部環(huán)境的成本主要是在煤礦的生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中，其中的責(zé)任關(guān)系并不確定，并且也很難做到精確的計算，也不由煤礦來擔(dān)負(fù)相關(guān)的成本，例如由于矸石的堆積而自燃并且攜帶了許多有害的氣體，這些氣體蔓延的地區(qū)都是無法估測的以及危險性也無法衡量，而它給生態(tài)環(huán)境造成的不利影響和經(jīng)費的開展就交由社會共同負(fù)擔(dān)。

2煤礦環(huán)境成本會計的核算原則

（1）與財務(wù)會計的兼容并相對獨立原則。我國的財務(wù)會計核算已經(jīng)發(fā)展為成熟的機(jī)制，并且已經(jīng)能運用到環(huán)境保護(hù)的工作中，同時為相關(guān)的環(huán)境以及會計人員提供較為完整的信息資料。獨立性主要集中表現(xiàn)在外部成本轉(zhuǎn)向內(nèi)部化、計量的單位也富有多種形式等。

（2）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。有關(guān)環(huán)境法規(guī)已經(jīng)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)費用，就要環(huán)境成本會計進(jìn)行強(qiáng)制地把這些經(jīng)費入賬。但因為環(huán)境成本會計本身具有滯后性的特征，往往要過了一段時期才能得以顯現(xiàn)，而在其中為了進(jìn)一步地防止在后續(xù)的支付中避免歸于集中，所以煤礦可以通過環(huán)境或者是準(zhǔn)備金的形式來支付將要發(fā)生的經(jīng)費。企業(yè)也可以自主地選擇不同的數(shù)額或者是任意一種預(yù)提方式。

（3）循序漸進(jìn)原則。要真正地實現(xiàn)把環(huán)境成本植入到財務(wù)會計成本中，這需要一個漸變的長期過程，不能急于求成。

（4）煤礦環(huán)境成本核算范圍統(tǒng)一性原則。煤礦環(huán)境成本核算的范圍是要以立法的形式來實現(xiàn)的，并使這些核算的數(shù)量要施行全國的統(tǒng)一性原則，于是就促使會計信息能相互的比較。

煤礦環(huán)境成本會計的確認(rèn)與計量

1煤礦環(huán)境成本的確認(rèn)

（1）按會計政策變更確認(rèn)

所謂的根據(jù)會計的政策變更來確立就是指根據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、會計法規(guī)等作為理論上的依據(jù)來做到確認(rèn)。所以當(dāng)相關(guān)的法規(guī)發(fā)生改變時，環(huán)境成本的確認(rèn)也應(yīng)該做適當(dāng)?shù)淖儞Q。

（2）對過去年度或當(dāng)期環(huán)境污染而發(fā)生的環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的支出也應(yīng)按照先前的年度以及當(dāng)期產(chǎn)生的環(huán)境成本作為劃分的憑據(jù)。而當(dāng)期支出主要是用于補(bǔ)充以往年度中環(huán)境成本的缺失，并且還應(yīng)進(jìn)一步地確認(rèn)在其中是否存在會計法規(guī)的變化或者是存在的一些會計紕漏，主要的步驟為：①要詳細(xì)地分析和確認(rèn)相關(guān)的會計法規(guī)中是否產(chǎn)生變化，并且是不是存在會計上的失誤。但是，如果新的會計法規(guī)出現(xiàn)時，就會要求企業(yè)也要依據(jù)會計法規(guī)來進(jìn)行，或者是當(dāng)煤礦環(huán)境發(fā)生改變時，如果仍然采用原先的會計政策就不能有效地反映和說明煤礦的財務(wù)情況，所以此時就會積極地采用新的會計政策；②企業(yè)要把新的會計政策放在產(chǎn)生環(huán)境事項的起始階段，并根據(jù)這種新的政策來估量，并對企業(yè)往年帶來的虧損做適當(dāng)?shù)恼怼?/p>

（3）成本效益將在未來體現(xiàn)的環(huán)境成本的確認(rèn)

在煤礦帶來的一種環(huán)境成本中，如果它能在未來帶來有效的經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)要把這些進(jìn)行資本化，并在產(chǎn)生利益之前把這些成本納入到當(dāng)期的損益中。但特別需要指出的是，當(dāng)因為安全或者是環(huán)境自身的原因產(chǎn)生的環(huán)境成本，以及在為了縮減潛在的環(huán)境污染而投入的成本，如果它在未來不能給企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的利益，但是能一定程度上縮減未來經(jīng)濟(jì)上的消耗，也應(yīng)該把它進(jìn)行資本化。

2環(huán)境成本資本化和費用化的賬務(wù)處理

（1）環(huán)境成本資本化處理

企業(yè)中為了進(jìn)行環(huán)境的預(yù)防工作、治理措施而置辦或者是使用的資產(chǎn)，要特別地標(biāo)明借記以及貸記等科目。當(dāng)計提折舊時，要把借記中環(huán)境成本科目具體地標(biāo)明環(huán)境支付的成本等科目。企業(yè)為了減少給未來帶來的環(huán)境問題，也可以采用遞延資產(chǎn)或者是分期報銷的形式來支出，環(huán)境成本科目中從屬于環(huán)境預(yù)防成本等科目。

（2）環(huán)境成本費用化處理

如果有一些支出的費用不能給企業(yè)收獲利益，那么在產(chǎn)生支出后，就要借記在“環(huán)境成本”的賬目中，并且標(biāo)明為損耗的成本、管理的支出或者賠償?shù)瓤颇俊?/p>

3煤礦環(huán)境成本的計量

（1）計量單位的拓展

計量單位要進(jìn)一步的擴(kuò)展就是因為環(huán)境成本自身具有特殊性，如果只通過貨幣作為計量的基本單位，則不能完整、準(zhǔn)確地說明環(huán)境的中心內(nèi)涵，所以就應(yīng)該采用實物或者是技術(shù)性的計量單位作為環(huán)境成本的輔助計量手段。例如要計量矸石堆積的使用噸數(shù)，就要采用COD等技術(shù)上的計量來完成。

（2）非歷史成本法計量的運用

企業(yè)計量在未來階段中可能對投放在環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)支出或者是準(zhǔn)備金，就樂意采用如下的成本計量方法：①防護(hù)費用法，這一種方法就是為了使有些經(jīng)濟(jì)上的活動中很難對環(huán)境帶來的危害進(jìn)行計量；②恢復(fù)費用法，主要按照恢復(fù)被破壞的資產(chǎn)；③政府認(rèn)定法，這一方法用于環(huán)境污染已經(jīng)達(dá)到某一種危害程度時，相關(guān)的政府部門就要求企業(yè)出資，并交由政府來綜合治理，此時產(chǎn)生的經(jīng)費就要以政府規(guī)定的計量方法為準(zhǔn)；④法院裁決法，這是因為企業(yè)的有些活動給其他單位或者是個人帶來了身心的傷害，并發(fā)起了訟訴，這時就按照法院的裁決來計量。

（3）某些特定計量方法的運用

在煤礦的生產(chǎn)活動中，時常會出現(xiàn)生產(chǎn)的成本與環(huán)境的成本同屬于一種資金支出的來源，這時就可以采用以下3種方法進(jìn)行計量：①差額計量法，把所有的支出數(shù)量減去沒有投放在環(huán)境保護(hù)中的金額；②全額計量法，這一計量方法更適合應(yīng)用在環(huán)境的專項支出中，例如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)等；③按比例分配計量，例如在礦業(yè)公司中，它的污水處理服務(wù)同屬于若干個礦井中，那么這個成本的支出就根據(jù)每一個礦產(chǎn)量中所占的比例進(jìn)行經(jīng)費的預(yù)算。

煤炭環(huán)境成本會計核心機(jī)制的保證措施

1加強(qiáng)環(huán)境會計的宣傳教育工作

環(huán)境保護(hù)是國家規(guī)定的一項政策，但是我國的公民嚴(yán)重地缺乏生態(tài)保護(hù)的意識，但隨著環(huán)境會計的進(jìn)一步推行，促使人民的環(huán)保意識得到一定程度的提高。要真正地促使人們對煤炭的保護(hù)意識就要進(jìn)行大力的宣傳環(huán)境會計以及給人們灌輸環(huán)保的知識，這樣才會促使更多的人研究環(huán)境會計，所以在實際的行動中，應(yīng)該積極地宣傳環(huán)境會計的相關(guān)知識和思想的教育。

2加強(qiáng)環(huán)境會計相關(guān)信息的披露

環(huán)境會計的信息內(nèi)容對社會各階層人們的決策都會帶來很大的影響力，但是在當(dāng)前階段，國際社會中還沒有形成和建立一個統(tǒng)一模式的信息披露。因為環(huán)境信息具有很大的影響力，所以很有必要把這一項內(nèi)容提上到日常的核算工作中。就目前已經(jīng)形成的體系而言，可以在報表中的注釋或者是增加附表內(nèi)容的形式來披露信心。例如可以在報表中標(biāo)明，企業(yè)自身的環(huán)境狀況以及采取的措施等問題。

3不斷提高行業(yè)財會人員素質(zhì)

環(huán)境會計是一門綜合性以及交叉性的學(xué)科，它不僅要求使用者自身在環(huán)境會計中擁有實戰(zhàn)型的理論和方法，還要求他們對相關(guān)的學(xué)科內(nèi)容有更多的了解。當(dāng)前，我國從事煤炭行業(yè)人員的綜合素質(zhì)能力仍然還不夠完善，所以我國還應(yīng)大力地提高相關(guān)人員的素質(zhì)水平，一方面要提供機(jī)會給會計人員去了解和熟知環(huán)境會計的理論依據(jù)和實施方法，以及與環(huán)境會計相關(guān)的知識內(nèi)容，這樣才能促使國家制定的煤炭政策能有效的開展；另一方面，煤炭行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也要充分地調(diào)動財會人員的積極性，并引領(lǐng)他們在具體的實踐活動中善于發(fā)現(xiàn)問題并培養(yǎng)解決問題的能力，同時還要提高他們對環(huán)境會計相關(guān)的理論知識。（本文作者：張海英 單位：烏蘭察布職業(yè)學(xué)院）