談虛假會計信息危害及治理

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摘要：本文主要從會計信息的虛假現(xiàn)象對于企業(yè)造成的危害來展開論述。希望通過各種途徑有效的制止會計信息虛假制造者的不法行為，使其得到相應(yīng)懲罰。從而喚醒更多的會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，營造良好的職業(yè)環(huán)境，遠離虛假。

關(guān)鍵詞：會計信息；虛假；治理

1虛假會計信息的表現(xiàn)形式

虛假會計信息是會計信息的產(chǎn)生過程與《會計法》，會計準則，會計制度及有關(guān)財經(jīng)規(guī)定標準不符合。以至于所披露的會計信息不能真實反映會計主體的現(xiàn)金流量，經(jīng)營狀況以及經(jīng)營成果。

1.1會計憑證的虛假

會計憑證的虛假是指記錄不真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況?？梢源笾路譃樵紤{證的虛假和記賬憑證的虛假。第一，原始憑證的虛假是根據(jù)不真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來編制的原始憑證，主要可以通過偽造根本不存在的經(jīng)濟事項的原始憑證；以存在的會計經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)，但是用夸大、縮小事實的手法進行偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證。第二，變造會計憑證是指利用涂改、拼接、挖補或者其他方法，改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)在：涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等重要內(nèi)容；利用計算機、復(fù)印機等先進工具，對原始憑證進行二次處理。

1.2會計賬簿和財務(wù)報告虛假

會計賬簿的虛假是指不按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求記賬，或者對內(nèi)和對外采用不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)登記會計賬簿的手段，制造虛假的會計賬簿的行為。編制虛假財務(wù)報告是指不按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不以真實、合法的會計憑證、會計賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財務(wù)會計報告的行為。

2虛假會計信息的成因

2.1利益驅(qū)動

企業(yè)是以盈利的為目的的社會經(jīng)濟組織，上市公司管理層希望公司的利潤盡可能被高估，向公眾展現(xiàn)良好的經(jīng)營狀況，以抬高股價，吸引投資；或者取得銀行及政府的信任，可以取得貸款。有些企業(yè)也需要減少營業(yè)收入，已達到減少稅金的目的，使凈利潤達到最大。會計人員是會計虛假信息的直接產(chǎn)生者，公司的財務(wù)狀況也是時時刻刻影響會計人員的薪金，職位。會計人員受著公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理，公司管理層，可能授意會計人員，按照需求編制對企業(yè)有利的會計信息。所以他們不僅會寬容會計人員的虛假行為，甚至?xí)谝?。在?nèi)在個人利益的驅(qū)使，以及外在管理層的壓力下，會計人員可能編制會計虛假信息。

2.2企業(yè)制度的不完善

現(xiàn)代一般企業(yè)具有兩權(quán)分離的特點，即資本所有權(quán)（表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán)）和資本運作權(quán)（表現(xiàn)為管理者經(jīng)營、運作投資者投入資產(chǎn)權(quán)）的分離。也就意味著所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托他人完成管理運作任務(wù)，從而產(chǎn)生委托關(guān)系。公司投資者聘請專業(yè)管理團隊對公司進行實際運作，而不由投資者直接管理，需要向投資者提供財務(wù)報告。因此企業(yè)的財務(wù)狀況，決定了管理者的工作情況，以致影響投資者對管理者的評定，直接決定管理者的薪金，以及聘用關(guān)系。在此高壓力，高強度情況下，管理者授意財務(wù)部門對一些財務(wù)數(shù)據(jù)進行“美化”，或者掩蓋真實數(shù)據(jù)的可能性大大提升。

2.3監(jiān)督體系不健全

會計監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督組成。從單位內(nèi)部會計監(jiān)督來看，內(nèi)部會計人員是企業(yè)的經(jīng)濟活動監(jiān)督者，但是同時也是企業(yè)的一員，與自身利益緊密相關(guān)。在這種情況下，企業(yè)會計信息失真的可能性較高。外部監(jiān)督主要來自于財務(wù)，稅務(wù)，工商，審計等部門的監(jiān)管。但是我國企業(yè)較多，披露的會計信息也較多，使工作量較大，實現(xiàn)全面檢查難度大。這些部門有一定的權(quán)利，但是界定模糊，相互推諉責(zé)任，在這種大環(huán)境下，監(jiān)督的效率大大下降，也助長了會計行業(yè)不正之風(fēng)。

2.4違規(guī)成本低

企業(yè)對會計信息的虛假構(gòu)成犯罪的可能性，所以一般情況下，只需要企業(yè)，會計主管及直接負責(zé)人上繳一定的罰款，會計人員一定時期內(nèi)不能從業(yè)，對于國家公職人員只存在行政處分。由此可以看出處罰力度較小，從利益的角度看來，虛假會計信息的機會成本較小。

3虛假會計信息產(chǎn)生的策略

在我們認識到虛假會計信息的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出以下策略，以減少虛假會計信息的產(chǎn)生。

3.1強化會計管理工作，提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員會計虛假信息的直接產(chǎn)生者，減少會計虛假信息的產(chǎn)生要從源頭上下手。可以把綜合素質(zhì)大致分為專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。近年來財政部會計相關(guān)政策的調(diào)整較為頻繁，這就要求企業(yè)會計人員不能固步自封，要繼續(xù)學(xué)習(xí)，終生學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素質(zhì)，跟上時代的進步。在專業(yè)素質(zhì)教育的同時，也要注重提高職業(yè)道德素養(yǎng)，職業(yè)道德不是具體的會計處理的某一個部分，它貫穿在企業(yè)會計工作的始終，從方方面面影響著會計信息的質(zhì)量。只有正確的方向，堅定的信念和對規(guī)則的敬畏，才能抵御內(nèi)心的欲望，抗住外界巨大的壓力。當然也需要相關(guān)部門加強對會計的綜合素質(zhì)進行檢查，督促會計人員的不斷提高。

3.2加強公司內(nèi)部的監(jiān)督

公司內(nèi)部的監(jiān)督中，可以充分利用監(jiān)事會和工會的作用，與管理層相互制衡，相互監(jiān)督。一定程度上減輕會計人員外在管理人員的壓力，可以有效減少虛假會計信息的產(chǎn)生。同時完善公司的崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)也至關(guān)重要，會計，出納，內(nèi)部審計等崗位要切實做好職責(zé)的相分離，相獨立，相制約，相監(jiān)督。嚴格的公司內(nèi)部相互監(jiān)督是預(yù)防虛假會計信息產(chǎn)生的中重要一步。

3.3加強執(zhí)法力度

加大懲罰力度，使虛假會計信息的成本加大，不僅僅是從罰款上，還有各個方面都需要有一定的體現(xiàn)。一方面使公司虛假會計信息沒有絲毫利益可圖，甚至有大力度的懲罰；另一方面提高了法律的威懾性，使企業(yè)紛紛增強對規(guī)則的敬畏。改善了會計的現(xiàn)行壞境，在一個風(fēng)氣優(yōu)良的環(huán)境下，企業(yè)自覺規(guī)范自己的行為。加大執(zhí)法力度是預(yù)防虛假會計信息的最后保障。

作者：黃凡凡 盧孟秋 單位：武漢華夏理工學(xué)院