冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算論文
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產(chǎn)品成本計算不準確，只計算當期鋼渣大類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不再將大類生產(chǎn)成本在大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等產(chǎn)成品中進行核算，直接將當月生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本，全部由當月各類產(chǎn)品的收入進行配比，造成由已銷產(chǎn)品的收入來配比全部產(chǎn)品當期生產(chǎn)成本，人為造成成本不實，同時由于不進行產(chǎn)成品入庫核算，造成賬外庫存產(chǎn)成品，造成賬實不符。
二、目前冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算方法存在問題的成因
1.從生產(chǎn)工藝特點分析
冶金固廢綜合利用企業(yè)是使用煉鋼廠的鋼渣，經(jīng)同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等產(chǎn)品。由于含鐵品位及其他方面的原因，產(chǎn)生了不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品的不同等級品。這些產(chǎn)品，可以根據(jù)各自不同的情況，分為聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品是產(chǎn)品的兩種不同的分類，它們既有聯(lián)系也有區(qū)別。弄清這些聯(lián)系和區(qū)別，就能在計算聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本時，采用不同的方法，以達到既簡化又準確的目的。聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間的聯(lián)系，在于它們都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的。它們之間的區(qū)別，主要在于價值。冶金固廢含鐵品位高的的價值較大，如大渣鋼、渣鋼。而鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等副產(chǎn)品的價值一般較小。
2.投入相同的鋼渣
經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配方法，是根據(jù)產(chǎn)品的特點確定的，由于目前鋼渣產(chǎn)品的計量指標(重量、體積)，在生產(chǎn)完工后無法計量，因此鋼渣產(chǎn)品總成本求得后，怎樣在同類中各種產(chǎn)品之間進行分攤，以計算出各產(chǎn)品成本是問題的關(guān)鍵。
三、解決冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算問題的主要對策
根據(jù)《新制度》規(guī)定，冶金固廢企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)冶金固廢產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。首先，企業(yè)的管理人員應(yīng)該加強成本的管理意識，培養(yǎng)會計工作人員的成本核算意識，更新管理理念，通過多種渠道來加強新制度的宣傳力度，將會計成本的先進管理理念深入到每個工作人員的心中。其次，在加強企業(yè)成本管理意識的同時，加大對成本的管理力度，動員企業(yè)全員參與，實行全過程的核算管理。此外，企業(yè)還應(yīng)該對自身產(chǎn)品的價值鏈進行科學、系統(tǒng)的分析，將企業(yè)的外部成本管理與內(nèi)部同步進行，全面降低企業(yè)的經(jīng)營成本，以此來達到節(jié)約企業(yè)資源的目的。第三，加強企業(yè)成本核算管理力度，企業(yè)在對內(nèi)部進行會計成本核算之時，應(yīng)該確保成本核算的系統(tǒng)性和科學性。要從冶金固廢產(chǎn)品成本計算方法、生產(chǎn)類型、產(chǎn)品成本計算方法的組成要素等方面加強管理力度。
1.產(chǎn)品成本計算方法的概念
產(chǎn)品成本計算方法，是指把生產(chǎn)費用在企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和產(chǎn)品之間進行分配的方法。構(gòu)成一個產(chǎn)品成本計算方法，一般包括：
(1)成本計算對象的確定；
(2)成本明細賬的設(shè)置；
(3)成本項目的設(shè)置；
(4)生產(chǎn)費用的歸集及計入產(chǎn)品成本的程序；
(5)間接費用的分配標準；
(6)成本計算期的確定；
(7)產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分；
(8)產(chǎn)品總成本和單位成本的計算。
2.生產(chǎn)類型對成本計算方法的影響
企業(yè)采用什么成本計算方法，在很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點即生產(chǎn)類型所決定的。產(chǎn)品的生產(chǎn)特點與產(chǎn)品成本計算方法的關(guān)系，主要表現(xiàn)在：成本計算對象的確定、生產(chǎn)費用的歸集及計入產(chǎn)品成本的程序、成本計算期的確定、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分等四個方面，這四者是成本計算的因素。正確理解和處理企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本計算諸因素之間的關(guān)系，對于合理確定成本計算方法，正確計算產(chǎn)品成本，具有重要意義。
3.產(chǎn)品成本計算方法的組成要素
(1)產(chǎn)品的成本計算對象
計算產(chǎn)品成本，必須先確定成本計算對象。成本計算對象是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費用的各個對象，也就是成本的承擔者。確定成本計算對象，是設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬、分配生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的前提?？偟膩碚f，成本計算對象總是產(chǎn)品，但是在不同的企業(yè)里，產(chǎn)品的生產(chǎn)特點往往是不同的，因而具體的成本計算對象，主要根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點來加以確定。例如：鋼渣是單步驟生產(chǎn)，且生產(chǎn)的品種較少，每種產(chǎn)品產(chǎn)量大，采用專用設(shè)備重復(fù)地進行生產(chǎn)，屬于大量生產(chǎn)。目前冶金固廢企業(yè)處理的鋼渣產(chǎn)品主要為大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣、工程回填用尾渣、鋼渣磚等產(chǎn)品。因此要按每一品種的產(chǎn)成品作為成本計算對象。成本計算對象不但要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)的特點，還要根據(jù)成本管理的要求，分別產(chǎn)品的主次作不同的處理，既要防止過細過繁，又不能把不同的成本計算對象任意歸并，“吃大鍋飯”。一般有：產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的定單或批別、各個加工步驟的產(chǎn)品、產(chǎn)品的類別等。鋼渣產(chǎn)品是大量大批單步驟生產(chǎn)，且管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對象。
(2)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序
生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序，冶金固廢企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。通過一系列的歸集和分配手續(xù)，最后匯總計入產(chǎn)品成本的方法和歩驟,大致有以下幾個步驟：
①設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費用明細賬，冶金固廢企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。
②把各種費用的原始憑證及其他的有關(guān)資料，分別生產(chǎn)費用要素進行匯總，然后編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細賬。冶金固廢企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當按照合理的分配標準分配計入。冶金固廢企業(yè)的鋼渣是聯(lián)合成本，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝要求采用相對銷售價格分配法進行分配。
③發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本，可以采取人工工時進行分配。
④冶金固廢企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求，按成本計算期結(jié)轉(zhuǎn)成本。冶金固廢企業(yè)的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)當以月為成本計算期?？梢赃x擇原材料消耗量法恰當?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目。在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品成本。
作者：王飚 單位：包鋼集團冶金渣綜合利用開發(fā)有限責任公司
