醫(yī)院會計成本核算研究

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摘要：現(xiàn)階段，醫(yī)院已經(jīng)逐步走向現(xiàn)代化、科學(xué)化。會計部門作為醫(yī)院的重要組成部分，不斷提升自身的標(biāo)準(zhǔn)化水平，為醫(yī)院明晰收支、成本核算更是職責(zé)所在。但是在《新會計準(zhǔn)則》下的醫(yī)院會計成本核算還存在著諸如：會計人員專業(yè)素養(yǎng)不夠、核算方式老套、醫(yī)院自身賬目不清晰以及核算體系落后等問題。因此從加強(qiáng)醫(yī)院會計核算人員隊(duì)伍建設(shè)；多種核算方式方法相結(jié)合；分門別類進(jìn)行醫(yī)院賬目核算和建立健全新型會計成本核算體系等方面加強(qiáng)醫(yī)院會計成本核算，促進(jìn)醫(yī)院的健康高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；醫(yī)院；成本核算

一、引言

《新會計準(zhǔn)則》的標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入一個新的發(fā)展那水平和階段，新的會計準(zhǔn)則是為了社會發(fā)展所服務(wù)，也是為會計核算提供了新的制度遵循。新準(zhǔn)則相較以往的準(zhǔn)則更加科學(xué)具體，可操作性更強(qiáng)、體系結(jié)構(gòu)更加完整。對內(nèi)根據(jù)行業(yè)的特殊性和一般性制定了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；對外最大限度的與國際準(zhǔn)則相接軌，便于國內(nèi)外企業(yè)解讀文件政策，減少成本。同時，公允價值這一概念也被首次明確提出，取代了傳統(tǒng)的單一的歷史成本計量模式。新準(zhǔn)則的提出強(qiáng)化了企業(yè)的會計質(zhì)量和透明度，增加了極大的社會效益。

二、《新會計準(zhǔn)則》下醫(yī)院會計成本核算的重要作用

《新會計準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著會計行業(yè)的正走向高水平、現(xiàn)代化、國際化的道路。在此背景下，醫(yī)院行業(yè)加強(qiáng)自身的成本核算，不僅能夠強(qiáng)化自身的核心競爭力，而且有助于明晰自身的損耗、及時調(diào)整收支比例，提高醫(yī)院的管理水平。

(一)有利于醫(yī)院的強(qiáng)化醫(yī)院的核心競爭力

現(xiàn)階段，醫(yī)院財務(wù)規(guī)范、清晰才是醫(yī)院走向科學(xué)化、現(xiàn)代化的道路。運(yùn)用成本核算這一手段和方式能夠?qū)崿F(xiàn)資源的高效配置。針對需要重點(diǎn)傾斜的部門和科室重新規(guī)劃和配置資源，提供其政策和制度上的幫助，提高成本在各科室間的利用率，從而在根本上一定程度的幫助患者解決看病貴、看病難的問題，緩解醫(yī)患矛盾。同時提升醫(yī)院的服務(wù)水平和社會影響力，提升醫(yī)院的綜合競爭力。且利用會計成本核算這一方式，能夠有力的盤清醫(yī)院繁雜的財務(wù)賬目，明晰支出與收入款項(xiàng)，分門別類，因地制宜配置醫(yī)院的資源，減少不足，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。

(二)有利于醫(yī)院快速進(jìn)行資金結(jié)算、明晰經(jīng)濟(jì)效益

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步向穩(wěn)增長方向發(fā)展，各行各業(yè)面臨的境地都異常嚴(yán)峻，競爭也日趨激烈。醫(yī)院也不例外，在新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)院只有不斷優(yōu)化自身，根據(jù)市場發(fā)展情況不斷調(diào)整，才能不被時代的浪潮所淘汰?！缎聲嫓?zhǔn)則》下的會計成本核算，通過高效、便捷的優(yōu)勢能夠提高醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性和實(shí)效，幫助醫(yī)院在繁雜的主體業(yè)務(wù)中明晰重點(diǎn)所在，不斷調(diào)整發(fā)展結(jié)構(gòu)和投入比例，最大限度的達(dá)到事半功倍的效果。同時，會計成本核算需要與醫(yī)院各科室密切合作，能夠最大限度的增加各科人員的粘合度，增加企業(yè)認(rèn)同感，有利于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的不斷優(yōu)化，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

三、《新會計準(zhǔn)則》下醫(yī)院會計成本核算存在的問題

《新會計準(zhǔn)則》的出臺，為各行各業(yè)的會計業(yè)務(wù)工作開展提供了新的遵循和指導(dǎo)。但是在實(shí)際操作中仍然存在著許多矛盾。如在醫(yī)院的成本核算中就存在醫(yī)院會計核算人員專業(yè)素養(yǎng)不高、醫(yī)院會計核算方式方法有待加強(qiáng)、醫(yī)院自身賬目不清和醫(yī)院現(xiàn)有的成本核算體系落后等問題。

(一)醫(yī)院會計核算人員專業(yè)素養(yǎng)不高

醫(yī)院的主體業(yè)務(wù)主要集中在治病救人，救死扶傷方面，對于其他方面的建設(shè)相對沒有那么完備。在醫(yī)院的會計人員聘用上，相對沒有那么嚴(yán)格。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對于醫(yī)院的會計從業(yè)人員的聘用上，對于人才的選拔相對較松，不似主體業(yè)務(wù)，如：醫(yī)生、護(hù)士的從業(yè)人員選拔那樣嚴(yán)格；對于會計人員的專業(yè)性要求也不如專業(yè)的會計事務(wù)所那樣高，這在一定程度上就導(dǎo)致了醫(yī)院的會計核算人員在專業(yè)素養(yǎng)上相對較低。二是對于現(xiàn)有的會計從業(yè)人員的后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)不足。雖然會計行業(yè)發(fā)展日新月異，核算水平和方式不斷科學(xué)化、信息化，但是仍然需要會計人員為依托著手處理，會計人員如果不能及時的接受培訓(xùn)，接受新的知識和核算方法，難免出現(xiàn)“兩手一攤、一片茫然”的情況，陷入對于新的核算方式和核算平臺、軟件等不會操作、錯誤操作的尷尬境地。

(二)醫(yī)院會計核算方式方法有待加強(qiáng)

醫(yī)院的會計成本核算要求根據(jù)不同的種類，有針對性的進(jìn)行成本核算和控制，及時向醫(yī)院提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)信息，幫助醫(yī)院合理調(diào)整成本結(jié)構(gòu)。但是現(xiàn)有的核算方式不健全，雖然新準(zhǔn)則對成本核算做出了系列的細(xì)則，但是在實(shí)際操作中，仍然存在許多特殊情況和難以預(yù)計的問題，成本核算不能根據(jù)具體情況及時調(diào)整，還是一味的沿用以往的核算模式，難以準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的正式成本使用情況。另外，核算的口徑不統(tǒng)一，相關(guān)成本核算的賬目采用的細(xì)則不同，得出的結(jié)論對于上級部門和同行業(yè)不能直接采用，還需要根據(jù)不同的醫(yī)院進(jìn)行區(qū)分，增加了工作量，且成本核算的實(shí)際使用價值不大。主管部門和其他財務(wù)信息使用者難以做到合理應(yīng)用這兩種財務(wù)信息。[1]

(三)醫(yī)院自身賬目不清

醫(yī)院由于對于會計方面的專業(yè)知識并不十分精通，也不十分注重會計人才的引用，因而導(dǎo)致了醫(yī)院自身賬目存在瑕疵。例如在成本核算中出現(xiàn)的成本費(fèi)用，有些醫(yī)院并沒有針對直接和間接費(fèi)用進(jìn)行明確的劃分，對于間接費(fèi)用的管理也不夠精確。甚至一些科室對于間接費(fèi)用的分?jǐn)們H僅采用人頭均攤的方式進(jìn)行，沒有根據(jù)分工不同進(jìn)行合理的計算，導(dǎo)致了因?yàn)槌杀竞怂銕淼娜藛T矛盾。久而久之，成本核算難以發(fā)揮資產(chǎn)結(jié)算的作用，反而會導(dǎo)致醫(yī)院對成本核算產(chǎn)生錯誤的估計，一旦根據(jù)不實(shí)的數(shù)據(jù)出臺政策和措施就會對醫(yī)院產(chǎn)生極大的負(fù)面影響和難以預(yù)計的損失。

(四)醫(yī)院現(xiàn)有的成本核算體系落后

《新會計準(zhǔn)則》下的醫(yī)院成本核算，更加合理、完善，符合時展的需求。但是新準(zhǔn)則的到具體的運(yùn)用和實(shí)施具有一定的時間差。醫(yī)院系統(tǒng)內(nèi)現(xiàn)在沿用的成本核算體系相對較為落后，難以為醫(yī)院的發(fā)展提供助力。首先是醫(yī)院的成本核算僅僅停留在核算上，沒有深入的體現(xiàn)成本運(yùn)算結(jié)果的題中之義，沒有通過成本核算，幫助醫(yī)院查漏補(bǔ)缺。其次，醫(yī)院的現(xiàn)代化成本核算體系尚未達(dá)成，不能夠形成動態(tài)的良性閉環(huán)，通過成本變化，指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展和政策調(diào)整，再根據(jù)政策變化致命成本核算的目標(biāo)。

四、加強(qiáng)《新會計準(zhǔn)則》下醫(yī)院會計成本核算的建議

要切實(shí)做加強(qiáng)新準(zhǔn)則下醫(yī)院額成本核算能力，不僅需要加強(qiáng)醫(yī)院的會計人員隊(duì)伍建設(shè)，還要從更新核算方式方法、有針對性的進(jìn)行歸類核算以及建立健全會計成本核算體系方面下功夫，形成醫(yī)院會計成本核算合力。

(一)加強(qiáng)醫(yī)院會計核算隊(duì)伍建設(shè)

其一，引進(jìn)專業(yè)化人才?！缎聲嫓?zhǔn)則》的實(shí)施，標(biāo)志著會計核算走向更加專業(yè)化、科學(xué)化的方向。醫(yī)院的成本核算業(yè)務(wù)，在《新會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，也會發(fā)生變化。這就需要醫(yī)院能夠認(rèn)清時勢，引進(jìn)優(yōu)秀的會計方面的專業(yè)人才，推進(jìn)醫(yī)院成本核算業(yè)務(wù)的穩(wěn)步進(jìn)行，更新醫(yī)院會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)層次，提高醫(yī)院成本核算水平，促進(jìn)成本核算更好的為醫(yī)院各個科室服務(wù)。其二，加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員職業(yè)技能培訓(xùn)。加強(qiáng)醫(yī)院的會計成本核算隊(duì)伍建設(shè)，不僅僅需要及時的引進(jìn)高水平專業(yè)化人才，更要盤活現(xiàn)有的人力資源。針對現(xiàn)有的醫(yī)院行業(yè)會計從業(yè)人員，要及時的根據(jù)政策變化，引導(dǎo)他們參加到專業(yè)技能的培訓(xùn)中去，不斷的學(xué)習(xí)、成長，更新自身的知識結(jié)構(gòu)層次，提升自身專業(yè)化水平，推動醫(yī)院的會計成本核算發(fā)揮實(shí)效。

(二)多種核算方式方法相結(jié)合

針對醫(yī)院現(xiàn)在沿用的不符合實(shí)際需求的核算方式方法，要根據(jù)各個醫(yī)院的具體實(shí)際進(jìn)行改革。要切實(shí)阻斷以往的成本核算一刀切、按人頭的方式，要根據(jù)各個部門的具體分工和工作內(nèi)容等多種因素相結(jié)合，對費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分配，科學(xué)合理的分析[2]。同時要將成本核算與預(yù)算管理相結(jié)合。一是幫助醫(yī)院的會計部門明確核算的對象是什么；核算的內(nèi)容有哪些。二是在成本核算的過程中將預(yù)算管理納入進(jìn)來，不能一味的評價現(xiàn)有的成本投入是否合理，而應(yīng)將預(yù)期與即期的情況相結(jié)合，及時糾正運(yùn)行中的成本核算中的錯誤因素，針對特殊的情況進(jìn)行補(bǔ)充說明。保障成本的核算不僅存在與運(yùn)行過程中，而要將事前、事中、事后都納入到成本核算中。只有這樣才能保障醫(yī)院的成本核算的真實(shí)有效，也才能保障成本核算得出的數(shù)據(jù)能夠支撐醫(yī)院根據(jù)具體情況進(jìn)行的政策調(diào)整。

(三)分門別類進(jìn)行醫(yī)院賬目核算

首先，醫(yī)院要對各個部門和科室進(jìn)行劃分，劃分成本的具體種類，例如：劃分行政性和業(yè)務(wù)性開支[3]，根據(jù)各個科室不同的支出性質(zhì)納入到不同的支出項(xiàng)目中，明晰成本核算的各個步驟。其次，強(qiáng)化醫(yī)院的公益性屬性。制定新的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)部門的收支情況進(jìn)行顆粒的效益分配，激發(fā)員工的積極性和潛力，最大程度的在成本可控范圍內(nèi)為醫(yī)院創(chuàng)造價值，降低投入，進(jìn)而減少其他方面的投入。最后，醫(yī)院的會計部門要根據(jù)本階段的成本核算情況，根據(jù)各個科室的工作量預(yù)測下一階段的各個部門成本投入動態(tài)數(shù)據(jù)，為醫(yī)院決策提供可參考意見，不能哪里有問題解決哪里，更不能涸澤而漁、畢其功于一役。要有長遠(yuǎn)的眼光和動態(tài)調(diào)整的意識。

(四)建立健全新型會計成本核算體系

首先是加強(qiáng)醫(yī)院會計成本核算的管理制度，構(gòu)建完善科學(xué)合理的制度體系，為新準(zhǔn)則下醫(yī)院的成本核算業(yè)務(wù)開展提供基本的制度遵循。制度制定出后，要明確責(zé)任，夯實(shí)執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，讓制度真正落到實(shí)處，為實(shí)際服務(wù)。其次是要加強(qiáng)成本核算意識。提升核算技能和手段只是治標(biāo)不治本，要從思想上轉(zhuǎn)變醫(yī)院上下各級的會計核算意識，幫助他們扭轉(zhuǎn)思維方向，樹立積極的成本核算理念，只有這樣才能保障會計人員的技能培訓(xùn)為正確的政策和方針服務(wù)、助力。再次，注重成本核算的監(jiān)督。醫(yī)院的財務(wù)賬目較為復(fù)雜，成本核算內(nèi)容多、任務(wù)重，要保障成本核算的真實(shí)有效，讓成本核算的全過程都在“陽光下運(yùn)行”，保障其的公開透明。這樣不僅能夠使得成本核算發(fā)揮真實(shí)效用，而且能夠有效避免成本的浪費(fèi)，提高醫(yī)院的管理水平和管理能力。

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[3]郝貴忠.論新醫(yī)院會計制度改革后成本核算的優(yōu)化策略[J].財經(jīng)界,2015(5):239.

作者：葉倩 單位：余姚市中醫(yī)醫(yī)院