最優(yōu)成本管理價值鏈導向研究

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制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟中傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，在信息化時代的市場競爭中，確立成本優(yōu)勢是提高國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)競爭力的重要途徑，是企業(yè)提升經(jīng)營管理的核心。本文對現(xiàn)代制造業(yè)成本控制進行探討。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題

1.成本管理中的核算方式單一。傳統(tǒng)的成本管理理念往往把工作重心放在生產(chǎn)過程的成本核算上，成本管理最終結(jié)果反映只注意產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項作業(yè)消耗。依賴傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)，對與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的材料庫房管理，生產(chǎn)過程成本量化控制，產(chǎn)品市場推廣銷售，產(chǎn)品作業(yè)費用可能存在不過問的狀態(tài)，使得制造業(yè)成本在某種程度上顯現(xiàn)偏大的現(xiàn)象，成本控制力度和管理制度執(zhí)行力不強，嚴重影響制造業(yè)成本核算的準確性以及成本數(shù)據(jù)的可用性。

2.原材料采購成本管理不均衡。制造業(yè)企業(yè)采購環(huán)節(jié)整合力度不強，集約化采購受限，采購受市場環(huán)境影響較大，原材料和零部件的采購成本、運輸成本、儲存成本和管理成本不均衡。生產(chǎn)物流成本主要受承載量限制，零部件物流成本管理問題突出，采購環(huán)節(jié)的成本管理水平亟待提高。

3.資金占用成本突出。原材料和零部件儲備資金占用多，在制品生產(chǎn)交付周期長，造成生產(chǎn)資金沉淀。一些企業(yè)在進口原材料時，為了追求期貨交易投機收益，經(jīng)常改變各種原材料儲備比例，使得原材料儲備結(jié)構(gòu)不合理，增加了生產(chǎn)成本。還有企業(yè)在新產(chǎn)品試制研發(fā)過程中，淘汰和積壓的原材料和零部件長期占據(jù)著庫存，缺乏科學合理生產(chǎn)調(diào)度計劃，材料使用率低下生產(chǎn)供應效率不高增加了資金占用。 

4.成本數(shù)據(jù)信息不完善。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流程長，生產(chǎn)工藝復雜，生產(chǎn)時間差異較大，半成品和副產(chǎn)品眾多，生產(chǎn)從產(chǎn)品需求，產(chǎn)品設計，原材料采購，生產(chǎn)制造，銷售與物流需要及時提供精確的生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)。國內(nèi)大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)采用傳統(tǒng)的核算產(chǎn)品的成本方法，信息化水平不高，生產(chǎn)步驟成本歸集有時間差。制造業(yè)現(xiàn)在的成本管理模式?jīng)]有將成本數(shù)據(jù)共享納入成本核算體系中，導致生產(chǎn)鏈成本失真。

5.缺少戰(zhàn)略成本管理理念。在國際財務管理中，國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)必須采用全新的戰(zhàn)略成本管理理念。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的財務人員，只是滿足于瑣碎的財務日常核算業(yè)務，沒有考慮產(chǎn)品全制造過程的成本管理，缺少戰(zhàn)略成本管理的理念，不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，不能提供企業(yè)戰(zhàn)略決策管理所需要的財務數(shù)據(jù)和成本信息。在強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的控制中，沒有考慮如何使得成本管理為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務，沒有考慮如何使戰(zhàn)略成本管理模式支持企業(yè)的長遠的戰(zhàn)略發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管理創(chuàng)新思路

1.成本管理必須實現(xiàn)向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)型。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關(guān)注成本戰(zhàn)略時間、空間、業(yè)績、過程，是不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，企業(yè)是整個價值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一個鏈節(jié)。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，形成的成本競爭優(yōu)勢，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，逐漸確立本企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理念，從而形成價值鏈的戰(zhàn)略。 

2.成本管理必須實現(xiàn)向集成成本管理模式轉(zhuǎn)型。首先．為適應現(xiàn)代企業(yè)的成本管理對現(xiàn)代制造企業(yè)的成本管理上具有創(chuàng)新點。其次，兩者在成本管理都是以成本層次分析和過程成本控制來作為成本管理核心，這與集成成本管理的核心目標的建立基本一致。最后，在實踐中發(fā)現(xiàn)，兩種管理方式通過有效的結(jié)合，各取所需，揚長避短。即可以保證制造企業(yè)成本管理目標的實現(xiàn)，又可以降低過高的成本產(chǎn)生，實現(xiàn)成本核算管理集成控制體系。

3.成本管理必須實現(xiàn)向精益管理會計轉(zhuǎn)型。精益管理會計是指在精益管理模式的基礎上，按照價值流進行成本核算、分析和管理，以價值鏈為成本核算對象，將制造費用直接計入各個價值流成本，追求更多盈利。其中，精益管理模式是指按照識別增值的價值流、理解客戶價值、創(chuàng)造產(chǎn)品和信息交流、利用客戶拉動和價值最優(yōu)管理，追求生產(chǎn)經(jīng)營精益管理的原則，企業(yè)的各項活動都以最小的人力、設備、資金、資源投入，換取更大的生產(chǎn)投入產(chǎn)出與價值取向回報，把浪費降到最低程度，創(chuàng)造出盡可能多的價值。

4.成本管理必須實現(xiàn)向價值鏈成本管理的轉(zhuǎn)型。把資源重點集中在戰(zhàn)略性的產(chǎn)品，加大具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品比例，合理產(chǎn)品資源配置，有意識的促進財務資源向目標價值鏈轉(zhuǎn)變，進一步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。把產(chǎn)品型號進行聚焦，聚焦資源，精簡產(chǎn)品的型號，把產(chǎn)品的核心零部件標準化，提高單品銷售的貢獻度。通過成本的反饋式的倒推方式，將成本的管理從事后走向事前，將成本控制前置到研發(fā)階段，達到整個企業(yè)最終追求盈利的目的。另一個是效率的驅(qū)動，管理要簡單化，組織要扁平化，通過精益制造來提升整個制造的運營效率和組織效率。價值鏈之間的競爭，必須要圍繞著生產(chǎn)全生命周期來進行，以產(chǎn)品的生命周期作為主線來展開，聯(lián)合產(chǎn)品周期各個環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)成本管理到價值最優(yōu)管理的整合優(yōu)勢。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管理的對策

1.提高制造業(yè)企業(yè)成本管理水平。按照生產(chǎn)價值鏈管理要求，從產(chǎn)品原材料采購環(huán)節(jié)，設計制造環(huán)節(jié)，銷售和后市場服務環(huán)節(jié)加強成本最優(yōu)管理理念的培養(yǎng)。動態(tài)打造財務信息化管理和成本共享中心對財務管理水平的需求，通過“數(shù)據(jù)看管理”提供快速，高效的財務成本信息交換服務網(wǎng)絡建設。

2.改進原材料采購與儲存結(jié)構(gòu)。企業(yè)應該制定完善的原材料和零部件采購計劃，科學地計算最佳經(jīng)濟訂貨量，降低采購和儲存成本，并在采購過程中嚴格執(zhí)行。應該公開、公正地采用供應鏈管理，選擇材料供應商，注重材料質(zhì)量和供應商的信譽。推行戰(zhàn)略采購思路，縮短供應鏈的長度，建立與供應商長期合作的伙伴關(guān)系，保證穩(wěn)定的貨源，嘗試原材料可以通過電子商務實行網(wǎng)上采購，加采購過程的公正性，降低采購成本。控制原材料庫存成本，將其管理的觸角延伸到材料成本形成的各個環(huán)節(jié)，達到原材料成本價值最優(yōu)模式。

3.優(yōu)化物流管理。在保證正常生產(chǎn)的情況下，企業(yè)應該注重物流路徑的最優(yōu)設計，合理安排生產(chǎn)物流流程。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，精確計算各個裝備步驟的生產(chǎn)時間和運輸時間，科學設計生產(chǎn)物流的實物量和時間量，降低生產(chǎn)物流成本，減少不必要的生產(chǎn)物料流動和搬卸費用。加快物流設施和服務平臺支持，利用專業(yè)物流公司的服務，提高生產(chǎn)物流業(yè)務的效率。

4.發(fā)揮信息化在成本管理中的作用。大數(shù)據(jù)信息化時代，企業(yè)建立標準成本基礎數(shù)據(jù)庫，在信息平臺支撐下，以財務信息為核心開展管理，實現(xiàn)與“數(shù)據(jù)成本”建設為依托，完善和構(gòu)建網(wǎng)絡和通信為基礎的新基礎財務管理體系，搭建一個財務數(shù)據(jù)核算，分析，報告一體化，高附加值的信息網(wǎng)絡，最終為企業(yè)成本和財務管理提供更加創(chuàng)新環(huán)境，減少大量日常繁瑣的基礎成本核算工作，優(yōu)化成本核算和成本控制的流程，提高管理效率和精度。發(fā)揮信息化信息平臺在成本中的管理，為提高協(xié)同管理能力創(chuàng)造了有利的條件。

5.加強成本控制與業(yè)績評價相結(jié)合。建立完善的成本指標控制體系，確定指標管控的領域范圍，實現(xiàn)定性評價和定量評價考核機制，不斷強化員工的危機意識。重點建立指標考核激勵機制，確定責任中心，根據(jù)每個部門、員工的執(zhí)行情況進行量化，對超額完成的部門實施激勵，極大的調(diào)動工作積極性。完善成本管理控制考核體系，設置考核內(nèi)容、考核程序、考核周期、獎懲辦法。采取積極的激勵措施，增強員工的工作積極性，提高生產(chǎn)效率。

6.塑造成本管理文化。良好的成本管理文化是實施戰(zhàn)略成本管理的基礎。企業(yè)成本文化的內(nèi)容主要有：員工的成本節(jié)約意識、成本激勵約束機制、最優(yōu)成本的建立、成本效益化程度及其有效性等方面。如果在成本管理過程中，有比較好的成本管理文化作為實施的基礎，企業(yè)全員參與成本管理，使每個員工都有自覺地提高自身的成本意識，形成節(jié)約成本的良好習慣，成本就一定可以降下來?；趦r值鏈為導向的最優(yōu)成本管理，在價值鏈管理的基礎上結(jié)合成本動因分析，通過與供應商的密切合作或后向整合，尋找使雙方都能降低成本的機會，形成更好的品牌偏好和市場忠誠，將會為產(chǎn)品成本全生命周期管理提供更大的空間。

作者：張曉濤 單位：陜西汽車集團有限責任公司