財(cái)務(wù)分析方法中的改進(jìn)措施

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摘要：財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著非常重要的作用,財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理最重要的內(nèi)容之一，也越來越受到人們的關(guān)注，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法的局限性日漸明顯。財(cái)務(wù)分析方法、各種方法適用條件、使用范圍等都應(yīng)隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而改變。本文在淺析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法及其局限性的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就財(cái)務(wù)分析方法在內(nèi)容、質(zhì)量方面提出一些實(shí)用性的建議，以提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法；局限性；改進(jìn)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面臨的競爭形勢日趨復(fù)雜，迫使企業(yè)不得不在提升企業(yè)管理水平上狠下功夫，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息對(duì)改善經(jīng)營管理越來越具有參考價(jià)值。而財(cái)務(wù)分析可以通過專門的分析工具和方法，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)存在的問題，為信息使用人進(jìn)行決策和改善管理提供可靠的依據(jù)，從而促進(jìn)有效利用資產(chǎn)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，規(guī)避資金浪費(fèi)等作用。但因傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法存在一定的局限性，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的作用并沒有完全發(fā)揮出來。本文在淺析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法及其局限性的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際工作中一些經(jīng)驗(yàn)，就財(cái)務(wù)分析方法在內(nèi)容、質(zhì)量方面提出一些實(shí)用性的意見和建議，以提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用價(jià)值。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法概述及其局限性

（一）財(cái)務(wù)分析概述

1、財(cái)務(wù)分析的含義。財(cái)務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)并結(jié)合有關(guān)附注信息，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。其中，（1）財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；（2）報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或?qū)ξ茨茉谶@些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人有投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人，政府機(jī)構(gòu)等。2、財(cái)務(wù)分析的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息載體，但財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的各類項(xiàng)目的金額，如果孤立地看，并無多大意義，必須與其他資料相比較，才能成為有用的信息。財(cái)務(wù)分析就是以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢的目的。財(cái)務(wù)分析既是財(cái)務(wù)預(yù)測的前提，又是對(duì)過去經(jīng)營活動(dòng)的總結(jié)，具有承上啟下的作用：（1）財(cái)務(wù)分析是評(píng)價(jià)過去經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。通過財(cái)務(wù)分析，可以了解企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。（2）財(cái)務(wù)分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。通過財(cái)務(wù)分析，揭露矛盾、找差距、挖潛力、促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)朝著企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)運(yùn)行。（3）財(cái)務(wù)分析是投資決策的重要步驟。通過財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)獲利能力、償債能力，預(yù)測投資收益和風(fēng)險(xiǎn)，以做出正確的投資決策。

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法概述

1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法是指針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行的分析，也是財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等領(lǐng)域的傳統(tǒng)職業(yè)分析。其基本方法分有：比較分析、趨勢分析和比率分析。其中，比率分析是指通過財(cái)務(wù)比率對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括變現(xiàn)能力比率、負(fù)債比率、資產(chǎn)管理比率和盈利能力比率等，如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)利潤率等。傳統(tǒng)分析方法具有一定的科學(xué)性，但其局限性不容忽視。

（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法的局限性

1、比率分析法。比率分析法是目前財(cái)務(wù)分析中使用最廣泛的一種方法。其缺陷主要表現(xiàn)在：重“量”不重“質(zhì)”。表現(xiàn)在常常堆砌大量的數(shù)據(jù)指標(biāo)，而忽視問題性質(zhì)的剖析；數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能作為判斷企業(yè)未來會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營情況的可靠依據(jù)；有些數(shù)據(jù)是通過估計(jì)得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差；企業(yè)對(duì)信息的操縱也會(huì)影響比率指標(biāo)，誤導(dǎo)信息使用者等。2、比較分析法。比較分析法是財(cái)務(wù)分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，確定指標(biāo)間差異與趨勢的方法。要求實(shí)際操作時(shí)對(duì)比的雙方必須具備可比性，但由于某些領(lǐng)域的可比性程度限制，使得指標(biāo)質(zhì)量欠佳、方法使用受到限制。3、趨勢分析法。趨勢分析法是與本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比，一般運(yùn)用連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)比率進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，這比分析單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢。但是趨勢分析法也有其局限性；第一、趨勢分析法所依據(jù)的材料主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；第二、由于各種偶然性因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，會(huì)造成不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表可能不具有可比性。

三、財(cái)務(wù)分析方法的改進(jìn)

（一）對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的改進(jìn)

企業(yè)的理財(cái)環(huán)境不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)關(guān)系日趨紛繁復(fù)雜，僅僅依靠借助一兩種分析方法，就能徹底解決有關(guān)管理的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一切問題是不可能的，要和多種分析方法結(jié)合起來，使會(huì)計(jì)分析的結(jié)論更為準(zhǔn)確和完善?？梢詮娜缦氯齻€(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：（1）堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)不僅面對(duì)國內(nèi)環(huán)境還要面對(duì)復(fù)雜多變的國際環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，比如會(huì)計(jì)報(bào)表外部信息等。因此，我們?cè)诙糠治龅幕A(chǔ)上，需做出定性的判斷，要充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，兩者相互作用可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化，更好地反映真實(shí)情況，獲得決策有用息。（2）堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。我們所看到的會(huì)計(jì)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映企業(yè)過去的或歷史的經(jīng)營情況，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，因此要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在了解過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定的幫助。（3）把經(jīng)營環(huán)境與會(huì)計(jì)指標(biāo)結(jié)合起來分析。在采用趨勢分析時(shí)，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，由于歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營情況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境是不斷變化的，指標(biāo)相對(duì)歷史有所改進(jìn)，并不一定說明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進(jìn)。同樣，在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃比較時(shí)，也要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化。

（二）杜邦分析法的改進(jìn)

杜邦分析法是一種用來評(píng)價(jià)公司盈利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平，從財(cái)務(wù)角度評(píng)價(jià)企業(yè)績效的一種經(jīng)典方法。其基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，這樣有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。但從企業(yè)績效評(píng)價(jià)的角度來看，杜邦分析法只包括財(cái)務(wù)方面的信息，不能全面反映企業(yè)的實(shí)力.主要表現(xiàn)在:第一，對(duì)短期財(cái)務(wù)結(jié)果過分重視，有可能助長公司管理層的短期行為，忽略企業(yè)長期的價(jià)值創(chuàng)造。第二，.財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，缺乏動(dòng)態(tài)引導(dǎo)經(jīng)營行為的能力。所以，有必要把杜邦分析法的功能從事后財(cái)務(wù)分析延伸到事前戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)責(zé)任管理；有必要在體系中引入動(dòng)態(tài)發(fā)展指標(biāo)，并根據(jù)動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢來觀測公司近期目標(biāo)責(zé)任的落實(shí)情況和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施情況，同時(shí)進(jìn)行合理的調(diào)整，使近期目標(biāo)和長期戰(zhàn)略之間形成一個(gè)統(tǒng)一和諧的經(jīng)營管理目標(biāo)體系。

（三）基于核心競爭力的財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略制定和實(shí)施服務(wù)，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程與結(jié)果結(jié)合起來，注重分析企業(yè)未來的長期發(fā)展能力。企業(yè)所擁有的資源和能力是企業(yè)長期發(fā)展的重要內(nèi)在因素，識(shí)別和培育核心競爭力是企業(yè)在競爭激烈的市場上具備持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本保證。一般而言，影響核心競爭力培育和提升的關(guān)鍵因素有企業(yè)的創(chuàng)新能力、資產(chǎn)質(zhì)量和結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任等。

（四）財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用中注意的問題

第一，注意對(duì)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭優(yōu)勢的分析。行業(yè)環(huán)境對(duì)本行業(yè)的所有企業(yè)都起著決定性的作用，當(dāng)一個(gè)行業(yè)屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，即使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發(fā)展前景；反之，若一個(gè)行業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè)，即使各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)良好，但由于市場缺乏持續(xù)增長的需求，該企業(yè)的前景也不容樂觀。第二，把經(jīng)營環(huán)境與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析。在采用趨勢分析時(shí)，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，由于歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營情況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境是不斷變化的，指標(biāo)相對(duì)歷史有所改進(jìn)，并不一定說明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進(jìn)。第三，各種分析方法結(jié)合使用。各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系，同時(shí)也各有局限性，在運(yùn)用時(shí)不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應(yīng)把各種方法結(jié)合起來使用。

四、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃逐步轉(zhuǎn)向市場，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境也在巨變，這就要求會(huì)計(jì)信息使用者在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要聯(lián)系客觀實(shí)際，在辯證分析的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)分析方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。只有這樣，才能得出正確的分析結(jié)論，有助于決策者正確決策。

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作者:楊慧芳 單位:甘肅航天信息有限公司