資產(chǎn)計(jì)量論文精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?？梢?，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，是不具有可辨認(rèn)性的，由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.無形資產(chǎn)價值的計(jì)量缺乏合理性

對于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會計(jì)期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對無形資產(chǎn)計(jì)量時沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計(jì)信息。

2.逐步建立公允價值計(jì)價的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計(jì)價手段上，國際會計(jì)準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計(jì)價。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價值的計(jì)價環(huán)境。

3.對研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，在英國，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國際會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會計(jì)處理與所得稅差異分析.財(cái)會通訊，2008（7）

[2]葛欣.自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值的探討與分析.商業(yè)會計(jì),2008(10)

第2篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

摘要中國加入WTO之際，正值全球經(jīng)濟(jì)在高科技的動力的推動下迅猛發(fā)展之時，這一經(jīng)濟(jì)形勢的主要特點(diǎn)之一就是無形資產(chǎn)無論在總量上，還是在其占社會資產(chǎn)比例上都在快速，大量的增長。無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的重要性也顯得格外突出。本文主要針對我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的問題提出一點(diǎn)意見，并在與國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)部分進(jìn)行比較之后，得出了自創(chuàng)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的新方法。在此基礎(chǔ)之上，分析了披露無形資產(chǎn)的重要性，討論了目前無形資產(chǎn)披露方面存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化

引言在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會計(jì)處理進(jìn)行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價值也會為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國家為了確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會計(jì)人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

國際會計(jì)準(zhǔn)則第09號《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查。”其性質(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動或一個合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國模式

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出：為評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國研究開發(fā)費(fèi)用處理模式

我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值或成本應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡要的分析和評價

對前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會計(jì)處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計(jì)模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個運(yùn)行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計(jì)期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險太大。

對費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會計(jì)核算時，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計(jì)上的一致性原則，使會計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時就應(yīng)該要求會計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價值變動后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價值計(jì)價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會計(jì)處理

應(yīng)專設(shè)一個會計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無形資產(chǎn)的價值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的披露

對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價值。在目前我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

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第3篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

關(guān)鍵詞：公允價值計(jì)量；投資性房地產(chǎn)；運(yùn)用

考慮到會計(jì)國際趨同的要求，我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，在38項(xiàng)新具體會計(jì)準(zhǔn)則中有17項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價值，同時結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境，在具體運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性時增設(shè)了一些限定條件，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。我國運(yùn)用公允價值的具體會計(jì)準(zhǔn)則較多，主要集中在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并、金融工具等。下面就公允價值法對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量等的影響作詳細(xì)闡述。

一、公允價值的概念

美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的定義是：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額?！眹H會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”我國新會計(jì)準(zhǔn)則的定義與后者基本相同：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！倍?，“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從定義中可以看出，公允價值強(qiáng)調(diào)“公平”、“自愿”的交易價格，它最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是基于活躍市場的理性雙方對資產(chǎn)或負(fù)債價值的公平認(rèn)定和計(jì)量，不是某個特定主體的估計(jì)；它的確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致性而形成的價值，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。

二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》具體規(guī)定

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。第三章“后續(xù)計(jì)量”中指出：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時又指出：采用公允價值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。

采用公允價值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

同時，為了防止上市公司在采用公允價值計(jì)量時其持有的房地產(chǎn)溢價在賬面上集中體現(xiàn)，導(dǎo)致賬面利潤大幅增加，新準(zhǔn)則還規(guī)定：“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@基本排除了上市公司利用公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性，充分體現(xiàn)了我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性。

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計(jì)政策變更；已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

三、采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目分別對“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值。

（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本（購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出）

貸：銀行存款（或在建工程）

（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：

借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

存貨跌價準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備）

貸：庫存商品（賬面余額）

資本公積—其他資本公積（或借：營業(yè)外支出）

（三）將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

累計(jì)攤銷（累計(jì)折舊）（已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）（賬面余額）

資本公積—其他資本公積（或借：營業(yè)外支出）

（四）投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修

借：在建工程（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值＞其賬面余額：（或者公允價值＜其賬面余額做相反的會計(jì)分錄）

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（公允價值一其賬面余額）

貸：公允價值變動損益

（六）將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本（賬面余額）

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（賬面余額）

貸（或借）：公允價值變動損益

（七）出售投資性房地產(chǎn)時

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：投資性房地產(chǎn)—成本（賬面余額）

貸（或借）：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（賬面余額）

貸（或借）：投資收益

同時，借（或貸）：公允價值變動損益（該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值變動）；貸（或借）：投資收益。

四、公允價值計(jì)量對投資性房地產(chǎn)的影響

公允價值計(jì)量對相關(guān)公司投資性房地產(chǎn)核算提供了一種新的模式，但公司是否利用或怎樣利用這種模式仍需要深入研究。

（一）正式確立重估凈資產(chǎn)值法（NAV）作為房地產(chǎn)上市公司估值的中心地位

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：只有企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化或者對外投資這兩種情況下，才允許使用重估凈資產(chǎn)值法作為記賬依據(jù)。公允價值計(jì)量模式的引入使得相關(guān)企業(yè)在更大的范圍內(nèi)使用此法，提供的賬面價值更能真實(shí)地反映該企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)市場價格。隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展及人民幣升值的狀況下，新會計(jì)準(zhǔn)則的采用，必將引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價值，并使重估凈資產(chǎn)值法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也將導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量公司的價值。

（二）提高公司對信息披露的真實(shí)反映

近幾年，隨著房地產(chǎn)市場的高速膨脹，企業(yè)若繼續(xù)按照歷史成本的原則來計(jì)量所擁有的投資性房地產(chǎn)，特別是土地使用權(quán)，這顯然會使會計(jì)信息無法真實(shí)公允地反映企業(yè)的真實(shí)價值，而且在我國目前的市場環(huán)境里，投資性房地產(chǎn)物業(yè)大都存在很大程度的升值。公允價值模式的引入肯定將加大市場對一些原來信息披露不夠充分的公司價值的挖掘，使投資者對這類公司價值的認(rèn)識更為全面。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》的要求，企業(yè)若以公允價值的記賬模式取代傳統(tǒng)成本模式記賬的，應(yīng)該屬于會計(jì)政策的變更。會計(jì)政策的變更能夠使公司提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，同時也使投資者更全面充分地把握相關(guān)企業(yè)的真實(shí)信息。在采用公允價值模式記賬的當(dāng)年，公司應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益，即這些企業(yè)的上年度凈資產(chǎn)值將會得到較大幅度的提升，有利于提高相關(guān)公司的規(guī)模。（三）公司每年凈利潤的波動程度會增大

公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度?，F(xiàn)行會計(jì)制度下，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)物業(yè)都是計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中，其市值變動并不計(jì)入當(dāng)期損益，我們無法從相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中尋找其變動的痕跡，也不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)。當(dāng)前我國的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場已經(jīng)進(jìn)入加速發(fā)展階段，雖然并不排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能性，但更多投資性房地產(chǎn)物業(yè)的升值潛力較大且預(yù)計(jì)將會持續(xù)；按照新準(zhǔn)則所要求的公允價值法來重新計(jì)量這些“名不副實(shí)”的投資性房產(chǎn)，企業(yè)每年的重估增值額應(yīng)該會使當(dāng)年的凈利潤預(yù)計(jì)得到持續(xù)的額外提升，企業(yè)投資性房地產(chǎn)的巨額利潤終將能夠在賬面得到充分體現(xiàn)，由此也大幅提高了每股的凈資產(chǎn)，降低了市盈率。但由于對凈利潤的影響比較多，相應(yīng)波動程度也會增加，因此，如何評價這種由于增值帶來的利潤增加需要市場進(jìn)一步達(dá)成新的均衡，而且，投資者也需要以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量此類房地產(chǎn)公司的真正價值。

（四）未來投資性房地產(chǎn)公允價值的確認(rèn)

公允價值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力，盡管公允價值的確認(rèn)仍然是一個難點(diǎn)，很多人擔(dān)心在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中公允價值容易導(dǎo)致利潤操縱，但是隨著我國房地產(chǎn)市場的持續(xù)發(fā)展，售房信息的公開化、透明化，相對于其他資產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)物業(yè)的公允價值還是比較容易取得的。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則也借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價值的方法，需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)物業(yè)進(jìn)行評估，并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認(rèn)方法及其理由等；而且巨額利潤的出現(xiàn)意味著企業(yè)繳納的稅額也相應(yīng)攀升，之前投資性房地產(chǎn)物業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷的抵稅功能也沒有了。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

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【摘要】會計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷商譽(yù)，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費(fèi)用，這會降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷 更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

【本頁關(guān)鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業(yè)論文寫作 畢業(yè)論文

【正文】

確認(rèn)后商譽(yù)的處理《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷?！逗喜?jì)報(bào)表暫行規(guī)定》卻沒有要求對包括合并商譽(yù)在內(nèi)的合并價差加以攤銷，原會計(jì)規(guī)范都沒有對合并商譽(yù)的減值測試作出規(guī)定。2006 年會計(jì)準(zhǔn)則一個顯著的變化是借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的做法，取消了對合并商譽(yù)的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量”，不必進(jìn)行攤銷。同時，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號- 資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。”商譽(yù)由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以，作為單個資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試?！辟Y產(chǎn)組為“企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！卑创艘?guī)定，企業(yè)為了測試商譽(yù)的減值，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其按照各資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。如公允價值難以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值為基礎(chǔ)分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價值。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試的程序如下：在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在此基礎(chǔ)上，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。理論上，2006 年會計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷商譽(yù)，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費(fèi)用，這會降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。新準(zhǔn)則規(guī)定不得攤銷而進(jìn)行減值測試，這樣每股收益能更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設(shè)計(jì)出嚴(yán)格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽(yù)的減值測試能為報(bào)表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽(yù)不能帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流，在進(jìn)行減值評估時很難將合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)區(qū)分開來，除非在極少數(shù)情況下購買方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨(dú)立經(jīng)營?？赡艹霈F(xiàn)的情況是，雖然合并商譽(yù)實(shí)際上已經(jīng)減值，但因?yàn)槠髽I(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)，相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認(rèn)商譽(yù)減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現(xiàn)為，商譽(yù)在性質(zhì)上是與被收購企業(yè)的多種因素相關(guān)聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達(dá)到上述準(zhǔn)則的規(guī)定，分單個（組）資產(chǎn)對與之有關(guān)的商譽(yù)進(jìn)行測試事實(shí)上很難做到。購買法的企業(yè)合并中也會出現(xiàn)合并負(fù)商譽(yù)，即企業(yè)合并中購買企業(yè)的購買成本小于所取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理在各國會計(jì)界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理通常有四種方法：一是將其按比例調(diào)減除長期有價證券以外的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)攤銷為收益，或立即確認(rèn)為收益；二是確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法攤?cè)敫髌谑找?；三是立即確認(rèn)為當(dāng)期利得；四是將負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入資本公積。我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范關(guān)于商譽(yù)的規(guī)定中，沒有對負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號--企業(yè)合并》規(guī)定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，2006 年會計(jì)準(zhǔn)則將負(fù)商譽(yù)作為收益立即進(jìn)行確認(rèn)做法有如下優(yōu)點(diǎn)：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的真實(shí)價值。因?yàn)樨?fù)商譽(yù)的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過程中計(jì)價不恰當(dāng)引起的。

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第5篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

論文關(guān)鍵詞：人力資本，群體價值，收益模式

引言

人力資本就作為一種生產(chǎn)要素而言，它是指存在于人體內(nèi)的具有經(jīng)濟(jì)價值的所有知識，技能，體力和健康等的總和，但是人又會受很多內(nèi)在的不確定的因素影響，即使同一個人在不同時期也不一樣的。因此人力資本的價值并不能像物質(zhì)資本那樣在靜態(tài)下進(jìn)行精確的貨幣計(jì)量，而只能在人力資源的使用過程中根據(jù)人力資本的價值轉(zhuǎn)換形式加以確定。按照這個思路，國內(nèi)外的專家相繼提出了一些傳統(tǒng)的計(jì)量模型，但是由于存在各種因素，計(jì)量的數(shù)據(jù)也只能作為參考，與實(shí)際相差較大收益模式，并不能作為企業(yè)人力資本價值核算的依據(jù)，也很難用于實(shí)踐。對此，筆者在對傳統(tǒng)計(jì)量模型研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合特定的范圍，提出了新的模型，試圖運(yùn)用一種全新的方式來解決人力資本價值計(jì)量問題。

一、現(xiàn)有企業(yè)人力資本價值計(jì)量收益模式的比較及修正

人力資本群體價值的貨幣性計(jì)量方法主要有非購入商譽(yù)法，經(jīng)濟(jì)價值法，和未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法。它們考慮到了人力資本的產(chǎn)出價值，能在較大程度上反映人力資本創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力。但是這些模型在計(jì)算人力資本群體價值的準(zhǔn)確性和可操作性還是值得商榷的。

（一）、非購入商譽(yù)法

商譽(yù)法最早是由赫曼森在1969年提出的。他認(rèn)為，企業(yè)過去若干年累計(jì)收益超過同行業(yè)平均收益的一部分乃至全部都可以看作是人力資本的貢獻(xiàn)，這部分超額利潤應(yīng)通過資本化程序確認(rèn)為人力資本的價值。

V為人力資本群體價值; I為本企業(yè)實(shí)際凈收益; P為企業(yè)總資產(chǎn); i為行業(yè)投資報(bào)酬率或行業(yè)投資利潤率。

這種方法是將企業(yè)的超額利潤通過上述模型資本化為人力資源價值論文開題報(bào)告。它的優(yōu)點(diǎn)是得到的人力資本價值是基于過去每年的實(shí)際收益數(shù)額，而且不是對未來收益進(jìn)行估算，相比更具有的客觀性。

但是從理論上說，商譽(yù)評價法還是很不完善的。首先，僅把超額剩余價值作為人力資源價值是不合理的。其次該模型只能計(jì)算能夠獲得超額利潤的企業(yè)的人力資源價值，對于大多數(shù)只能獲得平均利潤的企業(yè)是不適用的。

(二)、經(jīng)濟(jì)價值法

經(jīng)濟(jì)價值法又稱為“未來收益法” 。該方法認(rèn)為，人力資本的價值就在于其能夠提供未來的收益，它是將企業(yè)中人力資本在未來一定時期所實(shí)現(xiàn)的盈余折算為現(xiàn)值，然后按企業(yè)人力資源投資占全部資產(chǎn)投資總額的比重進(jìn)行分配。

V表示人力資本群體價值; Rt為第t年的企業(yè)未來凈收益; r為貼現(xiàn)率; ht為第t年人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; T為人力資本價值的計(jì)算年限。

它的優(yōu)點(diǎn)在于：首先經(jīng)濟(jì)價值法用未來盈余計(jì)量人力資本價值的基礎(chǔ)比較符合資產(chǎn)定義中“提供未來收益”這一重要屬性特征。其次將包含正常利潤的全部盈余而不僅僅是超額盈余作為人力資本價值的基礎(chǔ)，這樣反映較全面。另外收益模式，這種方法重視對人力、非人力資源的投資比率，并比較人力資源和非人力資源對組織的貢獻(xiàn)的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。

但此種方法仍有如下局限性:首先，這種方法只適用能獲得利潤的企業(yè)。其次，即使企業(yè)獲得利潤，模型反映的也只是反映了人力資本的剩余價值而不包含必要勞動所創(chuàng)造的價值。因此這種方法同樣也明顯低估了人力資本的價值。

(三)、未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法

這是我國學(xué)者文善恩等人在1996年提出的。他的主要觀點(diǎn)是根據(jù)馬克思的價值理論提出的。

V表示人力資本的群體價值; V0表示必要勞動所創(chuàng)造的價值; M0表示剩余勞動所發(fā)創(chuàng)造的價值; g1和g2分別表示必要勞動價值和剩余勞動價值的平均增長率。

未來凈產(chǎn)值折現(xiàn)法的難點(diǎn)在于需要不斷的對g1和g2調(diào)整。雖然該方法計(jì)算出的人力資本價值是以企業(yè)全部剩余價值為計(jì)算基礎(chǔ)的，但是它把全部利潤都?xì)w為人力資源的貢獻(xiàn)，也就否定了其它非人力生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)。

二 新建模型需要解決的問題

（一）、對非購入商譽(yù)法模型的分析

根據(jù)馬克思的勞動價值理論，人力資本價值應(yīng)該包括必要勞動價值(v)和必要勞動創(chuàng)造的價值(m)。這種方法不僅沒有計(jì)算人力資源的必要勞動價值(v)，而且剩余價值(m)也只計(jì)算了一部分，僅僅用超額剩余價值來反映人力資本的價值，大大低估了人力資源的價值。因此新模型計(jì)算的人力資本群體價值應(yīng)當(dāng)包括勞動者創(chuàng)造的全部價值。其次非購入商譽(yù)模型使用的未來收益部分僅僅是超額利潤而不包括正常利潤。根據(jù)馬克思的平均利潤理論，任何一個企業(yè)獲得超額的利潤只能是暫時的，從長期來看利潤必然會被更多新進(jìn)入者平均化論文開題報(bào)告。這樣，如果當(dāng)一個企業(yè)的利潤額等于或者低于行業(yè)正常利潤額時，企業(yè)的人力資本就沒有價值甚至為負(fù)價值。這顯然是不符合邏輯的，而且在某種程度上也否定了人力資源這種重要經(jīng)濟(jì)資源的貢獻(xiàn)。因此新模型中使用的未來收益應(yīng)包括企業(yè)的全部利潤。

（二）、對經(jīng)濟(jì)價值法分析

經(jīng)濟(jì)價值法沒有到考慮企業(yè)的收益為負(fù)值時企業(yè)群體人力資本的計(jì)算。這樣收益模式，當(dāng)企業(yè)虧損時，不僅沒有剩余價值，人力資本的必要勞動價值也是不存在的。因此新模型的建立必須保證人力資本的必要勞動價值不受企業(yè)盈虧的影響。其次經(jīng)濟(jì)價值法和非購入商譽(yù)法相比在計(jì)算人力資本群體價值時雖然考慮到了正常利潤，但是將部分盈余作為人力資源的價值只是反映了剩余價值，而沒有包括必要勞動價值。因此新模型的建立不僅要反映人力資本的剩余價值還要體現(xiàn)人力資本的必要勞動價值。

（三）、對模型未來凈資產(chǎn)折現(xiàn)法分析

首先，模型選擇不同增長率g1和g2分別來反應(yīng)V和M增長，但是這樣即不方便計(jì)算也很容易產(chǎn)生誤差。一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，高新企業(yè)人力資源總投入也會隨之規(guī)模性增加，因此可以選擇一個合適的增長率來近視地反應(yīng)V和M的增長。由于短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營效率是很難改變的，財(cái)務(wù)政策短時間內(nèi)一般也是相對比較穩(wěn)定，因此新建模型選擇了可持續(xù)增長率（既保持目前經(jīng)營效率和財(cái)務(wù)政策不變的條件下公司銷售所能增長的最大比率）來計(jì)算人力資本群體總價值的增長。但是與之相適應(yīng)也要縮小新模型的適用范圍。其次，該模型并沒有給出價值的計(jì)算依據(jù)，實(shí)用性也不強(qiáng)。新模型根據(jù)馬克思的價值理論，采用工資報(bào)酬作為必要勞動價值的計(jì)量依據(jù)，同時吸取經(jīng)濟(jì)價值法的優(yōu)點(diǎn)，采用人力資本對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)額作為剩余價值的計(jì)量依據(jù)，方便了計(jì)量。

三、新建模型

（一）、模型的建立

通過對現(xiàn)有模型的分析可見人力資本的群體價值實(shí)質(zhì)上是由兩股現(xiàn)值流構(gòu)成的，一股是企業(yè)人力資本預(yù)期的一系列的工資薪酬的現(xiàn)值和收益模式，一股是人力資源資本參與企業(yè)利潤分配額的現(xiàn)值和。

公式中，V表示人力資本的群體價值; I0 為基期人力資本貨幣性報(bào)酬性報(bào)酬總額; R0 為基期企業(yè)利潤總額；h為人力資源投資占總資產(chǎn)投資的比例; g為為企業(yè)的可持續(xù)增長率；r為貼現(xiàn)率; T為人力資源價值的計(jì)算年限；

人力資本的貨幣性報(bào)酬I0 和企業(yè)的利潤總額R0 都可以通過企業(yè)的基期年度財(cái)務(wù)報(bào)表直接獲得。人力資本的投資率h可以根據(jù)人力部門提供的人力資本年度投資額（包括工資福利，各種保險以及教育培訓(xùn)費(fèi)用等）占企業(yè)流動資產(chǎn)的投資額、人力資本投資額和固定資產(chǎn)的折舊額之和的比重計(jì)算得到。可持續(xù)增長率g=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×收益留存率×期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)，公式中的相關(guān)比率均可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)計(jì)算得到。折現(xiàn)率也可以近似采用行業(yè)的投資回報(bào)率。

（二）、模型的適用范圍

在預(yù)測范圍上，新模型的特點(diǎn)決定模型主要適用于人力資本對利潤貢獻(xiàn)額較大、短期內(nèi)利潤增長率相對比較穩(wěn)定的高新技術(shù)行業(yè)。起步期的企業(yè)一般都能獲得超額增長，增長率短時間內(nèi)變動幅度較大。成熟期的企業(yè)只能獲得平均利潤，利潤增長的空間不大。衰退期的企業(yè)利潤一般是呈負(fù)增長的論文開題報(bào)告。因此模型主要適合于處于成長期高新技術(shù)企業(yè)。這種類型的企業(yè)利潤增長率比較穩(wěn)定，人力資源是企業(yè)最重的資產(chǎn)，而且隨著投資規(guī)模的擴(kuò)大，人力資本的投入也會隨之增加，短期內(nèi)占企業(yè)的總投入相對比較穩(wěn)定。在預(yù)測時間上，根據(jù)競爭均衡理論，一個企業(yè)通常不可能在競爭的市場中長期取得超額利潤，其投資成本回報(bào)率會逐漸恢復(fù)到正常水平，因此新模型計(jì)算的人力資本群體價值只能是短期的，這也與高新技術(shù)行業(yè)的人才流動性較強(qiáng)，更新速度較快相適應(yīng)。

（三）、模型的可行性檢驗(yàn)

案例背景資料分析：

河南戴康公司是一家主營網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)的小型網(wǎng)絡(luò)公司。高端人才就是該公司的主要資產(chǎn)，公司每年財(cái)務(wù)預(yù)算中人才招聘、培訓(xùn)等方面的投資額占投資總額的比重也比較固定收益模式，近幾年都維持在40%，該行業(yè)在該地區(qū)近幾年的平均收益率為8.5%。戴康公司員工的80%均具有本科以上學(xué)歷，整體創(chuàng)新能力較強(qiáng)而且公司目前正處于穩(wěn)定的成長期。公司近期對于人力資源群體價值做出的專業(yè)評估值為1530萬元。

計(jì)量過程如下：

1確認(rèn)計(jì)量范圍

利用建立的模型對戴康公司的人力資本群體價值進(jìn)行計(jì)量。

2收集數(shù)據(jù)

根據(jù)戴康公司2008年和2009年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表可得：

單位（萬）

年度

2008

2009

收入

1000

1100

工資福利費(fèi)用

330

363

凈利潤

50

55

股利

20

22

股東權(quán)益

330

369

負(fù)債

60

66

總資產(chǎn)

390

429

銷售凈利率

5%

5%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

2.5641

2.5641

權(quán)益乘數(shù)

1.1818

1.1818

利潤留存率

0.6

0.6

可持續(xù)增長率

10%

10%

我們可以以2009年為基期來計(jì)算B公司在未來四年的人力資本群體價值。

3代入模型

由上述資料可得 I0 = 363 R0 =55 h =0.4 g = 10% T= 4 r=8.5%

計(jì)算可得V=1593.95

4模型評估

模型測量值1593.95萬元與公司專業(yè)評估值1530萬元的誤差范圍約為4.18%。誤差出現(xiàn)主要是兩個因素造成的，一是后期投資回報(bào)率的變動，二是基本工資增長率和可持續(xù)增長率不一致。但誤差范圍小于10%，考慮到模型的簡便性，在可接受的范圍內(nèi)，因此模型基本可靠。

四、結(jié)論

一方面，新建模型通過對現(xiàn)有模型的計(jì)量依據(jù)和計(jì)量方式的修正，并通過實(shí)證研究證明了新建模型的可行性，豐富了現(xiàn)有的人力資本群體價值計(jì)量模型。另一方面，新模型在計(jì)量范圍上還存在很大的局限性，而且在準(zhǔn)確度上還有待進(jìn)一步提高。

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳全明.論人力資本經(jīng)營[J].中國人力資本開發(fā)，1999 (11).

[2]李健民.人力資本通論[M].上海:上海三聯(lián)書店，1996.

[3]段興民、張志宏.中國人力資本定價研究.西安交通大學(xué)出版社，2005.

[4]傅頎重解資本收益—人力資本視角下的資本收益研究。復(fù)旦大學(xué)出版社，2007.

第6篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

論文關(guān)鍵詞：重構(gòu),投資業(yè)務(wù),教學(xué)組織,提高,教學(xué)效果

投資是指企業(yè)在其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外，以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或以購買股票、債券等有價證券方式向其他單位進(jìn)行投資，以期在未來獲得投資收益的經(jīng)濟(jì)行為。電大課程里《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教材中將企業(yè)的對外投資按照證券投資（第五章）和長期股權(quán)投資（第六章）兩章內(nèi)容分別介紹。由于認(rèn)識上的局限，開始我從“教材”的角度出發(fā)去設(shè)計(jì)課堂教學(xué)，“順著教材思路教學(xué)”，結(jié)果，課堂教學(xué)效果不夠理想，學(xué)習(xí)興趣不高，課堂效益甚微?；趯Ξ?dāng)前課堂教學(xué)現(xiàn)狀的反思，我認(rèn)為，投資業(yè)務(wù)的這兩章內(nèi)容課堂教學(xué)應(yīng)從“學(xué)生”角度入手，重新構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容，將兩章內(nèi)容重新組合，方能提高教學(xué)效果。

一、重構(gòu)思路

電大課程里《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教材是按管理當(dāng)局投資目的不同，把證券投資分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行介紹。在現(xiàn)實(shí)生活中，學(xué)生熟悉的證券投資最常見的是按投資品種劃分的股票和債券，重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容時就從股票和債券這兩個基本點(diǎn)入手，再按照管理意圖不同分別從不同資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及減值三方面進(jìn)行對比分析、分層剖析，同時設(shè)例講解、加深認(rèn)識，最后歸納小結(jié)、系統(tǒng)認(rèn)識。

二、重構(gòu)教學(xué)內(nèi)容，分層對比分析

（一）股票投資業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

基于管理當(dāng)局投資目的不同，可以把股票投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，其相應(yīng)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及減值的會計(jì)核算也不盡相同。

1.確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及出公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。

項(xiàng)目

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

初

始

計(jì)

量

公允價值計(jì)量；

相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸：銀行存款

公允價值計(jì)量；

相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：銀行存款

后

續(xù)

計(jì)

量

公允價值計(jì)量；

公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

公允價值計(jì)量；

公允價值變動計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積

減

值

不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備

公允價值持續(xù)下降且非暫時性的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備；價值恢復(fù)時不得通過損益轉(zhuǎn)回

借:資產(chǎn)減值損失

第7篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

論文關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展，，綠色會計(jì)賬戶，綠色會計(jì)報(bào)表

 

從20世紀(jì)90年代起，在西方的會計(jì)理論界綠色會計(jì)報(bào)表，有越來越多的會計(jì)專家把環(huán)境問題與會計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計(jì)理論。其核心是用會計(jì)來計(jì)量、反映環(huán)境和資源問題，以達(dá)到控制社會資源，改善整個社會環(huán)境的目的。以綠色會計(jì)指標(biāo)來控制環(huán)境發(fā)展綠色會計(jì)報(bào)表，是促進(jìn)環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)社會的和諧發(fā)展，造福自己的同時也澤延子孫決策。

一、增設(shè)綠色環(huán)境會計(jì)的賬戶

(一)增設(shè)綠色資產(chǎn)賬戶

企業(yè)要參與環(huán)境保護(hù),治理污染就可能要購買一些治污設(shè)備,發(fā)生一系列資本性支出,同時也要購買一些污染防治技術(shù)等。因此,企業(yè)有必要設(shè)置綠色固定資產(chǎn)、綠色固定資產(chǎn)折舊、綠色資本支出、綠色無形資產(chǎn)、綠色遞延資產(chǎn)等明細(xì)賬戶。“綠色固定資產(chǎn)”作為“固定資產(chǎn)”賬戶的明細(xì)賬戶,單獨(dú)核算企業(yè)為治理污染而進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資;“綠色固定資產(chǎn)折舊”作為“累計(jì)折舊”賬戶的明細(xì)賬戶,用于單獨(dú)核算綠色固定資產(chǎn)的折舊情況;“綠色資本支出”作為“在建工程”的明細(xì)賬戶,用來核算企業(yè)形成環(huán)保長期資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出;綠色無形資產(chǎn)、綠色遞延資產(chǎn)也分別作為無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)總賬的明細(xì)賬戶,單獨(dú)核算企業(yè)的綠色無形資產(chǎn)投資及發(fā)生的遞延資產(chǎn),同時這兩類資產(chǎn)也要按規(guī)定進(jìn)行攤銷。

(二)增設(shè)綠色負(fù)債賬戶

由于過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染而導(dǎo)致企業(yè)需要在未來承擔(dān)一定的支出,這種支出在未正式支出之前就是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。AICPA(美國注冊會計(jì)師協(xié)會)將“環(huán)境負(fù)債”定義為“為凈化環(huán)境而形成的負(fù)債”,并分類如下:(1)為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負(fù)債;(2)為凈化環(huán)境而預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出。由此可見,當(dāng)決策者發(fā)現(xiàn)對環(huán)境污染需要治理時,環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)時點(diǎn)也就隨之形成。在綠色負(fù)債確認(rèn)時點(diǎn)上對治污所需的相關(guān)費(fèi)用的估計(jì)則構(gòu)成了環(huán)境負(fù)債的余額。環(huán)境負(fù)債可以按時間長短劃分為短期環(huán)境負(fù)債和長期環(huán)境負(fù)債。短期綠色負(fù)債是指一年以內(nèi)需要償還的治理環(huán)境的專項(xiàng)負(fù)債資金;長期綠色負(fù)債是指償還期超過一年的綠色負(fù)債。具體賬戶的設(shè)置可采用如下方法:將“綠色負(fù)債”作為現(xiàn)行會計(jì)賬戶的明細(xì)賬戶,即可將綠色短期負(fù)債作為“其他應(yīng)付款”賬戶的明細(xì)賬戶,將綠色長期負(fù)債作為“長期應(yīng)付款”賬戶的明細(xì)賬戶。

(三)增設(shè)綠色支出賬戶

綠色支出是指與企業(yè)環(huán)境活動有關(guān)的能夠以確切貨幣形式計(jì)量的支出,可劃分為綠色資本支出、綠色費(fèi)用支出、綠色惡性支出三類。綠色資本支出是指為形成企業(yè)環(huán)保長期資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出;綠色費(fèi)用支出是指企業(yè)在環(huán)境活動中所發(fā)生的不能構(gòu)成環(huán)保長期資產(chǎn)投資總額的費(fèi)用項(xiàng)目,這類支出屬于良性支出;綠色惡性支出是指由于企業(yè)違反環(huán)保法律法規(guī)所導(dǎo)致的各項(xiàng)支出論文服務(wù)。這三類支出可分別用“綠色資本支出”、“綠色費(fèi)用支出”與“綠色惡性支出”賬戶加以核算。“綠色資本支出”賬戶借方登記為購建環(huán)保資產(chǎn)所投入的資金,貸方登記環(huán)保長期資產(chǎn)投入企業(yè)使用而結(jié)轉(zhuǎn)出去的金額,該賬戶的借方累計(jì)發(fā)生額揭示了企業(yè)環(huán)保長期資產(chǎn)的投資總額,借方余款反映了其他尚未完工的環(huán)保在建工程投資金額;各項(xiàng)綠色費(fèi)用支出在發(fā)生時記入“綠色費(fèi)用支出”賬戶,期末轉(zhuǎn)入利潤賬戶;各項(xiàng)綠色惡性支出在發(fā)生時記入“綠色惡性支出”賬戶,期末也同樣轉(zhuǎn)入利潤賬戶。綠色資本支出賬戶按照第一部分“綠色資產(chǎn)賬戶”的有關(guān)要求進(jìn)行設(shè)置,其他兩項(xiàng)綠色支出賬戶均可設(shè)置為總賬。

(四)增設(shè)綠色收益賬戶

“綠色收益賬戶”用以核算企業(yè)采取各項(xiàng)防治污染措施所獲得的收益以上直接收益可以用貨幣計(jì)量手段,而間接收益則要采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量手段相結(jié)合的方式?？梢栽?ldquo;綠色收益”賬戶中加以核算的只包括直接收益,間接收益只能在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。“綠色收益”賬戶可作為總賬,對各項(xiàng)直接收益可以設(shè)置明細(xì)賬加以核算。

二、環(huán)境會計(jì)信息報(bào)表披露的綠色化

(一)利潤表的“綠色化”

綠色利潤表與現(xiàn)行利潤表主體的不同之處在于:首先,由于綠色損益項(xiàng)目均設(shè)置為總賬,所以綠色利潤表中包括了“綠色費(fèi)用支出”與“綠色收益”項(xiàng)目。其中,“綠色收益”項(xiàng)目應(yīng)緊接在“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目后面單獨(dú)反映,“綠色費(fèi)用支出”與“綠色惡性支出”緊接在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”之后反映其次,綠色利潤表在“主營業(yè)務(wù)利潤”下單獨(dú)注明。

最后,還要在綠色利潤表附注中增加以下內(nèi)容:(1)當(dāng)期綠色收益總額;(2)當(dāng)期綠色費(fèi)用支出總額;(3)當(dāng)期綠色惡性支出總額;(4)當(dāng)期綠色利潤總額占企業(yè)利潤的比例。在報(bào)表中增加以上項(xiàng)目的作用在于:直觀反映企業(yè)為防治污染、治理環(huán)境所付出的代價及取得的收益,同時也表明了企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度以及環(huán)境投資綜合效果等。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的“綠色化”

由于本文第一部分將綠色資產(chǎn)賬戶、綠色負(fù)債賬戶均設(shè)置為明細(xì)賬戶,所以綠色資產(chǎn)負(fù)債表主體同現(xiàn)行報(bào)表格式基本相同。而不同之處則有:首先,綠色資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目中包括了“綠色資產(chǎn)”和“綠色負(fù)債”;其次,在附注中增加以下內(nèi)容:(1)當(dāng)期購入的環(huán)保設(shè)備金額及期末余額;(2)當(dāng)期購建的其他環(huán)保資產(chǎn)金額及期末余額;(3)當(dāng)期發(fā)生的和結(jié)轉(zhuǎn)的綠色資本支出金額及期末余額;(4)當(dāng)期發(fā)生的綠色負(fù)債金額和期末余額。以上信息均需通過資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)賬戶獲得。會計(jì)信息使用者可以從以上披露中了解企業(yè)為防治污染所采取政策與措施等信息。

(三)現(xiàn)金流量表的“綠色化”

綠色現(xiàn)金流量表與現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的區(qū)別在于:(1)綠色現(xiàn)金流量表部分項(xiàng)目中包括了綠色項(xiàng)目,如投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”,以及“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目均包含綠色項(xiàng)目;(2)在綠色現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中,所有涉及綠色項(xiàng)目的相應(yīng)項(xiàng)目中單獨(dú)注明綠色項(xiàng)目的金額,例如:“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中包含了綠色固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)在該項(xiàng)目后用括號注明“其中:綠色固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×××”等。如果不采用這一形式,也可以用另一形式代替,即在綠色現(xiàn)金流量表附注中分項(xiàng)加以說明。

第8篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價值 計(jì)量

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則下公允價值內(nèi)涵

（一）對現(xiàn)行公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的理解

新準(zhǔn)則中，公允價值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。

在新準(zhǔn)則中，增加了計(jì)量日的概念，與舊準(zhǔn)則相比，具體規(guī)定了時間，突出了公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的選擇和使用權(quán)利的自主性和自由度。市場參與者，公允價值計(jì)量中要求的市場參與者彼此之間是相互獨(dú)立的，即通過判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系來確定。市場參與者還應(yīng)該能夠?qū)κ袌錾系男畔⒂幸粋€基本的了解和認(rèn)識，可以獲得正常的公開的信息。

（二）公允價值計(jì)量框架

1.公允價值初始計(jì)量。公允價值獲得并保證其可靠，一直是非常重要的環(huán)節(jié)，在完全競爭的、理想化的市場條件下獲得的最優(yōu)，也就是參與交易的各方獲得的信息是對稱的，他們可以對要取得的價格能夠公開查詢，到實(shí)際交易時，能夠?qū)⒏鞣N風(fēng)險因素充分權(quán)衡。

2.估值技術(shù)。新準(zhǔn)則中三種主要的估值方法：一般采用市場法時，對市場的活躍程度和公開性要求比較高，主要是利用當(dāng)前市場上的可比的資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格進(jìn)行技術(shù)上的處理之后得出的。成本法就是通過計(jì)算再建被評估資產(chǎn)的價值得出。收益法，要求可以很好地預(yù)計(jì)該資產(chǎn)或負(fù)債的未來收益。也有需要幾種方法交叉或結(jié)合使用的情況。

3.公允價值的計(jì)量層次。輸入值有三個層級：第一層級的輸入值，是在計(jì)量日，企業(yè)在活躍市場找到的，與被估值對象相同的對象的一個報(bào)價，應(yīng)該注意此價格沒有被人為地干預(yù)或者調(diào)整過。第二層級，就是找到與估值對象類似的市場，參照這個市價確定。第三層級，即無法通過第一層級和第二層級所述的情況確定輸入值，就應(yīng)該按照折現(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量處理得出。

二、公允價值計(jì)量的具體應(yīng)用

（一）非金融資產(chǎn)

1.非金融資產(chǎn)的最佳用途。最佳用途，是資產(chǎn)評估行業(yè)在對機(jī)器設(shè)備等非金融資產(chǎn)等評估時，專門所應(yīng)用的描述概念。企業(yè)在判斷最佳用途時應(yīng)該衡量該資產(chǎn)在用作此種用途時，是否符合法律和相關(guān)規(guī)章的規(guī)定，是不是真的具有可行性，財(cái)務(wù)上的處理是否可行。

2.非金融資產(chǎn)的估值前提。企業(yè)在以公允價值計(jì)量非金融資產(chǎn)之前，應(yīng)該先判斷該金融資產(chǎn)是單獨(dú)使用的，還是與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用，一是單獨(dú)使用的：A公司的某設(shè)備單獨(dú)使用下就可達(dá)到最佳用途，A公司將該設(shè)備出售給B公司，B公司也是把該設(shè)備單獨(dú)使用，此時的交易價格就是該設(shè)備的公允價值。二是與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用：A公司的一設(shè)備是該公司一條生產(chǎn)線上的一部分，該設(shè)備只有在與該生產(chǎn)線上的其他設(shè)備組合使用時才可以達(dá)到最佳用途。A將其出售給擁有相同生產(chǎn)線的B公司，此時的交易價格即為該資產(chǎn)的公允價值。

（二）負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具

1.用于確定公允價值的方法。如果能夠僅僅通過尋找同樣或者相似市場，并且從中獲得可觀察市場報(bào)價，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)把這個報(bào)價作為確定最終公允價值的參考和基本依據(jù)。對被其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，也應(yīng)以資產(chǎn)活躍市場的市場報(bào)價作為公允價值；假如不能獲得市場報(bào)價，應(yīng)考慮下一層級得輸入值的采信，如果上述可觀察價格都不存在，企業(yè)應(yīng)使用收益法、市場法等估值技術(shù)。

2.不履約風(fēng)險。在公司的債務(wù)的公允價值計(jì)量中，應(yīng)考慮不履行的風(fēng)險。企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)負(fù)債時，應(yīng)該將其信用狀況等對負(fù)債義務(wù)履行造成影響的因素列入考慮的范圍。具體實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)該根據(jù)情況，周密考慮影響因素及其影響程度。

3.金融負(fù)債若可隨時要求償還的情況。此種情況下的公允價值，應(yīng)該高于債權(quán)人要求償還時的所要付出的金額，通常這個金額是通過計(jì)算可以要求出償還的第一天起約定償還數(shù)額折現(xiàn)即可。那么，在計(jì)量這種金融負(fù)債的市場價格時，其數(shù)額不能低于應(yīng)該償還給客戶數(shù)額。否則，就會低估了實(shí)際持有的負(fù)債數(shù)量，反而產(chǎn)生了利得，這種明顯偏離了該負(fù)債的實(shí)際價值，失去了計(jì)量的意義。

（三）市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

企業(yè)持有該種資產(chǎn)或負(fù)債時，不會匆忙地出售或者假手于他人，試圖規(guī)避或減少風(fēng)險損失。最常見的應(yīng)對方式，會根據(jù)其所面臨的市場風(fēng)險或者確定情況下的信用風(fēng)險的凈敞口來規(guī)避或分散@些風(fēng)險。此時，在當(dāng)前市場條件下，應(yīng)該用讓渡該暴露在風(fēng)險中的資產(chǎn)所獲得的價格，或者轉(zhuǎn)移其所應(yīng)承擔(dān)的價格，作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

三、新準(zhǔn)則在應(yīng)用過程中所面臨的問題及改進(jìn)建議

（一）完善并推廣資產(chǎn)評估的應(yīng)用

公允價值計(jì)量的主觀性很容易縱和誤導(dǎo)，產(chǎn)生會計(jì)計(jì)量錯誤，根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則對上市公司的規(guī)定，通過公允價值反映的項(xiàng)目中，對于數(shù)額重大或者對于報(bào)表使用者十分重要的信息，應(yīng)該專門聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評估。注冊資產(chǎn)評估師作為第三方評估者，職業(yè)道德對獨(dú)立性的要求和行業(yè)規(guī)范，使得出的公允價值更加準(zhǔn)確和可信。

（二）完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制，培育活躍的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

我國市場參與者之間，地位不平等，獲得的信息也參差不齊，從而導(dǎo)致了交易價格的差別很大，不能有效體現(xiàn)公允價值，掩蓋了資產(chǎn)或負(fù)債在當(dāng)前市場上應(yīng)有的真實(shí)價值。我國應(yīng)該著力于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，采取嚴(yán)格的法律規(guī)章制度，不斷規(guī)范現(xiàn)有市場，加強(qiáng)監(jiān)管和懲罰力度，增強(qiáng)市場信息的透明度，從而保證公允價值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性，為新準(zhǔn)則的實(shí)施和應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場條件。

（三）不斷補(bǔ)充完善公允價值計(jì)量的細(xì)則

第39號準(zhǔn)則為我國公允價值計(jì)量提供了規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，但是新準(zhǔn)則在一些部分的表述過于概括，有關(guān)具體操作層面的技術(shù)性問題沒有給出具體的規(guī)定和操作標(biāo)準(zhǔn)，例如：沒有對活躍市場進(jìn)行明確地定義；輸入值應(yīng)怎樣獲取。財(cái)政部應(yīng)該對準(zhǔn)則的細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充、完善和修訂，同時可以編制結(jié)合具體案例編制應(yīng)用指南，使新準(zhǔn)則更具實(shí)際操作性和規(guī)范的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)

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[2]紀(jì)曉明.新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價值計(jì)量問題研究[D].碩士學(xué)位論文，沈陽大學(xué)，2009.

第9篇：資產(chǎn)計(jì)量論文范文

[摘要]

[樞紐詞固定資產(chǎn)；會計(jì)準(zhǔn)則；比較

]固定資產(chǎn)在企業(yè)的出產(chǎn)經(jīng)營中起著舉足輕重的作用，準(zhǔn)確地處理固定資產(chǎn)的計(jì)價、會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文折舊、后續(xù)支出等題目對確認(rèn)企業(yè)會計(jì)要素十分重要。因此，文章對新固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析，并就新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了比較和研究。固定資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則比較

2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則較原準(zhǔn)則有較大的變化，在初始計(jì)量、折舊、后續(xù)計(jì)量等方面都有了新的突破，與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》基本接軌，本文對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》作了較具體地分析，并與舊準(zhǔn)則作了較全面的比較。與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其合用范圍，指出出產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不合用本準(zhǔn)則，然后重點(diǎn)規(guī)范以下題目：

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需要知足兩項(xiàng)尺度，一是符合定義，二是符合確認(rèn)前提。固定資產(chǎn)定義是“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)”。確認(rèn)前提是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量”。假如一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同特點(diǎn)，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部門確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本劃定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有實(shí)在際本錢計(jì)量的詳細(xì)尺度，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn)：

1 ． 外購固定資產(chǎn)的本錢， 包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)職員服務(wù)費(fèi)等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用前提延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款用度準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價值比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。

2．自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款用度應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。

3．投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價主確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。

4．非貨泉性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

（三）棄置用度針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置用度較高，要將其棄置用度折現(xiàn)購置固定資產(chǎn)初始本錢。即固定資產(chǎn)初始價值確認(rèn)時，就把未來處置時的棄量用度計(jì)入資產(chǎn)價值，同時確以為一項(xiàng)負(fù)債。

（四）后續(xù)支出的資本化和用度化新準(zhǔn)則劃定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)前提為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不符合確認(rèn)前提的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定為方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?；?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備無憂的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。

3．使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，公道確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置用度后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條劃定的除外。

4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則劃定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，即：企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起休止計(jì)提折舊。

5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益，該賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，也應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則劃定假如將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替代以后新資產(chǎn)的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計(jì)處理方法與現(xiàn)行準(zhǔn)則和軌制一致。

（七）表露要求要求表露固定資產(chǎn)確認(rèn)前提、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法等六項(xiàng)內(nèi)容

。（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值尺度原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準(zhǔn)則沒有列示這一尺度。

（二）夸大投資者投入固定資產(chǎn)的本錢計(jì)價必需公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認(rèn)上，原準(zhǔn)則劃定“按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值”，新準(zhǔn)則劃定“按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外”。

（三）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義夸大了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

（四）劃定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置用度，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，確定固定資產(chǎn)本錢時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置用度因素。

（五）后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量，不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計(jì)處理應(yīng)該沒有實(shí)質(zhì)性影響。