納稅管理論文精選(九篇)

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第1篇：納稅管理論文范文

納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等實(shí)體稅款，還包括繳納稅款耗費(fèi)的時(shí)間成本、稅收籌劃成本、稅務(wù)糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實(shí)體稅款。

二、向上盈余管理的定義

盈余管理就是公司管理層在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對公司對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認(rèn)交易和事項(xiàng)或者虛構(gòu)交易和事項(xiàng)而高估會計(jì)利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局、證券交易所及當(dāng)?shù)卣壤嫒双@得財(cái)務(wù)報(bào)告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實(shí)體稅款為代價(jià)。

三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段

我國政府稅收收入主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，這兩個稅合計(jì)大約占我國每年稅收收入總計(jì)的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業(yè)所得稅成本和增值稅成本。上市公司進(jìn)行的向上盈余管理行為有計(jì)提和轉(zhuǎn)回各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，會計(jì)折舊政策的變更、延期確認(rèn)或者虛減成本費(fèi)用，提前確認(rèn)或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計(jì)提或轉(zhuǎn)回的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在進(jìn)行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時(shí)不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會發(fā)生變化，進(jìn)而不會增加所得稅成本。例如，公司虛增產(chǎn)品或者原材料的銷售收入時(shí)，會引起公司利潤的增加，這會同時(shí)增加企業(yè)所得稅成本和增值稅成本?？梢?，上市公司所進(jìn)行的向上盈余管理不是每種手段都能產(chǎn)生納稅成本，以下重點(diǎn)分析與納稅成本有關(guān)的向上盈余管理手段。

（一）虛增主營業(yè)務(wù)收入

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司銷售商品確認(rèn)收入是要同時(shí)滿足四個條件的，而很多上市公司管理層根本不理會收入予以確認(rèn)的條件，他們會在交易發(fā)生之前確認(rèn)收入或虛構(gòu)根本不存在交易來虛增主營業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其向上盈余管理的目標(biāo)。案例：2006年證監(jiān)會對科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計(jì)虛增約12.20億的主營業(yè)務(wù)收入、約3.30億的利潤，而這些財(cái)務(wù)報(bào)告收益的獲得其是通過虛開增值稅發(fā)票的方式進(jìn)行的。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)會計(jì)利潤總額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售收入?？讫堧娖饕獙ζ溥@三年虛增約12.20億的主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅，對虛增約3.30億的利潤繳納企業(yè)所得稅。

（二）虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因其不是公司的主營業(yè)務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生，所以正常情況下公司主營業(yè)務(wù)收入金額遠(yuǎn)高于其他業(yè)務(wù)收入金額。但個別上市公司的其他業(yè)務(wù)收入甚至是主營業(yè)務(wù)收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經(jīng)證監(jiān)會對科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業(yè)務(wù)利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進(jìn)行的。根據(jù)規(guī)定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產(chǎn)品產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業(yè)務(wù)利潤會增加公司的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加企業(yè)所得稅成本，可見，這種虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業(yè)的納稅成本。

（三）政府補(bǔ)貼收入

近十幾年來一些上市公司接受其當(dāng)?shù)卣o予財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)象已司空見慣，當(dāng)?shù)胤秸恼兣c本市著名的上市公司業(yè)績關(guān)聯(lián)在一起時(shí)，其濟(jì)困解危的援助成了準(zhǔn)備上市、已經(jīng)虧損、已經(jīng)ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補(bǔ)貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補(bǔ)貼收入共有三個高點(diǎn)。第一次是1999年的14382萬，這與當(dāng)?shù)卣硗讫堧娖髟诋?dāng)年的7月13日能夠順利上市息息相關(guān)；第二次是2006年的7051萬，這個補(bǔ)貼數(shù)額大約是科龍當(dāng)年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續(xù)兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關(guān)懷，科龍2006年繼續(xù)虧損，這樣其將因連續(xù)三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補(bǔ)貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關(guān)系?？梢娬a(bǔ)貼收入是科龍實(shí)現(xiàn)扭虧、改善經(jīng)營業(yè)績以及防止被摘牌的有力武器之一。

四、結(jié)束語

第2篇：納稅管理論文范文

由于本文研究的是納稅籌劃對盈余管理的影響，因此是在減少應(yīng)納稅額的前提下，看該項(xiàng)籌劃對盈余的影響，筆者把2者關(guān)系分為以下三種情況:

(1)非會計(jì)手段籌劃法為了便于理解，本文把不涉及會計(jì)分錄、會計(jì)政策及金額變化的方法稱為非會計(jì)籌劃法，而涉及會計(jì)政策、估計(jì)變更等會計(jì)事項(xiàng)變化的稱為會計(jì)籌劃法。［例1］A公司下面有一個全資子公司B，假設(shè)2013年母公司A收入1000萬元，成本800萬元，子公司B收入500萬元，成本400萬元，假設(shè)母公司A適用15%稅率，子公司B適用25%稅率?；I劃思路:注銷B公司營業(yè)執(zhí)照，變?yōu)锳的一個分公司，業(yè)務(wù)在A公司統(tǒng)一核算繳稅。這樣就能減稅=(1000－800)*15%+(500－400)*25%－(1000－800+500－400)*15%=10萬元，利潤增加=(1000－800+500－400)*(1－15%)－(1000－800)*(1－15%)－(500－400)*(1－25%)=10萬元，若是B公司虧損，則優(yōu)惠更大。本例中，稅前利潤不變的情況下，減少了稅額，稅后利潤也就增加了，此時(shí)納稅籌劃和盈余管理作用相同，即稅額減少的同時(shí)，稅后利潤增加了。

(2)會計(jì)方法，但是不涉及納稅調(diào)整，此種方法不涉及納稅調(diào)整，要想減少稅額，只能設(shè)法減少稅前利潤(此法稅前利潤=應(yīng)稅所得額)。［例2］假設(shè)A公司年收入1000萬元，成本費(fèi)用800萬元，假如經(jīng)過稅務(wù)籌劃，把機(jī)器設(shè)備折舊方法由直線法改為加速折舊法，當(dāng)年增加折舊100萬元，在銷售收入不變的情況下，成本變?yōu)?00萬元，根據(jù)所得稅法，加速折舊屬于稅收優(yōu)惠政策，不需要納稅調(diào)整。籌劃前:稅額=(1000－800)*25%=50萬元，稅后利潤=(100－800)*(1－25%)=150萬元，籌劃后:稅額=(1000－900)*25%=25萬元，稅后利潤=(1000－900)*(1－25%)=75萬元。可以看出稅額減少25萬元，但是稅后利潤減少了75萬元，在滿足納稅籌劃的目標(biāo)減稅的同時(shí)，有可能不符合盈余管理的目標(biāo)。本例稅額的減少是因?yàn)槎惽袄麧櫟臏p少造成的，在不涉及納稅調(diào)整的情況下，稅后利潤也減少，因?yàn)槎惡罄麧?稅前利潤*(1－稅率)。

(3)會計(jì)方法，但是涉及納稅調(diào)整。［例3］假設(shè)A公司2013年收入1000萬元，成本費(fèi)用800萬元。甲公司現(xiàn)需得到某項(xiàng)新生產(chǎn)技術(shù)，并有兩種方案可供選擇:一是甲公司以100萬元外購;二是自己研發(fā)，研發(fā)費(fèi)100萬元。方案一:甲公司以100萬元外購技術(shù)作為無形資產(chǎn)入賬，按10年分期攤銷。則每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1000－800－100÷10)×25%=47.5(萬元)。稅后利潤=1000－800－100/10－47.5=142.5萬元。方案二:甲公司自己研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用100萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1000－800－100×150%)×25%=12.5(萬元)。稅后利潤=1000－800－100－12.5=87.5萬元［例4］假設(shè)A公司2013年收入1000萬元，成本費(fèi)用800萬元，如果其中200萬元為工資，在工資中有50%工作完全可以由殘疾人做，則籌劃前稅額=(1000－800)*25%=50萬元，稅后利潤=1000－800－50=150萬元，籌劃后稅額=(1000－800－200*50%*100%)*25%=25萬元，稅后利潤=1000－800－25=175萬元。例3與例4相同處在于，納稅籌劃都涉及到了納稅調(diào)整，不同之處在于例3納稅籌劃導(dǎo)致稅前利潤減少的幅度大于稅額減少的幅度，結(jié)果是稅額減少同時(shí)稅后利潤也減少，納稅籌劃與盈余管理作用相反。而例4正相反導(dǎo)致稅額減少同時(shí)稅后利潤卻在增加，納稅籌劃與盈余管理作用相同。

二、研究結(jié)論

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，二者關(guān)系不外乎以上3種情況。納稅籌劃對對盈余管理的影響。筆者最后研究認(rèn)為，稅額的減少并不一定導(dǎo)致稅后利潤的增加，不僅要考慮稅務(wù)籌劃是否涉及納稅調(diào)整，還要看稅前利潤與稅額變動幅度。