消費(fèi)稅稅收籌劃論文精選(九篇)
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第1篇：消費(fèi)稅稅收籌劃論文范文
第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計稅依據(jù)概述
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù);從量計征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計算。
下列項(xiàng)目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計算，一般是以企業(yè)的會計利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導(dǎo)《財務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
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第2篇：消費(fèi)稅稅收籌劃論文范文
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。
第3篇：消費(fèi)稅稅收籌劃論文范文
【關(guān)鍵詞】應(yīng)稅收入；視同銷售；勞務(wù)收入；差異分析
一、商品銷售收入的會稅差異分析
(一)收入確認(rèn)原則上的差異分析
1．會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收入時遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。稅法在確認(rèn)收入時，從實(shí)現(xiàn)稅收職能的角度出發(fā)，也遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，但更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否做銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計征稅款，側(cè)重于收入的社會價值實(shí)現(xiàn)，而不以會計收入作為應(yīng)稅收入，強(qiáng)調(diào)盡量減少選擇和判斷，以利于稅務(wù)管理，體現(xiàn)稅收公平。
2．會計處理又遵循謹(jǐn)慎性原則。在確認(rèn)收入時，要考慮由此帶來的風(fēng)險，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權(quán)上的風(fēng)險，這一風(fēng)險屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補(bǔ)償，國家不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
(二)收入確認(rèn)條件、時間上的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定，只要同時符合確認(rèn)收入的五個條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；反之，不同時符合的，當(dāng)期則不能確認(rèn)收入。稅收收入確認(rèn)的基本條件則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。稅法在確定納稅義務(wù)發(fā)生時間時，為了保持其應(yīng)有的確定性，不但不遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，反而經(jīng)常是形式重于實(shí)質(zhì)。往往表現(xiàn)在稅法重“索取憑據(jù)”、重“合同”、重“結(jié)算手續(xù)”等形式特征。稅法對應(yīng)稅收人的確認(rèn)時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定。
(三)銷售收入范圍、計量上的差異分析根據(jù)會計準(zhǔn)則可推定，企業(yè)商品銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。而稅法對商品銷售收入的確認(rèn)不僅包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而且還包括會計不作收入處理的價外費(fèi)用和視同銷售，無論會計上是否實(shí)際做銷售處理，一般均應(yīng)確定為應(yīng)稅收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，在此基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則又引入了公允價值模式，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。但稅法并無此說明。此處，筆者認(rèn)為，稅法應(yīng)及時補(bǔ)充說明，避免期末納稅調(diào)整時產(chǎn)生困惑。
會計對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價款確認(rèn)銷售商品收入，稅法為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性明確規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算流轉(zhuǎn)稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，稅法還規(guī)定，折扣銷售僦法將商業(yè)折扣定義為折扣銷售)僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。另外，需要說明的是，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，若價格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，或視同銷售而沒有銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定其銷售額，而不以會計收入為依據(jù)。
二、勞務(wù)收入的會稅差異分析
會計準(zhǔn)則對勞務(wù)收入的確認(rèn)做出了詳細(xì)的規(guī)定，為利于會計核算，一般按是否跨年度，將勞務(wù)收入分為兩種情況確認(rèn)。不跨年度的勞務(wù)收入，按完成合同法確認(rèn)收入。對跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)，可區(qū)別情況分別以資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能可靠地予以估計來處理。第一，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第二，企業(yè)在李箭：收入的會計與稅務(wù)處理差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；二是已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
會計準(zhǔn)則與稅法對不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)規(guī)定一致，而對跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)則有區(qū)別。由于稅法中確定應(yīng)稅銷售或營業(yè)額是以收取款項(xiàng)或索取憑據(jù)為標(biāo)志，因而，如果納稅人提供勞務(wù)后未收到相應(yīng)款項(xiàng)且未開具收入發(fā)票，則可不計算應(yīng)稅收入；反之，如果已全額開具收入發(fā)票，則不管相應(yīng)收入款項(xiàng)能否流入，均應(yīng)全額計稅。
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會稅差異分析
(一)讓渡現(xiàn)金使用收取的利息收入差異分析會計核算規(guī)定，同時符合兩個確認(rèn)條件的利息收入，一律作為利息收入據(jù)實(shí)核算。稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計征企業(yè)所得稅，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)在年末計征企業(yè)所得稅時，要將國債利息收入等免稅收入作納稅調(diào)減處理，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入差異分析會計準(zhǔn)則與稅法在使用費(fèi)收入的確認(rèn)上，原則性的規(guī)定是一致的，即按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入。不同的是會計準(zhǔn)則對不提供后續(xù)服務(wù)，合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)的，一次確定收入。稅法不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性收取使用費(fèi)也要按使用期分期確認(rèn)收入。
四、特殊收入的會稅差異分析
(一)視同銷售業(yè)務(wù)的差異分析視同銷售，是指納稅人發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，在會計上一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會計收入，一般直接按成本轉(zhuǎn)賬，而稅法規(guī)定為視同銷售實(shí)現(xiàn)，要求確認(rèn)銷售收入。對于稅法規(guī)定視同銷售而會計不計收入的行為，業(yè)務(wù)發(fā)生時企業(yè)要按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，年終所得稅匯算時要作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(二)政府補(bǔ)助的差異分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號一政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。新晨
1．政府補(bǔ)助計量方面差異。準(zhǔn)則規(guī)定：對于企業(yè)收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助應(yīng)分別不同情況進(jìn)行計量。一是政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。
二是政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)公允價值計量；對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。在企業(yè)所得稅上，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，按實(shí)際收到的金額計量；對收到的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按照所附發(fā)票金額計量，無所附發(fā)票的，按同類資產(chǎn)的市場價值計量。
2．政府補(bǔ)助的損益確認(rèn)方面差異。政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。準(zhǔn)則規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。二是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。
在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整上，企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，同會計準(zhǔn)則中按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，即直接計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，不論什么情況，一律計作當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(三)附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)差異分析附銷售退回條件的銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)要求退貨的銷售方式。在這種情況下，會計核算上要求企業(yè)要根據(jù)以往交易經(jīng)驗(yàn)等情況對退貨的可能性做出估計，對確定不會退貨的部分確定為收入，估計會退貨的部分不能確定為收入，如果企業(yè)不能合理確定退貨可能性的，必須待退貨期滿才能確定收入。按照稅法規(guī)定，附退貨條件的銷售屬直接收款方式銷售，銷售當(dāng)期應(yīng)全額確認(rèn)為收入。待實(shí)際發(fā)生退貨時，再按退貨發(fā)票上注明的退貨金額沖減當(dāng)期的銷售收入。
(四)售后回購業(yè)務(wù)的差異分析售后回購指企業(yè)在銷售商品同時，雙方約定銷售方日后應(yīng)當(dāng)或有權(quán)選擇以某種價格條件再購回該商品。在售后回購業(yè)務(wù)中，在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。會計按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
由于各自服務(wù)的目標(biāo)不同，在收入業(yè)務(wù)中新會計準(zhǔn)則規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定存在著許多明顯的差異，企業(yè)收入處理的是否得當(dāng)，對流轉(zhuǎn)稅和所得稅等稅稅種的計征繳納影響很大，因此，正確理解會計處理與稅務(wù)處理之間的差異，不僅可以提高會計核算質(zhì)量，而且更利于做好稅收籌劃工作，最大限度地保護(hù)當(dāng)事人雙方的利益。
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【參考文獻(xiàn)】
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