稅收?qǐng)?zhí)法論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收?qǐng)?zhí)法論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

一、需要以良好的思想認(rèn)識(shí)作為基礎(chǔ)

從認(rèn)識(shí)上進(jìn)行統(tǒng)一，站在思想上的高度來(lái)重視每一項(xiàng)工作是做好各項(xiàng)工作的重要前提。大量的事實(shí)充分證明，一些腐敗現(xiàn)象之所以屢禁不止，其主要的關(guān)鍵就在于監(jiān)督內(nèi)控上的不力。必須要讓全體稅務(wù)干部夠能夠認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是基于在現(xiàn)實(shí)中對(duì)干部實(shí)施保護(hù)的需要，是加強(qiáng)監(jiān)督的需要，通過(guò)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法失誤、行政管理腐敗行為進(jìn)行有效的防止、糾正或回避，更好的起到保護(hù)、愛(ài)護(hù)干部的作用，改變少數(shù)國(guó)稅干部，把接受執(zhí)法監(jiān)督當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，把監(jiān)督看作是對(duì)自己的不信任，自覺(jué)不自覺(jué)產(chǎn)生的抵觸情緒轉(zhuǎn)化為積極的、歡迎姿態(tài)。[2]其次是必須要能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制是保障國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度能夠正確貫徹執(zhí)行的重要途徑。然后，必須要能夠充分的認(rèn)識(shí)到建立稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，是保證稅務(wù)部門(mén)健康有序的發(fā)展和自我完善的重要方法。任何事物都有一個(gè)產(chǎn)生和在實(shí)踐中不斷發(fā)展并完善的過(guò)程，稅務(wù)工作也是如此，只有建立起有效的稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，及時(shí)的糾正工作中出現(xiàn)的偏差，認(rèn)真分析研究并找出行政執(zhí)法行為中的普遍存在的問(wèn)題，及時(shí)建立起健全各項(xiàng)規(guī)章制度，才能保證稅務(wù)部門(mén)健康有序的發(fā)展和自我完善。

二、建立起一套完善的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制防范體系

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收管理、稅款征收、行政處罰等各種稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，因其執(zhí)法行為被認(rèn)定是違法或犯罪而遭到追究行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任的可能性。如今，隨著納稅人法律意識(shí)的不斷提高和外部監(jiān)督力度的不斷增強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是日益凸顯，這就使得防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成為了必要。要想防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅要建立起一套科學(xué)合理的、完善的稅收?qǐng)?zhí)法工作機(jī)制，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷地增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還必須要建立起一套完善的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。要建立起一個(gè)多部門(mén)參與，各部門(mén)協(xié)同一致的監(jiān)督制約體制。要樹(shù)立起“事前防范為主、以事中化解和事后補(bǔ)救為輔”的觀念[2]，并積極的對(duì)各種稅收法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制、監(jiān)控與處理。要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，對(duì)那些可能會(huì)發(fā)生的稅收?qǐng)?zhí)法違法行為和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)進(jìn)行提前預(yù)警，并以此來(lái)增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)還應(yīng)該要以稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，并根據(jù)各種職能需求進(jìn)行能分離和制約，明確稅收?qǐng)?zhí)法每個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)法人員所具有的權(quán)利和義務(wù)以及他們行使執(zhí)法權(quán)的具體方法、步驟、時(shí)限等，并且還必須要進(jìn)一步明確稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使界限，要盡可能的減少自由裁量權(quán)行使空間，以此來(lái)防止各種越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)的行為，并要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)稅收?qǐng)?zhí)法中可能出現(xiàn)的漏洞。

三、建設(shè)高素質(zhì)執(zhí)法監(jiān)督隊(duì)伍，充分發(fā)揮各級(jí)監(jiān)督部門(mén)糾錯(cuò)防偏、防微杜漸的職能

稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)的高低將會(huì)直接的關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法的效果，關(guān)系到依法治稅能否真正貫徹實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)控就是在突破以往稅收管理工作重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)構(gòu)建稅收監(jiān)控管理這一職能，將工作重心放在對(duì)稅收權(quán)力運(yùn)作全過(guò)程、全方位的監(jiān)控管理上，將監(jiān)督直接切入到在每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位工作的稅務(wù)干部上，要把工作過(guò)程監(jiān)控與執(zhí)法行為監(jiān)控、紀(jì)檢監(jiān)察統(tǒng)一起來(lái)；把分散的、主要注重結(jié)果的監(jiān)控變成集中統(tǒng)一的、既注重結(jié)果，又注重過(guò)程管理的監(jiān)控；把對(duì)人的監(jiān)督發(fā)展為對(duì)人所具體從事的工作的監(jiān)督，轉(zhuǎn)換監(jiān)控主體，擴(kuò)大監(jiān)控范圍，從而使稅收管理工作過(guò)程的任何一項(xiàng)紕漏和違規(guī)違紀(jì)行為都會(huì)適時(shí)的在內(nèi)部監(jiān)控體系中顯現(xiàn)，任何人都無(wú)法掩蓋和回避，確保在保護(hù)干部、愛(ài)護(hù)干部問(wèn)題上收到事半功倍的效果。

第2篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

關(guān)鍵詞：環(huán)保；稅收制度；和諧社會(huì)

1完善環(huán)保稅制是構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在要求

和諧社會(huì)是社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)，包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們建立綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。

2我國(guó)環(huán)保稅收的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（1）我國(guó)缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的主體稅種。

我國(guó)現(xiàn)行多為征收環(huán)境費(fèi)，地方為了保護(hù)其利益對(duì)一些污染嚴(yán)重的企業(yè)私下給與保護(hù)，降低排污標(biāo)準(zhǔn)而且征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，征收依據(jù)落后，在征收方式上也不規(guī)范，排污資金的使用效果不理想，對(duì)保護(hù)環(huán)境起不到高效調(diào)節(jié)作用。目前現(xiàn)行的資源稅并不是專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，征收的范圍狹窄，只是針對(duì)使用煤，石油，天然氣，礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征稅，實(shí)質(zhì)上是屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立，稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

（2）主體稅系缺失。

各種環(huán)保性質(zhì)的條文散落在各個(gè)部分和相關(guān)的法規(guī)中，沒(méi)有一個(gè)合理和科學(xué)的體系，各種法律的不同的立法的目的使得各個(gè)法條具有不同的標(biāo)準(zhǔn)甚至彼此之間產(chǎn)生適用竟合的問(wèn)題難以得到解決。目前我國(guó)所征收的環(huán)保稅收的征收范圍只是眾多自然資源的礦產(chǎn)資源和鹽，對(duì)我國(guó)其它需要保護(hù)的其他重要對(duì)環(huán)境要素沒(méi)有相關(guān)的法律保護(hù)，對(duì)我國(guó)整個(gè)環(huán)境保護(hù)作用有限，難起到稅收本該發(fā)揮的作用。

（3）稅收優(yōu)惠形式單一。

考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。

（4）稅收分配管理體制的不合理。

如資源稅由于在分配管理體制采取省、地、縣三級(jí)共享的分成制度，造成各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理偏松和代征代扣未能真正到位，很多地方甚至采取放棄管理。同時(shí)由于分配體制的不合理導(dǎo)致大部分的開(kāi)采利益流向央企和上級(jí)財(cái)政，造成基層財(cái)政對(duì)資源稅的征管失去積極性。3國(guó)外建立綠色稅制的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家為解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”有稅制。

3.1設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為目的的主體稅種

（1）對(duì)廢氣排放課征的污染稅：如美國(guó)70年代開(kāi)征的二氧化硫稅，法國(guó)、瑞典、西班牙、意大利等國(guó)按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

（2）對(duì)廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年起開(kāi)征水污染稅。

（3）對(duì)垃圾排放課征的污染稅或垃圾稅：如挪威1974年開(kāi)征的飲料容器稅，規(guī)定對(duì)不能回收的飲料容器征收30％的從價(jià)稅，美國(guó)、法國(guó)、挪威、澳大利亞等國(guó)在輪胎的生產(chǎn)或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

（4）對(duì)噪音污染征稅：如美國(guó)征收的噪音稅。

（5）對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時(shí)、芬蘭、挪威、瑞典等國(guó)都對(duì)農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

3.2調(diào)整原有稅制，建立多形式的稅收優(yōu)惠制度

（1）對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源減稅。

（2）對(duì)所得稅的調(diào)整。對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車(chē)私用的稅收措施調(diào)整。

（3）對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)稅的調(diào)整。征年機(jī)動(dòng)車(chē)稅時(shí)對(duì)節(jié)能車(chē)予以?xún)?yōu)惠；節(jié)能車(chē)銷(xiāo)售稅的稅收優(yōu)惠。

4完善我國(guó)環(huán)保稅收制度的措施

4.1建立以保護(hù)環(huán)境為目的的主體稅種

（1）建立環(huán)境污染稅類(lèi)的主體稅種。

大氣污染稅、水污染稅、固體廢物污染稅、垃圾稅、噪音稅、開(kāi)征燃油稅。

（2）建立資源保護(hù)稅類(lèi)的主體稅種。

增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，以實(shí)際開(kāi)采、占用數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)；將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅．

（3）建立消費(fèi)稅類(lèi)的主體稅種。

消費(fèi)稅：對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為、對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行征收，發(fā)揮消費(fèi)稅在保護(hù)環(huán)境方面的功能。

（4）建立環(huán)保關(guān)稅。

出口稅對(duì)國(guó)內(nèi)資源（原材料、初級(jí)產(chǎn)品及半成品）征收。進(jìn)口稅對(duì)一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止，甚至對(duì)其進(jìn)行貿(mào)易制裁。

（5）增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)保稅收理念。如要取消企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定，要取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定。

4.2建立合理的環(huán)保稅收體系，包括合理的法律體系和執(zhí)行體系

建立以資源稅收為核心的稅收的體制，以針對(duì)環(huán)境改造行為為主，把資源的開(kāi)發(fā)利用所造成的對(duì)環(huán)境的影響算入到資源利用的成本中來(lái)的制度，對(duì)環(huán)境改造活動(dòng)征收而不是對(duì)已經(jīng)形成污染的結(jié)果后作出的行政罰款不同，環(huán)境稅作為一種保護(hù)環(huán)境的措施，更多是預(yù)防性。

4.3貫徹環(huán)保稅費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，建立多形式的稅收減免體制

（1）增值稅優(yōu)惠。對(duì)整治污染和利用污染生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。除了現(xiàn)行的對(duì)“三廢”利用的稅式支出，還要對(duì)從事城市污染和垃圾處理的企業(yè)實(shí)行零稅率，對(duì)循環(huán)利用資源和節(jié)能生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠。

（2）消費(fèi)稅減免。對(duì)環(huán)保產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠。

（3）關(guān)稅優(yōu)惠。對(duì)環(huán)保產(chǎn)品出口，應(yīng)給予鼓勵(lì)，不征稅。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)退稅方面應(yīng)給予優(yōu)先，爭(zhēng)取早退稅、退足稅。對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器免征進(jìn)口關(guān)稅。

（4）營(yíng)業(yè)稅、所得稅和印花稅減免。

（5）加速折舊、再投資退稅、消費(fèi)型增值稅政策。

4.4完善稅收分配管理體制，保障我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)

資源與環(huán)境稅收應(yīng)劃分為地方稅、中央稅以及中央與地方共享稅。并在中央政府統(tǒng)一立法下，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，再按一定比例在中央與地方之間進(jìn)行分配?？紤]到環(huán)境與資源治理與保護(hù)大多依靠地方的力量，所以不應(yīng)單獨(dú)設(shè)立中央稅，而中央與地方共享稅在收入劃分時(shí)也應(yīng)讓地方占大頭。

第3篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

【論文摘要】環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，與人類(lèi)的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念等越來(lái)越息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類(lèi)發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國(guó)外綠色稅收立法實(shí)踐、我國(guó)綠色稅收立法現(xiàn)狀評(píng)析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個(gè)方面來(lái)探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問(wèn)題。

環(huán)境作為人類(lèi)社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施

2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類(lèi)呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類(lèi)：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類(lèi)型

第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅

第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類(lèi)30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足I51。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱(chēng)。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門(mén)征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅I71。

(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類(lèi)和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率『8J。

(3)開(kāi)征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類(lèi)垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。

(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類(lèi)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，

將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率I91

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

第4篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

Zhang Yaomin

（Shaanxi Radio & TV University，Xi'an 710119，China）

摘要：本文基于某省地方稅收“大集中”信息化工程課題，基于Web模式的關(guān)鍵技術(shù)與應(yīng)用研究，從某省稅收?qǐng)?zhí)法考核的實(shí)際出發(fā)，深入研究了執(zhí)法考核系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源和應(yīng)用資源，以及與新一代綜合征管信息系統(tǒng)的整合與協(xié)作問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上具體研究了稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。

Abstract: Based on the "Big Focus" informatization engineering issues of local tax in one province and the research on the key technologies and application based on Web model and from the reality of tax law enforcement assessment in one province, this paper made in-depth research on the data and application resources in the system of law enforcement examination, as well as the integration and collaboration issues of the new collection integrated management information collection system, and on this basis studied the design and implementation of enforcement assessment information system about tax law.

關(guān)鍵詞：Web 資源整合 協(xié)作 執(zhí)法考核 設(shè)計(jì) 實(shí)現(xiàn)

Key words: Web；resource integration；collaboration；enforcement assessment；design；implementation

中圖分類(lèi)號(hào)：TP39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）14-0165-03

0引言

隨著Internet的應(yīng)用和不斷普及，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后，Internet技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到了各行各業(yè)，相比傳統(tǒng)的C/S模式，基于Web模式的應(yīng)用軟件受到了越來(lái)越多企業(yè)的重視并得到了廣泛的應(yīng)用。在Web模式中，將新的系統(tǒng)與已有系統(tǒng)整合，使這些系統(tǒng)協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)新的更高層次的業(yè)務(wù)應(yīng)用，是其關(guān)鍵問(wèn)題之一。

某省稅務(wù)局作為國(guó)家稅務(wù)總局確定為推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的試點(diǎn)單位。省局黨組高度重視，成立了推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組，確定了推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的目標(biāo)：以統(tǒng)一的崗位職責(zé)和工作規(guī)程為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)（新一代綜合征管信息系統(tǒng)）為支撐，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為全過(guò)程、全員、全方位監(jiān)控，嚴(yán)格考核評(píng)議和責(zé)任追究，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高，全面提高依法治稅的水平。同時(shí)，還拓展了執(zhí)法責(zé)任制的范圍，將各級(jí)局機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)也逐步納入執(zhí)法責(zé)任制的范圍，確定為“稅收行政執(zhí)法責(zé)任制”。主要工作包括：編寫(xiě)《某省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制工作文本》，明確崗位職責(zé)、工作規(guī)程、考核辦法和追究辦法，開(kāi)發(fā)某省地稅稅收行政執(zhí)法考核信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的自動(dòng)考核和責(zé)任追究。

1稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)功能模塊

稅務(wù)部門(mén)作為國(guó)家行政執(zhí)法的重要部門(mén)，以依法治稅作為稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是當(dāng)前依法治稅工作的重中之重。其中，建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制對(duì)各項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法制度的貫徹落實(shí)尤為重要。根據(jù)省局提出的要求，并結(jié)合稅收業(yè)務(wù)流程，“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)包括日常監(jiān)控、自動(dòng)考核、申辯調(diào)整、過(guò)錯(cuò)追究、執(zhí)法通報(bào)、綜合評(píng)比、信息查詢(xún)、系統(tǒng)維護(hù)、預(yù)警功能和幫助功能等十大功能。

“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)具體數(shù)據(jù)流與功能模塊見(jiàn)圖1所示，包括：①管理服務(wù)；②征收監(jiān)控；③稅務(wù)稽查；④法制執(zhí)行。

圖1所示的“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、功能模塊具體描述如下：

系統(tǒng)通過(guò)事先設(shè)置的過(guò)錯(cuò)判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于所有通過(guò)新一代綜合征管信息系統(tǒng)進(jìn)行的執(zhí)法行為，進(jìn)行全過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)不符合規(guī)定的行為進(jìn)行提示，對(duì)發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)按照預(yù)先設(shè)置的追究標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行追究，并以統(tǒng)計(jì)表的形式將結(jié)果顯示輸出。在省級(jí)集中模式下，省局安裝一臺(tái)服務(wù)器，就可以監(jiān)控到所有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，極大地提高了執(zhí)法考核的效率。

系統(tǒng)數(shù)據(jù)流描述：數(shù)據(jù)源來(lái)自新一代綜合征管信息系統(tǒng)，以省級(jí)局為單位數(shù)據(jù)集中。系統(tǒng)每天定時(shí)從新一代綜合征管信息系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算形成執(zhí)法監(jiān)控信息，并通過(guò)執(zhí)行相關(guān)指令（考核指令、追究指令、執(zhí)法通報(bào)指令、綜合評(píng)比指令），將監(jiān)控信息與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)（扣分參數(shù)、追究參數(shù)等）相結(jié)合，自動(dòng)生成考核追究及執(zhí)法通報(bào)結(jié)果。考核結(jié)果根據(jù)業(yè)務(wù)需求分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、法制執(zhí)行四大系列，最終通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置的10項(xiàng)功能顯示出各種執(zhí)法考核信息。

2系統(tǒng)設(shè)計(jì)

2.1 技術(shù)方案稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)圖見(jiàn)圖2所示，該平臺(tái)的操作系統(tǒng)為通用的Windows 2000 Server，接入的系統(tǒng)可以為Windows、Linux及Unix，接入數(shù)據(jù)庫(kù)可以為Oracle、Sybase、SQL Server、Mysql、Access/Excel等，而平臺(tái)存儲(chǔ)系統(tǒng)采用“Oracle”數(shù)據(jù)庫(kù)，在系統(tǒng)中可以通過(guò)注冊(cè)來(lái)為用戶(hù)分配權(quán)限，并通過(guò)注冊(cè)用戶(hù)的方式來(lái)制定用戶(hù)使用的功能模塊，各個(gè)系統(tǒng)通過(guò)注冊(cè)適合自己的適配器來(lái)和平臺(tái)中的適配器池進(jìn)行交互，在用戶(hù)進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)需要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的身份驗(yàn)證和CA認(rèn)證。進(jìn)入系統(tǒng)后將會(huì)看到為自己注冊(cè)的功能，選擇某一功能時(shí)，此功能將會(huì)在組件池中找到和它所定義的組件，觸發(fā)相應(yīng)組件，在組件中，完成和此功能的數(shù)據(jù)交換，然后返回給組件池，最后展現(xiàn)給調(diào)用它的用戶(hù)。在每個(gè)系統(tǒng)接入平臺(tái)時(shí)都需要有CA 的認(rèn)證。

2.2 數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)依托新一代綜合征管信息系統(tǒng)和稅收管理員工作平臺(tái)，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督和考核，實(shí)現(xiàn)了執(zhí)法考核的自動(dòng)化。因此，系統(tǒng)的核心模塊是執(zhí)法監(jiān)控和考核追究，其工作流程見(jiàn)圖3所示。下面就申辯調(diào)整子模塊的設(shè)計(jì)做一說(shuō)明。

申辯調(diào)整模塊功能是供責(zé)任人對(duì)考核發(fā)現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行申辯調(diào)整，主要有“無(wú)過(guò)錯(cuò)調(diào)整”，“調(diào)整責(zé)任人”，“追加過(guò)錯(cuò)責(zé)任人”，“加重30%”，“減輕30%”、“加重50%”、“減輕50%”等調(diào)整方式。其程序有三種流程，分一般流程，簡(jiǎn)易流程，特殊流程。具體流程如下：

一般流程：部門(mén)審批-審核受理-調(diào)查確認(rèn)-再次審核-局長(zhǎng)審批-處理決定。

簡(jiǎn)易流程：部門(mén)審批-局長(zhǎng)審批-處理決定。

特殊流程：部門(mén)審批-處理決定。

根據(jù)以上分析，該模塊涉及到申辯調(diào)整和申辯信息兩個(gè)表結(jié)構(gòu)。具體內(nèi)容見(jiàn)表1和表2。

2.3 具體業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)編號(hào): SWZX_01；名稱(chēng): 處理、處罰決定執(zhí)行率；所屬類(lèi)：稅務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)公式：處理、處罰決定執(zhí)行率＝已執(zhí)行文書(shū)件數(shù)÷應(yīng)執(zhí)行文書(shū)件數(shù)×100％；“應(yīng)執(zhí)行文書(shū)件數(shù)”是按規(guī)定程序傳遞到稽查執(zhí)行崗的《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》、《不予處罰決定書(shū)》應(yīng)送達(dá)執(zhí)行的件數(shù)。；“已執(zhí)行文書(shū)件數(shù)”是指已送達(dá)執(zhí)行的《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》、《不予處罰決定書(shū)》件數(shù)。

實(shí)現(xiàn)情況：1（1指現(xiàn)大集中能實(shí)現(xiàn)，2指經(jīng)增加數(shù)據(jù)后能實(shí)現(xiàn)，以下同）

數(shù)據(jù)來(lái)源下述三個(gè)表（數(shù)據(jù)字典略）：①T_WS_JCWS 稽查文書(shū)；②T_WS_WSSDQK 文書(shū)送達(dá)情況；③T_ZX_ZXTZ執(zhí)行臺(tái)帳。

邏輯描述：①統(tǒng)計(jì)稽查文書(shū)中相應(yīng)時(shí)間段的生效并且送達(dá)的文書(shū)。T_WS_JCWS中相應(yīng)時(shí)間段的ZZ_RQ時(shí)間范圍的下列文書(shū):文書(shū)名稱(chēng)WS_MC和WSLX_DM包括《稅務(wù)處理決定書(shū)》(SL010)、《稅務(wù)稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》(SL060)和《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書(shū)，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書(shū)送達(dá)情況表中SDZT_DM='2' 送達(dá)完成，記錄數(shù)為M。

select count（a.WS_LSH）from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ >='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

②統(tǒng)計(jì)稽查文書(shū)中相應(yīng)時(shí)間段的已送達(dá)并已執(zhí)行標(biāo)記的文書(shū)

T_WS_JCWS中相應(yīng)時(shí)間段的ZZ_RQ時(shí)間范圍的下列文書(shū): 文書(shū)名稱(chēng)WS_MC和WSLX_DM包括《稅務(wù)處理決定書(shū)》(SL010)、《稅務(wù)稽查結(jié)論》(SL063)、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》(SL060)和《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》(SL061)，并且WSZT_DM ='03'生效文書(shū)，以上記錄用WS_LSH關(guān)聯(lián)T_WS_WSSDQK文書(shū)送達(dá)情況表中SDZT_DM='2'送達(dá)完成,用T_WS_WSSDQK的ZXTZ_LSH執(zhí)行臺(tái)帳流水號(hào)關(guān)聯(lián)到T_ZX_ZXTZ，其結(jié)案日期JA_RQ大于統(tǒng)計(jì)時(shí)間范圍起，記錄數(shù)為N。

select count (a.WS_LSH) from T_WS_JCWS a, T_WS_WSSDQK b,T_ZX_ZXTZ c

where a.WSXL_DM in ('SL010', 'SL063',' SL060',' SL061')

and a.WSZT_DM='03'

and a.WS_LSH=b.WS_LSH

and a.SD_BJ='2'

and a.ZZ_RQ>='2010-01-01' and a.ZZ_RQ

and b.ZXTZ_LSH=c.ZXTZ_LSH

and c.JA_RQ>=to_date('2010-01-01','yyyy-mm-dd')

③處理、處罰決定執(zhí)行率＝N/M×100％

3開(kāi)發(fā)環(huán)境

3.1 硬件環(huán)境服 務(wù) 器：IBM X3650-M2兩臺(tái)；開(kāi) 發(fā) 機(jī)：Lenovo M啟天6400 10臺(tái)；網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)：小型局域網(wǎng)絡(luò)100M網(wǎng)速。

3.2 軟件環(huán)境數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器：Linux+Oracle9i；應(yīng)用服務(wù)器：Windows server 2003+IIS；數(shù)據(jù)庫(kù)：Oracle 9i；中間件： Weblogic 8.14；開(kāi)發(fā)機(jī)：Windows XP、Windows2000；開(kāi)發(fā)軟件：Eclipse 3.2、Jbuilder9、DreamWeaveR8.0、PhotoShop、PL.SQL.DevelopeR、VSS6(版本控制)。

4系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)

“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)現(xiàn)已成功在某省地方稅務(wù)局使用，已接入的系統(tǒng)有新一代綜合征管信息系統(tǒng)，稅管員平臺(tái)；接入的數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型有Oracle，Mysql，SQLServer。

現(xiàn)以考核追究模塊為例，闡述其功能實(shí)現(xiàn)。該模塊首先對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行崗位的設(shè)定和分配。再以人工和電腦相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的稅收行政執(zhí)法中行為進(jìn)行考核匯總，并根據(jù)考核后發(fā)現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)行為進(jìn)行相應(yīng)的追究，比如：經(jīng)濟(jì)懲戒、批評(píng)教育、給予通報(bào)批評(píng)。

4.1 崗位設(shè)定該模塊的功能是對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行崗位的設(shè)定和分配。以某一管理員身份進(jìn)入稅收?qǐng)?zhí)法考核信息系統(tǒng)，點(diǎn)擊“崗位設(shè)定指標(biāo)查詢(xún)”按鈕進(jìn)入設(shè)定頁(yè)面，見(jiàn)圖4所示。在“待選機(jī)關(guān)”點(diǎn)擊選擇具體的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)，系統(tǒng)自動(dòng)在“待選人員”欄顯示該部門(mén)的所有人員，點(diǎn)擊選擇人員后。在“待選崗位”欄點(diǎn)擊崗位拖動(dòng)到“已選崗位”欄中，點(diǎn)擊“√”圖標(biāo)進(jìn)行保存。

4.2 考核設(shè)置根據(jù)設(shè)置選定的年度和月份執(zhí)行考核指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會(huì)自動(dòng)將稅務(wù)執(zhí)法人員的過(guò)錯(cuò)行為及扣分情況進(jìn)行匯總分析，系統(tǒng)提供的時(shí)間選項(xiàng)會(huì)自動(dòng)默認(rèn)本年度、上月份，一般正常情況用戶(hù)不必再進(jìn)行時(shí)間的調(diào)整。選擇好年和月后就可以點(diǎn)擊“執(zhí)行”按鈕進(jìn)行考核了，如果執(zhí)行成功，系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)轉(zhuǎn)到錯(cuò)誤頁(yè)。注：一個(gè)月只能考核一次，若重復(fù)執(zhí)行，系統(tǒng)會(huì)提示相應(yīng)的錯(cuò)。

4.3 追究設(shè)置該模塊主要是用戶(hù)根據(jù)選定的年度和月份執(zhí)行追究指令，系統(tǒng)接到[執(zhí)行]指令后會(huì)自動(dòng)從考核信息庫(kù)中把過(guò)錯(cuò)行為對(duì)照追究參數(shù)表的追究類(lèi)型與分?jǐn)?shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系得出該稅務(wù)執(zhí)法人員相應(yīng)的追究類(lèi)型（比如：經(jīng)濟(jì)懲戒、批評(píng)教育、給予通報(bào)批評(píng)等），與此同時(shí)將匯總分析后的該年度該月份的追究情況存入追究信息庫(kù)中。窗口同考核設(shè)置界面。

4.4 人工考核人工考核則是人為地進(jìn)行過(guò)錯(cuò)行為的判定，選擇相應(yīng)的稅務(wù)人員和其對(duì)應(yīng)的過(guò)錯(cuò)行為存入考核信息庫(kù)中。進(jìn)入人工考核的界面后，首先選定考核的年月，再點(diǎn)擊“選擇執(zhí)法人員”按鈕，系統(tǒng)會(huì)彈出選擇人員的對(duì)話(huà)框，當(dāng)選擇完人員后點(diǎn)擊“選擇人員”確認(rèn)后，再點(diǎn)擊“提交查詢(xún)內(nèi)容”返回人工考核的主界面。然后在企業(yè)信息欄輸入“企業(yè)代碼”和“企業(yè)名稱(chēng)”。在“考核指標(biāo)”欄中，點(diǎn)擊下拉按扭可以選擇考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)后，“考核過(guò)錯(cuò)”欄中列出該指標(biāo)下的過(guò)錯(cuò)，當(dāng)選擇好過(guò)錯(cuò)后系統(tǒng)自動(dòng)生成“所扣分?jǐn)?shù)”。再在“扣分崗位”下拉按鈕中選擇相應(yīng)的扣分崗位。當(dāng)所有帶*號(hào)內(nèi)容項(xiàng)檢查填寫(xiě)完畢后就可以點(diǎn)擊“執(zhí)行”按鈕進(jìn)行考核了，如果執(zhí)行成功系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)成功的提示框，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)轉(zhuǎn)到錯(cuò)誤頁(yè)。

5結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)“稅收?qǐng)?zhí)法考核”信息系統(tǒng)的工作原理分析，分析了系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能，給出了系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路、開(kāi)發(fā)環(huán)境和功能實(shí)現(xiàn)。隨著“稅收?qǐng)?zhí)法考核”系統(tǒng)的完成，我們?cè)絹?lái)越感到Web模式核心支撐環(huán)境研究的必要性和重要性。如何做好一個(gè)合理、方便、實(shí)用的支撐環(huán)境，是一件極其復(fù)雜的問(wèn)題。隨著計(jì)算機(jī)軟硬件的發(fā)展，技術(shù)的進(jìn)步，人們思維的不斷深入。發(fā)現(xiàn)我們可以做的工作和思考的問(wèn)題還有很多，一是隨著網(wǎng)格計(jì)算的興起，如何能夠更好的利用網(wǎng)格計(jì)算這一技術(shù)，來(lái)更好的利用現(xiàn)有的硬件資源；二是在更好的軟件框架如Spring，更好的編程方法AOP引領(lǐng)下，如何讓這些優(yōu)秀的元素提高核心支撐環(huán)境的性能和價(jià)值，也是需要我們努力的方向。

參考文獻(xiàn):

[1]郭瑞軒.全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)建“科技加管理”新模式.光明日?qǐng)?bào)，2002，08：13.

[2]伍臨莉,張鵬祥.何浩，基于J2EE體系架構(gòu)的高校教學(xué)管理系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn).計(jì)算機(jī)與信息技術(shù),2007,(12):96-99.

[3]任泰明.基于B/S結(jié)構(gòu)的軟件開(kāi)發(fā)技術(shù).西安：西安電子科技大學(xué)出版社，2006：4-7.

[4]谷和啟.中間件技術(shù)及其應(yīng)用.http：// 2007-03-19.

[5]Aaron Walsh John Fronckowiak.《Java寶典》.郝志芬,林麗媛等譯.北京：電子工業(yè)出版社，2000.

[6]Oracle數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)解決方案.ORaCLe中國(guó)有限公司,2000年12月.

[7]柴曉璐,梁宇奇.Web Services技術(shù)、架構(gòu)和應(yīng)用.北京：電子工業(yè)出版社，2003.

[8]仲萃豪.中間件-構(gòu)筑復(fù)雜分布式應(yīng)用的關(guān)鍵技術(shù)[J].網(wǎng)絡(luò)世界,2000,（18）.

[9]柴曉路.Web服務(wù)架構(gòu)與開(kāi)放互操作技術(shù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2002.

[10]劉亞賓，楊紅.精通Eclipse.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2005.

[11]程昆山，吳慧韞.基于EJB 的組件設(shè)計(jì)及其工作原理.計(jì)算機(jī)與現(xiàn)代化，2004,(1) ：38-40.

第5篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管；最優(yōu)；交易費(fèi)用理論

一、 文獻(xiàn)綜述

西方發(fā)達(dá)國(guó)家通常有著相對(duì)成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國(guó)現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對(duì)監(jiān)管客體獨(dú)立實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對(duì)監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。

由于我國(guó)在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問(wèn)題，如果得不到及時(shí)的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強(qiáng)和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)政府的監(jiān)督；強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能和強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對(duì)現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問(wèn)題，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立部門(mén)責(zé)任制度。（2）建立微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評(píng)估我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過(guò)稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國(guó)家的稅收汲取能力的觀點(diǎn)。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體對(duì)象。（2）有效收集稅源風(fēng)險(xiǎn)信息。（3）建立相對(duì)固定與靈活的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制和管理效果評(píng)價(jià)為框架的基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期提高國(guó)家（政府）、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收?qǐng)?zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對(duì)、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

在稅收監(jiān)管措施的實(shí)證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，在定義稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險(xiǎn)修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過(guò)程中的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，對(duì)稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴(kuò)展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問(wèn)題的對(duì)策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級(jí)制度和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對(duì)稅收監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運(yùn)用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。

二、 交易費(fèi)用的理論邏輯

1. 交易費(fèi)用理論的基本假設(shè)前提。交易費(fèi)用理論是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費(fèi)用的存在。阿羅（1969）指出：“市場(chǎng)失靈并不是絕對(duì)的，最好能考慮一個(gè)更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場(chǎng)的形成”。交易費(fèi)用理論經(jīng)過(guò)威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用主要包括事前的和事后的費(fèi)用，持同樣觀點(diǎn)的還有巴澤爾以及馬修斯等。

根據(jù)威廉姆森的研究，交易費(fèi)用存在主要取決于三個(gè)影響因素：有限理性主義、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專(zhuān)用性。有限理性指的是交易參與人因?yàn)槭艿阶约簜€(gè)人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時(shí)候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實(shí)性和完整性，同樣也不能預(yù)測(cè)契約執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會(huì)使得交易費(fèi)用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個(gè)交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費(fèi)用既包括事前的談判、簽訂等費(fèi)用，也包括事后的執(zhí)行費(fèi)用。

機(jī)會(huì)主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機(jī)行為，無(wú)論是合作還是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，機(jī)會(huì)主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機(jī)會(huì)主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會(huì)隱藏個(gè)人的真實(shí)信息，進(jìn)而爭(zhēng)取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機(jī)行為就會(huì)不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對(duì)契約的破壞，必須要成立一個(gè)監(jiān)察審計(jì)部門(mén)，這個(gè)交易費(fèi)用是非常昂貴的。

資產(chǎn)專(zhuān)用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)貶值甚至可能成為無(wú)用資產(chǎn)，這是與沉沒(méi)成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型下，不同的行業(yè)對(duì)投入的要素有具體的要求，要素的交易費(fèi)用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。

2. 稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用理論邏輯。稅收實(shí)際上是一項(xiàng)契約，由于實(shí)際征稅過(guò)程中有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，為了保證征收工作的有效運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量交易費(fèi)用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過(guò)多重治理方式避免或減少交易費(fèi)用的產(chǎn)生。從征稅程序來(lái)研究最優(yōu)稅收立法，實(shí)際上就是要分析交易費(fèi)用對(duì)最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費(fèi)用主要包括兩個(gè)方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過(guò)程中的附加成本。

征稅過(guò)程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來(lái)是一個(gè)生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或者租用要素的能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來(lái)的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來(lái)看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收?qǐng)?zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報(bào)酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收?qǐng)?zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠(chǎng)商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機(jī)會(huì)成本。引用到稅收征管程序中來(lái)看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專(zhuān)用性的機(jī)會(huì)成本。在我國(guó)，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱(chēng)為稅務(wù)工作者的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)然，這種機(jī)會(huì)成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因?yàn)槠錂C(jī)會(huì)成本是不確定性的。資產(chǎn)專(zhuān)用性的機(jī)會(huì)成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。

在稅收的具體征收過(guò)程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來(lái)灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過(guò)程中的附加成本主要包括兩個(gè)，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實(shí)際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會(huì)引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見(jiàn)的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強(qiáng)制性的索賄行為，也就是通過(guò)權(quán)力的威嚇來(lái)迫使納稅人被動(dòng)行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個(gè)方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來(lái)看，他們的行賄可能是被動(dòng)的，但是更多的是主動(dòng)行賄。主動(dòng)行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個(gè)社會(huì)外部成本不斷增加，社會(huì)總體利益下降，效率受損。

三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用治理模式

為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對(duì)征稅程序中的交易費(fèi)用有針對(duì)性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實(shí)際上是對(duì)稅收作為契約的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過(guò)程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是契約的治理過(guò)程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于交易費(fèi)用理論的三個(gè)假設(shè)前提在實(shí)際契約簽訂過(guò)程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過(guò)程。

根據(jù)有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專(zhuān)用性在一項(xiàng)契約的參與中所起作用的不同對(duì)隱含的簽約過(guò)程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專(zhuān)用性的影響時(shí)，很顯然這項(xiàng)契約的參與者是有預(yù)謀的或者說(shuō)有計(jì)劃的；如果機(jī)會(huì)主義在一項(xiàng)契約的簽訂過(guò)程中無(wú)關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專(zhuān)用性影響時(shí)，則表示該契約的參與人是一個(gè)言而有信的；如果資產(chǎn)專(zhuān)用性在某項(xiàng)交易中不重要，起作用的是有限理性和機(jī)會(huì)主義時(shí)，則表示該項(xiàng)交易是充滿(mǎn)著競(jìng)爭(zhēng)的。另外，如果一項(xiàng)交易中，有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專(zhuān)用性都很重要，則該項(xiàng)契約需要治理，也就是說(shuō)這個(gè)交易會(huì)產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用或成本。

從稅收的征管過(guò)程來(lái)看，一方面，征管者的有限理性使其無(wú)法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機(jī)會(huì)主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國(guó)家稅收利益的可能性。同時(shí)，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專(zhuān)用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。因此，從交易費(fèi)用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

稅收的征收實(shí)際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管就是對(duì)國(guó)家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國(guó)稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過(guò)程，它需要有特殊的治理機(jī)制。日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書(shū)中提出了不同的契約的治理機(jī)制及其實(shí)施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機(jī)制分為個(gè)人信任一直到國(guó)家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強(qiáng)的信號(hào)表示。契約的實(shí)施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施到外部強(qiáng)制性實(shí)施，而預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則也是從對(duì)欺騙行為的報(bào)復(fù)到對(duì)欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強(qiáng)制干預(yù)。

對(duì)于那些由國(guó)稅和地稅部門(mén)的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費(fèi)用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專(zhuān)用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂(lè)部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機(jī)制。作為稅收征管的人，國(guó)稅和地稅部門(mén)就相當(dāng)于是國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的“會(huì)員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動(dòng)是內(nèi)生性的。作為委托人的國(guó)家顯然知道國(guó)稅和地稅部門(mén)的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實(shí)現(xiàn)就要靠激勵(lì)機(jī)制。“俱樂(lè)部規(guī)范”治理的預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則是將不誠(chéng)實(shí)的交易者從“俱樂(lè)部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，不可能說(shuō)隨意取消某個(gè)征稅部門(mén)。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補(bǔ)貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機(jī)主義行為，就會(huì)剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用來(lái)看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費(fèi)用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來(lái)看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國(guó)稅部門(mén)去管理，那么由國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用將會(huì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。

對(duì)于由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的交易費(fèi)用，主要是指由于征收管理過(guò)程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅收的行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。這就要求第三方或國(guó)家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強(qiáng)制性的部門(mén)以懲罰的形式實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。

四、 結(jié)論及政策建議

交易費(fèi)用的存在是稅收征管中真實(shí)存在的問(wèn)題，也是征管程序中最難控制的問(wèn)題，它不僅僅會(huì)直接影響稅收立法的效率性，同時(shí)還會(huì)間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費(fèi)用包括由有限理性和資產(chǎn)專(zhuān)用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的外部成本。

內(nèi)部成本可以通過(guò)“俱樂(lè)部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收本來(lái)就屬于財(cái)政的范疇，而這主要是由財(cái)政部門(mén)直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國(guó)家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過(guò)繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來(lái)看，合并國(guó)稅和地稅部門(mén)或者取消地稅部門(mén)的垂直一體化的措施可以將由于國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升?？梢詫?guó)家稅務(wù)總局改為國(guó)家稅務(wù)局，從屬于國(guó)家財(cái)政部。財(cái)政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財(cái)政政策由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢?cái)政局下屬的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而以減少交易費(fèi)用的路徑提升稅收的效率。

外部成本主要表現(xiàn)是在征管過(guò)程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。而法制系統(tǒng)強(qiáng)有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴(lài)于“法定主義”和“稅收基本法”的實(shí)現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國(guó)最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 甘行瓊，蔡飛.國(guó)外稅收監(jiān)督管理略覽[J].財(cái)政監(jiān)督，2000，（6）：49-51.

[2] 程新，王麗.財(cái)務(wù)稅務(wù)監(jiān)督新模式：監(jiān)督與再監(jiān)督[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2000，（6）：44-48.

[3] 馬國(guó)強(qiáng).稅收服務(wù)偏差及其矯正[J].涉外稅務(wù)，2002，（8）：16-18.

[4] 于觀悅.實(shí)行稅收聯(lián)合監(jiān)管的機(jī)制[J].稅務(wù)研究，2003，（12）：73.

[5] 王國(guó)清.論稅收制度建設(shè)的外延性與內(nèi)涵性[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2003，（3）：91-98.

[6] 周.中國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文，2008.

[7] 雷炳毅.實(shí)踐稅收風(fēng)險(xiǎn)管理.推動(dòng)稅源管理科學(xué)化[J].中國(guó)稅務(wù)，2009，（2）：53-54.

[8] 洪連埔.淺談稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建[J].涉外稅務(wù)，2011，（3）：66-70.

[9] 李建瓊.企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文，2007.

基金項(xiàng)目：江蘇高教優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程（PAPD）（項(xiàng)目號(hào)：蘇政辦發(fā)[2011]137號(hào)）；江蘇省法學(xué)會(huì)課題“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下我國(guó)最優(yōu)稅收立法問(wèn)題研究”（項(xiàng)目號(hào)：SFH2013D17）；江蘇高校品牌專(zhuān)業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目 英文標(biāo)志簡(jiǎn)稱(chēng)：TAPP；偵查學(xué)科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)（2015SJYTS01-01）研究成果。

第6篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

論文摘要:文章通過(guò)分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團(tuán)隊(duì)作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強(qiáng)化責(zé)任感來(lái)提升稅收管理員的執(zhí)行力。

所謂稅收管理員的執(zhí)行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、法律、法規(guī)，完成預(yù)定工作目標(biāo)的操作能力。本文通過(guò)分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團(tuán)隊(duì)作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強(qiáng)化責(zé)任感來(lái)提升稅收管理員的執(zhí)行力。

一、當(dāng)前影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素

1.職務(wù)內(nèi)容多，管理的重點(diǎn)不明確。目前基層稅收管理員承擔(dān)的職務(wù)內(nèi)容非常多，戶(hù)籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)以及上級(jí)布置的各類(lèi)事項(xiàng)性工作，所謂“上面千條線(xiàn)、下面一根針”，稅務(wù)部門(mén)幾乎所有的工作事項(xiàng)和涉稅行政責(zé)任都向基層管理員傾泄。同時(shí)，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動(dòng)輒人均管理幾百戶(hù)納稅人，同一業(yè)務(wù)重復(fù)處理量也很大。因此，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)稅收管理員手上同時(shí)在處理十來(lái)件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應(yīng)付了事，影響了執(zhí)行力。

2.人員素質(zhì)參差不齊，信息化管理的手段難推進(jìn)。以信息化為依托的稅源管理是我們的發(fā)展方向。由于人員素質(zhì)參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一，在征管一線(xiàn)的一部分稅收管理人員已無(wú)法滿(mǎn)足稅收管理員制度的要求，雖然后續(xù)培訓(xùn)不斷在加強(qiáng)，但管理員隊(duì)伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進(jìn)取、安于現(xiàn)狀、無(wú)功無(wú)過(guò)心態(tài)的人仍然存在，在日常工作中表現(xiàn)為隨波逐流，應(yīng)付心理強(qiáng)。目前稅收管理員中能應(yīng)用信息化手段進(jìn)行稅源分析并進(jìn)行納稅評(píng)估的不多，能熟練操作計(jì)算機(jī)并查賬的，僅占稅收管理員總數(shù)的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業(yè)務(wù)水平都不高，多數(shù)人不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，自由裁量權(quán)過(guò)大和激勵(lì)措施不足現(xiàn)象并存。目前基層稅收管理員的績(jī)效考核存在以下問(wèn)題:一是評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)、量化的績(jī)效考核少;二是考核的方法不夠科學(xué)，目前稅收征管系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)設(shè)置的多項(xiàng)考核指標(biāo)和過(guò)錯(cuò)行為，只能解決稅收?qǐng)?zhí)法中的程序、時(shí)限、權(quán)限問(wèn)題，不能有效地反映稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的全貌，在現(xiàn)實(shí)的稅源管理過(guò)程中，特別是納稅評(píng)估等深度管理過(guò)程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權(quán);三是考核激勵(lì)先進(jìn)的效果不明顯。考核結(jié)果只對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)起一點(diǎn)很小的作用，與職位升降、評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤不明顯，稅收管理員對(duì)考核結(jié)果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現(xiàn)多干多錯(cuò)的反激勵(lì)現(xiàn)象。

二、強(qiáng)化稅收管理員執(zhí)行力的建議

1.實(shí)施目標(biāo)管理，突出管理員工作重點(diǎn)。(1)目標(biāo)管理的概念。目標(biāo)管理(ManagementObjectives,簡(jiǎn)稱(chēng)MBO)，它是美國(guó)管理學(xué)大師德魯克提出的一個(gè)很有影響力的管理學(xué)概念，他認(rèn)為管理首先必須確定目標(biāo)，管理人員應(yīng)該而且能夠在目標(biāo)的指引下控制好自己的成就。目標(biāo)管理的最大特點(diǎn)在于它能使人們用自我控制的管理來(lái)代替受他人支配的管理，激發(fā)人們發(fā)揮最大的能力，把事情做好。(2)目標(biāo)管理的優(yōu)點(diǎn)。目標(biāo)管理與傳統(tǒng)管理方法相比有很多優(yōu)點(diǎn)，概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面:一是權(quán)力責(zé)任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點(diǎn);三是有利于調(diào)節(jié)人們的工作強(qiáng)度。(3)目標(biāo)管理的具體應(yīng)用。目前，縣(區(qū))局對(duì)基層稅源管理單位已有目標(biāo)考核，我們認(rèn)為必須將基層稅源管理單位的目標(biāo)進(jìn)行有效分解，轉(zhuǎn)變成各管理員團(tuán)隊(duì)以及每個(gè)管理員的分目標(biāo)，基層稅源管理單位可依據(jù)分目標(biāo)的完成情況對(duì)管理員團(tuán)隊(duì)或管理員個(gè)人進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。例如稅收計(jì)劃任務(wù)、征管質(zhì)量指標(biāo)、依法治稅水平指標(biāo)都可以按照各管理員片區(qū)的稅源構(gòu)成進(jìn)行分解成分目標(biāo)，按年下達(dá)，分季考核。

2采取管理員團(tuán)隊(duì)作業(yè)，融合不同素質(zhì)管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認(rèn)為管理員應(yīng)采取團(tuán)隊(duì)作業(yè):一是現(xiàn)行管理員隊(duì)伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力;二是新充實(shí)到管理員隊(duì)伍的大學(xué)畢業(yè)生缺乏實(shí)際的管理經(jīng)驗(yàn);丈是自由裁量權(quán)等行政執(zhí)法權(quán)在團(tuán)隊(duì)作業(yè)能夠相互制約。(1)團(tuán)隊(duì)的人員組成。團(tuán)隊(duì)中應(yīng)該包含多少位成員?人員結(jié)構(gòu)如何配比?按照國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)人數(shù)通常最多不超過(guò)五六個(gè)人，三到四個(gè)人效果最佳(管理的實(shí)踐)，結(jié)合工作實(shí)際管理員團(tuán)隊(duì)可以采用人制:1個(gè)稅收分析員和3個(gè)片區(qū)管理員。(2)團(tuán)隊(duì)成員的職責(zé)劃分。將現(xiàn)行稅收管理員的工作職責(zé)做進(jìn)一步細(xì)化分工:稅收分析員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅收分析管理和納稅評(píng)估管理，并對(duì)組織分配的事項(xiàng)性任務(wù)按片區(qū)進(jìn)行分解落實(shí)和匯總上報(bào);片區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)戶(hù)籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理、稅款征收管理、稅源分類(lèi)管理和納稅服務(wù)等日常性管理，并對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源的納稅評(píng)估負(fù)協(xié)辦責(zé)任。(3)團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作方式。每一位團(tuán)隊(duì)人員都對(duì)團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)任務(wù)負(fù)責(zé)，大家集思廣益，但負(fù)責(zé)的領(lǐng)域各有不同。稅收分析員應(yīng)加大綜合征管軟件V2:0信息資源的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控分析和稅收征管質(zhì)量深度分析。通過(guò)開(kāi)展稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢(shì)分析，研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問(wèn)題和解決對(duì)策。

3引人質(zhì)量管理的“戴明環(huán)”，強(qiáng)化管理員的7一作質(zhì)量監(jiān)控。PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用，PDCA四個(gè)字母所代表的意義如下:(1)P(PLAN)計(jì)劃。計(jì)劃包括確定方針和目標(biāo)以及制定活動(dòng)計(jì)劃。(2)D(DO)執(zhí)行。執(zhí)行就是具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的內(nèi)容。(3)C(CHECK)檢查。檢查即對(duì)改進(jìn)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，用數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，看實(shí)際結(jié)果與原定目標(biāo)是否吻合。(4)A(ACT)處理。對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，肯定成功的經(jīng)驗(yàn)并予以標(biāo)準(zhǔn)化，或制定作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，便于以后工作時(shí)遵循;也要總結(jié)失敗的教訓(xùn)，以免重現(xiàn)。對(duì)于沒(méi)有解決的問(wèn)題，應(yīng)提出給下一個(gè)PDCA解決。

PDCA的特點(diǎn)是大環(huán)套小環(huán)，企業(yè)總部、車(chē)間、班組、員工都可進(jìn)行PDCA循環(huán)，找出問(wèn)題并尋求改進(jìn);階梯式上升，第一循環(huán)結(jié)束后，則進(jìn)人下一個(gè)更高級(jí)的循環(huán);循環(huán)往復(fù)，永不停止。

第7篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

論文摘要：當(dāng)前我國(guó)稅收管理體制與文化建設(shè)尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴(yán)重的“異化”現(xiàn)象。本文對(duì)征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行深入分析，才可根據(jù)實(shí)際情況提出較為可行的解決方案。

引言

稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收作為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當(dāng)前我國(guó)稅收征納的過(guò)程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。

一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀

稅收征納行為由兩個(gè)主體構(gòu)成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應(yīng)該向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人；其二為征稅主體，即代表國(guó)家行使納稅權(quán)利的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進(jìn)行討論：

（一）納稅行為“異化”

從納稅人角度來(lái)看，其“異化”行為主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.納稅人的納稅不遵從行為。納稅人的納稅不遵從行為指納稅人不按照法律法規(guī)繳納稅款。其中包括偷稅、漏稅甚至騙稅、抗稅等。僅以偷稅為例，2005年我國(guó)國(guó)有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個(gè)人是90%。由此可見(jiàn)，納稅不遵從問(wèn)題是普遍存在的。

2.對(duì)征稅人征稅不遵從行為的容忍。當(dāng)前，征稅人征稅不遵從行為時(shí)有發(fā)生。但當(dāng)征稅人侵害到自身合法權(quán)益時(shí)候，甚至有很多納稅人并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，能夠運(yùn)用法律手段保護(hù)自己的納稅人更是少之又少。

3.對(duì)稅收違法行為不以為恥反以為榮。許多納稅人對(duì)于稅收違法行為不以為然，非但不認(rèn)為征稅人和納稅人的稅收不遵從行為違背道德與法律，甚至認(rèn)為其行為對(duì)于個(gè)體和社會(huì)有著積極意義。

（二）征稅行為“異化”

依法征稅應(yīng)該是征稅人的天職，但是在征稅過(guò)程中征稅人行為卻出現(xiàn)了不同程度的“異化”：

1.征稅不遵從。有些征稅人在征稅過(guò)程中有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)地出現(xiàn)一些偏差，其中既包括濫用稅式支出少征稅、征稅不及時(shí)等征稅“缺位”現(xiàn)象，也包括不該征稅多征稅、提前征稅等征稅“越位”現(xiàn)象，甚至有征稅人慫恿、唆使納稅人逃稅、騙稅。

2.服務(wù)意識(shí)缺乏。當(dāng)前許多征稅人自我定位過(guò)高，沒(méi)有良好的服務(wù)意識(shí)，工作時(shí)態(tài)度比較惡劣、方式方法簡(jiǎn)單。其限時(shí)辦理、一窗式服務(wù)等形式也表現(xiàn)出了較低水平，工作呈現(xiàn)低層次。

二、征納行為“異化”產(chǎn)生的原因

(一)納稅人方面

1.利益驅(qū)動(dòng)：我國(guó)現(xiàn)行行政機(jī)制不盡合理，稅、費(fèi)混雜，缺乏統(tǒng)一、合理的標(biāo)準(zhǔn)，且名義稅負(fù)較高，負(fù)擔(dān)較重。加之當(dāng)前對(duì)納稅不遵從行為的處罰力度不高，對(duì)納稅人缺乏威懾作用，使納稅不遵從行為的成本過(guò)低。納稅人在高回報(bào)低風(fēng)險(xiǎn)的利益驅(qū)動(dòng)之下往往存在僥幸心理，導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生。

2.稅法知識(shí)缺乏。我國(guó)稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜，而普通納稅人大多對(duì)稅法知識(shí)缺乏了解，在稅款繳納時(shí)有很強(qiáng)的隨意性。調(diào)查顯示有90%以上的中小型企業(yè)并沒(méi)有將稅收支出作為一項(xiàng)剛性支出，在沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員指導(dǎo)時(shí)，納稅人可能會(huì)在無(wú)意識(shí)中少交甚至漏交稅。

3.納稅意識(shí)薄弱。納稅人對(duì)違法行為存在效仿、從眾心理的出現(xiàn)，可以歸結(jié)為納稅人納稅意識(shí)的缺失。納稅意識(shí)的缺失使納稅人認(rèn)識(shí)不到自身納稅不遵從行為的危害，從而對(duì)這種行為產(chǎn)生一種不正當(dāng)?shù)呐时刃睦怼?/p>

(二)征稅人方面

1.征稅行為標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。部分征稅人認(rèn)為稅收任務(wù)的完成程度比依法征稅更為重要，因?yàn)槎愂杖蝿?wù)的完成情況是對(duì)征稅人員考評(píng)指標(biāo)體系中占有很大比重，與征稅人的利益密切相關(guān)。而各地對(duì)征稅任務(wù)的分配不盡合理，往往與當(dāng)?shù)貙?shí)際可以提供的稅收收入不一致，從而導(dǎo)致征稅人多征或少征稅。

2.征稅人的不健康心理。部分征稅人認(rèn)為自身得到的利益、權(quán)利與其職責(zé)不匹配。稅務(wù)系統(tǒng)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較封閉，晉升機(jī)會(huì)較少，職位、職級(jí)缺少分級(jí)，從而缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。征稅人在缺乏激勵(lì)的的工作環(huán)境中難免出現(xiàn)一些心理失衡從而造成征稅不遵從。

三、征納行為“異化”的解決方案

(一)納稅人方面。

1.加大處罰力度。我國(guó)目前還在努力完善稅收法律法規(guī)，其中對(duì)偷、逃稅等違法行為應(yīng)適當(dāng)提高處罰力度，對(duì)納稅不遵從行為起到威懾作用。

2.提高納稅人法律意識(shí)。通過(guò)納稅人稅收法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)與普及，切實(shí)提高納稅人的法律意識(shí)，讓廣大納稅人真正懂法、用法，讓納稅人在自身合法權(quán)益受到危害時(shí)候能夠運(yùn)用法律武器維護(hù)自己，同時(shí)也可以為依法治稅提供強(qiáng)有力的群眾監(jiān)督基礎(chǔ)。

(二)征稅人方面。

1.增加激勵(lì)機(jī)制。在稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置方面可以考慮為稅收系統(tǒng)開(kāi)辟“出口”，即為優(yōu)秀的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員開(kāi)辟向其他政府機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的晉升通道。同時(shí)可以考慮在“職位”分配的同時(shí)設(shè)立“職級(jí)”制度，通過(guò)分級(jí)確定工作、福利等，對(duì)征稅人其到激勵(lì)作用。

2.提高隊(duì)伍整體素質(zhì)。首先通過(guò)宣教、崗位培訓(xùn)等手段，在提高征稅人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的同時(shí)著力培養(yǎng)其服務(wù)意識(shí)，規(guī)范服務(wù)行為，定期征詢(xún)意見(jiàn)搞好服務(wù)監(jiān)督，爭(zhēng)取以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)感化、打動(dòng)納稅人。

3.建立完善責(zé)任制度。責(zé)任制度的完善主要可以通過(guò)一下幾方面：一是全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，明確執(zhí)法人員職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序；二是加強(qiáng)評(píng)議考核，建立科學(xué)、完善的評(píng)議考核體系，做到定性與定量相結(jié)合；三是實(shí)行責(zé)任追究制度，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨槿艘婪ㄗ肪控?zé)任。

(三)其他方面。

1.高效用稅。在稅收的使用方面努力做到高效、透明，使征納雙方都能體會(huì)到稅收的積極意義，帶動(dòng)稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)，優(yōu)化整個(gè)稅收氛圍。

2.加強(qiáng)稅收文化建設(shè)。建設(shè)良好的稅收文化必須通過(guò)對(duì)稅法的宣傳進(jìn)行。稅法宣傳不僅需要通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)宣傳或者宣傳月的形式進(jìn)行，更應(yīng)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作進(jìn)行。此外，通過(guò)對(duì)“國(guó)學(xué)”的宣揚(yáng)也可以提高征納雙方的稅收覺(jué)悟，減少“異化”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.完善稅收制度。通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收征管等方面的法律法規(guī)的完善可以減少法律漏洞，并且通過(guò)法律體系剛性的增強(qiáng)來(lái)弱化稅收征納工作的彈性。同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管的力度，使稅收“異化”現(xiàn)象沒(méi)有生存的土壤。

參考書(shū)目：

1.《稅收行為論》，阮家福，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007年

第8篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

論文摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的思路。

稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開(kāi)展，具有重大意義。就我國(guó)目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國(guó)應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。

    一、我國(guó)目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問(wèn)題

    (一)編制方法不科學(xué)

    從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來(lái)看，過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

    從稅收收人總量的編制來(lái)看，自1994年“利改稅”以來(lái)，我國(guó)每年稅收收人計(jì)劃的安排一直是財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財(cái)政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計(jì)劃與實(shí)際稅源相差較大。

    (二)稅收收入計(jì)劃考核缺乏科學(xué)性

    長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅收收人計(jì)劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對(duì)干確保稅收收人，保證財(cái)政預(yù)算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計(jì)劃本身在編制方法和計(jì)算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計(jì)劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收人工作的情況，甚至?xí)?lái)負(fù)面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問(wèn)題，不能更好地鼓勵(lì)人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。

    (三)稅收收入計(jì)劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合

    依法治稅是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，稅收計(jì)劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實(shí)中由干存在對(duì)稅收計(jì)劃認(rèn)識(shí)的偏差，在稅源充裕之年稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來(lái)年稅收計(jì)劃的完成，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)，有利于為來(lái)年稅收任務(wù)打造一個(gè)較低的平臺(tái);而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過(guò)征收“過(guò)頭稅”來(lái)完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計(jì)劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門(mén)在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。

二、改革和完善稅收收入計(jì)劃管理體系的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)改革稅收收入計(jì)劃的編制方法

    1.優(yōu)化稅收收人計(jì)劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考gdp增長(zhǎng)比例，同時(shí)認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長(zhǎng)特點(diǎn)、gdp增長(zhǎng)、市場(chǎng)變化、稅收虛增及不可預(yù)測(cè)等因素綜合考慮確定稅收收人計(jì)劃。可以充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，研制各種稅收收人計(jì)劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整，得出切實(shí)可行的稅收收人計(jì)劃并且此計(jì)劃為彈性計(jì)劃而非指令性計(jì)劃。在執(zhí)行過(guò)程中遇有上述因素的突變可隨時(shí)調(diào)整，使稅收收人計(jì)劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上，與依法治稅最大限度的吻合。

 

    2.實(shí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計(jì)劃管理體制。我國(guó)稅收計(jì)劃管理可實(shí)行財(cái)、稅分別核算。財(cái)政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財(cái)政支出需要，參考稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)編制預(yù)算。國(guó)家稅務(wù)總局首先接受財(cái)政部預(yù)算方案，努力確保完成。同時(shí)根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計(jì)劃，匯總得出全國(guó)稅收計(jì)劃，并按自身制定的計(jì)劃考核各地完成情況，逐月與財(cái)政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異，查找出原因報(bào)財(cái)政部。若因經(jīng)濟(jì)中客觀原因而非稅務(wù)機(jī)關(guān)征管造成財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，財(cái)政部可將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)人大常委會(huì)進(jìn)行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)機(jī)關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

    (二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度

    改革稅收收人計(jì)劃考核制度的目標(biāo)，應(yīng)由考核稅收年度計(jì)劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來(lái)。上級(jí)考核驗(yàn)收工作時(shí)，要把嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計(jì)劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國(guó)家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報(bào)率、人庫(kù)率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報(bào)準(zhǔn)確率和處罰率，簡(jiǎn)稱(chēng)“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量，以科學(xué)合理的稅收收人計(jì)劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預(yù)期效果。

    (三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術(shù)條件

第9篇：稅收?qǐng)?zhí)法論文范文

[論文關(guān)鍵詞]稅收公平 稅法公平 區(qū)別 內(nèi)涵

稅法基本原則是指規(guī)定于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則，是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。現(xiàn)代稅法的基本原則一般包括效率和公平原則，其中稅法公平原則對(duì)社會(huì)的分配、個(gè)人權(quán)益、各方利益乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響，因此，各國(guó)政府都非常重視這一關(guān)系國(guó)計(jì)民生的稅法基本原則。我國(guó)的稅法學(xué)研究也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對(duì)稅收理論及實(shí)踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象大量存在。筆者認(rèn)為，有必要厘清稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，闡述稅法公平原則的真正內(nèi)涵，完善我國(guó)的稅法公平原則。

一、稅收公平原則的發(fā)展及其含義

（一）稅收公平原則的發(fā)展

早在17世紀(jì)，英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第就提出了公平、便利、節(jié)省的稅收原則。18世紀(jì)德國(guó)尤斯蒂提出的六大稅收原則就包括了“平等課稅”。18世紀(jì)美國(guó)的亞當(dāng)·斯密。亞當(dāng)·斯密從經(jīng)濟(jì)自由主義立場(chǎng)出發(fā)，提出了平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用四大課稅原則。20世紀(jì)初德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納提出的稅收原則是財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則、稅務(wù)行政原則。其中社會(huì)公正原則包含普遍原則和平等原則，普遍原則是指課稅應(yīng)毫無(wú)遺漏地遍及社會(huì)上的每個(gè)人；平等原則是指社會(huì)上的所有人都應(yīng)當(dāng)按其能力的大小納稅，能力大的多納，能力小的少納，無(wú)能力的（貧困者）不納，實(shí)行累進(jìn)稅率。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫?qū)⒍愂展皆瓌t分為橫向公平和縱向公平。他認(rèn)為，稅負(fù)的分配應(yīng)該是公平的，每個(gè)人應(yīng)支付他合理的份額，這稱(chēng)之為橫向公平。另外，根據(jù)納稅能力原則的要求，擁有相同能力的人們必須交納相同的稅收，而具有較高能力的人們則必須交納更多一些，這稱(chēng)之為縱向公平。20世紀(jì)八十年代至今，西方國(guó)家稅收公平原則發(fā)生了重大變革，首先是由注重效率到注重公平的變化；其次是由注重橫向公平到更注重縱向公平的變化。

（二）稅收公平原則的含義

所謂稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，亦即應(yīng)該以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，亦即應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件不同的人。

二、稅法公平原則與稅收公平原則的比較

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。稅法公平原則與稅收公平原則也是密不可分的兩個(gè)概念，稅收公平原則是稅法公平原則的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的體現(xiàn)，但不等同于稅法公平原則。稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。二者的區(qū)別主要有：

（一）本質(zhì)不同

稅收公平原則本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)原則，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系或經(jīng)濟(jì)杠桿作用，是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟(jì)影響等各種問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)意義上的準(zhǔn)則。而稅法公平原則本質(zhì)上是一種法律原則，它不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)上的公平，更重要的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)層面上的公平。這里的社會(huì)是包含了經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。

（二）內(nèi)容不同

稅收公平原則主要指的是納稅人之間的稅負(fù)公平，而稅法公平原則有兩層含義，第一層含義不僅包括稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還包括稅收法律關(guān)系中征稅納稅主體之間的公平及納稅人與國(guó)家之間的用稅公平。第二層含義包括從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)綜合考慮稅的公平問(wèn)題，在這些環(huán)節(jié)，納稅人既可要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。

（三）目的不同

一個(gè)國(guó)家在征納稅中實(shí)行稅收公平原則通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，其目的是保證納稅義務(wù)人之間的公平。而一個(gè)國(guó)家確定稅法公平原則是通過(guò)對(duì)稅收法律關(guān)系中實(shí)體利益的公平及征納稅程序公平的保證，最終目的是實(shí)現(xiàn)終極的社會(huì)公平和社會(huì)效益。

三、稅法公平原則的內(nèi)涵

稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則的內(nèi)涵，主要包括：

（一）納稅人之間的稅負(fù)的公平

納稅人之間的稅負(fù)公平實(shí)際上就是傳統(tǒng)上所說(shuō)的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在我國(guó)，主要表現(xiàn)為：普遍征稅、平等征稅和量能征稅。普遍征稅是指所有發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人都有依法納稅的義務(wù)。我國(guó)《憲法》56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”任何符合與滿(mǎn)足稅法規(guī)定，為稅法要求應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)納稅義務(wù)的人，均應(yīng)按有關(guān)稅法的要求，按期、及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納應(yīng)納稅款，以保證國(guó)家稅款的實(shí)現(xiàn)，為國(guó)家提供充足財(cái)政，維護(hù)國(guó)家的正常運(yùn)行和稅法的尊嚴(yán)。平等征稅是指法定統(tǒng)一稅率，體現(xiàn)了受益公平。大多數(shù)實(shí)行比例稅率的稅種都規(guī)定了一個(gè)統(tǒng)一稅率，它不區(qū)分行業(yè)、地區(qū)、納稅人規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，一概適用，如企業(yè)所得稅。量能征稅指的是適當(dāng)考慮不同納稅人的負(fù)擔(dān)能力，實(shí)行累進(jìn)稅率和分檔稅率。有些稅種按課稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，規(guī)定最低稅率、最高稅率和若干等級(jí)的中間稅率，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。還有些稅種規(guī)定一些差別比例稅率，用于對(duì)統(tǒng)一稅率進(jìn)行政策或技術(shù)上的調(diào)整，如增值稅為解決小規(guī)模納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，釆用了兩檔征收率征收稅款，以保證納稅人之間實(shí)際稅負(fù)的公平。

（二）稅收法律關(guān)系主體及內(nèi)容的公平

在稅收法律關(guān)系中，有兩個(gè)主體，一個(gè)是征稅主體，在實(shí)質(zhì)意義上是國(guó)家，表現(xiàn)形式上是征稅機(jī)關(guān)，兩者重疊構(gòu)成征稅主體。另一個(gè)主體是納稅主體，為廣大納稅人。隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利（力）和承擔(dān)的義務(wù)，也就是征稅機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利（力）和義務(wù)。在稅收法律關(guān)系中，征稅機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利（力）義務(wù)的分配上應(yīng)該是公平的的，即征稅機(jī)關(guān)享有征稅權(quán)力的同時(shí)，還應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的權(quán)利。如果只強(qiáng)調(diào)征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力和納稅人的義務(wù)，而忽視征稅機(jī)關(guān)的義務(wù)和納稅人的權(quán)利，這種主體權(quán)利義務(wù)的不平等會(huì)引起承擔(dān)納稅義務(wù)人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識(shí)的形成，對(duì)于稅收收入會(huì)造成消極影響。因此，在稅收法律關(guān)系中，合理分配納稅人與征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，是稅法公平原則的基本要求。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收法律體系中，都十分注重納稅人權(quán)利的保護(hù)，例如加拿大就在1985年專(zhuān)門(mén)公布了《納稅人權(quán)利公告》；美國(guó)先后在1994年和1996年兩次公布了《納稅人權(quán)利法案》，該法案不僅對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)享有的實(shí)體權(quán)利進(jìn)行了明確規(guī)定，還向全社會(huì)明確公布了納稅人依法可以享有的稅收程序方面的援助和救濟(jì)的權(quán)利。我國(guó)憲法中，僅是在“公民的基本義務(wù)”一節(jié)規(guī)定了“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，而未規(guī)定納稅人的基本權(quán)利。雖然在《稅收征管法》總則中也加入了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的語(yǔ)句，但在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，一味強(qiáng)調(diào)征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力和納稅人的義務(wù)，導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)權(quán)力意識(shí)至上，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。要真正實(shí)現(xiàn)納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平，就要在憲法中規(guī)定納稅人的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅也要提高執(zhí)法理念，尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，樹(shù)立為納稅人服務(wù)的征稅意識(shí)。

（三）納稅人與國(guó)家之間的用稅公平