預(yù)算會計特點精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會計特點范文

Abstract: The foreign-invested enterprises involved in the business of a large number of import and export trade, foreign investment and finance, therefore, foreign-invested enterprises accounting in addition to domestic enterprises should follow the accounting principles and accounting methods, it also has its own characteristics. In this paper, foreign-invested enterprises and domestic enterprises accounting system and the characteristics of the studies.

關(guān)鍵詞:外商投資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè) 會計核算 會計核算制度 會計核算特點

Key words: foreign-invested enterprises domestic enterprises accounting accounting system accounting features

作者簡介:馮苗芹(1976-),女,河南登封人,會計師,現(xiàn)在登封電廠集團有限公司財務(wù)部工作。

一、外、內(nèi)資企業(yè)會計核算內(nèi)容及其原則

會計核算又稱會計反映,其主要計量尺度是貨幣,是從價值、數(shù)量上記錄、計算和分析企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況,以會計報表形式為會計信息使用者提供系統(tǒng)的、完整的、綜合的核算資料[1]。

會計核算的主要內(nèi)容包括:款項和有價證券的收付。財物的收發(fā)、增減和使用。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本、基金的增減。收入、支出、費用、成本的核算。財務(wù)成果的計算和處理。這些內(nèi)容基本上涵蓋了會計核算的主要內(nèi)容,但由于會計環(huán)境紛繁復(fù)雜,經(jīng)濟活動及會計業(yè)務(wù)的發(fā)展也是日新月異,并產(chǎn)生一些新的會計核算內(nèi)容。其變化的內(nèi)容包括:會計核算方法信息化;會計核算內(nèi)容多樣化;企業(yè)會計信息公開化。在空間、時間和操作流程上,傳統(tǒng)的會計方法具有一定的獨立性,從整個世界發(fā)展趨勢來看,必然被計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)所取代,向無紙化交易轉(zhuǎn)變。在買方市場上,傳統(tǒng)的商業(yè)模式被徹底顛覆,會計核算的主要內(nèi)容已不再是廠房、卡車等資產(chǎn),其不可缺少的內(nèi)容還包括企業(yè)的終止清算,破產(chǎn)清算。

會計核算遵循的原則主要有:相關(guān)性原則;其作為會計核算的核心原則,是由會計的基本職能所決定的,會計信息的客觀真實,會計記錄的清楚明晰是滿足相關(guān)性原則的必要條件。及時性原則;這一原則在會計核算中發(fā)揮舉足輕重的作用,能夠確保核算的時效。一致性原則;其要求會計在結(jié)算賬目時,必須保持概念、處理程序、計算方法的一致性。另外還有會計確認、計量方面的原則等。

二、會計核算制度

社會經(jīng)濟環(huán)境的改變給會計核算制度帶來的挑戰(zhàn)與變化,推動了會計核算制度的一系列改革。下述是會計核算制度不斷完善發(fā)展的過程:

1985年制定《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。

1992年6月 財政部修訂《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》為《外商投資企業(yè)會計制度》

2001年財政部《企業(yè)會計制度》,貫徹了國家實行統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,包括不同所有制、不同行業(yè)以及外商投資企業(yè)的財務(wù)、會計的會計核算工作。

2006年10月 財政部制定《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》,其根據(jù)是新修訂的《企業(yè)會計準則――基本準則》和38項具體準則,自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行(包括外商投資企業(yè))。《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》的內(nèi)容適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè),但對外商投資企業(yè)會計制度在外商投資企業(yè)的特點和管理需要方面進行了適當?shù)男薷摹?/p>

隨著時代的發(fā)展,會計核算制度呈現(xiàn)新的變化和特征,其顯著特征是將“知識”納入

到會計要素范圍內(nèi),及會計計量與報告系統(tǒng)中。在新經(jīng)濟時代,迅猛發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改進和擴大了會計信息披露,拓寬了會計的核算手段和技術(shù),主要表現(xiàn)為財務(wù)報告披露時間的改變,具有很強的時效性,能夠及時有效的向報告閱讀者提供信息。全球一體化經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟已經(jīng)是世界經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢,新經(jīng)濟時代環(huán)境下對企業(yè)會計核算的要求越來越高,必須加強對知識的探索與運用,并對運用知識以后的經(jīng)營結(jié)果進行科學(xué)、正確和有效的計量、分析和評價。

三、外商投資企業(yè)會計核算及其特點

外商投資企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)有大量進口、出口貿(mào)易,涉外投資與融資等,因此,外商投資企業(yè)的會計核算除了應(yīng)遵循內(nèi)資企業(yè)的核算原則和核算方法以外,還具有自身的特點。其主要特點體現(xiàn)在一下幾個方面:在外商投資企業(yè)進行經(jīng)濟經(jīng)營活動時,會計在結(jié)算賬目時極有可能涉及兩種或兩種以上貨幣,因此,確定一種貨幣作為企業(yè)的記賬本位幣就顯得至關(guān)重要;外商投資企業(yè)在接觸有關(guān)外幣收支、債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)時,采用外幣記賬核算方法更加合理;對進口、出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的處理,通常情況下則是運用國際貿(mào)易結(jié)算的慣例;由于匯率變幻無常,所有涉外業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險是在所難免的,因此在進行核算時一定注意匯兌損益情況,以及報表折算差額。

總之,我們應(yīng)該總結(jié)改革開放30年以來吸引外商直接投資的經(jīng)驗,根據(jù)外商投資企業(yè)會計核算的特點,結(jié)合我國現(xiàn)行的會計核算制度,進一步擴大吸引外商投資企業(yè)(FDI)投資的規(guī)模,走合理利用外資、積極對外改革開放、統(tǒng)籌發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展之路,爭取躋身世界強國之列。

參考文獻:

[1].張詠梅.會計核算原則之間的內(nèi)在聯(lián)系及內(nèi)容探討[J]. 財會與審計.2001 (6)

[2].李梅.新經(jīng)濟與統(tǒng)一會計核算制度[J].經(jīng)營與管理.2002 (6)

[3].周德芳.對信息時代會計核算問題的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)

第2篇：預(yù)算會計特點范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計核算；預(yù)算會計核算；核算原則；核算理念

引言

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，其經(jīng)濟制度也隨之完善，企業(yè)在面臨嚴峻挑戰(zhàn)的同時必須要找到新的發(fā)展契機。因此財務(wù)會計核算便得到了企業(yè)和相關(guān)學(xué)者的關(guān)注。由于部分企業(yè)發(fā)展的較快，其財務(wù)會計工作跟不上企業(yè)的步伐，導(dǎo)致其在發(fā)展過程中存在很多問題，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要，對其財務(wù)會計工作的各方面進行改革，摒棄其原來的傳統(tǒng)制度，積極吸取新知識，使企業(yè)的財務(wù)會計核算工作更上一層樓。

一、預(yù)算會計核算原則

(一)預(yù)算會計特點

1.廣泛性

預(yù)算會計是反映企業(yè)執(zhí)行情況的預(yù)算，可以反映物質(zhì)生產(chǎn)部門也可以反映非物質(zhì)生產(chǎn)部門的資金分配情況；其還可以反映有關(guān)于行政工作的建設(shè)性和非生產(chǎn)性資金的使用與分配情況?？偟膩碚f，預(yù)算會計具有廣泛性的特點。

2.局部性

預(yù)算會計主要是對經(jīng)濟、財政過程的宏觀分析，來檢查和考核其預(yù)算的執(zhí)行情況，其在給企業(yè)進行預(yù)算的過程中，大部分企業(yè)需要國家對此進行撥款，因此，行政單位的財務(wù)會計的核算僅僅是通過單位的預(yù)算、資金的監(jiān)督來反映其經(jīng)濟效益，而不需要計算其盈利和虧損。足以見得其預(yù)算會計在盈虧計算上的局部性[1]。

3.統(tǒng)一性

國家的預(yù)算體現(xiàn)了國家的發(fā)展水平，規(guī)范了政府的前進方向。作為監(jiān)督和核算國家預(yù)算執(zhí)行的預(yù)算會計，其體系必須與國家的發(fā)展相適應(yīng)，進而形成了一個以預(yù)算執(zhí)行為中心的核算體系。使其在以后的核算工作中，達到了統(tǒng)一性的目的。

(二)預(yù)算會計核算需要遵循的原則

預(yù)算會計核算應(yīng)遵循以下幾個原則：第一，遵循真實性原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當以實際的經(jīng)濟支出為依據(jù)，照實反映企業(yè)的收支情況；第二，遵循適應(yīng)性原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當符合企業(yè)預(yù)算的要求，適應(yīng)國家對財務(wù)管理的要求；第三，遵循可比性的原則，預(yù)算會計核算應(yīng)當按照國家規(guī)定的會計處理方式進行[2]。

(三)預(yù)算會計核算中存在的問題及對策

部分企業(yè)在預(yù)算會計賬中，存在大量的暫付款，這些款項均有著時間跨度長、金額巨大的特點。造成這一重大問題的主要原因便是，企業(yè)隱瞞其真實收入和支出。為避免其事故再一次的發(fā)生，國家應(yīng)定期對企業(yè)進行財務(wù)檢查，并嚴懲有不良掛賬的企業(yè)。

二、企業(yè)會計核算原則

(一)企業(yè)會計需要遵循的原則

會計工作的基本要求便是財務(wù)會計核算原則，其對工作員工有著約束性的作用，同時也是落實其工作的首要依據(jù)。企業(yè)會計需要遵循原則的基本內(nèi)容如下：第一，熟知企業(yè)財務(wù)會計的基本原則，了解會計核算計量。財務(wù)會計核算要素和計量不僅要滿足收益性和資本性的發(fā)展趨勢，還應(yīng)滿足其權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本的要求；第二，有效準確使用核算信息質(zhì)量的原則，這一原則主要要求相關(guān)工作者在處理企業(yè)財務(wù)會計核算事務(wù)時必須站在客觀的角度上，遵循連貫性、可比性、明晰性等基本要求，以保證在財務(wù)會計核算工作中資料和數(shù)據(jù)的準確性和完整性；第三，修訂財會核算慣例，在修訂慣例時應(yīng)有著謹慎的態(tài)度，并且對于所遇到的問題有著足夠重視，確保修訂的核算條例有著可行性的原則[3]。

(二)企業(yè)會計核算中存在的問題

我國大部分企業(yè)由于崗位設(shè)置的不合理，致使其工作人員的綜合素質(zhì)較低，大部分企業(yè)雖然已經(jīng)認識到企業(yè)會計核算工作的重要性，但是其崗位沒有明確的工作內(nèi)容，促使其工作員工向著待遇較好的企業(yè)流動，使企業(yè)存在著人才流失的現(xiàn)象。一些企業(yè)為圖省事，在會計核算過程中存在著很多的違規(guī)行為，例如：賬目不清、不良掛賬等，這些行為對企業(yè)的發(fā)展有著很大的副作用，也將因此給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

(三)解決企業(yè)會計核算中存在問題的對策

針對工作人員綜合素質(zhì)較低的問題，企業(yè)應(yīng)改變其原來的管理模式，多關(guān)注企業(yè)財務(wù)會計的工作，定期對員工進行培訓(xùn)，提升其工作的積極性，避免人才流失的現(xiàn)象。面對企業(yè)的違規(guī)違紀行為，國家應(yīng)對其進行全方面的檢查，嚴懲賬目不清、不良掛賬等違紀行為的企業(yè)，使其在企業(yè)財務(wù)管理的工作中減少此類違紀行為。

三、預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究

預(yù)算會計和企業(yè)會計核算之間既有著相同點又存在著不同之處，二者之間主要存在以下幾點差異。

(一)主體微觀性不同

企業(yè)財務(wù)會計是針對每一個企業(yè)，以企業(yè)為主體，其核算的主要內(nèi)容只能是企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟收入與支出，以本企業(yè)為核心，其不是自己對本企業(yè)進行核算，而是對方對本企業(yè)的核算內(nèi)容；而預(yù)算會計則是以國家的預(yù)算為核心，進而組織核算，其不僅要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的利稅上繳情況還要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的收入和支出情況。

(二)過程復(fù)雜性不同

生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售這三個過程是企業(yè)會計在核算過程中必須要涉及到的過程，而且收付對于其中的每一個過程都有著很重要的意義，核算過程較復(fù)雜；而在預(yù)算會計核算的過程中僅僅涉及收入和支出，沒有涉及到銷售和生產(chǎn)，因此其核算的過程較企業(yè)預(yù)算而言相對簡單。

(三)目的盈利性不同

通過核算是會計核算的最終目的，使企業(yè)使用最少的人力資金，取得最大化的效益；而預(yù)算會計最主要的目的是預(yù)算的執(zhí)行情況，其目的不在于營利。

四、結(jié)論

預(yù)算會計與企業(yè)會計雖然有很多的共同點，但其也存在著很多的不同之處，兩者的個性原則是相對的，各有各的優(yōu)點所在。本文主要闡述了預(yù)算會計和企業(yè)會計的特點，分析了兩者在實際企業(yè)生產(chǎn)中存在問題，進而對兩者不同之處進行敘述。

參考文獻：

[1]張琦,張娟,程曉佳.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究[J].會計研究,2011,11(01):24-30-95.

[2]李建偉.企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化研究[J].會計師，2013，12(05):18-19.

第3篇：預(yù)算會計特點范文

一、預(yù)算會計與財務(wù)會計

要做好政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別及關(guān)系，并對其進行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間存在非常簡單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務(wù)會計和預(yù)算會計相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會計的職能是對政府財政支出的預(yù)算批準及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務(wù)會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點與優(yōu)勢。

（二）存在的問題現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進行財政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會計和財務(wù)會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會計對預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會計在這方面僅僅做到了對財政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。2、財務(wù)會計反映的資產(chǎn)負債不全面。政府部門中的財務(wù)會計同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務(wù)會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財務(wù)業(yè)績以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負責(zé)。只是在撥款時對相關(guān)的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財政風(fēng)險發(fā)生的幾率。3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當前的政府預(yù)算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計需明確會計目標，實現(xiàn)政府部門中預(yù)算會計與財務(wù)會計的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會計與財務(wù)會計的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務(wù)任務(wù)時，其預(yù)算會計與財務(wù)會計已經(jīng)進行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達到結(jié)合的效果，同時對會計的基礎(chǔ)、科目、報告、功能等進行協(xié)調(diào)以達到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法目前的預(yù)算會計與財務(wù)會計已有簡單的結(jié)合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預(yù)算會計與財務(wù)會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對原有的預(yù)算會計和財務(wù)會計制度進行適當?shù)男薷暮脱a充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預(yù)算會計和財務(wù)會計監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標。第二，要做好政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會計的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結(jié)果預(yù)算。而財務(wù)會計則是對其活動中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預(yù)算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會計和財務(wù)會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預(yù)算會計預(yù)算的資金情況就是財務(wù)會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預(yù)算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會計和財務(wù)會計當做一個整體，然后再進行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實施策略1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預(yù)算會計與財務(wù)會計進行結(jié)合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對一些重大活動項目及政策的實施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應(yīng)的部門和負責(zé)人追究責(zé)任并且及時挽救。2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會計和財務(wù)會計都是以財政的流動為主要的關(guān)注對象，預(yù)算會計的存在是為了反映資源的流動，財務(wù)會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應(yīng)該確認及準確核算的。然而預(yù)算會計與財務(wù)會計對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，應(yīng)適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當?shù)臏贤ǎ@樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。

三、結(jié)語

第4篇：預(yù)算會計特點范文

關(guān)鍵詞 ：財政；總預(yù)算；會計；改革

一、我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀

我國當前的預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計，事業(yè)單位會計，行政單位會計構(gòu)成，其中以財政總預(yù)算會計為核心，事業(yè)單位和行政單位會計屬于總預(yù)算會計的外延。此外，還有參與預(yù)算的稅收征收會計，基本建設(shè)會計和國庫會計等都是我國當前預(yù)算會計體系中的構(gòu)成部分。財政總預(yù)算會計是各級財政機關(guān)代表各級人民政府核算，監(jiān)督和反映總預(yù)算執(zhí)行和財政性資金活動的專業(yè)會計，財政總預(yù)算會計的主要責(zé)任就是辦理財政收支，核算日常業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，上下級進行年終報告等。

二、當前財政總預(yù)算會計制度的特點

財政總預(yù)算會計指各級政府財政部門核算，監(jiān)督，反映政府各項資金流轉(zhuǎn)活動的會計。隨著經(jīng)濟的逐步開放，財政總預(yù)算會計為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟局勢，進行了多次的修改。最為重大的改革是1997 年的財政總預(yù)算會計改革，其中涉及了會計等式，會計報表，會計要素，記賬等多個層面。政府財政預(yù)算和新會計體系相一致，共分設(shè)5 級財政總預(yù)算會計，包括中央，省，市，縣，鄉(xiāng)。該體系以政府的財政預(yù)算管理為中心，進行會計的核算，監(jiān)督和反映，合理調(diào)度資金，參與日常預(yù)算管理，以社會經(jīng)濟的發(fā)展為主要目的。和行政事業(yè)相比，總預(yù)算會計主要以管理預(yù)算為核心，有很強的社會性，統(tǒng)一性，政策性和宏觀性。新制度規(guī)范了各級財政總預(yù)算會計核算，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對提高我國預(yù)算會計管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經(jīng)濟體制改革的深入，財政總預(yù)算會計也暴露出了許多新的問題，亟待解決。

三、財政總預(yù)算會計存在的問題

（一）會計核算范圍過窄

當前的總預(yù)算會計制度中缺少對政府固定資產(chǎn)的核算，財政總預(yù)算會計局限在當期的支出中，難以適應(yīng)當前政府的要求。當前的財政總預(yù)算會計制度是以預(yù)算資金運動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度，其計量，記錄，確認和報告的重點在于當年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場體制下，政府投資變得多元化，除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對外合作投資也越來越多，逐步實行資本化運營。

（二）會計報告的信息不夠完整

在會計報告方面，當前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財務(wù)情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負債報告，就難以對政府財務(wù)情況進行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實效性，容易出現(xiàn)錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學(xué)，對于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當前的資產(chǎn)負債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映，導(dǎo)致重復(fù)。

（三）收付實現(xiàn)制的局限性

在收付實現(xiàn)制下，財政總預(yù)算會計之反映當期的政府財政收支情況，對應(yīng)該由本期負擔(dān)的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)財政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會計對未來年度發(fā)生且必須由本年度負擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

四、財政總預(yù)算會計改革設(shè)想

（一）對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)上進行完善由于近些年我國財政管理制度的一系列改革，要求總預(yù)算會計不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財務(wù)運轉(zhuǎn)情況。立足于當前局勢，按照謹慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當前的收付實現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對預(yù)算事項有步驟，有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行計量及確認。對那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收入結(jié)算地方購入的有價證券及相關(guān)收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會計期間進行分別確認。在該預(yù)算年度終結(jié)后，對財政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報表后轉(zhuǎn)入負債類科目。

（二）建立科學(xué)的報表體系

建立科學(xué)的報表體系有助于了解政府的整體財務(wù)情況，所以：一是應(yīng)擴大當前的總預(yù)算會計報表體系，編制可以系統(tǒng)，全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息，還要能真實反映政府采購資金等全部財務(wù)信息。二是對重大會計事項和政府應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

（三）擴大財政總預(yù)算的對象

財政總預(yù)算會計核算的對象不能再局限于當期的預(yù)算收支，除了要反映當期政府資金運轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外，還要系統(tǒng)，完整，全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。

（四）預(yù)算會計和行政單位合并，成為政府會計由于預(yù)算管理制度的改革，就要求財政總預(yù)算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉，層層代編的情況，進一步完善財政總預(yù)算會計體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會計和財政總預(yù)算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準確的反映整個政府的財務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。

五、當前財政總預(yù)算會計改革的有利條件

（一）國庫集中支付改革的順利推進

僅以江西永修為例，一方面改革實現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標和用款計劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

（二）新版《行政（事業(yè)）單位會計制度》的實施2012 版《事業(yè)單位會計制度》和2013 版《行政單位會計制度》均增設(shè)了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實現(xiàn)制下賬實不符的難題。2013 版《行政單位會計制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負債等負債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

六、總結(jié)

財政總預(yù)算會計在新時期的改革是必然的。當然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應(yīng)該看清問題，對癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情，實事求是。

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度，2012年12月19日.

[2]財政部.行政單位會計制度，2013年12月18日.

第5篇：預(yù)算會計特點范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素

1.預(yù)算會計的含義及其特點

預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會計的含義及其特點

企業(yè)會計是會計學(xué)的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會計與預(yù)算會計的根本區(qū)別研究

會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預(yù)算會計兩大分支。但是預(yù)算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面?！耙欢ㄖ黧w”則是企業(yè)會計和預(yù)算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務(wù)會計的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會計與預(yù)算會計核算的基本前提的比較

企業(yè)會計與預(yù)算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預(yù)算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預(yù)算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。

四、企業(yè)會計與預(yù)算會計的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務(wù)報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響

1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應(yīng)對財務(wù)危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況和非財務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險與效益的方案。

3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。

六、企業(yè)會計與預(yù)算會計在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會計與預(yù)算會計應(yīng)用

當代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預(yù)算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會計信息失真的原因

會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會計與預(yù)算會計共同解決問題

會計學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預(yù)算和評估，把風(fēng)險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預(yù)算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。七、總結(jié)企業(yè)會計和預(yù)算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

作者:劉莉 單位:長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院

參考文獻：

第6篇：預(yù)算會計特點范文

世界各國的政府會計改革普遍出現(xiàn)了“雙軌制”形態(tài)，如美國、法國、德國以及歐洲大部分國家的地方政府會計改革都是在“雙軌制”的框架之內(nèi)開展的(Pinaetal.，2009)。2006年，國際公共部門會計準則委員會(IPSASB)在頒布了若干份權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準則以后，也將目光轉(zhuǎn)向預(yù)算會計與報告，從而使國際公共部門會計規(guī)范也頗具“雙軌制”的特征。在“雙軌制”成為多國普遍做法的同時，它也在不同國家或同一國家不同層級政府之間存在明顯差異，表現(xiàn)出非均衡性。我國政府會計改革中也屢見“雙軌制”的影子，如2014年底國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》以及2015年財政部頒布的《政府會計準則——基本準則》所確立的適度分離政府財務(wù)會計和預(yù)算會計，就屬“雙軌制”形態(tài)。政府會計的“雙軌制”現(xiàn)象也一度引起了我國學(xué)者的關(guān)注，如路軍偉(2007)，張琦和程曉佳(2008)等。但現(xiàn)有研究均是關(guān)注“雙軌制”的技術(shù)層面，鮮有對技術(shù)背后的深層原因和關(guān)鍵機理進行的研究，致使對“雙軌制”的認識還較為片面。因此，以典型國家“雙軌制”實踐為觀察對象，從理論視角分析“雙軌制”現(xiàn)象的深層原因，是推動我國政府會計改革的關(guān)鍵。Jensen(1983)認為，由于會計是任何組織結(jié)構(gòu)的一個組成部分，因而，從作為契約關(guān)系集合體的組織性質(zhì)角度能夠更好、更深入地認識會計實踐為何如此以及如何改進的問題。基于此，本文首先對“雙軌制”的技術(shù)特征進行描述，在對各國“雙軌制”實踐和差異進行考察的基礎(chǔ)上，提出本文擬回答的問題。然后，以“政府是一個契約集合”作為切入點，剖析“雙軌制”會計形態(tài)及其發(fā)展的非均衡性的成因，從非技術(shù)層面增加有關(guān)“雙軌制”政府會計的知識積累。

二、“雙軌制”現(xiàn)象考察與問題的提出

(一)“雙軌制”的技術(shù)特征描述

從政府會計實踐來看，所謂的“雙軌制”(dual-track)是指一種既包含預(yù)算會計(BA)又包含財務(wù)會計(FA)兩個適度分離子系統(tǒng)的會計形態(tài)。其中，預(yù)算會計是指按照政府預(yù)算的批復(fù)以及執(zhí)行過程的各個節(jié)點，以“現(xiàn)金制+承諾制(commitmented-based)”或“現(xiàn)金制+義務(wù)制(obligation-based)”為核算基礎(chǔ)，設(shè)置專門的自求平衡的預(yù)算賬戶體系，利用復(fù)式記賬方法核算，旨在反映和控制預(yù)算資源取得和使用過程及結(jié)果的會計系統(tǒng)。而財務(wù)會計是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，設(shè)置相應(yīng)的自成體系的會計賬戶，對政府發(fā)生的各項經(jīng)濟交易和事項進行核算，旨在反映政府財務(wù)狀況、運營績效等情況的會計系統(tǒng)。

在政府會計系統(tǒng)之內(nèi)，預(yù)算會計和財務(wù)會計各司其職，既有聯(lián)系又有區(qū)別，如圖1所示。(1)從時間維度上看，預(yù)算會計自政府預(yù)算批復(fù)之后便被觸發(fā)并運行，較財務(wù)會計啟動時間靠前；但在支出實際發(fā)生之后，預(yù)算會計便不再繼續(xù)追蹤，而此時，財務(wù)會計對于支出所形成資產(chǎn)的陸續(xù)折耗和攤銷等進行核算和反映。(2)從空間維度來看，預(yù)算會計采用“現(xiàn)金制+承諾制”基礎(chǔ)，核算范圍較小，聚焦于“財務(wù)資源”范疇；財務(wù)會計采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，其核算范圍更大，擴展至更為寬泛的“經(jīng)濟資源”范疇。(3)兩個系統(tǒng)也有重疊。這意味著，對于部分涉及到現(xiàn)金收入和支出的活動，兩個子系統(tǒng)需要同時進行賬務(wù)處理。

(二)“雙軌制”的國別考察與比較

美國聯(lián)邦政府(USF)、州與地方政府(USL)、法國(FRA)、英國(UK)和德國(GER)中央政府的會計均呈現(xiàn)出“雙軌制”形態(tài)，但兩個子系統(tǒng)之間以及子系統(tǒng)在各國之間的發(fā)展呈現(xiàn)出非均衡狀態(tài)。在圖2中，我們分別以縱、橫坐標代表預(yù)算會計和財務(wù)會計的完善程度①，然后，根據(jù)各樣本的“雙軌制”實踐繪制了它們在坐標圖中的大致位置，以展現(xiàn)“雙軌制”在各國發(fā)展的非均衡性。

其中，在預(yù)算會計維度，美國聯(lián)邦政府是根據(jù)“預(yù)算資源=預(yù)算權(quán)狀態(tài)”的等式，按照預(yù)算執(zhí)行中的多個節(jié)點，如分撥、分派、指定、承付、已支用撥款、已到期授權(quán)，來確定預(yù)算權(quán)狀態(tài)并設(shè)置賬戶，對預(yù)算支出的控制力較強，并要求在機構(gòu)層面編制預(yù)算資源報表，因此，其在各個觀察樣本中最為完善。雖然過去10多年間英國的政府會計改革在歐洲國家中被視作最為激進的，但是其傳統(tǒng)的預(yù)算會計只是現(xiàn)金制基礎(chǔ)，并沒采用“承諾制”，對預(yù)算的控制功能較弱，其在上述國家中也最不完善。在德國和法國的中央政府以及美國的州與地方政府中，預(yù)算會計長期存在且采用“現(xiàn)金制+承諾制”基礎(chǔ)，對預(yù)算執(zhí)行具有較好的控制功能，完善程度介于美國聯(lián)邦政府和英國中央政府之間。在財務(wù)會計維度，英國自2000年開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比較激進②的做法是：(1)考慮了政府部門占用資本性資產(chǎn)的機會成本；(2)采用公允價值對資產(chǎn)進行計量；(3)政府財務(wù)報告的合并范圍包括了下一級政府。這些舉措也使其財務(wù)會計在上述各國中最為復(fù)雜和完善。德國2006年的“預(yù)算與會計系統(tǒng)的現(xiàn)代化”項目所推行的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一開始也雄心勃勃，但此項改革于2010年流產(chǎn)了(Jonesetal.，2013)，這讓德國政府的財務(wù)會計顯得最為保守，且?guī)缀醭蔀轭A(yù)算會計的附屬品。美國聯(lián)邦政府、州與地方政府，以及法國在財務(wù)會計方面改革較為成功，建立了以準則為基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系，完善程度介于英、德之間。但它們在改革取向上有所不同，美國聯(lián)邦政府兼顧管理取向和報告取向(路軍偉，2010)，法國與之類似，但其成本會計更為獨立；美國州與地方政府的財務(wù)會計沒有“成本”元素，偏重報告取向。在兩個子系統(tǒng)融合程度方面，美國聯(lián)邦政府的預(yù)算會計和財務(wù)會計獨立性較強，被視為典型的“雙軌制”；而在州與地方政府層面，子系統(tǒng)融合度較高，經(jīng)過長期演化被很好地融合在“基金”主體之內(nèi)。法國中央政府各子系統(tǒng)之間的獨立程度也較高，甚至呈現(xiàn)了“三軌”輪廓。除上述幾個歐洲國家的中央政府外，歐洲大部分國家地方政府的會計改革均表現(xiàn)為：在保持原有預(yù)算會計系統(tǒng)不變的前提下，嘗試性地構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)(Pinaetal.，2009)，即呈現(xiàn)出“雙軌制”特征。各個觀察樣本還有一個共同現(xiàn)象，即預(yù)算會計長期存在且穩(wěn)定，呈現(xiàn)“惰性”特點，而財務(wù)會計起步較晚但發(fā)展迅猛，呈現(xiàn)“活性”特點，也就是說預(yù)算會計和財務(wù)會計之間也出現(xiàn)了非均衡性。

總之，雖然“雙軌制”是各國普遍采用的會計形態(tài)，但它的發(fā)展也出現(xiàn)了各種非均衡現(xiàn)象。本文擬回答：(1)為什么在缺乏國際機構(gòu)協(xié)調(diào)的情況下，各國政府會計實踐出現(xiàn)了具有共同特征的“雙軌制”形態(tài)？(2)為什么“雙軌制”的發(fā)展會表現(xiàn)出各種非均衡性？

三、政府契約集合特征與“雙軌制”會計形態(tài)

自JensenandMeckling(1976)提出“企業(yè)是契約集合”的觀點以來，契約成為會計理論研究最重要的線索。雷光勇(2004)認為，將會計置于契約文化底蘊之中進行思考與研究，能夠?qū)嫷谋举|(zhì)獲得更深刻的理解與把握。根據(jù)前人研究，契約的訂立和履行需要會計數(shù)據(jù)、會計程序和會計方法的支持，而作為信息系統(tǒng)的會計是降低契約關(guān)系中問題和成本的有效手段。所以，組織契約集合的特點必將影響會計的技術(shù)層面特征，“雙軌制”作為一種普遍的政府會計形態(tài)，應(yīng)該是由政府契約集合特征決定的。

(一)政府是一組契約的集合

科斯(1960)將政府描述為一個“超級企業(yè)”，因此JensenandMeckling(1976)的觀點同樣適合于政府。在民主政治和市場經(jīng)濟的語境中，“政府”被看作為彌補市場失靈而負責(zé)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的組織，從這個意義上看，政府是一個“企業(yè)”，亦可以被看作一組契約的集合。這一契約集合的參與人通常包括公民、納稅人、公共產(chǎn)品接受者，政治家、政府官員、公務(wù)人員等利益相關(guān)者。然而，由于政府組織的獨特性，其在契約結(jié)構(gòu)以及基礎(chǔ)性契約的主要締約人及其目標上，與企業(yè)契約集合有著根本的不同。

股權(quán)契約是企業(yè)契約集合中的基礎(chǔ)性契約，而政府契約集合中的基礎(chǔ)性契約是政治契約。在現(xiàn)代民主國家，政治契約的主要締約人是公民、政治家和行政長官；在這一契約關(guān)系中，公民是委托人，讓渡公共權(quán)力，政治家和行政長官是人，其締約目的是由政府為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于公民讓渡的“公共權(quán)力”和政府所提供的“公共產(chǎn)品和服務(wù)”均無法進行貨幣計量，所以，會計在這一基礎(chǔ)性契約中難以發(fā)揮作用。然而，政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)是需要投入資源的，由于政府的非營利性目標和暴力優(yōu)勢，其提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的資源投入是通過強制的稅收手段等取得的，由此，形成納稅人與政府之間的衍生契約關(guān)系。如果我們將“公民”與“納稅人”看作一個整體，政治契約的范疇得以擴展：他們與政府簽訂契約，向政府讓渡公共權(quán)力并定期納稅，政府則負責(zé)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。這一契約與所有的契約關(guān)系一樣，人與委托人的目標并不完全一致，在信息不對稱的條件下，人作為理性的經(jīng)濟人，具有以損害委托人利益為代價滿足自身利益的動機。由于政治契約締約者的目標并非像企業(yè)那樣為了獲取“剩余”，而且政府的產(chǎn)出也無法貨幣計量，所以，其業(yè)績也就難以用類似于企業(yè)的“剩余”加以衡量，那么，人的薪酬水平就無法像企業(yè)管理者那樣與“剩余”勾連起來，形成以“剩余”為基礎(chǔ)的薪酬契約，并從結(jié)果控制角度將“剩余”作為契約訂立和履行的核心對人進行激勵和約束，以有效解決問題。為克服政府契約集合中的問題，各國通常從過程控制角度對政府的收入和支出行為進行監(jiān)控和約束，這就進一步衍生出“政府預(yù)算”這一關(guān)于政府資金來源和使用的契約形式。

(二)政府預(yù)算契約的核心性與預(yù)算會計

政府預(yù)算作為約束政府收支行為的契約形式，通常由政治家組成的立法部門按年度與行政機構(gòu)簽訂，因此，在政府契約集合中具有核心地位和嚴肅的法律效力。政府預(yù)算被看作約束政府財政行為的一種工具，政府負有遵循預(yù)算取得和使用資源的責(zé)任，這被稱為“財政受托責(zé)任”，是政府公共受托責(zé)任的重要組成部分(路軍偉，2007)。政府預(yù)算這一契約的簽訂和履行，需要特殊的會計數(shù)據(jù)、程序和方法予以支持，而這一特有用途的會計形態(tài)即是預(yù)算會計?？梢哉f，預(yù)算會計是與政府預(yù)算相伴相生的。具體來看，為衡量政府有無超收行為，需要“預(yù)算收入VS.實際收入”的信息；為衡量政府有無超支行為，需要“預(yù)算支出VS.實際支出”的信息；為衡量政府有無赤字、盈余及其程度大小，則需要“實際收入VS.實際支出”的信息等。政府預(yù)算不但是立法部門與行政機構(gòu)之間的契約，也是行政機構(gòu)內(nèi)部達成的資源配置契約。為控制政府內(nèi)部及其下游人的機會主義，須在會計系統(tǒng)中置入“承諾基礎(chǔ)”或“義務(wù)基礎(chǔ)”等前導(dǎo)性控制裝置；為防止人挪用資金保證預(yù)算資金按照原有排他性用途使用，有些國家在會計系統(tǒng)中逐漸采用了基金主體模式?，F(xiàn)金制基礎(chǔ)、承諾制基礎(chǔ)、預(yù)算賬戶、基金主體等都是為政府預(yù)算這一核心契約的訂立和履行“量身訂制”的會計技術(shù)元素，它們的有機組合便形成了預(yù)算會計系統(tǒng)。總之，以政治契約為基礎(chǔ)的政府契約集合與以股權(quán)契約為基礎(chǔ)的企業(yè)契約集合存在差異：(1)主要締約主體目的的非營利性；(2)“公共權(quán)力”和“公共產(chǎn)品”的不可貨幣計量性。這些差異使政府無法像企業(yè)那樣利用“剩余”信息對人進行激勵，而只能運用“預(yù)算”對人加以約束，消減人的機會主義行為，進而形成預(yù)算會計。因此，政府預(yù)算在政府契約集合中的核心地位和嚴肅性是預(yù)算會計存在的基礎(chǔ)，預(yù)算會計的產(chǎn)生和演進也均是圍繞政府預(yù)算這一契約訂立和履行的需要展開的。

(三)政府契約集合的不完備性與財務(wù)會計

政府契約集合中除政治契約、政府預(yù)算契約之外，契約集合的剩余部分具有不完備性，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，進一步表現(xiàn)為動態(tài)性和開放性，這使得政府契約集合的結(jié)構(gòu)和重心也在發(fā)生變化，并共同指向?qū)α硪环N會計形態(tài)的需求，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計。從全球的政府會計變革來看，政府契約集合中的兩點變化驅(qū)動了財務(wù)會計的發(fā)展。(1)債務(wù)契約的出現(xiàn)，以及債權(quán)人對政府違約風(fēng)險的厭惡和警惕。前文已述，政府作為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的組織也需要資源的投入，而公民對公共產(chǎn)品和服務(wù)的無限需求與有限資源來源形成矛盾。由此，舉債成為各國政府彌補資金缺口、化解矛盾普遍采用的方式。債權(quán)人為如期收回本息，在債務(wù)契約訂立之前須考量政府的償債能力，除一些宏觀經(jīng)濟指標以外，還需諸如資產(chǎn)負債率、流動比率等一些類似于商業(yè)會計數(shù)據(jù)的支持；而在債務(wù)契約履行過程中，依然需要類似數(shù)據(jù)對政府行為進行監(jiān)督。不僅如此，為確保財政的可持續(xù)性和經(jīng)濟的穩(wěn)定性，國際機構(gòu)、立法部門與行政機構(gòu)之間也會圍繞債務(wù)問題訂立相關(guān)契約，如美國國會與聯(lián)邦政府訂立的債務(wù)上限，歐洲共同體在《馬斯特里赫特條約》中約定的政府的赤字率水平等。這些契約形式的出現(xiàn)，對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)、程序和方法產(chǎn)生需求。(2)在新公共管理運動背景下，“績效”理念被逐步納入政府契約集合，成為政治契約和政府預(yù)算契約訂立和履行需要考量的重要因素。上世紀70年代開始，西方國家的財政危機引發(fā)了旨在提高政府績效的新公共管理運動，要求政府應(yīng)更有效率地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。在新公共管理運動比較激進的國家，如英國，甚至在公共部門中引入市場機制以提高產(chǎn)出效率；在其他歐洲國家，如法國，也把基于部門的預(yù)算逐漸轉(zhuǎn)向基于項目的預(yù)算以強調(diào)績效。可以想象，在公共產(chǎn)品和服務(wù)無法貨幣計量的情況下，“成本”數(shù)據(jù)就成為衡量績效的重要信息?！俺杀尽笔菣?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上經(jīng)濟資源的耗費，而非現(xiàn)金制基礎(chǔ)上的財務(wù)資源的投入。所以，績效理念被引入政府契約集合無疑產(chǎn)生了對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的會計形態(tài)(即財務(wù)會計)的需求。在上述各觀察樣本中，除美國州和地方政府的會計改革起步較早外，另外四個中央政府的會計改革均是在新公共管理運動背景下進行的。

因此，“雙軌制”這一個會計形態(tài)是由政府契約集合的特征決定的，即政府預(yù)算契約的核心地位與嚴肅性，以及政府契約集合剩余部分的不完備性和動態(tài)性。前者率先對預(yù)算會計的數(shù)據(jù)、方法和程序產(chǎn)生需求，后者要求逐漸建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)以提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，由此，形成預(yù)算會計和財務(wù)會計并存的“雙軌制”局面。

以上是從契約理論角度推導(dǎo)雙軌制的形成過程，那么從歷史的角度來看是否如此呢？1870年以前無法區(qū)分預(yù)算會計和財務(wù)會計(Potts，1977)，政府會計的早期形態(tài)主要表現(xiàn)為圖1中的陰影區(qū)部分，即滿足預(yù)算契約需求的現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制的會計系統(tǒng)。隨著政府預(yù)算這一契形式核心地位的鞏固和嚴肅性的增強，“陰影區(qū)”部分向左擴展，即以收、支為核心，逐漸引入了“預(yù)算賬戶”和“承諾制基礎(chǔ)”等前導(dǎo)性控制裝置的技術(shù)元素，形成了“預(yù)算會計”。然而，隨著債務(wù)契約的出現(xiàn)和債權(quán)人對違約風(fēng)險的重視，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的強度逐漸增加，核算范圍逐步擴大，使圖1中的“陰影區(qū)”同時向上和向右擴展；與此同時，發(fā)軔于上世紀70年代的新公共管理運動逐步將績效理念引入契約集合等，要求更多關(guān)于資產(chǎn)、負債以及費用等的信息，由此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相關(guān)的會計要素被引入核算范圍，逐漸形成“財務(wù)會計”，甚至“成本會計”。

然而，從邏輯上看，政府契約集合的不完備性對財務(wù)會計信息的需求并不必然產(chǎn)生“雙軌制”，因為，存在兩類可能方案滿足這一信息需求：一是對預(yù)算會計進行權(quán)責(zé)發(fā)生制改造③；二是在預(yù)算會計之外獨立構(gòu)建一套權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)。只有后者才會形成“雙軌制”。這是因為在復(fù)試記賬的技術(shù)語境下，以“現(xiàn)金+承諾”為基礎(chǔ)的預(yù)算會計與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計具有技術(shù)上的排斥性④。如果將預(yù)算會計改造成權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計，政府預(yù)算契約對會計數(shù)據(jù)、程序和方法的特殊需要將無法滿足，反之亦然。所以，政府契約集合的特征，以及預(yù)算會計和財務(wù)會計技術(shù)上的排斥性，共同決定了“雙軌制”這一特殊會計形態(tài)成為多數(shù)發(fā)達市場經(jīng)濟國家的普遍選擇。

四、政府會計有效邊界與“雙軌制”非均衡性

(一)基于政府契約集合特征的初步解釋

既然“雙軌制”的會計形態(tài)主要是由政府契約集合的特點所決定，那么雙軌制發(fā)展的某些非均衡性也可以由政府契約集合的特點加以解釋。

首先，“雙軌制”子系統(tǒng)之間發(fā)展的非均衡性，即預(yù)算會計的“惰性”和財務(wù)會計的“活性”，是由契約特點決定的。政府預(yù)算契約是預(yù)算會計存在之根本，而由于政府預(yù)算作為民主國家約束政府取得和使用資源行為的契約形式，這一契約本身具有嚴肅的法律效力。而且從長期來看，這一契約存在的形式并沒有隨著環(huán)境的變化而發(fā)生弱化，表現(xiàn)出了超強的穩(wěn)定性。預(yù)算會計具有服務(wù)于政府預(yù)算的專用性，主要受制于政府預(yù)算領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)，很少受到會計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的影響(Jonesetal.，2013)，在政府預(yù)算這一契約形式?jīng)]有發(fā)生改變的情況下，預(yù)算會計自然也保持了連續(xù)性和穩(wěn)定性，呈現(xiàn)出“惰性”特征。與此同時，政府契約集合的剩余部分具有不完備性，隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，表現(xiàn)出很強的動態(tài)性和開放性。如前文所述，一方面表現(xiàn)為債務(wù)契約的出現(xiàn)和“績效”理念被引入契約集合，數(shù)據(jù)信息需求量急劇膨脹，另一方面這種變化也要求將許多不確定性會計事項，諸如政府的社會承諾等納入核算范圍。因此，多數(shù)國家的政府會計改革表現(xiàn)為一個用“準則”的方式不斷地規(guī)范不確定事項以優(yōu)化和變革財務(wù)會計系統(tǒng)的過程，財務(wù)會計呈現(xiàn)“活性”特征。

其次，預(yù)算會計在各國之間發(fā)展的非均衡性是由政治契約和政府預(yù)算契約的締約關(guān)系和方式?jīng)Q定的。政治契約的締約方式因國家政治制度不同而不同，概括起來看，公民對公共權(quán)力的讓渡方式無外乎兩種：一是“公民政治家行政長官”的順序讓渡方式，如英國；二是“公民政治家；公民行政長官”的平行讓渡方式，如美國。不同締約方式會導(dǎo)致政府預(yù)算契約的核心地位和嚴肅性有所差異。在順序讓渡方式下，預(yù)算契約和政治契約被緊密揉搓在一起，預(yù)算對政府的約束性較小，倘若立法部門對政府預(yù)算提出質(zhì)疑則意味著對行政長官的不信任，否定了預(yù)算也就意味推翻了政府(Jones，2012)。因此，在順序讓渡方式下，立法部門在政府預(yù)算上對行政機構(gòu)控制較弱，政府預(yù)算更體現(xiàn)為一種財務(wù)計劃；而在平行讓渡方式下，由于立法部門與行政機構(gòu)的公權(quán)力均來自公民，政治契約和預(yù)算契約之間相互獨立，政府預(yù)算體現(xiàn)出立法部門對行政機構(gòu)的制衡和牽制，在契約集合中具有核心地位和更強的法律效力。對比來看，英國中央政府屬一種順序讓渡方式，而美國聯(lián)邦政府是一種平行的讓渡方式，所以，美國聯(lián)邦政府的預(yù)算會計最為完善，而英國預(yù)算會計最為簡單。德、法則介于兩者之間。

再次，拋開技術(shù)創(chuàng)新的偶然性因素，財務(wù)會計在各國發(fā)展的不均衡及改革取向的不同是由政治契約集合動態(tài)變化的重心不同所致。在上述各國(如美國、英國和法國)的中央政府層面，財務(wù)會計體系中“成本會計”若隱若現(xiàn)，它們在致力于政府層面財務(wù)報告建設(shè)的報告取向改革之外，同時強調(diào)成本管理對信息的需求，改革呈現(xiàn)出管理取向；而自1984年政府會計準則委員會(GASB)成立以來，美國州與地方政府會計堅持純粹的對外報告改革取向，一直致力于報告取向的會計準則體系建設(shè)，幾乎沒有摻雜成本和績效因素。很明顯，各國中央政府的政府會計改革受新公共管理運動影響較大，是由“績效”理念被導(dǎo)入政府契約集合后對“成本”數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生需求所致；而美國州和地方政府會計的發(fā)展，特別是1999年GASB的第34號準則所構(gòu)建的政府財務(wù)報告模式，主要源于地方政府債券市場的發(fā)展和變化，尤其是部分地方政府債券違約致使債權(quán)人日益關(guān)注違約風(fēng)險。

(二)基于“經(jīng)濟點”的進一步解釋

在政府契約集合中存在各種委托關(guān)系。根據(jù)委托理論，人是理性的經(jīng)濟人，其目標與委托人并不一致，在信息不對稱的情況下會引發(fā)問題，即締約前的“逆向選擇”和履約中的“道德風(fēng)險”，以及成本，包括監(jiān)督成本、約束成本和剩余損失(JensenandMeckling，1976)。會計系統(tǒng)作為契約集合中的一個置入工具，能夠在一定程度上緩解信息不對稱，除“會計”之外的剩余成本⑤會隨著會計系統(tǒng)的完善、會計信息水平的增加，而逐漸降低并收斂于某一固定水平。同時，隨著會計系統(tǒng)的完善，信息成本也將逐漸增加。在信息成本曲線和剩余成本曲線相交的那一點，信息成本和剩余成本所構(gòu)成的總成本最低，這一點即是信息水平的“經(jīng)濟點”，也是政府會計的有效邊界(于國旺，2015)。所以，從這個角度看，會計系統(tǒng)并非越完善越好。最優(yōu)的會計系統(tǒng)出現(xiàn)在信息成本與剩余成本的均衡點，如圖3所示。

政府契約集合結(jié)構(gòu)特點不同，剩余成本曲線將會有所差異，“經(jīng)濟點”的位置將有所區(qū)別，如果我們分別來看預(yù)算會計和財務(wù)會計，應(yīng)該存在預(yù)算會計的“經(jīng)濟點”和財務(wù)會計的“經(jīng)濟點”。這可以解釋：(1)為什么預(yù)算會計的發(fā)展在各國出現(xiàn)非均衡性，如美國聯(lián)邦政府預(yù)算會計比英國中央政府的預(yù)算會計更完善。美國憲法明確規(guī)定“除非依法做出撥款，否則不得從國庫提出任何款項；必須對所有公款的收支進行核算，定期編制報告并向社會公布。”法律規(guī)定了對預(yù)算超支責(zé)任人的刑事處罰，而英國沒有類似的成文法典(Jonesetal.，2013)。這會使美國聯(lián)邦政府的剩余成本曲線相對英國中央政府向右偏移，其預(yù)算會計的“經(jīng)濟點”則會偏右，預(yù)算會計更為完善。(2)為什么預(yù)算會計呈現(xiàn)“惰性”，而財務(wù)會計呈現(xiàn)“活性”。這是因為政府預(yù)算契約形式長期存在且穩(wěn)定，和政府預(yù)算契約相關(guān)的信息成本曲線和剩余成本曲線也較為穩(wěn)定，各國的預(yù)算會計已經(jīng)在各自的“經(jīng)濟點”附近達到均衡狀態(tài)⑥；由于政府契約集合剩余部分的不完備性和動態(tài)性，與財務(wù)會計相關(guān)的信息成本曲線和剩余成本曲線本身就存在不穩(wěn)定性，因此“經(jīng)濟點”也是動態(tài)的，財務(wù)會計的“活性”特征是財務(wù)會計改革難以找到一個穩(wěn)定均衡的“經(jīng)濟點”所導(dǎo)致的。

然而，如果將兩個子系統(tǒng)看作一個完整的政府會計系統(tǒng)，那么總的信息成本函數(shù)可表示為TC=CBA+C(FA)。其中，由于預(yù)算會計的“惰性”，其所帶來的信息成本應(yīng)是一個常數(shù)項CBA；而隨著不確定性的增加，財務(wù)會計的信息成本C(FA)會隨著財務(wù)會計(FA)的完善程度而增加。前文已述，政府會計的有效邊界，取決于信息成本與剩余成本的權(quán)衡，兩條曲線相交的“經(jīng)濟點”即為有效邊界。雙軌制發(fā)展的不平衡特別是財務(wù)會計在各國之間的不均衡，源于各國契約集合的剩余成本曲線不同以及所能夠容忍的信息成本曲線的差異，最終“經(jīng)濟點”位置不同。這可以進一步解釋：(1)“雙軌制”子系統(tǒng)間融合程度的不同。很明顯，兩個子系統(tǒng)的融合程度越高，總成本TC會越低，美國聯(lián)邦政府中兩個子系統(tǒng)獨立性強，而州與地方政府層面兩個子系統(tǒng)融合程度則較高。這是因為，聯(lián)邦政府和州與地方政府規(guī)模差異和財政實力差異懸殊，聯(lián)邦政府規(guī)模大、財政實力強，其所能夠容忍的信息成本較高，“經(jīng)濟點”靠右；而州和地方政府規(guī)模小、財政實力弱，其所能夠容忍的信息成本較低，“經(jīng)濟點”靠左。兩個完全獨立的會計系統(tǒng)雖然可以提供更多元的信息，但是也會帶來較高的成本；融合度高以及簡化的預(yù)算會計方法雖然會減損信息，但可以降低總的信息成本。從歷史演進角度看，美國州與地方政府會計“雙軌制”也呈現(xiàn)出了動態(tài)特征，即預(yù)算會計和財務(wù)會計相互“獨立”與“融合”的交替變化，并最終達成了適度融合的穩(wěn)定均衡狀態(tài)(Potts，1977)，這一動態(tài)過程就是信息成本和剩余成本之間的權(quán)衡過程。(2)財務(wù)會計在各國之間發(fā)展的非均衡性源于各國“經(jīng)濟點”的不同以及逼近“經(jīng)濟點”的改革手段差異。雖同是歐洲國家，但英國和法國權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革的成功，與德國權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革的中途流產(chǎn)形成鮮明對比。我們認為，其部分原因在于德國采用的是一攬子式的改革方案，這種“打包”的跨越式改革方式的后果是：要么被全盤接受，要么被全盤否定。這種改革方式將使得會計信息水平明顯超過或者低于“經(jīng)濟點”，難以在其附近達到穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。美國、法國采用逐步頒布“準則”這一漸進方式對財務(wù)會計進行改革，且建立了會計準則委員會的類似機構(gòu)，這種方式容易逼近“經(jīng)濟點”并達到均衡。英國雖然也采用了類似于德國的一攬子的“打包”改革方案，但英國資源會計的前提是資源預(yù)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資源預(yù)算的實施，使政府契約集合特別是政府預(yù)算契約的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，剩余成本曲線向右偏移，此時，資源會計是在新的“經(jīng)濟點”附近達到了均衡。

五、結(jié)論、討論與建議

根據(jù)前文研究，我們得到以下幾點結(jié)論：(1)“雙軌制”作為普遍的政府會計形態(tài)，源于政府契約集合的特征。具體來說，政府預(yù)算契約形式的核心地位和嚴肅性，政府契約集合中剩余部分的不完備性和動態(tài)性是“雙軌制”存在的基礎(chǔ)。(2)預(yù)算會計在各國的非均衡性，反映了不同國家政府預(yù)算契約的核心地位和嚴肅性的差異。美國聯(lián)邦政府的預(yù)算契約體現(xiàn)了國會與行政機構(gòu)之間關(guān)于資源來源和使用的制衡關(guān)系，其預(yù)算會計系統(tǒng)完善；英國中央政府的預(yù)算契約和政治契約緊密捆綁在一起，政府預(yù)算更表現(xiàn)為財務(wù)計劃，其預(yù)算會計系統(tǒng)弱化。(3)財務(wù)會計在各國的非均衡性，源于觸發(fā)財務(wù)會計變革和發(fā)展的因素有根本不同。在美國州與地方政府層面，改革的觸發(fā)因素是債務(wù)市場的逐漸完善，債務(wù)人及其代表的話語權(quán)的增強，以及債務(wù)契約在政府契約集合中被更加重視；而在各國中央政府層面，觸發(fā)因素是績效等理念被逐漸納入政府契約集合。這導(dǎo)致財務(wù)會計在各觀察樣本中的改革取向具有明顯差異。(4)子系統(tǒng)之間的融合程度源于“經(jīng)濟點”位置有所不同。一般來說地方政府的規(guī)模小、財力弱，“經(jīng)濟點”偏左⑦，子系統(tǒng)之間融合程度較高；而聯(lián)邦政府規(guī)模大、財力強，“經(jīng)濟點”偏右，子系統(tǒng)之間獨立性較強。

本文的研究結(jié)論，在一定程度上證明了我國政府會計改革決策的正確性以及適度分離財務(wù)會計和預(yù)算會計的科學(xué)性。同時，本文結(jié)論也可能會在一定程度上糾正對借鑒國外政府會計改革經(jīng)驗的誤見。長期以來，我們主要借鑒國外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的經(jīng)驗，忽略了大多數(shù)國家會計核算基礎(chǔ)的改革并不是構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制會計對原有“現(xiàn)金制+承諾制”預(yù)算會計的替代，而是在不動搖傳統(tǒng)的以“現(xiàn)金制+承諾制”預(yù)算會計的情況下，另外循序漸進式地構(gòu)建了財務(wù)會計。同時，我們在放眼國際上的政府會計改革時，并不應(yīng)總是將他國中央政府會計改革經(jīng)驗作為參照標準，以他國中央政府會計的改革樣板制定我國的政府會計改革措施，對于較低層級的地方政府來說容易超出政府會計的有效邊界，導(dǎo)致改革要么流產(chǎn)，要么流于形式；而應(yīng)將同等的精力關(guān)注各國的地方政府會計改革，如意大利的地方政府雖然采用了雙系統(tǒng)的改革，但預(yù)算會計始終處于主導(dǎo)和核心位置，財務(wù)會計則被逐漸邊緣化(Anessi-Pessina，2008)，這顯然是基于“經(jīng)濟點”的理性選擇。

第7篇：預(yù)算會計特點范文

摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入和政府職能的不斷演變,政府不斷提高了對財政風(fēng)險的防范意識,也不斷地對財政管理的體制進行著改革。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計已不能滿足政府工作的要求。文章將從分析政府會計改革的原因以及探討政府會計改革兩大方面展開論述。

關(guān)鍵詞 政府 會計 改革

我國的會計體系包括兩大部分：企業(yè)會計和預(yù)算會計。預(yù)算會計亦即財政總預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計。經(jīng)過一系列改革，企業(yè)會計現(xiàn)已基本實現(xiàn)了與國際接軌。然而，我國的政府會計目前仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系。我國市場經(jīng)濟體制的建立、財政管理體制的深入改革，使得預(yù)算會計的環(huán)境從根本上發(fā)生了巨大的變化?；诖?，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度已難以滿足政府財政資金運動核算的要求。因此，推進政府會計改革勢在必行。

一、分析政府會計改革的原因

政府會計改革，主要是為了滿足變化了的環(huán)境對政府會計提出的要求。分析政府會計改革的原因，主要有以下幾點：

首先，財政體制的改革要求政府會計改革。自1997年以來，我國預(yù)算會計管理體系已經(jīng)進行了一定的修訂，然而，迄今為止，預(yù)算會計尚未形成一個正式的、規(guī)范的標準，尚未建立一個科學(xué)的體系，部門預(yù)算以及國庫收付制度的改革對預(yù)算會計的改革提出要求，構(gòu)建一體化的政府會計勢在必行。只有確定預(yù)算會計的分類，才能明確各類會計核算之目的，才能通過會計核算規(guī)范其活動，為會計信息使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。按照現(xiàn)行規(guī)定，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，我國的預(yù)算會計制度主要采用的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，然而財政管理體制改革的深入使得政府會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)已難以滿足現(xiàn)實的要求，其局限性日益顯現(xiàn)出來。比如：在收付實現(xiàn)制下，由于那些跨年度的大宗采購項目、跨期付款的相關(guān)業(yè)務(wù)無法在當前反映出來，從而致使預(yù)算資金結(jié)余不準確；無法科學(xué)劃分資本性支出及經(jīng)常性支出，導(dǎo)致無法對這些資產(chǎn)實行有效的管理和監(jiān)控；對于相關(guān)的負債、擔(dān)保等無法在賬面上進行反映，從而導(dǎo)致了政府的隱形債務(wù)被掩蓋，增加了政府的財務(wù)危機。

其次，政府職能轉(zhuǎn)變要求政府會計改革。政府職能是受人民委托，為人民管理好財產(chǎn)。政府受民眾之托，用人民的資金實現(xiàn)對國家的管理，包括管理國有資產(chǎn)、管理各種債務(wù)以及有效的使用財政資金并對財政資金的使用進行監(jiān)督等。這一系列的工作依賴于政府會計所提供的全面準確的會計信息。然而，我國目前的政府預(yù)算會計實質(zhì)上僅僅是財政收支會計，其核算的內(nèi)容僅僅體現(xiàn)為簡單的財政收支活動，尚未覆蓋全部的會計要素，尤其是在對國有資產(chǎn)以及長期負債的核算和管理上嚴重缺乏力度。因此，現(xiàn)行的政府會計核算難以全面反映政府的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，難以適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變。

再次，政府績效評價制度要求政府會計改革。為了滿足人民群眾等對會計信息的需要，政府的財務(wù)報告應(yīng)當能夠全面真實地反映政府的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。政府財務(wù)報告應(yīng)當能夠反映政府的資產(chǎn)和負債、執(zhí)行政府預(yù)算后產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果，而不僅僅是簡單的預(yù)算收支以及預(yù)算政策，以便為社會公眾了解政府工作、評價政府工作績效提供重要的信息。事實上，我國目前的政府會計財務(wù)報告往往過于強調(diào)預(yù)算管理以及預(yù)算信息的簡單披露，忽視了對政府相關(guān)債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果的反映，從而無法滿足政府績效評價工作的要求。

二、探討政府會計改革

第一，完善預(yù)算會計體系、規(guī)范政府會計準則。一直以來，我國將預(yù)算會計視為政府會計，并未將二者加以區(qū)分。分析我國預(yù)算會計的特點發(fā)現(xiàn)，我國的預(yù)算會計并不是政府會計，甚至也不是完整的預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的工作僅僅是對預(yù)算資金使用的核算和反映。因此，我們必須首先完善預(yù)算會計體系，同時將預(yù)算會計拓展到政府會計，制定一套科學(xué)、規(guī)范的政府會計準則。

第二，將權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入政府會計。從世界范圍分析發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)國家在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭型耆臋?quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)國家在政府會計改革上并不是一蹴而就的，而是循序漸進地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計。結(jié)合西方國家在政府會計改革方面取得的成功經(jīng)驗，分析我國當前的基本國情，正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國，在缺乏統(tǒng)一的政府會計準則和會計制度、會計工作人員素質(zhì)不高的前提下，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時應(yīng)當保持謹慎，而不應(yīng)該不假思索運用權(quán)責(zé)發(fā)生制?；诖?，我國在將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計時應(yīng)當把握的總體要求是：在政府會計改革的初始階段應(yīng)當對收付實現(xiàn)制進行修正，在大原則上采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，而對于一些特定的業(yè)務(wù)則傾向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。比如，對于大型固定資產(chǎn)的購入與日后管理、預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金的管理、政府在采購過程中發(fā)生的跨年度的資本性支出以及一些長期債權(quán)和長期債務(wù)等等；在政府會計改革的中期，隨著政府會計體系的日漸完善以及相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，再循序漸進地擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的核算范圍，直到最后對于政府的全部業(yè)務(wù)實施完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。

第三，擴大政府會計核算的范圍、完善政府財務(wù)報告體系。作為一個社會管理機構(gòu)，政府履行著受托責(zé)任；作為一個經(jīng)濟實體，政府履行著對社會資產(chǎn)進行財務(wù)管理的職責(zé)。我國現(xiàn)行的政府會計制度的會計核算范圍較窄、核算范圍單一：主要是預(yù)算資金的收支，無法提供全面真實的財務(wù)報告。現(xiàn)行的政府會計制度不僅在預(yù)算管理方面表現(xiàn)乏力，而且也無法滿足對國有資產(chǎn)進行科學(xué)管理的需要。所以，為了適應(yīng)我國財政體制改革的要求，應(yīng)當在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，不斷擴大政府會計核算范圍、豐富政府會計核算的內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，以便提供全面完整的會計信息，對政府業(yè)績評價等做出準確的界定。

參考文獻：

[1]陳穗紅,石英華.美國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制特點與我國政府會計基礎(chǔ)改革問題研究.2005.5.18.

第8篇：預(yù)算會計特點范文

財政體制改革與經(jīng)濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費息息相關(guān)。財政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和公共財政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國家財政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標準收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實行政府采購制度

進一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機制，實現(xiàn)公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計核算和財務(wù)報告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改進，以期望提高預(yù)算會計信息含量，實現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計核算體系的必要性

2.1有利于更好地實現(xiàn)預(yù)算會計目標

預(yù)算會計的目標是全面、真實地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計劃，強化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進行確認和計量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點進行會計核算更有利于實現(xiàn)上述預(yù)算會計目標。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項目收支業(yè)務(wù)。(2)加強合同管理和項目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計將合同(或協(xié)議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項目執(zhí)行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風(fēng)險管理。這里所說的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風(fēng)險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計提供了有關(guān)項目的全部收支情況，更全面地反映項目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計核算體系的構(gòu)建

3.1收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會計應(yīng)當以收付實現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計目標的實現(xiàn)。

3.2會計要素的設(shè)置

會計要素是有關(guān)會計核算對象最基本的分類，預(yù)算會計要素應(yīng)當可以作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)，會計要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現(xiàn)制在政府預(yù)算會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。其中，政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預(yù)算會計及單位預(yù)算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會計賬戶的設(shè)置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素后，下一步需要細化預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，即進一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶。在預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財務(wù)會計賬戶是進行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別設(shè)置，獨立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶的會計賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準階段。預(yù)算獲得權(quán)力機關(guān)批準后，設(shè)置“計劃收入”核算批準的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結(jié)余”反映上述兩項的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶反映已經(jīng)確認的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設(shè)置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設(shè)置“實際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會計賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務(wù)后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”。按照實際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據(jù)涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會計報告及披露

第9篇：預(yù)算會計特點范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；企業(yè)會計；差異

預(yù)算會計在我國經(jīng)濟調(diào)控中有著重要的作用，對各級政府以及相關(guān)財政部門有著監(jiān)督審查的作用，是保障財政資金合理使用的重要保障，同時也為我國市場經(jīng)濟相關(guān)管理提供了信息支持。企業(yè)會計就是在標準程序化的會計方法，主要作用是為企業(yè)的決策提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，為其決策提供數(shù)據(jù)支持。也就是說，企業(yè)會計主要的作用就是服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益，在企業(yè)的經(jīng)濟管理中有著重要的重用。

一、預(yù)算會計概述

1.預(yù)算會計的概念。預(yù)算會計，又稱為政府以及非盈利組織會計，主要包含了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)以及收入與支持五大基本要素?？梢杂糜诓煌墑e的政府、事業(yè)單位以及行政單位的信息系統(tǒng)?？梢詫φ呢斦A(yù)算以及行政事業(yè)的財政預(yù)算起到監(jiān)督與核算的作用。

2.預(yù)算會計的基本特點。第一，經(jīng)濟職能。在市場經(jīng)濟的背景下，預(yù)算會計因為對政府以及企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動有著記錄的的作用，在預(yù)算會計開展過程中受到國家經(jīng)濟發(fā)展水平以及相關(guān)財政政策因素的影響。政府可以根據(jù)預(yù)算會計提供的相關(guān)核算信息，對國家的相關(guān)經(jīng)濟進行紅光的調(diào)控，不斷的優(yōu)化市場資源，進而有效的提高人們的生活水平。第二，對于結(jié)余要求不高。因為預(yù)算會計主要在非營利組織中中應(yīng)用，開展的經(jīng)濟活動都是為了提高社會經(jīng)濟水平，并不是將自身的結(jié)余作為主要的目標，因此，在信息的回饋與整理過程相對較為精準。第三，原則性要求較高，在一定意義上來說，預(yù)算會計對我國的國民經(jīng)濟有著直接的影響，因此對其要求相對較高，在工作過程中，對于核算方法、核算時間等要素有著嚴格的要求。第四，基于現(xiàn)金實付的核算?；谖覈斦谋O(jiān)督的整體狀況，運用現(xiàn)金實付進行操作，整個過程較為簡單。但是在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，正在逐漸的嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.預(yù)算會計的基本職能。在經(jīng)濟發(fā)展過程總，行政單位的自身職能在不斷的完善與增加著，預(yù)算會計的自身職能也發(fā)生了一定的變化。在計劃經(jīng)濟的時代，預(yù)算會計的主要職能為監(jiān)督、核算以及對相關(guān)信息進行反映；但是在市場經(jīng)濟時代，規(guī)范的經(jīng)濟秩序使得預(yù)算會計的職責(zé)更加明確，在實際的應(yīng)用過程中，要在事前預(yù)警、事中監(jiān)督以及事后反映有著一定的需求?，F(xiàn)今為止，預(yù)算會計的主要職能主要包括會計核算、會計信息反映、會計監(jiān)督、會計預(yù)測、會計監(jiān)控以及參與決策。

二、企業(yè)會計的概述

1.企業(yè)會計的概念。企業(yè)會計就是對財務(wù)信息進行記錄的經(jīng)濟系統(tǒng)，將經(jīng)營活動的企業(yè)作為主體。企業(yè)在工作過程中，通過企業(yè)會計核算的相關(guān)信息，提高企業(yè)的整體效益，這是一種政府與非營利組織不同的經(jīng)濟管理活動。

2.企業(yè)會計的特點。第一，靈活性較強。因為企業(yè)主要針對某個企業(yè)開展服務(wù)，在基于法律以及相關(guān)準則的前提下，企業(yè)根據(jù)自身需求，真實的、靈活的反應(yīng)綜合情況。第二，將責(zé)權(quán)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。通過權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)的企業(yè)會計核算，可以是企業(yè)清楚的了解在特定時期內(nèi)的企業(yè)盈虧狀況以及相關(guān)經(jīng)濟活動，這樣可以有效的進行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低相關(guān)風(fēng)險，提高企業(yè)的整體利潤。第三，以獲取利益作為主要目標。企業(yè)會計主要是針對特定企業(yè)的相關(guān)服務(wù)，根本目的就是為了提高企業(yè)的核心競爭能力，全面促進企業(yè)長足發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。

三、預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異

通過對上文的分析，我們可以得知，預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的主要差異主要表現(xiàn)如下：

1.兩者核算基礎(chǔ)不同。通過上文的分析，我們可以了解預(yù)算會計與企業(yè)會計分別隸屬于不同的部門，其屬性是完全不同的，這樣就自然的奠定了核算基礎(chǔ)的不同。我們知道預(yù)算會計主要用于非營利組織，核算對象是政府財務(wù)。政府財務(wù)資金的基本來源就是稅收款項。因此，在進行資金的使用過程中，要保障專款專用，要確保其規(guī)范性，避免公款私用，染污腐敗等問題的出現(xiàn)。同時預(yù)算會計也可以針對納稅人開展，通過核算管理，避免偷稅漏稅與虛假賬目等違法行為的發(fā)生。而企業(yè)會計主要用在企業(yè)單位，其主要目標就是盈利。在企業(yè)的日常管理過程中，會通過會計對企業(yè)的整體財政狀況進行綜合反映，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、應(yīng)收賬款以及資金流動等，進而對公司的運用狀況進行綜合評定。

2.核算的內(nèi)容和方式不一樣。在政府、行政單位以及非營利組織中開展預(yù)算會計主要是基于資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)、收入與支出等，在企業(yè)中則是針對資產(chǎn)、負債以及所有者的相關(guān)權(quán)益、收入與利潤等。因為核算基礎(chǔ)的不同導(dǎo)致了其核算對象的不同。在事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)是步計提折舊的，相關(guān)對外投資都是榮光公共項目支出以及投資基金的方式開展的。預(yù)算會計要全面實行專款專用，對資金的使用進行嚴格的考察，在開展工作過程中是不需要成本核算、利潤分配以及使用核算的。但是在企業(yè)會計中，是必要要進行嚴格的核算成本以及收益的，其固定資產(chǎn)要根據(jù)企業(yè)的通過性質(zhì)、規(guī)模進行計提折舊，企業(yè)會計對于利潤較為重視，在企業(yè)的發(fā)展過程中，會計信息可以保證運營活動的正常開展，良好的利潤可以提高企業(yè)的投資比例，全面促進企業(yè)的發(fā)展；同時，企業(yè)可以根據(jù)利潤率作為企業(yè)經(jīng)營績效的評比標準，為企業(yè)的管理與決策提供一定的數(shù)據(jù)。

3.會計等式不一樣。在應(yīng)用過程中，預(yù)算會計的等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這也就說明了，事業(yè)單位在固定的時間內(nèi)的資產(chǎn)負債同凈資產(chǎn)的會計等式。同時對于事業(yè)單位在其相關(guān)活動中的資金收支、基于以及凈資產(chǎn)增值等情況的動態(tài)等式表現(xiàn)為：結(jié)余=收入-支出。在這其中，凈資產(chǎn)主要包括固定基金、結(jié)余以及事業(yè)基金等。其中固定基金就是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)中基金占有比例，其增減時按照固定資產(chǎn)賬面的余額而改變的。事業(yè)基金泛指一般狀況下基金。結(jié)余主要包含了事業(yè)與經(jīng)營兩種狀況。在普遍狀況下，事業(yè)基于會在年末結(jié)賬的過程中變?yōu)榻Y(jié)余分配之內(nèi)；經(jīng)營結(jié)余在沒有出現(xiàn)虧損的狀況下也會轉(zhuǎn)入結(jié)余。企業(yè)會計的等式變現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。在這其中，所有者權(quán)益泛指股東權(quán)益。我們通過會計等式可以看出，企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)就是盈利，此等式有效的反應(yīng)了資本擁有者的資金整體狀況，充分彰顯了對債權(quán)人自身權(quán)益的維護。

4.收入、支出的核算方式不一樣。對于預(yù)算會計來收入來源相對較多，主要包括政府財政的撥款、地方財政資金支持、公眾募捐以及企業(yè)贈與等。這也就造就了在進行預(yù)算會計管理過程中，相對較為復(fù)雜，要根據(jù)其資金收入種類進行相應(yīng)的計算。同時，預(yù)算會計工作開展過程中，受到外界因素影響較大。在發(fā)生重大事件或者不可以抗力因素的時候，會對其造成嚴重的影響，例如，汶川地震、天津爆炸等突發(fā)事故都會造成大規(guī)模的人員傷亡、經(jīng)濟損失。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)就是盈利，通過對來源不同的收入進行有針對的記賬形式。

四、結(jié)束語

在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，會計在財務(wù)活動中有著重要的作用，是經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的會計核算管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供重要的依據(jù)，為政府部門開展相關(guān)活動提供技術(shù)支持。預(yù)算會計與企業(yè)會計在不同的領(lǐng)域范圍，主要職能都是對財務(wù)狀況以及監(jiān)督資金進行管理，通過對二者的差異分析可對對核算工具進行指導(dǎo)分析，可以有效的豐富會計理論，全面推動會計的綜合發(fā)展。

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