資產(chǎn)減值精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：新會計準則；資產(chǎn)減值；變化；減值核算

最初“資產(chǎn)減值準備”的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性。然而，由于信息不對稱，越來越多的企業(yè)在執(zhí)行過程中，把資產(chǎn)減值作為盈余管理的一種手段，進行任意操縱利潤，從而嚴重影響了財務(wù)信息的真實性，新會計準則為了完善準則的合理性，遏制這一非正?，F(xiàn)象，對舊會計準則和制度進行了很大的調(diào)整。而資產(chǎn)減值準備的核算也成為新制度中的一大變點，在會計實務(wù)中，我們也會經(jīng)常遇到這方面的情況。

一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是，由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準則也不盡相同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認和計量準則所規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認和計量等會計準則，這些資產(chǎn)減值的會計處理由相關(guān)具體準則規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準則變化的原因

原來對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算只是在有關(guān)會計制度中做了少數(shù)幾項特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨立的資產(chǎn)減值準則，那也就是說“資產(chǎn)減值”內(nèi)容的不夠完善和較差的可操作性是該項準則變革的根本動因。如原先的會計制度雖然規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，致使企業(yè)之間也缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間做了明確說明，明確在“資產(chǎn)負債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

我國會計實務(wù)中，大量上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理、任意操縱利潤，也是新準則變化的現(xiàn)實動因。如少提資產(chǎn)減值準備，從而使資產(chǎn)虛增，從而導(dǎo)致增加企業(yè)利潤。

為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步和國際會計準則的協(xié)調(diào)也是該項準則變化的必然動因。許多國際會計準則都涉及到資產(chǎn)減值問題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國際會計準則，有助于保持資產(chǎn)減值會計核算方法的一致性，而我國的經(jīng)濟正快速融入全球經(jīng)濟，這就必然要求盡可能采用與國際財務(wù)報告準則趨同的會計標(biāo)準。

三、資產(chǎn)減值的新舊準則變化的體現(xiàn)

（一）新準則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等概念

新準則規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。引進了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”。如果單項資產(chǎn)減值準備難以確定，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因而總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

（二）明確資產(chǎn)減值的確認時點

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在“資產(chǎn)負債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

（三）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法

隨著時間的推移商譽效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準則趨同，按新準則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。

（四）會計核算上的變化

新準則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。有許多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

1、壞賬準備及存貨跌價準備。新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應(yīng)收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準則應(yīng)為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應(yīng)為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，新準則明確說明領(lǐng)用存貨時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)已計提的存貨跌價準備。

2、持有至到期投資減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3、無形資產(chǎn)減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

4、固定資產(chǎn)減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

5、長期股權(quán)投資減值準備。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

6、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該科目是新準則新增的會計科目，當(dāng)采用成本模式的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，不得轉(zhuǎn)回。

7、在建工程減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

8、商譽減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。新晨

四、對完善新準則的建議

雖新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量的使用進行了細化和規(guī)范，但公允價值、未來現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關(guān)配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段和杠桿。所以得完善信息市場、價格市場和資產(chǎn)評估體系可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得以公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提資產(chǎn)減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。

在確認資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，應(yīng)列舉更多的跡象，要借鑒國際會計準則，在確認標(biāo)準上要詳細化，使在具體的會計處理時，能更容易地明確資產(chǎn)減值對折舊和攤銷的影響和調(diào)整，以及對所得稅的影響。

加強會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育。在資產(chǎn)減值準則中，許多方面都需要會計人員的職業(yè)判斷能力，為了保證信息的可靠性及謹慎性，必然要求具有高素質(zhì)的會計隊伍。

五、結(jié)束語

經(jīng)濟貿(mào)易的國際化，使會計環(huán)境更為復(fù)雜，也使會計的國際協(xié)調(diào)面臨更大的挑戰(zhàn)。為此，資產(chǎn)減值會計準則將要不斷地完善，這樣必將進一步促進我國會計制度與國際會計慣例的接軌。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

2、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社,2006.

3、中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

4、財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007.

第2篇：資產(chǎn)減值范文

1、擴大了資產(chǎn)減值范圍，且適用范圍更加準確。在原會計制度計提減值準備范圍內(nèi)增加了企業(yè)合并中形成的商譽、和18號準則中所得稅資產(chǎn)，擴大了資產(chǎn)減值范圍；并且新的會計準則規(guī)定存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關(guān)具體會計準則的有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定，上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）以及特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理適用本準則。因此、從適用范圍來看，新準則更加明確合理。

2、資產(chǎn)減值的對象更加明確，提出企業(yè)總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合等概念。新準則規(guī)定，資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。使得資產(chǎn)減值的計算方法有了新變化。首先，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè).帶來經(jīng)濟利益（未來的先進流入）的資源，因此，已產(chǎn)生的先進流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，對資產(chǎn)組進行認定，并以此作為資產(chǎn)減值的計算基礎(chǔ)，能夠更好的體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)。

二、在進行期末計量時，由于總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，所以，總部資產(chǎn)單獨進行減值處理不能反映因總部資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。新準則將總部資產(chǎn)和其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合合并計算可收回金額后再進行分攤，在體現(xiàn)資產(chǎn)定義的同時，提高了會計信息的相關(guān)性。

3、減值跡象判斷及減值測試的頻率更加明確。一是明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象；二是明確因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都要進行減值測試。但是在資產(chǎn)跡象判定的實務(wù)操作中首先要把握判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)在不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產(chǎn)原值超過其可收回金額，則該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，應(yīng)確認減值損失。第二計量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個重要金額，即確認被核查資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值。第三按以下幾個步驟評估減值：1）評估一項資產(chǎn)是否存在減值跡象；2）確認資產(chǎn)可收回金額并于賬面價值比較3）資產(chǎn)減值損失的會計處理。

4、通過資產(chǎn)減值進行利潤管理的途徑基本上被切斷。關(guān)于資產(chǎn)減值準備，只有部分資產(chǎn)明確規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，《資產(chǎn)減值準則》中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準則等均明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。對以前通過計提秘密準備進行利潤管理的，如還有未轉(zhuǎn)回的不合理的資產(chǎn)減值，在新準則實施時企業(yè)將被迫全部轉(zhuǎn)回，這種情況也只能作為重大會計差錯進行調(diào)整。對于已確認的減值損失可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的計量屬性都具有很強的客觀屬性或只能在嚴格的公允價值的計量前提下進行相應(yīng)調(diào)整。

因此，對于流動性較強的消耗性生物資產(chǎn)和存貨，做減值處理的資產(chǎn)在一個會計年度內(nèi)可以收回其價值，資產(chǎn)的價值會隨著資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)而逐步結(jié)轉(zhuǎn)，本期期末的存貨往往和下一期期末的存貨在實物上已經(jīng)不是同一批次，因此，確認的損失應(yīng)當(dāng)重新確定，新準則規(guī)定以前確認的損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回完全符合這兩項資產(chǎn)的流動性強這一特征。而流動性較差的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，由于其存續(xù)時間長，而且減值處理損失直接影響損益，如果允許已確認的損失轉(zhuǎn)回，企業(yè)很容易通過計提秘密準備進行利潤管理，因此新準則中明確規(guī)定已確認損失不得轉(zhuǎn)回；但對于同樣存續(xù)時間長達多個會計期間的未擔(dān)保余值，因其調(diào)整不涉及企業(yè)本期的利潤調(diào)整，而是要遞延到以后各期，通過此調(diào)整操縱利潤的可能性很小，因此新準則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回。對于所得稅資產(chǎn)，如果企業(yè)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就必然能夠轉(zhuǎn)回，對此，新準則也規(guī)定可以轉(zhuǎn)回。這種針對不同資產(chǎn)特征給予不同會計政策的規(guī)定既保證會計信息相關(guān)性，同時也保證了其可靠性。

5、取消了商譽直線攤消法，引入公允價值計量。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要存在活躍市場、有公平價值，就可以使用公允價值。但強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。同時由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合），這就要求企業(yè)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失按以下步驟進行分攤：1）遞減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，即減值損失應(yīng)先分攤至價值確定比較主觀的資產(chǎn)；2）根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

6、明確了資產(chǎn)減值的沖減順序。首先沖減商譽，待商譽沖減為零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項目。

7、明確首次適用本準則的規(guī)則。在首次執(zhí)行日，本準則中涉及會計政策變更的，不應(yīng)追隨調(diào)整。尤其明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，應(yīng)當(dāng)以計提減值準備后的金額確認。首次采用中，在科目適用上與現(xiàn)行制度基本一致（見附表）。

資產(chǎn)減值準備列示表

項目新準則

短期投資跌價準備投資收益

壞賬準備管理費

存貨跌價準備管理費

長期投資減值準備（成本法）投資收益

委托貸款減值準備投資收益

固定資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出

在建工程減值準備營業(yè)外支出

無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出

8、完善了期末計量屬性的相關(guān)規(guī)定，在提高可操作性的同時，盡量做到以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，最大程度的減少會計人員的主觀判斷，提高了會計信息的可靠性。

第3篇：資產(chǎn)減值范文

從我國資產(chǎn)減值準備的歷史演變來看，資產(chǎn)減值準備范圍是不斷擴大的，1998年以前只對應(yīng)收款項計提壞賬準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》要求上市股份有限公司計提四項準備，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。2001年實施的《企業(yè)會計制度》將企業(yè)計提減值準備的范圍擴大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，共有八項資產(chǎn)減值。

2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系(以下簡稱新準則)。新準則規(guī)定：對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等減值適用《企業(yè)會計準則8號——減值準備》；而對于存貨的減值適用《企業(yè)會計準則1號——存貨》，投資性房地產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準則3號——投資性房地產(chǎn)》，建造合同形成資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則15號——建造合同》，金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則22號——金融工具的確認和計量》等。

二、資產(chǎn)組概念引入的影響

舊會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是經(jīng)常會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：企業(yè)的長期資產(chǎn)沒有市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額。特別是在實務(wù)中，對于這類單項資產(chǎn)減值準備的計提可操作性差。

新準則針對這一情況提出了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不應(yīng)該以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組概念的引入彌補了資產(chǎn)減值準備計提的可操作性差的不足，并且在一定程度上與國際會計準則接軌。但是，按照新準則的規(guī)定，資產(chǎn)組劃分的標(biāo)準是很難把握的。而劃分標(biāo)準的不同又影響到減值準備是否計提和計提多少的問題，因此，筆者認為資產(chǎn)組劃分的主觀性太強致使資產(chǎn)組的作用打了折扣。

另外，在一般情況下資產(chǎn)組是很難取得其銷售協(xié)議價或市場價格的，那么。如何取得資產(chǎn)組的公允價值呢?是將各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是采用外部評估值作為資產(chǎn)組的公允價值，準則對此沒有作出明確規(guī)定。

三、公允價值使用的影響

公允價值運用是新會計準則的基本思想，它不但作為一種會計的計量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個交易過程，同樣也適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在我國以往的會計制度中，確認資產(chǎn)減值一般是采用市價與成本孰低的原則，即在資產(chǎn)負債表日，當(dāng)資產(chǎn)的賬面成本低于市價時。企業(yè)就應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準備。新準則明確規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，有跡象表明資產(chǎn)存在減值，就應(yīng)當(dāng)估計資產(chǎn)可收回金額，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。很顯然，公允價值對確定企業(yè)是否計提資產(chǎn)減值準備起到了關(guān)鍵作用。

雖然新準則引入公允價值來解決衡量資產(chǎn)價值標(biāo)準的問題，但是由于我國的市場經(jīng)濟體制不健全，產(chǎn)品市場和要素都不發(fā)達，公允價值評估的中介機構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平有待提高，加上我國的資本市場還不成熟，資產(chǎn)公允價值的確定難度較大。在實務(wù)操作中，是否采用公允價值核算往往有賴于會計人員的主觀判斷，由于我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊，對同一資產(chǎn)作出的判斷可能也是不一樣的，更何況有些企業(yè)出于自身利益考慮，會“充分”利用公允價值的不確定性來操縱利潤，這是會計信息監(jiān)管中的一個難題。

另外，按照新準則規(guī)定：一般情況下企業(yè)在資產(chǎn)減值損失確認中一旦使用了公允價值，就不應(yīng)再使用歷史成本進行賬務(wù)處理，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)慎用公允價值來衡量資產(chǎn)的價值，甚至有些企業(yè)會根據(jù)自身“需要”來確定是否使用公允價值。

四、資產(chǎn)減值準備會計處理的影響

舊會計準則規(guī)定，在提取各資產(chǎn)減值準備時應(yīng)貸記各項減值準備，借記的賬戶分為下列三種：

“管理費用”賬戶。反映應(yīng)收賬款的壞賬損失和存貨跌價損失，因為它們都是流動資產(chǎn)的損失，與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)，如果企業(yè)加強經(jīng)營管理，可減少此兩項流動資產(chǎn)的損失。

“投資收益”賬戶。反映長期投資跌價損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失，因為三者均為投資損失。

“營業(yè)外支出”賬戶。反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失。因為它們都是長期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)度小，企業(yè)加強經(jīng)營管理對減少三項長期資產(chǎn)的損失于事無補。

很顯然，舊準則中的資產(chǎn)減值準備會計處理比較復(fù)雜t資產(chǎn)減值準備分不同資產(chǎn)分別計入“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三個科目，這使得企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失與其他費用混為一談，不便于對其進行單獨分析。而新準則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記各項減值準備。同時，新準則擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，增加了持有至到期投資減值準備、商譽減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備等計提。新準則的會計處理規(guī)定，將“資產(chǎn)減值損失”作為一個損益類會計科目，直接影響當(dāng)期利潤，不但簡化了會計賬務(wù)處理，而且使計提的各種資產(chǎn)減值準備具有可比性。

雖然新準則的資產(chǎn)減值會計處理突破了歷史成本計量模式，即當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額減少時以可收回金額計量。將資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。但是按照新準則的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時卻不能以新的可收回金額重新來計量資產(chǎn)價值，以致資產(chǎn)的計量存在雙重標(biāo)準，缺乏前后邏輯的一致性和公平性，這樣不利于真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，提高會計信息質(zhì)量。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的影響

第4篇：資產(chǎn)減值范文

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)減值資產(chǎn)組

一、新舊會計準則中資產(chǎn)減值的比較分析

在新的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱為“新準則”）中資產(chǎn)減值作為一項新制定的準則，相對于我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度與各項具體準則（以下簡稱為“舊準則”）中規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備而言，其實施增強了企業(yè)的經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的相關(guān)性、可靠性，客觀上減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值準備沖回進行利潤操縱的可能性，極大的規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)減值計提行為。

1.新準則擴大了減值的適用范圍

2001 年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準備的要求，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，明確了確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。

舊準則體系中沒有單獨的資產(chǎn)減值準則，只是在各項具體資產(chǎn)準則，如《存貨》準則、《固定資產(chǎn)》準則和《無形資產(chǎn)》等準則中對資產(chǎn)減值作了相關(guān)規(guī)定。而此次全面修改準則體系時則單設(shè)了一個《資產(chǎn)減值》準則。新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。

2.新準則對資產(chǎn)進行了限定

新準則規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”，并規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”，“在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值”。

資產(chǎn)組，在IAS36中被稱為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，即為“產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小的可認定資產(chǎn)組合”。這反映了現(xiàn)金產(chǎn)出單元的本質(zhì)是不依賴于其他的資產(chǎn)組合就能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合。由此可看出，資產(chǎn)組是若干項資產(chǎn)的組合，應(yīng)以某幾項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)認定；資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小的組合單位。

新準則還引入了總部資產(chǎn)的概念。總部資產(chǎn)是針對企業(yè)集團而言，它包括集團總部或其事業(yè)部的辦公樓等資產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，且其賬面價值不能完全屬于某一資產(chǎn)組。換而言之，由于總部資產(chǎn)難以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，因此企業(yè)集團不能單獨對集團總部的資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值的認定、可收回金額的計量及資產(chǎn)減值損失的確定，準則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產(chǎn)價值分攤到相關(guān)的資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合），與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結(jié)合進行減值處理；難以合理和一致的分攤到相關(guān)資產(chǎn)組的，也應(yīng)采用準則規(guī)定的方法進行減值測試和分配減值損失。

3.新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回

新準則第 17 條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤的主通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。

減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。

二、新資產(chǎn)減值會計準則中存在的問題

新資產(chǎn)減值會計準則雖然對于資產(chǎn)減值問題作出了較為全面、系統(tǒng)的規(guī)定，但在實務(wù)操作中仍存在一些待于解決的問題。

1.關(guān)于“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的問題

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這一計量方法雖然在其他會計準則中也有提及，但真正運用者卻寥寥無幾。因而企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定，以及資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險的確定，可能很難在實務(wù)中操作和推行。雖然在實務(wù)中要求企業(yè)管理當(dāng)局或會計人員通過會計預(yù)算或預(yù)測，合理地確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，確定好折現(xiàn)率，更多地考慮貨幣時間價值，對提高企業(yè)的經(jīng)營能力和管理水平會有很大的促進，但這需要一個很長的摸索與實踐的過程。

2.關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題

對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難的情況，準則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。

其一，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例（而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的），管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。

其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應(yīng)否計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負擔(dān)。

3.關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計核算的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項規(guī)定得以實行，則面臨的主要問題有：

其一，不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。如 A 公司擁有一項價值 150 萬元的固定資產(chǎn)，2004 年的可收回金額為 120 萬元，計提 30 萬元的減值準備，2005 年該項資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至 130 萬元，但按準則的要求，恢復(fù)的10萬元減值準備不予轉(zhuǎn)回，賬面價值仍為 120 萬元。則此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。

其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。

三、對新資產(chǎn)減值會計準則的改進建議

由于新資產(chǎn)減值會計準則還存在一些缺陷，這就不可避免地出現(xiàn)企業(yè)執(zhí)行過程中的不規(guī)范。因此為了使企業(yè)的資產(chǎn)減值會計核算行為更加規(guī)范，還需要相關(guān)法規(guī)的補充和完善，需要證券監(jiān)管部門、審計部門的支持，也需要企業(yè)改進以往的管理慣例，提高管理水平，積極應(yīng)對新資產(chǎn)減值會計準則的實施。筆者認為具體可以從以下幾個方面著手：

1.完善新資產(chǎn)減值會計準則中的相關(guān)規(guī)定

新資產(chǎn)減值會計準則在減值準備的確認和計量上，應(yīng)充分考慮可操作性，縮小彈性空間，從而降低操縱利潤的可能性。如在準則中應(yīng)對計提減值準備過程中不明確的重要計提比例做出明確規(guī)定，對不同行業(yè)中不同資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)定上下限等。同時細化企業(yè)會計制度，對資產(chǎn)減值準備計提的對象、范圍、資產(chǎn)減值判定的原則及標(biāo)準、計量的模式、減值幅度的測定、計提的時間等都要做出明確、全面的規(guī)定。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

要求企業(yè)必須建立和完善資產(chǎn)減值準備計提和損失處理的內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行資產(chǎn)減值準備計提中的不相容職務(wù)分離，將測算、審核、審批三個關(guān)鍵控制點分離，測算出的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的審計，方可依據(jù)減值準備額的大小進行分級審核與審批。內(nèi)部審計監(jiān)督要貫穿整個減值準備的計提、記錄和披露過程，找出流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題。

3.提高會計人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。過去企業(yè)基層會計人員水平較低，尚未實現(xiàn)從“核算”向“控制”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員仍然是無能為力的，甚至有時會存在一定的盲目性。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006

第5篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認；計量；賬務(wù)

1資產(chǎn)減值的確認



資產(chǎn)減值確認的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認，它是在資產(chǎn)持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。新會計準則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時刻，都應(yīng)計量資產(chǎn)的可收回金額；對于因為企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2資產(chǎn)減值的計量

新準則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當(dāng)賬面價值低于可收回金額時資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。資產(chǎn)的公允價值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價格；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格通常指資產(chǎn)的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價值無法取得時才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現(xiàn)金流量進行估計時，所使用的增長率不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的市場所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進行預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產(chǎn)改良和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。

（3）確認資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值，但下列情況除外：

①對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計提跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。

②單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

③不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應(yīng)按資產(chǎn)組進行減值測試，確認減值損失。

3資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準備。根據(jù)我國新的會計準則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

（2）資產(chǎn)組的減值損失，準則規(guī)定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；其他資產(chǎn)中除商譽外，按各項資產(chǎn)賬面價值所占比例進行分攤。

第6篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵字：新資產(chǎn)減值準則；公允價值；可收回凈額

資產(chǎn)這一會計要素在會計理論和實務(wù)中的地位都是舉足輕重的，在財務(wù)報表的基本要素中，資產(chǎn)是最重要的要素，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)的確認與計量對企業(yè)的財務(wù)信息及經(jīng)營管理都有著至關(guān)重要的作用。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)確認、計量和報告的重要方面，是使得資產(chǎn)更加符合其含義的一種處理方法。因此，企業(yè)必須重視資產(chǎn)減值的確認、計量和報告等會計處理規(guī)范。

一、新舊資產(chǎn)減值準則比較分析

企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，提高其抵御風(fēng)險的能力。同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。因此，資產(chǎn)減值準則對提高企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量至關(guān)重要。然而，原《企業(yè)會計準則》沒有對企業(yè)資產(chǎn)減值進行單獨規(guī)范，而是散落于存貨、投資等準則中，新《企業(yè)會計準則》則明確第8號準則，即資產(chǎn)減值準則，對資產(chǎn)減值進行規(guī)范，體現(xiàn)了資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量的重要性。此外，新舊資產(chǎn)減值準則存在以下差異：

(一)發(fā)生減值的資產(chǎn)范圍

舊資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計提八項減值準備：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認和計量原則，對財務(wù)報表中真實反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但對于資產(chǎn)減值缺乏詳細的講解，與國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)范也有很大差距。例如，《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》(IAS36)適用于土地、建筑物、機器和設(shè)備、以成本計價的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽以及在子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資，而未將應(yīng)收賬款、短期投資等短期資產(chǎn)的減值涵蓋其內(nèi)。新資產(chǎn)減值準則將對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

可見，新資產(chǎn)減值準則中減值資產(chǎn)的范圍與國際會計準則有所趨同，即都將其范圍規(guī)定在長期資產(chǎn)，而應(yīng)收賬款、存貨、建造合同、遞延稅款資產(chǎn)等由其他相關(guān)準則規(guī)定，但不完全照搬，而是按照我國國情設(shè)計的概念框架，易于比較和理解。

(二)資產(chǎn)減值的確認、計量等會計處理方法

舊資產(chǎn)減值準則資產(chǎn)的計價模式基本上是歷史成本計價模式，2001年以后，雖然對資產(chǎn)普遍計提減值準備，但仍以歷史成本計價為基礎(chǔ)，期末統(tǒng)一采用成本與市價孰低的修正原則。而新準則資產(chǎn)的計價模式不再單一地采用成本與市價孰低原則，而是根據(jù)資產(chǎn)特性、市場環(huán)境及持有目的對資產(chǎn)進行重新分類，并根據(jù)不同資產(chǎn)采用不同的計量屬性。這樣處理有利于提高會計信息的相關(guān)性，使之更為合理；在市場環(huán)境較好、資產(chǎn)公允價值能夠取得、且公允價值確實公允的情況下，相關(guān)性與可靠性可以得到較好的統(tǒng)一。另外，新資產(chǎn)減值準則提出了資產(chǎn)組的概念，即某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)當(dāng)以該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定可收回金額，而應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失。這樣不僅體現(xiàn)了準則在資產(chǎn)減值確認問題上的嚴謹和強調(diào)其準確性的特點，也更加全面的揭示了企業(yè)資產(chǎn)使用情況。

(三)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

舊準則中有關(guān)資產(chǎn)減值準備計提后，如果在以后期間與資產(chǎn)減值相關(guān)因素消失后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原來計提減值準備的額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。而新資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。這一規(guī)定主要是考慮到在原來的企業(yè)會計制度實施過程中，我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等，而存貨、應(yīng)收賬款等發(fā)生的減值損失是可以通過損益轉(zhuǎn)回的。

但是，筆者認為，資產(chǎn)的可收回價值可能低于資產(chǎn)的賬面價值，也可能高于資產(chǎn)的賬面價值，只能確認資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，不符合企業(yè)的實際情況，雖然可在一定程度上防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值，但有可能走向另一個極端，即企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計、時間分布等因素的不確定性，盡量少計提或不計提資產(chǎn)減值準備。也就是說，該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。

二、執(zhí)行新資產(chǎn)減值準則的注意事項

新準則雖然對資產(chǎn)減值事項的會計處理根據(jù)我國當(dāng)前市場情況做了根本的調(diào)整，但其執(zhí)行力也受到了質(zhì)疑，即新資產(chǎn)減值準則提出的一系列與國際趨同的概念框架能否在我國的市場環(huán)境下得以有效貫徹。

(一)資產(chǎn)組的認定

根據(jù)新資產(chǎn)減值準則，我國資產(chǎn)減值準備按兩個基礎(chǔ)確認，一是按單項計提；二是當(dāng)企業(yè)難以按單項計提，則按資產(chǎn)組計提。雖然新準則在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國企業(yè)的實際管理水平看，新準則對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。首先，盡管在新準則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，沒有一個確定的標(biāo)準，這就增加了執(zhí)行準則的難度；此外，在實務(wù)中很少出現(xiàn)單個資產(chǎn)計提減值準備的情況，因為很少有單個資產(chǎn)能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量，這樣加大了企業(yè)確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的成本，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，往往成本難以承受。

(二)可收回金額(或公允價值)的取得

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值計量往往采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來估計，即涉及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定問題。首先，企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測非常困難，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量更難預(yù)測。預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)該以合理的、可支持的假設(shè)、推測為依據(jù)，而所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量中考慮到，并且對依據(jù)的依賴程度應(yīng)與依據(jù)可被客觀驗證的程度相一致。其次，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場的貨幣價值、息稅前無風(fēng)險報酬率以及資金成本，企業(yè)遞增的報酬率以及其他市場的借貸利率等因素。企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，反映了當(dāng)前資本市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險，而在確定折現(xiàn)率時，如何反映這種特定風(fēng)險帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。最后，無論是預(yù)計未來現(xiàn)金流量還是折現(xiàn)率，都是人為主觀性很強的工作，難免會受到來自企業(yè)管理層等方面的影響，從而導(dǎo)致公允價值難以“公允”。

(三)會計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

新資產(chǎn)減值準則引入公允價值計量模式后，資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗和職業(yè)道德。因此，進一步強化會計人員后續(xù)職業(yè)教育至關(guān)重要，通過不斷學(xué)習(xí)來提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計政策運用水平，從而更好地貫徹實施新會計準則。

三、結(jié)語

新資產(chǎn)減值準則是針對我國經(jīng)濟形式的變化和舊準則的種種缺陷頒布并實施的，也是順應(yīng)會計國際化的大趨勢，使我國企業(yè)會計與國際接軌的選擇。通過對新、舊資產(chǎn)減值準則的比較分析后，可以幫助我們了解新準則的優(yōu)勢和不足，便于日后改進并完善準則。此外，新資產(chǎn)減值準則的特點決定了其執(zhí)行力，針對可能出現(xiàn)的執(zhí)行問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，避免會計政策濫用現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年2月15日.

[2]趙成.對資產(chǎn)減值的初探.現(xiàn)代商業(yè)，2007年第5期.

[3]任進軍，高冰.有關(guān)資產(chǎn)減值理論的探計.財會月刊，2006年第2期.

第7篇：資產(chǎn)減值范文

（一）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面的問題

從會計的角度來看，資產(chǎn)減值準則的規(guī)定是不符合要求的。首先，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量不能得到真實反映。雖然計提減值準備后使會計信息更加準確。但是當(dāng)減值恢復(fù)時，使得其賬面價值低于實際價值，反而顯示了錯誤的信息，誤導(dǎo)了信息使用者。其次，巨額收益會在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置時獲得。當(dāng)企業(yè)對某項資產(chǎn)進行實際處置時，需要轉(zhuǎn)銷已計提的減值準備，這樣就會增加本年度的獲利。因此，企業(yè)可以通過前期計提資產(chǎn)減值準備，在虧損年度，將資產(chǎn)實際變現(xiàn)獲取高額利潤。準則的規(guī)定并沒有從根本上遏制企業(yè)隨意操縱利潤現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問題

第一，披露不充分?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會計報表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項資產(chǎn)沒有計提或者少提了，以及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的原因等實質(zhì)性內(nèi)容則不會進行披露。但對于財務(wù)報表外部使用者來說，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實狀況，無法知曉企業(yè)是否合規(guī)計提資產(chǎn)減值準備，無法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認很少披露。例如：未來現(xiàn)金流量的測算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對稱的狀態(tài)，這無疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。

二、完善資產(chǎn)減值會計的對策建議

（一）完善相關(guān)會計準則

首先，須深入研究有關(guān)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過這個進行了盈余管理，對于正常的資產(chǎn)價值回升，企業(yè)還是應(yīng)該客觀真實反映。因此，準則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過一個數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關(guān)于資產(chǎn)減值確認方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認定上，應(yīng)會同企業(yè)其他部門共同確認，并且提供相關(guān)證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會計準則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對準則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進作用，加大對違反準則的企業(yè)和責(zé)任人的處罰力度，促使準則得到有效執(zhí)行。

（二）規(guī)范信息市場和價格市場

企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價值及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關(guān)部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產(chǎn)資料市場等市場的價格，對資產(chǎn)價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術(shù)的發(fā)展，通過互聯(lián)網(wǎng)及時向企業(yè)傳達相關(guān)市場信息，使資產(chǎn)減值的確認和計量變得更加公開透明。

（三）提高信息披露質(zhì)量

投資者、債權(quán)人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對于信息使用者的價值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，所以企業(yè)需要通過表外信息更進一步地披露資產(chǎn)減值的詳細資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多說明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認的依據(jù)。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務(wù)報表所表達的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。

（四）加強外部獨立審計監(jiān)督

第8篇：資產(chǎn)減值范文

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準備的原因。

第9篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;利潤;規(guī)范化

中圖分類號:F530.67

文獻標(biāo)識碼:A

一、什么是資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減值損失。

二、我國資產(chǎn)減值準備現(xiàn)狀及分析

資產(chǎn)定義的“未來經(jīng)濟利益說”為資產(chǎn)減值在理論上提供了依據(jù)。如果資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益,因為未來的不確定性,未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。于是,資產(chǎn)的價值就存在了變化的可能,減值的發(fā)生也會變得理所當(dāng)然。當(dāng)依據(jù)這種歷史成本對未來經(jīng)濟利益的估計已經(jīng)高于根據(jù)現(xiàn)時情況(包括現(xiàn)時市場狀況、資產(chǎn)現(xiàn)時狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對風(fēng)險的態(tài)度等)所做出的最佳估計時,那么資產(chǎn)就發(fā)生了減值,這種估計會在資產(chǎn)的續(xù)存期內(nèi)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化,這就是資產(chǎn)減值的實質(zhì)。

(一)資產(chǎn)減值準備計量標(biāo)準不統(tǒng)一且可操作性差

我國企業(yè)會計制度中對8項資產(chǎn)減值準備的計量標(biāo)準沒有完全統(tǒng)一,具體有:可收回金額、市價、可變現(xiàn)凈值等,其中,又有銷售凈價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、成本、費用等多個概念。另外,在我國目前市場經(jīng)濟仍不完善的前提下,市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等的確定在實際工作中的可操作性差。

(二)計提資產(chǎn)減值準備的會計政策可選擇性較強

禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不能完全避免上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的問題。計提資產(chǎn)減值準備的會計政策可選擇性較強,會計政策存在較大的可選擇性,企業(yè)可通過不恰當(dāng)?shù)挠嬏岜壤龑嵤┯喙芾?。我國企業(yè)會計準則對各項準備的計提只是作了原則上的規(guī)定,至于如何計提、計提的比例是多少,則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況自行判斷,這在主觀上為企業(yè)盈余管理提供了一定的操作空間。具體表現(xiàn)為:①資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回與不能轉(zhuǎn)回并存。②折舊的計提受到資產(chǎn)減值準備的影響。③扭虧公司減值準備的非正常轉(zhuǎn)回。④利用資產(chǎn)處1提高處置當(dāng)期的利潤。⑤盈利公司利用資產(chǎn)減值準備進行“業(yè)績儲備。⑥金融資產(chǎn)減值損失的計提與確認會計處理彈性較大。

三、幾點相關(guān)建議

(一)會計職業(yè)人員素質(zhì)的提高

建立目標(biāo)導(dǎo)向性會計準則對會計人員具體要求:更加尊重事實而不完全靠“本本”;更多的貫徹職業(yè)精神;更多的考慮平衡與協(xié)調(diào)各有關(guān)相關(guān)利益者的利益,而不是一邊倒向管理層或一定的股東;更多的通過職業(yè)判斷去分析、確定經(jīng)濟交易和會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

(二)內(nèi)部控制程序化

利益的誘惑往往粉碎管理當(dāng)局的有限理性,再好的準則、制度也得靠管理人員去實施。人與委托人的目標(biāo)不一致往往導(dǎo)致人做出“逆向選擇”,依靠信息優(yōu)勢提供虛假財務(wù)報告。因此即使有一天頒發(fā)實施目標(biāo)導(dǎo)向會計準則,企業(yè)內(nèi)部控制,特別是內(nèi)部會計控制仍是必要的。企業(yè)內(nèi)部會計控制不僅具有規(guī)范的會計行為,保證會計資料真實、完整,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。因此必須加強資產(chǎn)減值核算的內(nèi)部控制制度,制定完善的核算程序和標(biāo)準,規(guī)范資產(chǎn)減值核算,確保企業(yè)財務(wù)狀況的真實性和有效性。加強內(nèi)部控制制度的方法是強化公司法人治理機制。我國市場經(jīng)濟改革的實踐證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。只有在公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu),才能把責(zé)任真正明確到人,從而從根本上解決公司、企業(yè)中、會計資料上中存在的問題,切實提高會計信息質(zhì)量,增強會計信息的透明度。

(三)完善會計準則和會計制度,使之具有可操作性

準則制定部門應(yīng)根據(jù)我國的市場環(huán)境特點,不斷修訂和完善會計準則。首先,謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán),減少模糊性語言和概念,減少可供選擇的會計方法,盡量使會計規(guī)范具有可操作性,以縮小會計政策選擇的空間范圍。通過“操作指南”和“專家意見”,可在很大程度上解決這些問題,但這項工作需要進一步加強。其次,進一步制定計提資產(chǎn)減值準備的實施細則或指導(dǎo),要求上市公司在財務(wù)狀況說明書中專項披露各類資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備核算中“可收回金額”確定的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序,增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。對固定資產(chǎn)可收回額的確認,主要是會計師借鑒資產(chǎn)評估的原理,既然資產(chǎn)是未來經(jīng)濟利益,那么,可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析、量化可收回金額。

(四)加強獨立審計的外部監(jiān)督

資產(chǎn)減值準備通。常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素作出的估計,存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間。通過外部審計,可以在一定程度上控制這類風(fēng)險。首先應(yīng)強化中介機構(gòu)特別是審計師職責(zé),使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟警察”的職能,并盡快制定相關(guān)的獨立審計準則的操作細則,明確各項減值準備的具體審計程序,努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱。

(五)強化政府的會計監(jiān)管和對資本市場的監(jiān)管

加強證券監(jiān)管部門對虧損上市公司的監(jiān)管力度。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對虧損上市公司、特別是連續(xù)虧損上市公司的監(jiān)管力度,強制上市公司披露資產(chǎn)減值準備對利潤的影響程度,提高信息披露的透明度。對于嚴重違反有關(guān)法規(guī)的行為,應(yīng)予以嚴肅查處,以確保上市公司的質(zhì)量和整個證券市場的健康發(fā)展。

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