財務(wù)制度解讀精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)制度解讀范文

對于上市公司來說，最重要的財務(wù)指標是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率。這三個指標用于判斷上市公司的收益狀況，一直受到證券市場參與各方的極大關(guān)注。證券信息機構(gòu)定期公布按照這三項指標高低排序的上市公司排行榜，可見其重要性。但筆者建議在使用這三個指標時要做一定的調(diào)整，尤其是在選擇投資目標，以期尋找一個有真正投資價值的上市公司時。以下就為什麼要調(diào)整及如何調(diào)整逐一論述。 

一、調(diào)整的原因：上市公司具有利潤操縱的動機與行為 

每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率是否真實地反映了上市公司的盈利能力，關(guān)鍵在于上市公司是否存在利潤操縱行為。要回答這個問題，就要研究我國上市公司所處的會計環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，以論證上市公司進行利潤操縱是否具有利益驅(qū)動。 

（一）、在發(fā)行市盈率受到限制時為提高發(fā)行價格而進行利潤操縱 

就中國目前及未來一段時間而言，新股發(fā)行額都是“稀缺資源”。在這種情況下，上市公司要利用這難得的機會募集到更多的資金，只有盡量提高發(fā)行價格。新股發(fā)行價格受到發(fā)行市盈率的限制，一般不能超過15倍。盡管沒有明文規(guī)定，但發(fā)行市盈率若高于15倍一般很難獲得證券市場監(jiān)管部門的批準。在發(fā)行市盈率為常量的情況下，要提高每股發(fā)行價格唯有在每股收益這個變量上做文章。1996年以前計算發(fā)行市盈率的公式是：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股年度預(yù)測的每股收益”，于是1996年以前發(fā)行新股的不少公司將盈利預(yù)測高估，其中少數(shù)公司盈利預(yù)測數(shù)遠低于實際完成數(shù)。針對上述情況，證券監(jiān)管部門對計算發(fā)行市盈率的公式做了修正，修正后的公式為：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股前三年平均每股收益”。于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數(shù)據(jù)上做文章。有的公司把不能直接產(chǎn)生盈利的資產(chǎn)盡量剝離，以較低的費用與營業(yè)收入進行配比而使利潤增加。對于大中型企業(yè)而言，由于受發(fā)行新股額度的限制，只能從原有總資產(chǎn)中剝離出一部分資產(chǎn)折股作為發(fā)起人股，對這部分資產(chǎn)的盈利能力只能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行模擬，模擬計算的利潤無須繳納所得稅，但卻是制定發(fā)行價格的依據(jù)，其結(jié)果自然可想而知。 

（二）、為獲得配股資格而進行利潤操縱 

大多數(shù)上市公司上市的目的是為了能方便地向社會公眾發(fā)行股票籌集資金，在中國大陸，股份有限公司已有數(shù)萬家，但其中只有數(shù)百家上市公司能夠以向老股東配售新股的方式籌集資本。因此許多人認為，如果失去了配股資格也就失去了公司上市的意義。 

然而中國證監(jiān)會對于上市公司配股資格有嚴格的要求：上市公司在配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，三年中不得有任何違法違規(guī)的記錄。而且凈資產(chǎn)收益率在10%以上，投資者往往認為該上市公司具有發(fā)展?jié)摿ΑＳ谑窃谡畬ε涔尚袨榈男姓深A(yù)，上市公司自身發(fā)展對配股資金的需求，以及投資者簡單的價值判斷對上市公司形成了壓力。在這三方面因素的影響下，凈資產(chǎn)收益率10%成了上市公司利潤操縱的首要目標。 

于是我們就看到一個非常有趣的現(xiàn)象：凈資產(chǎn)收益率位于10%~11%區(qū)間的上市公司很多，而凈資產(chǎn)收益率位于9%~10%區(qū)間的幾乎沒有（能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類上市公司凈資產(chǎn)收益率只要三年保持9%以上即可獲準配股，因而屬例外）。 

（三）、為避免連續(xù)三年虧損公司股票被摘牌而進行利潤操縱 

根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易。前已述及，公司取得發(fā)行額度且爭取上市非常不易，公司上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費。上市公司往往認為股票被摘牌是對公司的最嚴厲的處罰，所以寧愿帳務(wù)處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被判處“死刑”。 

由以上分析可知，上市公司確實存在利潤操縱的動機，上市公司在年度報表審計中被出具保留意見的審計報告的事件也屢見不鮮，程度更惡劣的如“瓊民源”“紅光實業(yè)”事件，這些都證明了對上市公司出具的財務(wù)報表在使用時進行一定的調(diào)整更為必要。 

二、對凈資產(chǎn)的調(diào)整 

對凈資產(chǎn)進行調(diào)整，應(yīng)予調(diào)整的項目其實就是上市公司易通過其進行利潤操縱之處。調(diào)整后的凈資產(chǎn)能使每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標的決策相關(guān)性大大增強。如何對凈資產(chǎn)進行調(diào)整呢？參考1997年12月17日中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號〈年度財務(wù)報告的內(nèi)容與格式〉》，可對凈資產(chǎn)進行以下四個項目的調(diào)整。即：三年以上應(yīng)收款項、待攤費用、待處理財產(chǎn)凈損失和遞延資產(chǎn)四個項目。下面對每一項目進行逐一分析，揭示其可被利用來進行利潤操縱之處。 

（一）、三年以上的應(yīng)收款項 

應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款四個項目，但應(yīng)收票據(jù)一般為短期信用票據(jù)，其呈兌期一般在一年以內(nèi)，因而“三年以上的應(yīng)收款項”一般只包括“三年以上的應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款”三個項目。 

從國際慣例來看，在發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，對某一公司而言，存在三年以上的應(yīng)收帳款是一種極不正常的現(xiàn)象，而且即使存在，也早已100%地計提“壞帳準備”，直接將其潛在的損失全部進入當期損益，因而對帳面股東權(quán)益不存在負面影響。而在我國，由于存在大量的“三角債”，以及人為利用關(guān)聯(lián)交易通過“應(yīng)收帳款”項目來進行利潤操縱等情況。因而“應(yīng)收帳款”在資產(chǎn)總額中所占比重一直居高不下，不少企業(yè)甚至大量存在三年以上帳齡的應(yīng)收帳款。再者，由于我國過去的財務(wù)制度規(guī)定的壞帳的計提比例太低，造成上市公司財務(wù)報表中廣泛存在資產(chǎn)不實，“潛虧掛帳”現(xiàn)象突出。而資產(chǎn)的本質(zhì)是可以帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，也就是說，資產(chǎn)能單獨或與企業(yè)的人力資源和其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入做出貢獻。顯而易見，三年以上的應(yīng)收帳款在未來一段時間內(nèi)很難為企業(yè)的現(xiàn)金凈流入作出貢獻。列做企業(yè)的一項資產(chǎn)容易給使用者造成誤解。 

預(yù)付貨款與應(yīng)收帳款的本質(zhì)是相同的，都是商家相互提供的一種信用。一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營狀況惡化，缺少資金支持正常經(jīng)營，那麼付款方的這筆貨物也要遙遙無期。有時，預(yù)付貨款也是關(guān)聯(lián)方之間進行資金融通的一種方式。所以，把預(yù)付貨款作為調(diào)整凈資產(chǎn)的一個項目是比較穩(wěn)健的做法。 

其他應(yīng)收款項目原指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。但在現(xiàn)實中，其他應(yīng)收款卻沒有如此簡單。如：B公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“1995年二電爐廠因設(shè)備故障而停產(chǎn)發(fā)生的費用8194625.06元，歷史遺留的工程設(shè)備大修理支出6282661.75元，列入待攤費用和其他應(yīng)收款，未計入當年損益。”上述兩項費用如在本期確認，將會使稅前利潤因此減少14477286.81元。由此可見，其他應(yīng)收款在此起到了推遲確認費用的作用，失去了其原有意義。 

（二）、待處理財產(chǎn)凈損失。待處理財產(chǎn)凈損失一般是指在清查財產(chǎn)過程中查明的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)的盤盈和毀損。這些財產(chǎn)損失除少量可由過失人負責賠償，或由保險公司賠償外，其扣除殘料價值后的差額便為“待處理財產(chǎn)凈損失”其一般處理為：通過“營業(yè)外支出”或“管理費用”項目進入損益表，減少當期稅前利潤。所以，“待處理財產(chǎn)凈損失”的經(jīng)濟實質(zhì)是本應(yīng)進入損益表沖減利潤的損失或費用項目，根本不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。而且，不少上市公司的資產(chǎn)負債表上掛帳列示巨額的“待處理財產(chǎn)凈損失”，有的甚至掛帳達數(shù)年之久。這種現(xiàn)象明顯不符合收益確認中的穩(wěn)健原則，不利于投資者正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。 

（三）、待攤費用和遞延資產(chǎn)。待攤費用和遞延資產(chǎn)并無實質(zhì)上的重大區(qū)別，它們均為本期公司已經(jīng)支出，但根據(jù)“權(quán)責發(fā)生制”和收益費用確定的“配比原則”應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各項費用，簡言之均為“等待攤銷的費用”，只是“待攤費用”的攤銷期在一年以內(nèi)。而“遞延資產(chǎn)”的攤銷期超過一年，因此可將之稱為“長期待攤費用”。從嚴格意義上講，待攤費用和遞延資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)為對于它們很難估計其是否有預(yù)期的未來收益或服務(wù)潛力，但它們似乎又同未來的經(jīng)濟利益相聯(lián)系，而且在會計實務(wù)中，不少人也習慣與把已發(fā)生的成本描繪為資產(chǎn)。因此，成本就是資產(chǎn)的觀點，加之收益確定時“配比原則”的需要，使得這些遞延項目也能以“資產(chǎn)負債表項目”的方式進入資產(chǎn)負債表。 

總之，遞延項目既包括含有未來經(jīng)濟利益的資源，又包括很難確定其含有未來經(jīng)濟利益的支出或損失，但卻以尚未耗用的未來經(jīng)濟利益的面貌出現(xiàn)，且金額一般較大，因而只能按照配比原則在其受益期內(nèi)攤銷。但在一些上市公司的會計處理中，待攤費用和遞延資產(chǎn)的攤銷很不規(guī)范，為上市公司推遲確認費用提供了便利。如：N公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“貴公司在待攤費用、遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及攤銷上不夠規(guī)范，不符合有關(guān)會計制度的規(guī)定，影響了經(jīng)營成果?！睋?jù)檢索：公司被出具保留意見審計報告的會計年度，利潤總額為346.82萬元，僅為上年的15%，而年末待攤費用余額高達23568740.85元，年末遞延資產(chǎn)余額高達47207083.83元，兩項合計占流動資產(chǎn)年末余額的15%以上?？磥?，如果N公司待攤費用和遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及其攤銷規(guī)范一點的話，說不定N公司在當年就會出現(xiàn)虧損。 

以上舉出的只是些被事務(wù)所出具保留意見的例子，但這并不意味著被出具無保留意見的上市公司就沒有問題。因為被出具保留意見的畢竟只是問題被暴露的少數(shù)。所以，若進行穩(wěn)健的投資，將凈資產(chǎn)進行以上幾個項目的調(diào)整不失為一種對投資者的保護。因為若是一個業(yè)績確實不錯的公司，上述幾個項目占凈資產(chǎn)的比重不會太大，調(diào)整的影響自然很小。但一些存在利潤操縱現(xiàn)象的公司的調(diào)整結(jié)果則會有很大差異。 

三、對凈收益的調(diào)整 

在上市公司存在利潤操縱的情況下，對凈收益進行調(diào)整在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標的決策相關(guān)性。剛才介紹的幾個科目多被用來推遲確認費用，下面則從收入方面對凈收益進行調(diào)整。 

首先，筆者建議用主營業(yè)務(wù)收入代替凈收益來重新計算，作為每股收益及凈資產(chǎn)收益率的參考項目。主營業(yè)務(wù)收入指經(jīng)營營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入。有時，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大，且為經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。 

一般而言，一個業(yè)績斐然或者成長性很好的企業(yè)往往是因為在其主營業(yè)務(wù)上取得了成功所致。一個企業(yè)或許可以將多余資金用于尋找新的增長點或開展多角經(jīng)營。但最好也要圍繞其主業(yè)經(jīng)營，即發(fā)展一些與主業(yè)相近或相似的行業(yè)，即這些行業(yè)在技術(shù)要求、工序要求、人員要求方面與主業(yè)近似。或者，新發(fā)展的業(yè)務(wù)是為了支持主業(yè)的進一步發(fā)展。如：彩電企業(yè)收購一個電子器件工廠；食品企業(yè)收購一個種植基地等。三九集團就是一個多角經(jīng)營成功的例子，它經(jīng)營的產(chǎn)品種類雖然很多，但仍集中在醫(yī)藥、生化方面。而巨人集團本是一個科技含量較高的企業(yè)，卻貿(mào)然去做房地產(chǎn)，它的失敗也不是偶然的。所以，我們在解讀一個財務(wù)報表時，如果一個企業(yè)的利潤不少一部分來自于非營業(yè)利潤，如：出租房屋出租土地等其他業(yè)務(wù)收入，或來自于資本市場上的炒作等。這些與企業(yè)的長遠發(fā)展并無十分明顯的相關(guān)性，很難由這樣的利潤認定其有長遠的投資價值。 

至于企業(yè)按權(quán)益法或成本法計算的“投資收益”，則要根據(jù)具體情況而處理。若這部分投資收益來自被控股子公司的主營業(yè)務(wù)收入，則也可并入主營業(yè)務(wù)中進行計算，但投資收益往往來自于關(guān)聯(lián)方，這一直是上市公司信息披露中的一個黑洞。所以，若上市公司的投資收益在利潤總額中所占比重較大，則也應(yīng)引起投資者的注意。 

主營業(yè)務(wù)的重要性也可通過現(xiàn)有上市公司的實際經(jīng)營情況進行說明。有研究者認為我國股市中實際上已出現(xiàn)了5種類型的績優(yōu)股，除傳統(tǒng)的老牌績優(yōu)股外，還有高科技績優(yōu)股（如東方電子、清華同方、中興通訊等）；重組績優(yōu)股（如：國嘉實業(yè)、方正科技等）；享有資源優(yōu)勢型的績優(yōu)股（如：稀土高科、東阿阿膠等）和新上市績優(yōu)股（如：中關(guān)村、清華紫光）不難發(fā)現(xiàn)，這些績優(yōu)股之間有一個共同點就是都有十分明確的主業(yè)，其主要經(jīng)營產(chǎn)品有的甚至可以說是家喻戶曉。眾所周知，1998是股市的一個“資產(chǎn)重組年”，很多企業(yè)進行了資產(chǎn)重組，但根據(jù)《中國證券報》的一項調(diào)查表明，98年進行了資產(chǎn)重組的企業(yè)，其后的業(yè)績不盡相同，業(yè)績令人滿意的重組往往是在經(jīng)歷了大股東變更后，大大改善了治理結(jié)構(gòu)，有的通過徹底的置換，更換了經(jīng)營范圍，有的由于剝離掉劣質(zhì)資產(chǎn)強化主業(yè) 而適應(yīng)路大增.......。由此可見，主營業(yè)務(wù)在很大程度上決定了一個企業(yè)的生死存亡，可謂“成也蕭何，敗也蕭何”。 

另外，對于房地產(chǎn)上市公司或上市公司控股的房地產(chǎn)業(yè)子公司要注意其在收入確定方法以防止提前確認收入的情況發(fā)生。房地產(chǎn)的開發(fā)周期往往需要幾年，按照確認營業(yè)收入的會計理論，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售房屋或簽定售樓合同后，按工程進度確認銷售收入和與之相對應(yīng)的成本也不無道理，但有的企業(yè)卻以售樓合同金額確定為當年銷售收入，從而被出具保留意見的審計報告。 

經(jīng)過以上調(diào)整，每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這三個指標雖然會由于這些穩(wěn)健的調(diào)整而在某些方面降低其相關(guān)性，所以，不要求也不可能要求全部上市公司方公布調(diào)整后的數(shù)據(jù)。但投資者若將其用于對企業(yè)的盈利狀況進行評價，其可靠性無疑會大大提高，比較適應(yīng)我國當前股市的某些現(xiàn)狀。 

參考書目： 

第2篇：財務(wù)制度解讀范文

一、 通過閱讀材料能獲得未知信息和進行歸納總結(jié)

例1 （2010年鹽城）閱讀短文，回答問題：

巨磁電阻效應(yīng)

1988年阿爾貝•費爾和彼得•格林貝格爾發(fā)現(xiàn)，在鐵、鉻相間的三層復(fù)合膜電阻中，微弱的磁場可以導(dǎo)致電阻大小的急劇變化，這種現(xiàn)象被命名為“巨磁電阻效應(yīng)”.

更多的實驗發(fā)現(xiàn)，并非任意兩種不同種金屬相間的三層膜都具有“巨磁電阻效應(yīng)”．組成三層膜的兩種金屬中，有一種是鐵、鈷、鎳這三種容易被磁化的金屬中的一種，另一種是不易被磁化的其他金屬，才可能產(chǎn)生“巨磁電阻效應(yīng)”.

進一步研究表明，“巨磁電阻效應(yīng)”只發(fā)生在膜層的厚度為特定值時．用R0表示未加磁場時的電阻，R表示加入磁場后的電阻，科學家測得鐵、鉻組成的復(fù)合膜R與R0之比與膜層厚度d（三層膜厚度均相同）的關(guān)系如乙圖所示.

1994年IBM公司根據(jù)“巨磁電阻效應(yīng)”原理，研制出“新型讀出磁頭”，將磁場對復(fù)合膜阻值的影響轉(zhuǎn)換成電流的變化來讀取信息.

（1） 以下兩種金屬組成的三層復(fù)合膜可能發(fā)生“巨磁電阻效應(yīng)”的是_____.

A． 銅、銀 B． 鐵、銅

C． 銅、鋁 D． 鐵、鎳

（2）對鐵、鉻組成的復(fù)合膜，當膜層厚度是1.7nm時，這種復(fù)合膜電阻_____（選填“具有”或“不具有”）“巨磁電阻效應(yīng)”.

（3） “新型讀出磁頭”可將微弱的________信息轉(zhuǎn)化為電信息.

（4） 鐵、鉻組成的復(fù)合膜，發(fā)生“巨磁電阻效應(yīng)”時，其電阻R比未加磁場時的電阻R0

（選填“大”或“小”）得多.

（5） 丙圖是硬盤某區(qū)域磁記錄的分布情況，其中1表示有磁區(qū)域，0表示無磁區(qū)域．將“新型讀出磁頭”組成如圖所示電路，當磁頭從左向右勻速經(jīng)過該區(qū)域過程中，電流表讀數(shù)變化情況應(yīng)是丁圖中的解析本題屬于典型的材料閱讀題，學生閱讀后，對文中的一些現(xiàn)象說明原因，或者提出一些相關(guān)的現(xiàn)象讓學生進行思考回答.這類閱讀題不僅要求學生掌握知識，還要求學生能夠根據(jù)掌握的知識去解釋一些現(xiàn)象.給出的閱讀材料，讓學生從材料中找出與物理相關(guān)的現(xiàn)象，并說出該物理現(xiàn)象的物理原理或道理，重點考察了學生所學物理知識在實際中的應(yīng)用，讓學生會使用物理知識去解釋一些現(xiàn)象.

二、 通過閱讀材料關(guān)注科技熱點

例2 （2010年福州）請仔細閱讀下文，并回答文后問題.

納米陶瓷

納米陶瓷作為高新科技材料應(yīng)用廣泛.貼于“神舟七號”飛船外表面的“太空”納米陶瓷，具有永久、穩(wěn)定的防靜電性能，且有耐磨、耐腐蝕、耐高溫、防滲透等特點.采用氧化鋯材料精制而成的納米陶瓷刀，具有金屬刀無元法比擬的優(yōu)點：刀刃鋒利，能切割鋼鐵等物質(zhì).能削出如紙一樣薄的肉片；硬度高，其耐磨性是金屬刀的60倍；完全無磁性；不生銹變色，健康環(huán)保；可耐各種酸堿有機物的腐蝕；為全致密材料，無孔隙、不沾污、易清潔.納米陶瓷充分體現(xiàn)新世紀、新材料的綠色環(huán)保概念，是高新技術(shù)為現(xiàn)代人奉獻的又一杰作.

（1） “神舟七號”飛船與空氣摩擦呈熾熱狀態(tài)時，飛船艙不至于被燒毀的原因之一是飛船外表面的陶瓷具有_____的特點.

（2） 納米陶瓷刀_____（選填“能”或“不能”）被磁化.它的耐磨性好，是因為它的 ______高.

（3） 圖是納米陶瓷刀、合金鋼刀、普通菜刀磨損程度隨時間變化的曲線，其中反映納米陶瓷刀磨損特點的是曲線_____（填字母）.

解析高科技熱點在試題中的滲透，是中考物理命題的一個新趨向.學生通過閱讀材料對我國高科技發(fā)展的水平有了進一步的認識，喚起學生的愛國主義的熱情，激發(fā)學生的社會責任感.對學生初步認識科學及其相關(guān)科學技術(shù)對于社會發(fā)展、自然環(huán)境及人類生活的影響，具有十分重要的意義.

解答材料閱讀題的過程由四步組成：一處理材料中反映的信息，包括丟棄與問題無關(guān)的干擾材料，找到有用的材料信息，并使之跟物理知識發(fā)生聯(lián)系；二純化材料信息，是把題目中的日常生活、生產(chǎn)或現(xiàn)代科技背景抽去，純化為物理過程；三為確定解題方法或建立解題模型；四列式求解.其中一、二兩步是解答材料閱讀題成敗的關(guān)鍵.要解答好材料閱讀題，就要求我們平時關(guān)注科學，增加課外閱讀量；聯(lián)系實際，拓寬視野，直面現(xiàn)實生活中的物理問題，學以致用；活化物理基本知識，注重基本素質(zhì)和能力的培養(yǎng).

參考答案

例1（1）B（2）具有（3）磁（4）?。?）B

第3篇：財務(wù)制度解讀范文

財政部于2013 年12 月30 日出臺了新的《高等學校會計制度》，為了使財務(wù)制度的各項規(guī)定真正落到實處，本文對其銜接方法進行探討。

一、新制度會計核算的主要變化

（一）體現(xiàn)財政改革的新要求

隨著財政各項政策的不斷改革，新的高校會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理、工資津補貼制度改革、財政資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)政策等與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。這有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，對收入繳庫和撥付過程進行有效監(jiān)督，增強財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

（二）明確基建會計并賬

原高校會計制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”高校的“大賬”。新高校會計制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，應(yīng)按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，實現(xiàn)基建賬與行政賬的并軌整合，有利于提高高校會計信息的完整性和準確性。

（三）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新的高校會計制度明確提出對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)分攤成本。折舊和攤銷的賬務(wù)處理方法為“虛提”，即在計提折舊和攤銷時不是列入支出，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。這兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又有利于準確反映高校資產(chǎn)的賬面價值，提供完整的資產(chǎn)信息，從而完善高校的成本核算體系。

（四）調(diào)整收入科目核算口徑

教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入是高校的兩大收入來源。為直觀反映高等學校承擔的教育、科研兩大任務(wù)對學校收支情況的影響，新高校會計制度本著重要性原則將教學與科研的收入進行明確界定。對于科研收入不管來源渠道統(tǒng)一列入科研事業(yè)收入，對于同級預(yù)算隸屬關(guān)系撥入的各類款項統(tǒng)一列入財政補助收入。

（五）調(diào)整支出分類與核算口徑

新的高校會計制度為了歸集核算教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項費用，清晰地反映高等學校事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)，滿足高校成本費用核算需要，將支出進行細化核算，并要求建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制。將原來的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”兩個一級科目平行設(shè)置為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級科目分別進行核算。

（六）規(guī)范高校財政補助資金核算

新的高校會計制度將原來的教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款等科目合并為財政補助收入；要求各項資金支出都需區(qū)分資金的來源渠道，并按“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”層級進行明細核算；在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”兩個科目，反映整個會計年度財政各項資金的結(jié)余情況。這有利于實現(xiàn)財政補助收入的精細化管理，有利于進一步規(guī)范高校的結(jié)余資金分配，加快財政資金的使用效率。

二、新制度會計核算銜接方法探討

（一）加強財務(wù)人員培訓

新制度對于高校財會人員來說，是一個挑戰(zhàn)更是一個學習新知識的契機。要求財會人員必須及時更新自身原有的會計知識的結(jié)構(gòu)，主動學習好新時期下會計知識，認真學習新制度與舊制度的變化，認真領(lǐng)會新制度內(nèi)涵，對新制度進行全面細致的學習，盡快掌握新制度改革的各項內(nèi)容。將新的高校會計制度更好地運用到高校財務(wù)管理工作中去，保證新會計制度順利執(zhí)行。

（二）做好資產(chǎn)清理工作

高校資產(chǎn)清理主要包括固定資產(chǎn)和股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)的清理。高校固定資產(chǎn)具有數(shù)額大、種類多、使用壽命各不相同特點。新高校財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準比原來制度提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。因此，高校要成立清查小組進行全面資產(chǎn)清查，做到賬賬相符、賬實相符。而股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)必須與被投資單位核實確認股權(quán)投資和債權(quán)投資的投資份額與期限。將原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”兩個科目的期初余額進行分析，根據(jù)投資期限劃入“短期投資”及“長期投資”科目。

（三）加強往來款項清理

高校由于各種原因，往來款項金額一般比較大、時間比較長，無法及時進行清理，這種現(xiàn)象日益嚴重。新高校會計制度規(guī)定高校對“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款”按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。高校對原來的“應(yīng)付及暫存款”及“應(yīng)收及暫付款”兩個科目的往來款項應(yīng)逐筆進行清理，查清其性質(zhì)，按新的規(guī)定及時進行賬務(wù)處理。

（四）會計信息系統(tǒng)調(diào)整轉(zhuǎn)換

為了保證高校會計制度的順利實施，保證會計信息的連續(xù)性，高校應(yīng)當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接，實現(xiàn)新舊高校會計制度的平穩(wěn)對接。

主要要做好以下工作：

（1）合理設(shè)置會計科目。新的高校會計制度一級會計科目有54 個，而原制度只有 38 個，科目編碼也由原來的三位升級成四位。高校應(yīng)根據(jù)新的高校會計制度的要求給合學校的實際情況，設(shè)置適合學校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計科目，包括資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入科目、支出科目及支出經(jīng)濟分類科目。其中：一級科目根據(jù)會計制度的要求設(shè)置，二級及以下明細必須由各高校根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的需要自行增設(shè)、減少或者合并某些明細科目，以滿足財務(wù)核算的需求。

（2）新舊會計科目對應(yīng)。高校應(yīng)必須充分掌握各個新會計科目的核算內(nèi)容、新科目與舊科目之間的關(guān)系，做好新舊會計科目的銜接，把新舊科目按照核算內(nèi)容進行一一對應(yīng)，形成對照表以便進行核算。如表（1）所示。

（3）年初余額的拆分。新會計制度是在2013 年年終決算的基礎(chǔ)上進行核算，必須在年終決算后將2014 年年初余額根據(jù)新的會計科目進行對應(yīng)拆分，并且到最末級明細。特別是針對舊科目需分拆成幾個新科目的情況，只能先并入某個新科目后，再做憑證進行調(diào)整；舊的制度要求未使用完的專項資金結(jié)轉(zhuǎn)留在收入類科目，而根據(jù)新的制度要求必須列入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”或“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。如表（2）所示。

（4）經(jīng)費項目的設(shè)置。目前高校財務(wù)核算都是采用項目管理核算模式，根據(jù)新的高校會計制度的要求，必須對原來財務(wù)軟件的項目設(shè)置進行調(diào)整和修改，包括每個項目對應(yīng)的收支控制科目、經(jīng)濟分類支出科目、功能分類等的設(shè)置，確保會計信息的真實性、連續(xù)性、完整性。一是項目控制科目的設(shè)置。根據(jù)新會計科目將原來項目控制的收支科目進行調(diào)整、修改，但不得改變項目的核算內(nèi)容，包括收入控制科目、支出控制科目的設(shè)置，以保證核算的前后一貫性及正確性。二是功能分類的設(shè)置。高校必須根據(jù)《2014 年政府收支分類科目》的要求，對學校各項經(jīng)費的功能分類逐個進行設(shè)置。高校使用的主要功能科目為高等教育，特殊功能科目主要是財政部門預(yù)算下達時根據(jù)資金來源渠道進行劃分。因此，功能科目必須真實準確，不能隨意更改，這樣才能保證經(jīng)費統(tǒng)計的準確性。三是經(jīng)濟分類的設(shè)置。經(jīng)濟分類主要是根據(jù)《2014 年支出經(jīng)濟分類科目》進行設(shè)置，“類”及“款”必須嚴格按照規(guī)定設(shè)置，不得隨意更改，但可以在“款”下根據(jù)學校的實際情況增設(shè)下級明細科目。

（5）財務(wù)軟件升級。財務(wù)軟件升級必須盡量避免人為地將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)以保證會計信息的連續(xù)性、完整性，便于歷史數(shù)據(jù)資料的查詢。在會計科目設(shè)置、新舊會計科目的對應(yīng)、年初余額的拆分及項目控制設(shè)置等前期工作準備好的基礎(chǔ)上進行軟件升級。將轉(zhuǎn)換后的新會計科目余額、項目余額與轉(zhuǎn)換前的舊會計科目余額、項目余額進行核對，以確保無誤。

第4篇：財務(wù)制度解讀范文

答：由財政部、教育部最新頒布的《中小學校財務(wù)制度》于2013年1月1日起正式施行。該制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校，其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄赵撝贫葓?zhí)行。

問：新修訂的《中小學校財務(wù)制度》對義務(wù)教育階段學校提出了哪些硬性規(guī)定？

答：在管理體制方面，新修訂的《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定“義務(wù)教育階段學校按照國家有關(guān)規(guī)定不得從事經(jīng)營活動”；在專用基金管理方面，新修訂的《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定“義務(wù)教育階段學校不提取修購基金”；在資產(chǎn)管理方面，新修訂的《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定“義務(wù)教育階段學校不得對外投資”；在負債管理方面，新修訂的《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定“嚴禁義務(wù)教育階段學校舉借債務(wù)”。

問：中小學校的收入包括哪些？新修訂的《中小學校財務(wù)制度》對中小學校的收入提出怎樣的規(guī)定？

答：收入是指中小學校為開展教育教學及其他活動依法取得的非償還性資金，包括：（1）財政補助收入，即中小學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。（2）事業(yè)收入，即中小學校開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入。其中：按照國家規(guī)定應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。（3）上級補助收入，即中小學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。（4）附屬單位上繳收入，即中小學校附屬的獨立核算單位按照規(guī)定上繳學校的收入。（5）經(jīng)營收入，即非義務(wù)教育階段學校在教育教學及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。（6）其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

新修訂的《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定，中小學校應(yīng)當將各項收入全部納入學校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。中小學校嚴禁設(shè)立“小金庫”，嚴禁賬外設(shè)賬，嚴禁公款私存。中小學校組織收入應(yīng)當合法合規(guī)；各項收費應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍、收費項目和收費標準，使用符合國家規(guī)定的合法票據(jù)。對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，中小學校應(yīng)當按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

問：中小學校的支出包括哪些？新修訂的《中小學校財務(wù)制度》對中小學校的支出有哪些規(guī)定？

第5篇：財務(wù)制度解讀范文

一、福利費納入工資總額不會導(dǎo)致職工多繳個人所得稅

財企[2009]242號第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條：《企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼，救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

即財企[2009]242號將按月以貨幣形式發(fā)放的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼納入了職工工資總額，擴大了工資總額的范圍，但不會影響個人所得稅的繳納。

1、將交通、住房，通訊補貼納入個稅征稅范圍，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》早就有規(guī)定，與財企[2009]242號的無關(guān)。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定中華人民共和國個人所得稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定

一、企業(yè)、事業(yè)單位，國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。

是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質(zhì)的支出。

因此，對不符合條件發(fā)放的住房補貼、交通補貼及通訊補貼等職工福利費，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定的免征范圍。

2、住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼無論納入工資總額還是職工福利費，只是會計上核算項目的變化，不會影響個人所得稅的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對一些不屬于工資薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人的工資薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：(1)獨生子女補貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼和家屬成員的副食補貼；(3)托兒補助費：④差旅費補貼、誤餐補貼。

《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》第二條第一款(企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題)和第二款(企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題)都分別強調(diào)了以上補貼應(yīng)計繳個人所得稅。

二、福利費納入工資總額不影響企業(yè)所得稅

交通、住房、通訊補貼按照財企[2009]42號的規(guī)定將其作為工資總額但是[2009]42號第七條有規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。即交通、住房、通訊補貼仍參照國稅函[2009]3號將其作為“職工福利費”按工資薪金總額的14％內(nèi)稅前扣除。

三、福利費納入工資總額會影響“五險一金”基數(shù)

“五險一金”基數(shù)是職工上年的月平均工資，繳納額度每個地區(qū)的規(guī)定都不同，基數(shù)是基本工資加津貼，有些地區(qū)以應(yīng)發(fā)工資作為繳費基數(shù)繳納?！蹲》抗e金管理條例》第十六條，職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

財企[2009]242號將交通、住房、通訊補貼納入工資總額，提高了“五險一金”的繳費基數(shù)，為職工帶來了“隱利”，也是政府改善民生的一項舉措。

四、職工福利責的追溯調(diào)整

第6篇：財務(wù)制度解讀范文

一上半年常規(guī)工作

20**年，從會計核算和財務(wù)管理兩方面做好公司領(lǐng)導(dǎo)層的參謀。公司內(nèi)部對成本費用的核算與控制的要求不斷提升，對各部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的準確反映和有效管控的要求也越來越高，公司外部隨著國家宏觀經(jīng)濟政策的緊縮、金融機構(gòu)緊縮，這些都是財務(wù)部工作的重中之重。由于金融危機的影響和行業(yè)競爭激烈程度加大，公司收入呈現(xiàn)負增長現(xiàn)象，為了有效遏并改善這種情況，我部做了如下有效措施。

1、完善核算管理，建章立制。

（1）做好基礎(chǔ)工作，按時上交報表。進一步加強日常財務(wù)工作的管理，完善財務(wù)規(guī)章制度和崗位職責。我們在年加大財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，從粘貼票據(jù)、裝訂憑證等最基礎(chǔ)的工作抓起，認真審核原始票據(jù)，細化財務(wù)報賬流程。按照集團公司的精神，我們又詳細制定了《****管理制度》、《票據(jù)及財務(wù)印鑒的管理制度》、《會計檔案保管制度》等，將內(nèi)控與內(nèi)審相結(jié)合，每月終結(jié)都要進行自查、自檢工作，逐步完善我的財務(wù)管理體系。

（2）組織財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系。隨著業(yè)務(wù)的不斷擴張，但在我們高效、有序的組織下，能夠輕重緩急妥善處理各項工作。財務(wù)部每天都離不開資金的收付與財務(wù)報帳、記帳工作，這是財務(wù)部最平常最繁重的工作，半年來，我們及時為各項內(nèi)外經(jīng)濟活動提供了應(yīng)有的支持，基本上滿足了各部門對我部的財務(wù)要求。公司資金流量一直很大,現(xiàn)金流量巨大而繁瑣，財務(wù)部本著“認真、仔細、嚴謹”的工作作風,各項資金收付安全、準確、及時，沒有出現(xiàn)過差錯。公司的各項經(jīng)濟活動最終都將以財務(wù)數(shù)據(jù)的方式展現(xiàn)出來。在財務(wù)核算工作中我們盡心盡力，認真處理每一筆業(yè)務(wù)，為公司節(jié)省各項開支費用盡自己最大的努力。

（3）規(guī)范資金管理，提高專業(yè)能力。

近年來，隨著企業(yè)精細化管理水平的不斷強化，對財務(wù)管理也提出了更高的要求。我們以此為契機，根據(jù)財務(wù)管理的特點以及財務(wù)管理的需要，及時履行公司《固定費用管理辦法》、《資金預(yù)算管理辦法》等一系列相關(guān)制度，從而使每項工作有計劃、有落實、有監(jiān)督、有考核。在費用控制方面，一是采取定額包干的方式，將手機費、電話費、班站所辦公費、車輛油料費、維修費、線路巡視費等定額控制，節(jié)約歸已、超支自負，培養(yǎng)了職工的節(jié)約意識。二是采取預(yù)算審批的方式，對定額以外的費用，必須先層層審批，沒有審批發(fā)生的費用，一律不予報銷。在現(xiàn)金預(yù)算方面，為提高現(xiàn)金預(yù)算的準確性，在實際支付時做到，沒有現(xiàn)金預(yù)算項目的不予支付，超預(yù)算支付標準的不予支付，從而提高了現(xiàn)金預(yù)算意識。在職工借款還款方面，規(guī)定了借款必須于發(fā)生當月還款，確實起到了降低借款數(shù)額，減少資金占用，避免呆帳發(fā)生的積極作用。通過預(yù)算管理這一有效的管理手段，職工的規(guī)范意識進一步增強，從而有力地帶動了財務(wù)其他各項工作的開展。

總之上半年，財務(wù)核算工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能及時有效的完成。

2、規(guī)整資金管理，統(tǒng)籌兼顧。

上半年我集團公司的資金管理，嚴格的執(zhí)行對資金的決策的規(guī)定，而公司負責人、公司財務(wù)負責人（總會計師）和財務(wù)部門以及生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等部門領(lǐng)導(dǎo)都要共同參與討論、研究資金的籌劃決策工作，制定切實可行的最佳方案。

財務(wù)部按月及時與銷售部的銷售提成表進行審查核對，保障銷售數(shù)據(jù)的核對無誤。

財務(wù)部對存放的付款合同進行集中的歸檔管理，并建立合同臺帳。按部門對合同的類別、名稱、簽訂單位、合同金額、付款時點及金額、執(zhí)行情況等做出詳細準確的反映。

3、加強隊伍建設(shè)，提高素質(zhì)。

（1）樹立奉獻觀，提高思想政治素質(zhì)。是當前一項緊迫任務(wù)，為此，我部門提出強化會計人員職業(yè)道德五條標準：一是敬業(yè)愛崗，盡職盡責；二是依法辦事，客觀公正；三是自尊自重，廉潔清正；四是精打細算，搞好服務(wù)；五是胸懷全局，開拓創(chuàng)新。開展“節(jié)約標兵”優(yōu)秀財會人員評比活動，對熱愛本職工作，堅持原則，節(jié)約增效，做出顯著貢獻的，給予精神和物質(zhì)獎勵，進一步激發(fā)財會人員敬崗愛業(yè)、廉潔奉公的工作熱情。

（2）樹立學習觀，提高執(zhí)法水平。為適應(yīng)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)人員的要求，我部通過每月定期召開的財務(wù)分析會、會計報賬會，組織分公司、區(qū)分司及各基層網(wǎng)點會計人員對各項財經(jīng)政策、稅收法規(guī)及集團公司各項財務(wù)會計制度進行系統(tǒng)學習，支持他們依法行使職權(quán)，做到政治強，業(yè)務(wù)精，敢于堅持原則，實施會計監(jiān)督，自覺抵制一系列違規(guī)經(jīng)營和違規(guī)核算行為，提高財務(wù)人員執(zhí)法水平。

（3）樹立發(fā)展觀，提高業(yè)務(wù)水平。最近幾年，公司一直把人員培訓視為企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)競爭力的突破口，財務(wù)管理工作同樣迫切需要素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員，因此我們根據(jù)實際工作的要求，結(jié)合公司學分制考核，年初就制定了培訓計劃，有步驟有目的的進行培訓。通過學習，進一步了解了公司的各項管理制度，懂得了企業(yè)財會人員的工作要求，如何更好地做好基層財務(wù)工作等，進一步激發(fā)了干好財務(wù)工作的主動性與積極性，并且也為下半年財務(wù)工作的開展打下了良好的基礎(chǔ)。

二上半年重點工作

1.積極主動，配合工商年檢。

工商年檢是確認企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度，對于我們企業(yè)有著不言而喻的重要性。在今年的工商年檢的工作過程中，我們準確整理提交了企業(yè)登記事項執(zhí)行和變動情況，企業(yè)對外投資情況，企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)情況企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況等，并按時按量繳納了年檢費，得到了工商管理人員的一致好評。

2.有條不紊，清繳去年稅款。

對于20**年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，公司領(lǐng)導(dǎo)給予了高度重視。我們努力分類整理**年至今的賬務(wù)資料，并按照法定額率進行核算，與工商管理人員一起，作出最后所得稅稅額。在核算工作中，我部人員充分發(fā)揮了不怕苦不怕累的吃苦精神，加班加點，毫無怨言。在統(tǒng)計工作中，良好體現(xiàn)了較高的專業(yè)化素質(zhì)，對于高強度的計算與整理工作，表現(xiàn)絲毫不差。在清算過程中，表現(xiàn)誠實可靠，不欺不瞞，提高了申報質(zhì)量。

三下半年計劃

回顧上半年雖然為公司項目營運做出積極的工作，但也存在一些不足，表現(xiàn)在部分財務(wù)人員的工作能力需要進一步提高，財務(wù)部分工作還需要進一步完善。對于下半年，財務(wù)部做出以下計劃和部署：

1、繼續(xù)加強團隊建設(shè).將團隊建設(shè)理念和財務(wù)部具體情況充分結(jié)合，以人為本，不斷完善財務(wù)部內(nèi)部管理制度，盡量使財務(wù)人員全體人員的潛能得到最大程度的發(fā)揮，為公司的發(fā)展作出最大的貢獻。

2、在全方位做好各部門日常財務(wù)工作的前提下，下半年主要完成以下工作：

（1）按照公司安排，做好財政補貼確認的后續(xù)工作。

（2）做好**年上半年的財務(wù)分析和財務(wù)評價工作。

（3）進一步提高財務(wù)核算的工作質(zhì)量，繼續(xù)由專人處理歷史遺留問題。

（4）加強財務(wù)管理，保證資金安全；加強財產(chǎn)清查工作，做到帳實相符，督促各部門加強實物資產(chǎn)的管理，確保公司資產(chǎn)的安全完整。

（5）通過各種方式全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，深入基層，全面系統(tǒng)地掌握公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有關(guān)細節(jié)，在此基礎(chǔ)上，對不同時期和階段的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況進行客觀深入的分析評價，為公司生產(chǎn)經(jīng)營決策提供及時、充分、有效的財務(wù)信息和管理建議，發(fā)揮財務(wù)管理和財務(wù)信息提供者的職能；條件允許的情況下，開展以財務(wù)管理為中心的ERP建設(shè)，使公司領(lǐng)導(dǎo)及時全面掌握企業(yè)資源狀況。

（6）做好各項以財務(wù)為主的業(yè)務(wù)流程梳理、規(guī)范，提高統(tǒng)計分析工作的及時性和有效性。

（7）繼續(xù)全面開展財務(wù)部管理升級工作。以“保證資金安全，服務(wù)公司管理，支持公司發(fā)展”為目標，以“財務(wù)核算、財務(wù)管理、管理會計和諧發(fā)展”為措施，針對財務(wù)部管理升級中存在的問題，按照統(tǒng)籌兼顧，逐項解決，不斷完善的原則持續(xù)進行，將財務(wù)部管理的不斷升級、完善作為我們長期工作來開展。

第7篇：財務(wù)制度解讀范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)控管理；制度建設(shè)；難點；解決措施

企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨著激烈的競爭，企業(yè)要想提升自身競爭力，就要不斷完善財務(wù)內(nèi)控管理制度，有效的提高企業(yè)核心競爭力。但是因為各種因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理制度建設(shè)存在一定的難度，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要重視財務(wù)內(nèi)控管理制度的作用，重點解決存在的難點問題，使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度不斷完善，提高企業(yè)的生命力。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點

(一)內(nèi)控意識不到位

在實際運行過程中，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)財務(wù)內(nèi)控管理制度，只是增加了內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，從而影響到企業(yè)業(yè)務(wù)開展，不利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益，因此他們認為不應(yīng)該過多的設(shè)置財務(wù)內(nèi)控。這就導(dǎo)致內(nèi)控意識不到位，使員工產(chǎn)生抵觸情緒，這不僅影響到內(nèi)控設(shè)計，還會阻礙企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理制度無法真正的執(zhí)行下去。

(二)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)過程中，存在較多內(nèi)控管理執(zhí)行不到位的情況。例如，在資金管理方面因為管理疏漏等問題，賬面無法及時進行處理，資金安全管理方面存在風險；在合同管理方面，一些合同管理不夠嚴格，導(dǎo)致合同要素不全面，一些業(yè)務(wù)因為情況比較緊急，存在合同后補等情況；當前企業(yè)某些工程管理項目不夠精細，這樣不利于對于工程造價給予科學的預(yù)算和控制。

(三)缺乏內(nèi)部控制人才

人才在財務(wù)內(nèi)控怪制度建設(shè)過程中發(fā)揮出重要的作用，實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的過程中，實際上存在很多障礙因素，在加上愜意缺乏有關(guān)財務(wù)內(nèi)控管理方面的人才，還有內(nèi)控管理人員對業(yè)務(wù)了解不透無法滲透到企業(yè)經(jīng)營全過程。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中難點的解決措施

(一)重視內(nèi)控建設(shè)

財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)是非常重要的，企業(yè)要重視內(nèi)控管理和經(jīng)營效率的作用。通過財務(wù)內(nèi)控管理，使企業(yè)經(jīng)營俠侶和效果不斷得到提高，。愜意還要定期組織專題會議，培訓企業(yè)員工的內(nèi)控知識，讓企業(yè)每一個員工都可以明確內(nèi)控建設(shè)的作用，獲得全體共識。

(二)完善組織機構(gòu)和工作機制

財務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)過程中，企業(yè)需要在公司內(nèi)部建設(shè)控制委員會，主要負責任命相關(guān)工作人員作為內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人，完善組織機構(gòu)管理職責，使各個部門各負其責，從而可以及時協(xié)調(diào)各種事項，提高內(nèi)控工作的工作質(zhì)量。風控委員會負責企業(yè)全面風險管控的組織領(lǐng)導(dǎo)，負責決策部署。，此外需要對于內(nèi)部控制體系建設(shè)發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，審批有關(guān)內(nèi)控工作的相關(guān)計劃和各種類型的工作報告，還負責有關(guān)內(nèi)控控制文件的，這樣有利于審核企業(yè)各個部門的內(nèi)控管理成績。企業(yè)內(nèi)控管理辦公室，主要負責對于內(nèi)控工作進行值和協(xié)調(diào)，制定具體的管理制度和管理方法，對于項目實施進度和質(zhì)量給予嚴格的管控騙過你，此外加強還說呢和項目前期業(yè)務(wù)，實施系統(tǒng)的部署。編制和管理項目涉及到的文件和成果，并且負責整改內(nèi)控缺陷，并且要上報給風控文員會，使其可以及時掌握內(nèi)控工作的具體情況。建設(shè)內(nèi)控專業(yè)小組之前，要以企業(yè)業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ)，合理構(gòu)建小組需要負責的問題，內(nèi)控專業(yè)小組主要負責日常管理組、財務(wù)管理組、人資管理組等，戰(zhàn)略維護組主要負責統(tǒng)籌內(nèi)控工作，并且指導(dǎo)內(nèi)控工作的進程，其他專業(yè)組需要促進企業(yè)的內(nèi)控運營，糾正整改風險管控過程中的問題。

(三)開展風險評估

以企業(yè)管理經(jīng)驗為基礎(chǔ)，收集風險信息，這樣有利于實施風險辨別，召開會議，可以掌握在企業(yè)內(nèi)控管理制度當中存在的風險點。組建專業(yè)機構(gòu)實施評估面臨的風險，確定控制點，完善風險責任部分，從而使內(nèi)控工作開展更具針對性。充分利用風險評估的結(jié)果，玩撒謊呢愜意給財務(wù)管理部門的內(nèi)控專業(yè)咨詢機構(gòu)，這樣有利于查找需要的業(yè)務(wù)和項目，從而確定管理目標的風險點，明確哪些環(huán)節(jié)和項目需要得到改進，控制財務(wù)風險在可以承受的范圍當中，結(jié)合企業(yè)自身特點，優(yōu)化工作流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的全流程設(shè)計。

三、結(jié)束語

在激烈的市場競爭當中，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制，通過內(nèi)控管理工作提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)需要明確財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)難點，使內(nèi)部管理意識不斷得到提高，為企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控管理制度奠定堅實的基礎(chǔ)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王書佳.新時期背景下企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)及財務(wù)風險規(guī)避研究[J].財會學習，2017(08)：234-235.

[2]余海玲.房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的幾點創(chuàng)新分析[J].財經(jīng)界(學術(shù)版)，2013(03)：199.

[3]張帥，李蕾，劉亭立.淺析通信企業(yè)IT系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀與優(yōu)化路徑[J].中國集體經(jīng)濟，2012(30)：77+99.

第8篇：財務(wù)制度解讀范文

一、付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點

有的企業(yè)對會計核算體系中應(yīng)付賬款的管理與核對并未重視，在實際會計核算中存在諸多問題。由于核算不規(guī)范和不重視，導(dǎo)致應(yīng)付賬款核算的隨意性，以致出現(xiàn)違法犯規(guī)等問題，嚴重影響了企業(yè)的形象和及資金管理。

1.應(yīng)付款項處理存在問題

有的業(yè)務(wù)人員在采購物資時，違反客觀實際，無視實際價款存在的合法性虛增應(yīng)付賬款，要求供貨單位將實際價款與應(yīng)付賬款的差額部分返還給自己，假公濟私；有的管理層，在進行賬務(wù)處理時，故意“做大”應(yīng)付賬款，將實際價款與應(yīng)付賬款差額納入賬外小金庫。有的會計人員在向供貨單位購買貨物后。取得了藍字發(fā)貨票，但由于質(zhì)量價格等問題，把貨退回，取得了紅字發(fā)貨票，有關(guān)會計人員用藍字發(fā)貨計人應(yīng)付賬款，而故意將紅字發(fā)貨票隱藏，隱瞞退貨，中飽私囊。

有些企業(yè)債務(wù)不分“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目而統(tǒng)統(tǒng)在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。雖然“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”同屬債務(wù)，但它們的經(jīng)濟性質(zhì)卻不相同。因此，必須根據(jù)不同的經(jīng)濟性質(zhì)分別核算不同的業(yè)務(wù)，并且在資產(chǎn)負債表上分項準確地反映企業(yè)債務(wù)狀況，以便為報表使用者提供可靠的財務(wù)信息。

2.應(yīng)付款項核對存在問題

應(yīng)付賬款要管理好，就得及時進行核對，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，應(yīng)付賬款的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清。

應(yīng)付賬款要核對清楚，雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑必須保持一致。但在實際對賬工作中發(fā)現(xiàn)，有些單位的財務(wù)人員不顧會計制度的規(guī)定，工作上情緒化現(xiàn)象比較嚴重，因而在對賬時表現(xiàn)出單方面作賬、不提供單據(jù)、不給對賬時間、有意提前或推后結(jié)賬時間甚至以權(quán)壓人、拒不配合的現(xiàn)象，致使雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑不一致，給對賬工作造成了很大的困難。

二、付款環(huán)節(jié)的控制措施

1.建立付款結(jié)算單制度

企業(yè)償還賬款時，應(yīng)取得加蓋收款單位公章的收款憑證或加蓋收款單位公章的授權(quán)委托書，授權(quán)誰負責向企業(yè)經(jīng)辦收款，當經(jīng)辦人變更時，委托書也應(yīng)變更。委托書由財務(wù)部門妥善保管。對供應(yīng)商改變賬號、更改開戶行、更改名稱時，要有嚴格的程序和證明材料才能付款。這樣做，有利于完善財務(wù)手續(xù)，劃清責任界限，規(guī)范會計核算行為，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，增加企業(yè)財務(wù)收支、權(quán)、債務(wù)的透明度，堵塞財務(wù)管理漏洞，遏制違法違紀情況的發(fā)生。

2.加強各供貨單位往來賬款的核對

在每月付款時，可向各收款單位提供明細對賬單，詳細羅列該次支付應(yīng)付賬款中所包括的各種貨物的名稱、規(guī)格、產(chǎn)地、數(shù)量、單價、金額、發(fā)票號碼、入庫日期、付款日期等內(nèi)容。涉及大金額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當及時采取措施。

3.實行崗位分離和崗位輪換

企業(yè)應(yīng)當建立與應(yīng)付賬款有關(guān)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約并形成有效監(jiān)督。需要分工的崗位如：原材料物品的需求必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門負責采購；采購人員不能擔任驗收工作；采購付款的審批人與執(zhí)行人應(yīng)分離；采購、驗收和使用物品的人員不得擔任賬簿記錄工作；付款人不能擔任尋求供應(yīng)商及索價業(yè)務(wù)的工作。

4.加強對應(yīng)付賬款的管理

應(yīng)付賬款的入賬時間原則上以購入材料物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標志，但在實務(wù)中，應(yīng)付賬款的記賬時間還應(yīng)視具體情況而定。料單同時到達，一般要等到材料驗收入庫后才能按發(fā)票上的金額登記入賬；料單未同時到達，在材料驗收入庫時并不登記入賬，于月份終時暫估計入賬，按計劃成本暫估入賬，取得發(fā)票帳單時，用紅字沖銷原作的紀錄，同時根據(jù)發(fā)票借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)該及時登記賬簿，核對總分類賬和明細分類賬及有關(guān)日記賬簿，檢查有關(guān)反常的記錄。例如，應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，或者應(yīng)付某一單位的款項記錄在一年之內(nèi)都沒有任何改變，沒有一筆發(fā)生額，或者有發(fā)生額，但是借方與貸方發(fā)生額相同，核對銀行賬戶和現(xiàn)金支付應(yīng)獨立進行。

5.規(guī)范應(yīng)付賬款的核算

（1）單據(jù)要齊全。要有貨物入庫單、發(fā)票、合同、采購計劃等單據(jù)，單據(jù)齊全了，入賬時才會有可靠的單據(jù)，對賬時才會有充足的依據(jù)。

（2）手續(xù)要完備。入庫單上要有交貨人、受貨人、庫管的簽字；采購計劃單上要有采購員、采購負責人、部門負責人的簽字。如此手續(xù)完備了，對賬時如要出現(xiàn)問題，才便于查找相關(guān)責任人。

（3）核算方法要準確。設(shè)置科目時，對于因采購而產(chǎn)生的應(yīng)付款，設(shè)置應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，科目設(shè)置準確了，對賬就會有規(guī)律可循，對于采購類的款項，要嚴格按照采購計劃、采購價格、采購合同去核算。

6.加強對應(yīng)付賬款的檢查函證工作

選擇那些較大金額的債權(quán)人以及在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)進行函證。同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。對企業(yè)利用應(yīng)付賬款虛設(shè)債務(wù)進行核查。對此類違法行為的檢查，一般采用審閱法、復(fù)核法、函證法等方法。發(fā)現(xiàn)疑點應(yīng)追蹤校對有關(guān)記賬憑證和原始憑證，必要時可采取函證或派人到債權(quán)單位進行調(diào)查取證，確認債務(wù)的真實性。

應(yīng)付款項是企業(yè)經(jīng)營活動中最主要的流動負債，可以直接反映出企業(yè)的經(jīng)營管理水平。通過科學的內(nèi)部控制管理，可以促使企業(yè)強化應(yīng)付賬款管理，從而防止欺詐和舞弊行為的發(fā)生，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動有秩序進行，保障企業(yè)資金安全性。

參考文獻：

[1]參見2015年CPA教材.

第9篇：財務(wù)制度解讀范文

摘要：新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的不同賬務(wù)處理方式，給醫(yī)院財務(wù)報表帶來不同的影響。本文比較了新舊《醫(yī)院會計制度》下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，并進一步探討了新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的處理，最后對新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進提出了建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 探討

一、舊《醫(yī)院財務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標準及財務(wù)處理

（一）舊制度下固定資產(chǎn)的標準。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》（以下稱舊制度）中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊，但按賬面價值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產(chǎn)購置賬務(wù)處理。舊制度下購置固定資產(chǎn)時，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購基金時，分部門列支，借記“醫(yī)療支出”“管理費用”等科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。

（四）舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責人批準后核銷。大型貴重設(shè)備報廢和轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，報經(jīng)主管部門、財政部門批準后，其變價收入轉(zhuǎn)入修購基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

二、新制度下固定資產(chǎn)的標準及財務(wù)處理

（一）新制度下固定資產(chǎn)的標準。自2012年1月1日起實施的新《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）中固定資產(chǎn)的標準是指：醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準（一般設(shè)備1 000元，專業(yè)設(shè)備 1 500元）以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，反映固定資產(chǎn)的價值消耗水平。提取折舊時，分部門列支，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。使用財政補助資金、科教項目資金購入的固定資產(chǎn)提取折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）新制度下固定資產(chǎn)購置處理。新制度下購置不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”“科教項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對固定資產(chǎn)處置的規(guī)定：固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。醫(yī)院在醫(yī)療運營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進行的出售轉(zhuǎn)讓、對不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進行清理、對遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進行毀損清理、將固定資產(chǎn)對外投資或捐贈等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后，其賬面余額連同相關(guān)的累計折舊及待沖基金余額一并核銷。

一是出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細科目，轉(zhuǎn)入清理時應(yīng)分項處理。

二是若該固定資產(chǎn)由財政補助/科教項目資金和自有資金共同形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四是若該固定資產(chǎn)由財政補助/科教項目資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按該固定資產(chǎn)對應(yīng)的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

五是清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。

六是固定資產(chǎn)出售、報廢所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目；應(yīng)當由保險公司或過失方賠償損失，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

七是出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目（按規(guī)定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（五）固定資產(chǎn)對外投資的處理。以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會計處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時，由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

（二）固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下，由于固定資產(chǎn)價值標準的提高，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.對于新制度中符合固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷的，應(yīng)當將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

3.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（三） 修購基金的銜接處理。原賬中“專用基金――修購基金”明細科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進建議

新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式，筆者認為可以將新制度實施前后購入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實施前購入的固定資產(chǎn)。1.處置時：借記“固定資金產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按原固定基金對應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。此會計分錄執(zhí)行會計處理一貫性原則，將2012年執(zhí)行舊制度前購入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時固定基金對應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時同時沖減。實際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目（按規(guī)定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（二）處置新制度實施后購入的固定資產(chǎn)

1.處置固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.處理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。