財務經營情況報告精選(九篇)

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第1篇：財務經營情況報告范文

績效考核，也稱為業(yè)績考評，是根據企業(yè)員工的工作目標，運用科學的定性和定量的方法，對員工工作的實際效果及其對企業(yè)的貢獻或價值進行考核和評價的過程。財務報告作為企業(yè)資產狀況、經營情況和現金流量的重要信息載體，通常是績效考評指標的主要信息來源，但由于財務報告數據的主要根據會計準則編制獲得，與管理人員的實際業(yè)績往往存在偏差，因此在績效考評中，將財務報告轉化成為“管理報告”就十分必要了。本文通過分析財務報告和管理報告中企業(yè)業(yè)績指標的差異，從實際操作角度提出財務報告向管理報告轉化應考慮的具體因素。

一、財務報告和管理報告概念的提出

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。本文中的管理報告泛指企業(yè)對內提供反映企業(yè)某一經營周期經營成果，以及其企業(yè)內部各項管理工作成果的文件。管理報告通常沒有固定的格式，各個企業(yè)根據自己的需要編寫，一般結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、工作計劃的執(zhí)行情況展開。

二、財務報告與管理報告的區(qū)別與聯系

財務報告和管理報告中的指標都反映了企業(yè)經營和管理的成果，是績效考評指標的數據來源。由于財務報告能夠反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量，能夠較為全面反映企業(yè)財務和經營方面的信息，因此財務報告提供的數據和比率通常被用于績效考評的業(yè)績指標來源。但是，有時候會發(fā)現財務報告的數據與企業(yè)實際的經營情況并不完全一致，無法準確客觀地反映企業(yè)和員工實際的業(yè)績情況。這個如果以財務報告額數據和比例計算的指標作為績效考核的依據，可能會得出不恰當的結論，影響績效考核的效果和作用，此時管理報告的數據就顯得十分關鍵。

財務報告和管理報告都是企業(yè)運營和發(fā)展狀況的書面記錄，但二者又是不同的。首先，使用對象不同。財務報告的使用者主要是是企業(yè)外部，即企業(yè)的投資人，債務人和主管部門等；而管理報告的使用者主要是企業(yè)內部，即企業(yè)的主要決策者和管理者。其次，使用目的不同。財務報告是按照企業(yè)會計準則編制的，即企業(yè)某一日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量，主要向企業(yè)外部相關人員提供企業(yè)的財務信息；管理報告則主要反映企業(yè)某一經營周期經營成果，著重反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和工作計劃的執(zhí)行情況，主要向企業(yè)內部管理人員提供改進管理的相關依據。再次，確認和遵循的原則不同。同一個交易或事項，可能得出不同的結果，造成財務報告與管理報告的數據不一致，進而計算的指標也不同。最后，報告涉及的考核期間不同。財務報告是根據企業(yè)會計準則的基礎假設編制的，涉及的日期通常是公歷年末、月末，涉及的期間一般的是公歷的年、半年、季度、月份；管理報表主要是根據企業(yè)經營周期的工作計劃階段編制的，沒有特定的標準，主要根據企業(yè)的實際需要確定。

雖然財務報告與管理報告存在差異，但是財務報告與管理報告又是緊密聯系的。財務報告是編制管理報告的基礎。管理報告在財務報告提供數據的基礎上，結合企業(yè)自身的實際情況和管理需要進行調整后，能使報告的數據與企業(yè)的實際經營和管理情況更加吻合。

三、轉化過程中應關注的要點

如前所述，財務報告與管理報告的差異主要源于確認原則和核算期間的不同，因此財務報告轉化為管理報告過程中應主要關注以下兩方面。

1.確認原則不同產生的差異

（1）調整財務報告中未確認的收益

庫存充足時如果產品銷售價格預計增長可能給企業(yè)帶來收益增加，由于謹慎性原則的影響，財務報告中不確認這部分收益，但是轉化為管理報告時可以考慮這部分潛在收益。同理，已簽訂采購協議以較低價格購入的原料，如果市場價格預期上漲，也意味著可能給企業(yè)帶來收益增加，財務報告中不確認這部分收益，轉化為管理報告時也可以考慮這部分潛在收益。

企業(yè)存在或有收益時由于謹慎性原則的考慮，財務報告一般不予確認，在轉化為管理報告時可以考慮這部分潛在收益。

（2）調整財務報告中未確認的損失

材料或服務的采購成本預計增長可能導致企業(yè)損失增加，根據歷史成本性原則，財務報告中不確認這部分潛在損失，但是說明企業(yè)采購管理方面存在問題，轉化為管理報告時應該考慮這部分潛在損失。

根據企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，期末時應計提資產跌價準備或減值準備，但在實際中，財務報告編制報出時企業(yè)往往無法獲得準確的市價格信息，可能導致不能足額計提資產跌價準備或減值準備，轉化為管理報告時應考慮考核期間的實際的市場價格，進行調整。

2.核算期間不同產生的差異

按照企業(yè)會計準則規(guī)定，財務報告對于經營成果、現金流量核算的期間為公歷的年、半年、季度、月份。但在大多數企業(yè)中，生產經營周期與公歷是不一致的，通常需要跨越公歷年度。對于周期性、季節(jié)性明顯的生產企業(yè)，不同的季度、半年度的財務報告的數據差別比較大。轉化為管理報告時應按照企業(yè)的經營周期對財務報告的數據進行調整。尤其是對于生產周期大于一年的大型制造企業(yè)，財務報告轉化為管理報告時應注意按照完整的生產經營周期對財務報告的數據予以匯總和調整，這樣才能保證管理報告更加客觀、準確的反映企業(yè)生產經營的實際情況。

第2篇：財務經營情況報告范文

從實際需要出發(fā)，我國跨國經營企業(yè)財務報告及信息披露規(guī)范應著重解決以下兩個方面的問題：

1.跨國經營企業(yè)會計核算和財務報告的特殊問題?？鐕洜I企業(yè)會計核算和財務報告的特殊問題，是指由于跨國經營而引起的特殊問題，而并非針對單純的跨國籌資。對于跨國籌資業(yè)務，需要研究的主要是不同國家會計標準的協調問題，其可能根本不涉及跨國經營業(yè)務的處理問題（只要擬籌資的企業(yè)只在一國經營）。

跨國經營企業(yè)會計核算和財務報告的特殊問題有：①由于跨國經營而引起的特殊業(yè)務的會計政策選擇。如：外幣交易和外幣報表折算應怎樣選擇會計政策？不同的外幣報表折算方法應分別遵循怎樣的折算程序？對在境外營業(yè)單位的凈投資實行套期保值應如何進行會計處理？②由于跨國經營而導致的與一般業(yè)務會計政策之間的不協調問題。如：母公司應當怎樣運用權益法核算其對國外子公司的投資，是采取“先折算、后計量”的程序，還是采取“先計量、后折算”的程序？這實質上是如何使對國外子公司的投資核算的會計政策與外幣報表折算、合并會計報表等的會計政策有機銜接的問題。跨國經營企業(yè)在編制合并會計報表、對分布在不同國家的子公司與母公司之間以及子公司之間的內部交易抵銷時，其相關的所得稅應如何處理？其對處在不同物價變動環(huán)境下的各子公司的會計報表是否需要調整？如何使物價變動調整的會計政策與合并會計報表的會計政策相互協調？跨國經營企業(yè)的分部報告中分部應如何劃分？編制分部報告的會計政策與外幣報表折算及合并會計報表的會計政策如何協調？

2.跨國經營企業(yè)財務信息披露規(guī)范問題。上述有關跨國經營企業(yè)會計核算和財務報告特殊問題的規(guī)范主要解決跨國經營企業(yè)確認、計量經濟業(yè)務和形成財務報告的技術規(guī)范。會計規(guī)范的另一個重要內容是財務信息披露規(guī)范。資本市場是以信息披露為基礎的，財務信息披露規(guī)范的重心在于財務表述，其主要是服務于市場監(jiān)管和投資者的決策。對制定我國跨國經營企業(yè)財務信息披露規(guī)范來說，滿足投資者的需要更多地要考慮滿足我國投資者的需要，因為我國跨國經營企業(yè)涉及跨國融資時，一般需遵循融資地的財務信息披露規(guī)則。跨國經營企業(yè)財務信息披露規(guī)范還應考慮跨國經營企業(yè)內部管理的需要。

第3篇：財務經營情況報告范文

【關鍵詞】醫(yī)院 財務分析 關注事項

醫(yī)院財務分析是從醫(yī)院財務數據出發(fā),結合醫(yī)院工作指標,運用財務分析的方法和內容,對醫(yī)院一定時期的財務狀況和經營成果進行的歸納和總結。它是醫(yī)院會計核算工作質量和工作成果的集中體現,對醫(yī)院評估經營管理的效果和進一步加強經濟管理工作具有重要的決策參考價值。

一、醫(yī)院財務分析的目的、作用

醫(yī)院財務分析的目的在于評估一定時期內醫(yī)院的財務狀況和經營成果、總結經營管理的效果、提出加強經營管理的政策措施。

定期開展醫(yī)院財務分析有利于單位財務工作的開展;有利于加強會計核算基礎工作、提高核算質量;有利于財務預算、財務計劃的制定、貫徹、執(zhí)行;有利于促進醫(yī)院經營管理。

二、醫(yī)院財務分析的種類和方法

1、醫(yī)院財務分析的種類

醫(yī)院財務分析按時間可分為定期財務分析和不定期財務分析;按編寫內容可分為綜合性財務分析、專題財務分析和簡要財務分析。

2、醫(yī)院財務分析的方法

(1)比較分析法。比較分析法是將兩個或兩個以上的相關指標進行對比分析,揭示差異,分析差異產生的原因的一種分析方法。如與歷史數據進行比較分析;與預算或計劃進行比較分析;與同類醫(yī)院或行業(yè)進行比較分析等。

(2)因素分析法。因素分析法是確定對影響指標的各個因素影響程度的分析方法。如當期業(yè)務支出中的增減量主要由哪些項目組成。

(3)趨勢分析法。趨勢分析法是采用定基或環(huán)比的方法,對不同時期的指標進行分析,以揭示指標發(fā)展變化趨勢的方法。

趨勢分析法圖表舉例:2006年1月―2008年6月業(yè)務收入月波動圖,見圖1。

三、醫(yī)院財務分析的主要內容

1、預算執(zhí)行情況分析

預算執(zhí)行情況分析通過一定時期預算完成率與預算時間進度的差異,分析產生差異的原因。通過預算執(zhí)行情況分析有利于督促預算的貫徹、執(zhí)行;發(fā)現實際經營成果中變動較大的原因和下期預算的制定。

2、財務狀況和經營成果的分析

財務狀況分析應關注資產的結構、負債的水平、資產負債各個項目的變動等;經營成果分析主要關注收入的主要來源、收入增長的主要來源、收入支出增減變動的主要因素、支出的結構、支出增減變化的主要因素等?；鸱治鲋饕P注基金預算的執(zhí)行情況。

3、績效分析

績效分析主要通過計算分析與醫(yī)院經營活動相關的指標來分析、評估一定時期醫(yī)院經營活動的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費水平的結構及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動情況、藥品比例等。

4、經營管理能力分析

如傳統財務分析所關注的人均業(yè)務收入、百元固定資產業(yè)務收入、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、存貨周轉率(天數)、藥品周轉率(天數)等。

四、醫(yī)院財務分析應關注的主要事項

1、財務分析的適應性

(1)對象的適應性。財務分析是供管理者、決策者閱讀的,財務分析的使用效果除了與使用者的專業(yè)背景有關外,也與撰寫者選擇的分析方法、分析指標有關。醫(yī)療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業(yè)務主管部門外,主要的報告對象為醫(yī)療機構的管理層。在目前醫(yī)療機構的管理層主要以醫(yī)學背景的人員組成的情況下,合理、適當的選擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業(yè)指標將是財務分析報告更有成效的現實選擇。

(2)管理的適應性。財務數據是與醫(yī)院的經營活動緊密相連的,財務數據的形成是由醫(yī)院的各項經營活動引起的,同時財務分析也是為經營管理服務的。因此多從引發(fā)財務數據的原因即經營活動本身去分析引發(fā)經營活動的結果財務數據,則財務分析更有說服力,財務分析的結果和財務分析的建議將更有針對性。財務分析應盡量避免單純的就數據論數據、就財務論財務、為分析而分析的分析方法。

(3)行業(yè)的適應性。醫(yī)療行業(yè)的財務分析從大的方面來講,屬于財務分析中的一個子范疇,從理論上講,財務分析的一般方法均適用于醫(yī)療行業(yè)的財務分析。但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是提供醫(yī)療服務的一個公共福利部門,因此在體現績效分析的指標上,更多的以每診療人次費用、每出院人次費用、平均住院日、床位周轉率等指標予以體現。

(4)體制的適應性。從體制上來講,國內目前絕大多數醫(yī)療機構是非營利性的醫(yī)療機構,從財政管理體制來講,所有的醫(yī)療服務收入均屬于財政收入的一部分,非盈利性醫(yī)療機構收支平衡的管理目標決定了預算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機構財務分析中的一個主要內容。是一種介于經營性與非經營性之間的一種體制,因此在關注經營性指標的同時應關注非經營性的分析。

2、財務分析的可比性、一致性

(1)財務分析的量化評估主要通過財務指標進行,但僅就單個指標當期的靜態(tài)數據看,許多指標本身并不能說明什么問題。如本期人員費用支出1億元、本期人員費用占業(yè)務支出的比例35%等。這些指標必須進行橫向比較(與同行業(yè)同規(guī)模)和縱向比較(與本單位的歷史數據)才能反映本單位目前的財務狀況和經營成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財務分析報告能夠具有決策參考價值的基本前提。

(2)相對于公眾公司定期審計的信息披露的要求、生產型企業(yè)產品定價的要求及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)核算科目設計的粗放性,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在核算質量上有一定的差距,在費用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度,因此在財務分析過程中,必須十分重視選擇分析指標在核算上是否具有一致性、在費用的歸集上是否具有可比性。

(3)在可比性和一致性不能確定的情況下,切勿輕易下結論,以免誤導財務分析報告的使用者或影響財務分析報告的可信度。

3、財務分析的綜合性

(1)單指標評估具有局限性。在開展財務分析過程中,能夠通過多指標印證分析結論的應盡可能進行多指標分析,以盡可能避免單指標本身固有的局限造成分析結果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長20%,不能僅就此認為藥品增長過高,而應該結合當期工作量增長的情況、藥品價格的變動情況等進行綜合判斷;又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元,不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒有變化,而應就貨幣資金期初和期末的來源(如是否是借貸形成的)、往來款項的分布進行綜合分析判斷。

(2)絕對指標和相對指標的結合。在運用絕對指標或相對指標進行財務分析中,應恰當運用合適的指標體系。在一個基數相對較大的評估項目,在運用相對指標如增減率的同時,運用絕對指標的分析可能對決策具有更大的參考作用;同樣,在一個基數較小的項目,分析其增量的合理性比起幾倍的增長率更為有效。

4、財務分析報告的重要性

(1)財務分析報告在兼顧全面的同時應突出重點,關注當期存在的或急需解決的主要問題。醫(yī)院的經濟營運關聯到醫(yī)院運營的各個方面,如果在財務分析報告中面面俱到,每個方面均進行詳盡的分析,容易造成財務分析報告的散亂。因此在撰寫財務分析報告中,應根據財務分析中發(fā)現的問題,在兼顧財務分析報告的基本內容的前提下,有所重點地將當期存在或急需解決的主要問題進行分析并提出財務建議。

(2)財務分析報告應有大局觀念、宏觀意識。在對醫(yī)療機構財務狀況的經營成果進行財務分析、撰寫財務報告的過程中,應抓住指標、數據的主要方面、主要因素。對一些幅度變動雖然較大、但基數較小的指標、數據的分析應采用謹慎性原則。

(3)要結合單位現狀,避免不結合實際的財務分析、財務要求。財務分析報告中的指標評估,應主要從單位的歷史、經營管理的現狀出發(fā),對單位的財務狀況和經營成果進行客觀評估。在進行同行業(yè)橫向分析、評估中可以找到與同業(yè)的差距,但不能因為存在與同業(yè)的差距就抹煞、淡化本單位在本期經營管理活動中所取得或損失的結果。

5、財務分析中的客觀性

(1)數據來源的客觀性。開展財務分析的首要前提是客觀、真實的反映本單位的財務狀況和經營成果,財務分析的結論客觀、真實、全面的數據分析,財務分析切忌在掌握真實、全面、客觀的數據之前的主觀判斷,更不可從主觀判斷出發(fā)去查找數據、組織數據,乃至加工數據。

(2)評估指標的客觀性。財務指標的評估很少有客觀性的公認的評估標準,財務分析的結論更應從歷史性、發(fā)展性的角度去分析判斷得出財務分析的結論,對單個指標的絕對性評估應采取謹慎性原則。

6、財務分析的前瞻性

財務分析不僅應該從靜態(tài)的角度分析評估單位在某個時點的財務狀況和經營成果,更應該通過對歷史的、時點的回顧,用動態(tài)、發(fā)展的眼光對單位今后一段時間的發(fā)展趨勢和發(fā)展結果進行預測、推斷。前瞻性分析也是財務分析中的一個重要組成部分,財務分析的前瞻性對今后一定時期單位的經營決策具有重要的決策參考價值。

【參考文獻】

[1] 姚岳:績效考評導向的預算部門財務分析體系之構建[J].國有資產管理,2008(10).

第4篇：財務經營情況報告范文

財務報告舞弊手法的識別

公司經營環(huán)境信號識別法

一、外部環(huán)境信號

對公司外部經營環(huán)境的分析這一部分內容在公司公開的年度報告中體現得較少，只能通過其它途徑了解。公司外部環(huán)境信號的變化可能說明公司經營活動及經營結果的變化，它們對未來盈利和風險可能會產生極大的影響。它其實要考慮所有影響企業(yè)的外部因素，從公司外部環(huán)境識別的一些重要信號包括：

第一，行業(yè)情況?？紤]下列事項：行業(yè)是否出現一些特定的趨勢；有無新頒布的會計準則影響了行業(yè)財務報告的編制與表達行業(yè)是否循環(huán)性或季節(jié)性波動；行業(yè)所需資金，包括初期及后續(xù)所需資金；行業(yè)目前是否處于蛻變期；公司是否已取得巨大的市場份額，要記住市場份額越大，比行業(yè)增長得更快就越困難；公司是否增長迅速，要記住增長迅速的公司容易放松內部控制；是否業(yè)績太好了，以至于難以相信，公司的經營水平與其產能不相稱；是否公司所處的行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；企業(yè)的業(yè)績是否過度依賴非主營業(yè)務。

第二，商業(yè)經營環(huán)境。應考慮下列事項：目前的信用情況；目前的權益市場；公司所有權的爭奪戰(zhàn)；公司的運營及純利潤對經濟及政治因素的敏感度；公司產品在市場的持續(xù)存貨度；公司是否經常簽訂企業(yè)合并、重組協議，公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；公司股價是否長期偏離其投資價值或股價是否與公告驚人的吻合；關于公司采用先進技術能力的分析；注意公司經營方向變化的分析；公眾形象。

第三，主管單位、會計政策及法令的要求。應考慮下列情況：公司營業(yè)執(zhí)照或合約的現況；新的稅法或其他法令的變化對公司的潛在沖擊；公司與主管單位的關系；政府機關所頒布的法令對于公司運營、定價及產品質量的管理程度；公司是否更換了會計師公司或解雇了審計人員；是否為了達到某個目標，以犧牲企業(yè)其他方面的明顯利益為代價；⑦企業(yè)是否變更會計政策和會計估計。

二、內部環(huán)境信號

內部環(huán)境信號包括財務結構、經營績效等，但最主要的是公司內部控制制度。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計報告中，注冊會計師明確指出該公司缺乏可信賴的最基本的內部控制制度。擁有良好內部控制制度的公司在應付公司風險、提高公司盈利方面有更好的表現。企業(yè)經營失敗、財務報告粉飾及不守法經營在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制的失效。但一般分析人員不可能深入了解企業(yè)內部控制制度，因此，重點在于評價影響企業(yè)內部控制的以下環(huán)境因素：董事會；企業(yè)管理者的素質。

財務報告舞弊動機識別法

公司進行報告舞弊的動機可謂多種多樣，對其動機進行分析和關注并在執(zhí)行后續(xù)分析過程中予以考慮將有助于發(fā)現可能的財務報告舞弊行為，抓住財務會計報告舞弊識別的線索，降低投資風險。

一、為業(yè)績考核而粉飾財務報告

企業(yè)的經營業(yè)績的考核辦法一般以財務指標為基礎，比如利潤計劃的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入等，都是經營業(yè)績的重要考核指標，而這些財務指標的計算都涉及到會計數據。除了內部考核外，外部考核主要也是根據銷售收入、資產總額、利潤總額來確定的，如行業(yè)排行榜。經營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長經理的經營管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其財務報告進行包裝和粉飾?？梢?，基于業(yè)績考核而進行財務報告的舞弊是最常見的動機。

二、為滿足新資本需求動機

以上市公司發(fā)行股票為例，它具體經歷了一共三個階段：初次發(fā)行階段；配股階段；增發(fā)新股。

三、為取得間接經濟利益

假若公司披露良好的盈利水平，其間接的經濟利益也是明顯的。如對外籌集債務資金就比較容易，且資金成本會相對較低；當公司面臨被兼并或被收購的危機時，可以用良好的盈利能力和財務實力進行反兼并和反收購；有利于維護、提高公司股票的價值，樹立公司良好的形象；與公司相關的各方會更有信心地與公司合作，開展商業(yè)信用更加便利，從而使公司在激烈的市場競爭中處于主動地位。

四、政治和政策因素的動機

由于許多地方的市長、局長是從大型國有企業(yè)的廠長、經理中挑選出的，因此，從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經營業(yè)績已成為一項政治任務。對廠長經理而言，完成這項任務可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能舞弊財務報告。再如我國國家審計署1998年對石油、石化等壟斷性行業(yè)56家大企業(yè)的審計表明，石油企業(yè)少報利潤20.66億元，石化企業(yè)多報利潤59.10億元。在一般國有企業(yè)傾向于多報利潤的情況下，為什么石油企業(yè)卻會少報利潤呢？由于價格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財政補貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保留一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報利潤的動機，以作為和政府討價還價的理由。

財務報告舞弊防范體系構筑

第5篇：財務經營情況報告范文

[關鍵詞] 虛假財務報告 會計信息需求主體 缺位

財務報告是企業(yè)對外輸出會計信息的載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)特定日期財務狀況和某一特定會計期間經營成果、現金流量的文件，包括數據信息和非數據信息。它是會計信息需求者(尤其是外部會計信息需求者)了解企業(yè)財務狀況、經營成果的主要的依據。然而近些年來，我國上市公司虛假財務報告盛行，從早期的“瓊民源”到最近浮出的“銀廣夏”，造假手段不斷翻新，造假程度不斷惡化，嚴重擾亂了我國資本市場的正常運行。

上市公司虛假財務報告盛行的原因很多，如信息不對稱，對上市公司監(jiān)管不利，利益驅動等。本文擬從與會計信息相關的需求主體的角度去探索虛假財務報告的成因。

一、會計信息需求主體分析

會計信息是會計工作的最終產品，會計信息的本質是要滿足會計信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權人、企業(yè)的管理決策者、政府調控部門、企業(yè)員工等。由于其與企業(yè)經濟關系的程度不同，利益關系不同，其對財務報告的關注點和利用目的也就不同。

1.企業(yè)的投資者(上市公司股東)。由于投資方式、時間、內容、數額不同，權益投資人又進一步分為控股股東、一般股東，股民(特指股市投機者)，由于持股比例不同，投資目的不同，他們對財務報告的關注可能會有所差異?？毓尚怨蓶|關注的是利潤分配，投資轉讓收益，薪酬收入三者之和最大化，投資風險和職業(yè)風險之和最小化；不參與經營的一般股東其關注的是投資報酬、利潤分配的最大化，投資風險最小化；既不參與企業(yè)經營也不準備長期投資的股民所關注的是企業(yè)短期的獲利能力，股利分配政策，股票交易的收益最大化和投資風險的最小化。

2.企業(yè)的管理當局。企業(yè)的管理當局中既包括企業(yè)的決策機構，如董事會、經營管理委員會、各種專門委員會，也包括企業(yè)的執(zhí)行機構，如管理職能部門。狹義地講，管理者當局就是企業(yè)的經營者。企業(yè)的管理者既是會計信息的需求者，又是會計信息的制造者。

3.企業(yè)的債權人。企業(yè)的債權人可以分為兩類，一類是普通債權人，一類是優(yōu)先債權人。普通債權人指借給企業(yè)實體或現金形式的資金的金融機構，普通債權人尤其對公司的現金流量、資本結構和債務結構更為關注。優(yōu)先債權人即與企業(yè)存在商業(yè)信用的供應商，他們對企業(yè)會計信息內容的關注側重于與其款項直接相關的部分。

4.政府部門。政府部門進行宏觀調控需信息系統的支持，企業(yè)的財務信息系統就是這一信息系統最主要的組成部分。這里我們需要將政府部門分開來分析，中央政府需要根據會計信息對國家經濟進行宏觀調控，作為其制定宏觀經濟政策的依據，而地方政府可能更多關注的是財務會計信息對地方經濟，政府政績，甚至是對政府官員個人業(yè)績的影響。

5.企業(yè)的員工。企業(yè)員工對企業(yè)投入的主要形式是勞動和人力資本,其對會計信息的關注在于與薪酬相關的會計信息。一般來說,主要包括:工資、津貼、獎金、福利、考核指標的定成情況,以及企業(yè)福利資金的開支情況等。需要指出的是企業(yè)的員工中應當包括會計人員。

二、需求主體利益沖突與虛假財務報告

各會計信息需求主體有著不同的目標行為和經濟特征，他們各自從自身利益最大化，風險最小化的角度出發(fā)，對財務報告的生成提供與財務報告的質量產生不同的影響。

1.從企業(yè)投資人(上市公司股東)角度分析。企業(yè)（公司）的權益投資人是企業(yè)凈資產的所有者，也是企業(yè)經營風險的最終承擔者，與企業(yè)利益關聯程度最大，對企業(yè)財務信息的內容關注最多，對財務報告的質量也要求最高。但對于企業(yè)的投資人我們要分別來看：控股股東和一般股東需要真實的財務報告，擁有真實的會計信息，由于信息不對稱，他們可以為了集團或個人利益對那些不參與經營的股東提供虛假的財務報告，而我國目前的法律法規(guī)缺乏民事賠償的規(guī)定，虛假財務報告的法律責任追究很難保證，致使虛假財務報告大行其道。另一部分股東就是我們所說的股民，他們最關心的是股票交易的收益最大化，只關心財務報告中的某些利好信息，從某種意義上說，股民的這種需求是虛假財務報告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)。

2.從管理者（經營者）的角度分析。經營者與其他需求主體不同，做為內部經營者，對會計信息有著得天獨厚的優(yōu)勢，可以得到最客觀的財務報告和真實的會計信息。就目前而言，這應該是企惟一的一本真賬，這一本賬通常是不對外提供的，對外提供往往的經過粉飾的財務報告。

首先，信息不對稱是其提供虛假財務報告的客觀環(huán)境。我國國有企業(yè)中存在的委托一關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲利自身的最大利益。

其次，利益驅動使虛假財務報告盛行成為現實。作為企業(yè)的經營者，其對利益的追求有兩個層次：第一是對企業(yè)（公司）利益的追求；第二是對個人利益的追求?；诠纠娴目紤]，經營者會為了獲取信貸資金，商業(yè)信用，為了取得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自己信息資源優(yōu)勢提供虛假的財務報告?；诮洜I者個人利益的考慮，管理者會為了自己的政績、職務、薪酬、股票升值，甚至是推卸責任而提供虛假的財務報告。

3.從債權人的角度分析。債權人關心的是債權能否按時收回，利息能否得到保證，從理論上講他們需要真實的財務報告，但事實并非如。優(yōu)先債權人之所以賒賬，是因為他們與企業(yè)存在著足夠好的商業(yè)信用，他對企業(yè)的情況比較了解，對債權能否收回基本確定，否則不會賒賬。一般來說，收不回款項的原因可能是不可抗力的因素，或信用問題，與財務報告的真實與否關系并不十分密切，因此他們并十分在意財務報告的真實性。對于普通債權人，主要是各個金融機構的貸款人，就目前我國的情況，銀行大部分是國有大銀行，得到貸款的絕大部分是國有大型企業(yè)，(大部分上市公司都是以前的國有大型企業(yè)改制)中小企業(yè)和民營企業(yè)均受到銀行的歧視，大都無法得到銀行的支持。由于歷史遺留問題，計劃經濟依然影響著人們的觀念，“企業(yè)是國家的企業(yè)， 銀行是國家的銀行”，因此他們在發(fā)放貸款前并不十分慎重，如果說在放貸前需要真實的財務報告的話,那么放貸之后就可能顯得有那么重要了,出于銀行業(yè)績考核的需要,虛假財務報告可能甚至會成為其業(yè)績考核的支持。

4.從國家政府的角度分析。根據現代企業(yè)制度的要求，政企必須分開，但這在我國政企并沒有完全分開。一此地方官員的政績往往與當地企業(yè)的經營狀況相關，所謂“官出數字，數字出官”。由于地方保護主義，地方各級政府在虛假財務報告生成中充當著非常復雜的角色，雖然還沒有直接證據能證明地方政府是虛假財務報告的制造者之一，但地方政府對虛假財務報告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長了虛假財務報告的盛行。

5.從企業(yè)內部員工的角度分析。作為一個利益相關者群體，企業(yè)員工在沒在組織起來的情況下是一個弱勢群體。在人數眾多，權利高度分散化的狀態(tài)下，他們在決定企業(yè)命運和財富分配過程中，往往被邊緣化，企業(yè)經營管理層在提供財務報告時，根本對其視而不見，而員工由于沒有組織，也沒有力量與管理者抗衡，也無法影響財務報告的質量。

三、政策建議

基于上述分析，我們認為雖然上市公司虛假財務報告盛行的原因有很多，但財務報告有效需求主體缺位是最主要的原因之一，為此提出以下建議：

1.加強會計法制建設，完善民事賠償制度，加大財經執(zhí)法力度，明確單位負責人的法律責任。應該說上市公司提供虛假財務報告，操縱利潤，首先不是一個會計問題，而是一個法律問題，監(jiān)管問題，監(jiān)管不利，缺乏民事賠償責任是虛假財務報告盛行的最主要原因。

第6篇：財務經營情況報告范文

為了研究的方便，在國際審計準則的研究中，我以“ISAN0.570-持續(xù)經營”為主要對象，而對于美國審計準則，AU Section 341及美國注冊會計師協會制定的《公認審計準則》中的《審計準則實務公告》（ Statements on Auditing Standards，縮寫為SAS ）則是我們關注的焦點。需要說明的是，SAS也在不斷的修訂過程中，由1988年的SAS N0.34到后來的SASN0.59，直至最近所能查到的SASN0.130的一系列規(guī)定都對持續(xù)經營審計報告做了相應的規(guī)定。在我國審計準則的介紹中，則重點以2006年頒布的《中國注冊會計師審計準則》為標準。

一、國際審計準則對持續(xù)經營報告的規(guī)定

ISAN0.570對報告方式的規(guī)定如下：

當持續(xù)經營假設合理，但持續(xù)經營不確定性存在時，須提請被審計單位作出披露。如果被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強調事項段，描述導致對持續(xù)經營能力產生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。

當被審計單位未做出適當披露時，審計人員應出具保留意見或否定意見，報告中應涉及到對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的持續(xù)經營不確定性。

根據審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經營假設已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經營下去，而被審計單位仍舊依據持續(xù)經營假設基礎編制財務報表的，審計人員應出具否定意見。

在少數情況下，為真實公允地表達財務狀況，被審計單位管理當局已按其他基礎編制財務報表，審計人員認為編制合理，且已做了必要的披露，審計人員不得就此方面給予保留。

當被審計管理當局拒絕作出對持續(xù)經營能力的評價或拒絕延長評價期，審計人員應考慮以審計范圍受到限制為由對審計報告做出修正。

二、美國審計準則對持續(xù)經營報告的規(guī)定

AU Section 341中指出：

如果對被審計單位持續(xù)經營能力的重大疑慮存在，被審計單位實施有效措施，且在財務報表中做了充分適當的披露，審計報告應該在意見段之后加解釋段對此加以反映，且在表述中注明“對企業(yè)持續(xù)經營能力產生重大疑慮”或其他同類型的字句。如果審計人員判定被審計單位披露的未來一定時間內的持續(xù)經營能力是不恰當的，違背了公認會計準則，此時，可以出具除外型保留意見或否定意見的審計報告。

另外，還規(guī)定:當期對持續(xù)經營能力的重大疑慮并不意味著這種疑慮存在的基礎在以前會計期間就已經存在。因此，不應該影響所提供的比較會計報表中以前年度報表的審計意見類型。在提供的比較會計報表中，如果在以前年度會計報表中存在的對被審計單位持續(xù)經營能力存在重大疑慮的基礎在本期已經消失，則沒有必要在審計報告中加入解釋段，對以前年度的重大疑慮進行解釋。

三、我國審計準則對持續(xù)經營報告的規(guī)定

2007年1月開始實行的《中國注冊會計師審計準則》對報告方式的規(guī)定如下：

如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的，但可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，如果財務報表已做出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露；如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經營，但財務報表仍然按照持續(xù)經營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。在這種情況下，注冊會計師應當實施補充的審計程序。如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

四、三種規(guī)定的差異比較

現將三種準則對持續(xù)經營報告方式的規(guī)定列表，以方便直觀比較：

從表中可以看出，國際審計準則、美國審計準則和我國審計準則關于持續(xù)經營不確定的規(guī)定基本上都遵循了1978年科恩報告的觀點，但在幾個方面也存在一些差別：

1.三者對均以“重大懷疑”作為審計報告修正的分界點，也存在不同之處。對持續(xù)經營不確定性未進行合理估計和充分披露的規(guī)定，美國的AU Section341規(guī)定為除外型保留意見或否定意見，而ISAN0.570提出當被審計管理當局拒絕做出或延長對持續(xù)經營能力的評價時，審計人員應考慮以審計范圍受到限制為由對審計報告作出修正，在ISAN0.570之前的ISAN0.23曾在準則注釋中指出不排除拒絕表示意見的可能。而ISAN0.570則指出以審計范圍受限對報告提出修正，有保留意見和拒絕表示意見兩種選擇，因而也不排除發(fā)表拒絕表示意見的可能。而2006年頒布的中國注冊會計師審計準則規(guī)定:“如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！?/p>

2.美國的AUSection341未對持續(xù)經營假設不再合理時做出規(guī)定，ISAN0.570則規(guī)定應出具否定意見。以前中國的獨立審計準則規(guī)定：如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經營，繼續(xù)運用持續(xù)經營假設編制會計報表，將對會計報表使用人產生嚴重誤導，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。最新的審計準則改為: 如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經營，但財務報表仍然按照持續(xù)經營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告?？梢?，新的準則與國際審計準則非常接近。

3.ISAN0.570和美國的AU Section34l未對無法確定持續(xù)經營假設的合理性做出規(guī)定。我國以前審計準則規(guī)定此類情況應出具無法表示意見，而新的準則也不再做出規(guī)定。

關于是否應該發(fā)表“無法表示意見”的爭議很大。我國準則在發(fā)表“無法表示意見”的情況與國際審計準則規(guī)定的情形有所區(qū)別，我國最新審計準則有兩處“無法表示意見”的規(guī)定：一是雖然財務報表已做出充分披露，但“同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段”;二是“如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告”。而第二種情形，國際準則則規(guī)定：如果在被審計單位存在可能導致審計人員對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續(xù)經營能力做出或延長(時間)書面評價的情況，國際準則僅僅指出是以審計范圍受限為理由對審計報告做出修正，因為被審計單位的不配合造成的審計范圍受限更容易理解，更何況國際審計準則本身的態(tài)度也并不鼓勵注冊會計師發(fā)表“無法表示意見”。

第7篇：財務經營情況報告范文

【關鍵詞】會計目標；決策有用觀；財務報表；全面收益表；會計國際化

2004年以來，美國會計準則委員會與國際成立了聯合工作組，著手制定全球一致的會計標準，以取代各自的會計準則，并取得了一些成果。2008年金融危機暴露了現行財務會計概念框架和財務報告準則的弊端。因此，合作雙方加快了會計標準改革的速度。2008年10月，雙方聯合了《財務報表列報初步意見》（以下簡稱“初步意見稿”），要求對財務報表體系進行改革，變利潤表為全面收益報表，同時對現行財務報表體系，特別是對財務報表的內容和披露方式進行了實質性的改革。2010年9月，雙方共同了第8號財務會計概念公告，將通用財務報告目標定位于資本市場資源提供者提供決策有用的會計信息，用決策有用涵蓋受托責任觀，以便為財務報告準則的重建提供內在一致的概念框和理論指導。但值得注意的是，最近一輪的財務會計概念和財務報告準則的改革，是在以美國為代表的發(fā)達國家主導下進行的，較多地考慮了發(fā)達國家的經濟現實和會計信息需求，其改革成果是否適合我國現實是值得研究的，因為它不僅關系到我國會計準則的國際趨同程度，還關系到我國的國家利益。本文從會計目標演變研究入手，首先分析了會計目標理論的變化及其對財務報告準則的影響，然后以此為基礎總結了最近幾年國際會計財務報告準則的主要研究成果，最后結合我國特定的經注環(huán)境，對我國會計準則的目標的定位和財務報告準則的改革策略談了一些粗淺的看法。

一、經濟環(huán)境的變化與會計目標的演變

1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會計準則導論》中認為，會計的目標是“提供關于某一企業(yè)的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”。會計目標的演進主要體現在“受托責任觀”和“決策有用觀”的變遷上。會計目標的形成和發(fā)展與會計實踐所處的經濟環(huán)境有著密切聯系。經濟環(huán)境主要取決于企業(yè)組織形式、資本結構以及資本市場發(fā)育程度等。

1．受托責任觀的產生。受托責任是指資源的管理者對資源的提供者承擔的、對資源資源進行有效經營和管理的責任。在受托責任觀下，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理情況?？梢姡芡胸熑斡^是以委托關系的存在為前提的。20世紀30以后，至70年代以前，是受托責任觀產生和發(fā)展的時期。在該階段，股份公司成為主導的企業(yè)組織形式，所有權和經營管理權分離比較徹底，但該階段，出資人主要以直接出資的方式向企業(yè)提供資源，委托關系十分明確，出資人有較強的控制企業(yè)經營和管理的動機，需要利用會計信息了解受托人對受托資源的經營和管理情況。在受托責任觀下，會計信息的使用者更關注資本保值和增值、經營業(yè)績和現金流量等信息，要求會計計量以歷史成本為主要計量基礎，財務報表以經營業(yè)績?yōu)閳蟾嬷攸c，收入費用觀占主導地位。

2．決策有用觀的提出。20世紀70年代至90年代，是決策有用觀形成的時期。在該時期，決策有用觀賴以存在的經濟環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，突出表現在資本市場逐漸成熟，股權分散化程度提高，小股東普遍存在搭便車現象，參與企業(yè)管理決策的動機減弱，股東的“委托人”身份變成了“投資人”身份，原來意義上的委托關系被投資和受資關系所取代，會計目標由提供受托責任信息演變?yōu)橥顿Y決策信息。決策有用觀的形成以美國會計原則委員會（APB）于1970年發(fā)表的第4號研究公告“財務報表所依據的基本概念和會計原則”為標志，該公告認為會計的基本目標是提供報表使用者，尤其是投資者和債權人進行經濟決策所需的信息。

3．受托責任觀與決策有用觀平行發(fā)展階段。20世紀90年代以后，隨著社會經濟環(huán)境的發(fā)展，公司治理領域出現了一些引人注目的現象：管理當局的高薪引發(fā)不滿、敵意并購的涌現、股東投訴案件的激增、機構股東的興起。機構投資者的出現解決了股權分散情況下股東缺乏動力對管理當局進行監(jiān)督的弊端，由于他們掌握著大量的社會資源，所以機構投資者的存在使受托責任觀在公司治理中的作用得到揚棄。決策有用觀代替受托責任觀是歷史的必然。受托責任并不能涵蓋企業(yè)提供會計信息的全部動機。第一，受托責任觀不能合理解釋所有者和經營者合一企業(yè)的財務會計目標。因為在財產權上所有者與經營者合一的企業(yè)不存在受托責任關系。第二，為數眾多的證券持有者和被投資企業(yè)并不存在委托受托關系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經管責任的完成情況。但是，決策有用觀同樣不能夠涵蓋會計的所具有動機。因為即使在最發(fā)達的市場環(huán)境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解人履行受托責任的信息。因此，“決策有用觀”應當包括“受托責任觀”、受托責任契約履行情況的評價以及受托責任契約是否延續(xù)的選擇本身就是一種決策。由此，兩觀融合的觀點逐漸產生?！疀Q策有用觀’和‘受托責任觀’并不矛盾，‘受托責任觀’是決策有用觀的基礎，‘決策有用觀’是‘委托責任觀’的發(fā)展，明確經管責任的目的仍在于決策。1999年，英國ASB在其“財務報告原則公告”中，率先提出了“受托責任觀”和“決策有用觀”相融合的會計目標。ASB認為，財務報告的目標是“向一個廣泛范圍內的使用者提供關于一個報告主體財務業(yè)績和財務狀況的信息，以利于他們評價該主體管理當局履行受托責任情況并進行相應的經濟決策?！?/p>

4．決策有用觀主導受托責任觀的階段。FASB之前以股東為導向的公司治理模式，將股東和債權人作為會計信息的使用者，據此建立的會計準則誘發(fā)了大規(guī)模的財務舞弊事件。為此，2004年4月，美國準則委員會和國際會計準則委員（FASB）和IASB召開了聯合會議，雙方同意建立一個單一的、完整的、具有內在一致性的概念框架。2010年9月，FASB和IASB共同了第8號概念公告，將通用財務報告目標定義為現有的和潛在的投資人、債權人，其他信貸人為代表的資本市場參與者作為會計信息的主要使用者提供決策信息。

二、財務報表改革對會計目標變化的呼應

上世紀末以來，金融工具不斷創(chuàng)新，出現了大量的非傳統收益，因而原有的收益報告模式已經無法滿足財務報告使用者的信息需求。而且，在現行的財務報告體系框架下，各財務報表列報的內容極不統一，不便于報表使用者了解財務狀況、經營業(yè)績、現金流量之間的關系。因此，世界各國會計準則制定機構以及國際財務報告準則委員會都加快對企業(yè)盈余報告的修訂。英國在1992年10月率先在第3號財務報告準則“報告財務業(yè)績”中增加了“全面已確認利得和損失表”。美國在1997年6月也頒布第130號財務會計準則“報告全面收益”，要求在收益表中增列其他全面收益，或者增加“全面收益表”（第二業(yè)績報表）。特別值得注意的是，2008年10月，國際會計準則理事會（IASB）與美國財務會計準則委員會（FASB）聯合《財務報表列報初步意見》（以下簡稱“初步意見稿”），對現行財務報表進行了實質性的改革。

1.財務報告目標的改革。與理論層面的第8號概念公告所提出的會計目標相呼應，初步意見稿從準則層面把決策有用觀這一會計目標表述為提高財務報告的有用性，幫助“資本提供者”提高決策能力。這一目標可分解為“內在一致、信息分解、流動性和財務彈性的評價”三個具體目標。“內在一致”要求各報表各項目分類方法相同，以便于財務報表使用者掌握各報表之間的關聯信息；“信息分解”要求合理分解報表項目，以增強會計信息的可理解性；“流動性”要求報表信息便于評價債務履約能力，“財務彈性”要求報表信息能夠評價企業(yè)的臨時投資和再融資能力。

2.對財務報表格式的改革。初步意見稿變原有的“利潤表”和“全面收益表”兩張報表為單一的“綜合收益表”一張報表，以便于報表使用者取得“綜合收益”信息。

3.對財務報表列報方法的改革。初步意見稿要求按照“性質法”把財務狀況表、綜合收益表、現金流量表中的項目均劃分為業(yè)務、融資、所得稅、非持續(xù)經營和權益五大類，這一列報方法可以使綜合收益表中的收入和費用與產生這些收入和費用的資產和負債在財務狀況表中的列報方法保持一致，從而增強了會計信息的可理解性和相關性。

三、我國財務目標的定位與財務報表的改革

2006年會計準則實現了與國際財務報告準則的實質趨同。但是，與國際財務報告準則相比，在公允價值計量的應用廣度和深度方面還存在比較大的差距。第8號概念框架將雙目標改為單一目標，初步意見稿又對報表體系和結構進行了實質性的改革，我國會計準則與國際財務報告準則之間的差距進一拉大。在這一背景下，迫切需要重申我國會計的目標，并對財務報表體系進行必要的調整。

1.立足國情，重申我國財務報告目標。美國有世界上最發(fā)達的資本市場，股權十分分散，公司主要資金來源于股票市場的機構投資者和私人投資者，機構投資者出于組合投資的需要，無法控制任何被持股企業(yè)，沒有強烈的動機關注公司管理層受托責任及其履行情況；而數量眾多的私人投資者，存在搭便車傾向，對公司管理層受托責任的信息更是漠不關心。因而受托責任觀逐步被淡化，并且被納入到決策有用觀的統治之下。與發(fā)達國家相比，我國屬于經濟轉型時期的新興市場國家，國有及國有控股企業(yè)在經濟體系中占據主導地位，對國有資產的受托經管責任依然是國有資產出資人考核的重點，出資人對歷史成本信息的關注超過了對公允價值會計信息和未來現金流量的關注。因此，2006年我國企業(yè)會計基本準則把“受托責任觀”置于與“決策有用觀”同等的地位，是與我國當時和目前的市場經濟環(huán)境相適應的，這一目標定位對保證會計信息的可靠性具有重要意義。我們不能因為國際財務報告準則目標的改變而動搖這一選擇。

2.調整財務報表內容，持續(xù)保持與國際會計準則的趨同。2008年國際金融危機爆發(fā)后，建立全球統一的高質量會計準則已成為世界各國的共識。2010年4月2日，中國財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國會計準則國際趨同的態(tài)度和決心。財政部的“企業(yè)會計準則解釋第3號”要求在利潤表中報告“其他綜合收益”，是實現我國財務報表準則國際趨同的重要舉措。

3.調整財務報表列示方式，保持報表項目的內在一致性。財務報表是一個體系，報表之間的數據應當內在一致，能夠互相解釋和補充，例如在現金流量表中不能反映出的項目可以在資產負債表和其他報得以表中補充，例如，可供出售的金融資產的公允價值變動在現金流量表中就不能被反映而在資產負債表中可以得到其相關信息。但是，在現行的財務報表體系中，現金流量表單獨列示了經營活動產生的現金流量，而經營活動在利潤表和資產負債表中卻沒有被單獨列示，報表使用者無法通過收入和費用判斷現金流量和利潤的質量，也無法分析各種資源的獲利能力及其對現金流量的影響。因此，有必要把財務報表劃分為經營、融資、所有者權益、終止經營活動和所得稅等活動，以增強報表間數據的內在一致性和互補性。

（1）經營活動。經營活動指投資活動和營業(yè)活動，包括與供應商、客戶等交易相關的資產、負債活動。在營業(yè)活動中，使用資產和負債會取得收入、產生費用，因此應將營業(yè)活動產生的資產和負債變化列示在利潤表中的營業(yè)活動類和現金流量表的營業(yè)活動。投資活動是管理層認定的日常經營中與企業(yè)核心目標無關的資產、負債及其變化，所以應將投資活動產生的資產、負債變化在利潤表和現金流量表中的投資類中列示。（2）籌資活動。籌資活動指的是為企業(yè)經營活動和其他類活動提供資金的活動?；I資活動分為籌資資產和籌資負債?；I資資產是指與為企業(yè)經營活動和其他類活動提供資金活動有關的金融資產，其變化（價值）在利潤表中列示；籌資負債是指與企業(yè)經營活動和其他活動提供資金活動有關的金融負債，其變化（數量）在現金流量表中列示。（3）所有者權益活動。所有者權益就其本身性質而言屬于籌資類，但是利潤表只反映與非所有者之間的交易，為了保持財務報表一致性，將所有者籌資部分分為所有者籌資和非所有者籌資，并將其分別列示為權益類和籌資類。（4）終止經營活動。指與終止經營活動有關的符合資產、負債定義的資產和負債。終止經營活動資產、負債的變化應該在利潤表和現金流量表的終止經營項目列示。（5）所得稅活動。指按照會計準則所確認的所得稅資產和負債。在利潤表中，要在持續(xù)經營活動、終止經營活動以及其他綜合收益中列示的所得稅費用或收益。

4.引入全面收益概念，拓展會計收益報告范圍。利潤是報表使用者決策的核心指標之一，但是現行的利潤表沒有完整地反映企業(yè)損益狀況，只包括直接確認為利潤的收入、費用、利得、損失，直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）被排除在外。為此，可以借鑒初步意見稿，在利潤表中增列“其他綜合收益”項目，專門反映資產負債表中直接計入所有者權益的利得和損失，以便與資產負債表中的項目保持一致。

參考文獻

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[2]何日勝．我國財務報告體系存在的問題及對策分析[J]．財會研究．2006（10）

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[9]王萍．試論我國財務報告體系的改革[J]．中閏行政管理．2007（4）

第8篇：財務經營情況報告范文

關鍵詞：醫(yī)院 財務分析與報告制度 財務管理

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制的不斷改革不和深入，醫(yī)療機構改革和管理成為當前醫(yī)藥衛(wèi)生改革的重點，而醫(yī)院內部控制運行規(guī)劃、決策、監(jiān)督等管理成為促進改革的主要內容，而醫(yī)院的財務分析與財務報告則為醫(yī)院的經營管理提供了有效的決策依據。

1.醫(yī)院財務分析與財務報告制度的作用

1.1為醫(yī)院管理層的決策提供科學依據

醫(yī)院財務分析與報告制度，是指醫(yī)院財務部門根據財務報告、財務報表以及其它數據資料，采用一定的方式方法，對醫(yī)院過去和現階段的經營情況以及變動進行系統的分析和評價，找出變動原因，幫助醫(yī)院管理者全面了解醫(yī)院的工作狀況，為醫(yī)院管理者做出正確的經營決策作提供科學依據。

醫(yī)院財務分析與財務報告根據醫(yī)院的各項數據賬簿記錄核實的資料，編制的在某段時期內醫(yī)院的經營狀況、資金收支等情況的文件，可以綜合反映出醫(yī)院一定時期內的財務狀況、醫(yī)療收費、藥品的銷售以及資金流量等各種數據信息。根據財務分析與報告，醫(yī)院財務部門將大量的醫(yī)療、藥品等收支數據，報告給醫(yī)院的管理部門，從而對醫(yī)院現有的財務分析報告進行有效的分析，及時發(fā)現問題與不足，從而不斷完善醫(yī)院的財務分析與報告制度體系，確保醫(yī)院管理部門決策的準確性，以提高醫(yī)院的整體管理水平。

1.2分析檢索財務數據，保證數據真實性

醫(yī)院的財務分析與報告制度，不是簡單的對數據處理及獲取背后的醫(yī)院財務狀況，而且要分析各種報表中數據的真實性、完整性及合理性。而且合格的醫(yī)院財務報告需要切實符合醫(yī)院自身的情況和未來企業(yè)發(fā)展的前景。財務分析的基礎是會計資料的真實性，而分析人員具有甄別數據真假的基礎判斷，不僅要通過分析醫(yī)院的收支結余問題，更要對醫(yī)院的長遠規(guī)劃進行綜合判斷。醫(yī)院存財務部門在進行財務數據統計核算時，有時會出現錯算、漏算數據現象，導致財務報告數據不準確，這時候財務分析系就會起到有效的作用，財務數據與醫(yī)院的情況差距巨大時財務分析系統會自動檢索發(fā)現問題，使錯誤數據及時更正解決，保證財務信息的真實性，讓報告者給出數據的來源。在數據判斷后，如果真實則進一步進行財務分析，為完善醫(yī)院的財務制度提供堅實的基礎。

2.當前醫(yī)院財務報告與分析制度存在的問題

隨著信息技術的不斷發(fā)展，在市場需求不斷變化的情況下，許多醫(yī)院的財務分析與報告體系沒有跟上時代的步伐，財務會計信息逐漸暴漏出許多漏洞與問題，使其逐漸失去原本的作用。

2.1財務分析報告體系不完整

醫(yī)院現行的財務分析與報告制度體系的基本構成部分是財務數據分析報表，主要是由醫(yī)院資產負債表、業(yè)務收支明細、收入支出總表等報表構成。目前，許多醫(yī)院的財務報表體系還存在許多的不足?，F代醫(yī)院財務會計模式的主要弊端就是財務分析與報告制度缺乏完整性，直接影響醫(yī)院經營業(yè)績的反映與分析不夠準確，隨著財務分析職業(yè)的出現，傳統的通用格式的財務報表已經不能滿足不同環(huán)境、不同制度、不同的需求使用者的要求。

2.2財務分析方法單一，存在缺陷

目前，大多數企業(yè)普遍采用的財務分析方法主要是比較分析法和比率分析法。醫(yī)院也是采用這兩種分析方法，這種相對單一財務分析方法，相對于由多種因素作用于某一項指標的情況，各種因素的變動對該項指標變動的影響程度是很難確定的；這兩種財務分析方法不能夠完全的反映出醫(yī)院真實的經營情況和財務狀況，會降低醫(yī)院財務的分析報告制度，不能夠滿足醫(yī)院決策者的需求。

比率分析法是以企業(yè)提供的財務報表數據為基礎，從而計算出企業(yè)各項指標的相對數，對企業(yè)的各項財務能力進行定量分析的一種分析方法。而財務報表的數據存在一定的缺陷，它屬于歷史數據，有時效性缺陷，而現有的財務報表內容不完整，財務比率具有片面性；比較分析法這種方法簡單明了，但會根據不同的企業(yè)規(guī)模、地域以及經營周期，使同業(yè)對比很困難，也會由于會計政策的不同導致統一數據的差異。

2.3財務信息披露不夠及時

醫(yī)院財務信息的最大特點在于時效性。然而醫(yī)院現行的財務分析與報告制度，對于財務信息的披露卻不能達到及時性，大多數醫(yī)院為了向醫(yī)院管理者提供醫(yī)院的經營情況，大多數是采取定期分析報告的制度，這種定期的分析與報告披露的時間、周期過長，財務信息的不確定性大大增加，所以不能向醫(yī)院管理者及時提供醫(yī)院實際的經營情況，過期的財務報告也不能幫助管理者更好地決策甚至會起到相反的作用。

2.4醫(yī)院財務人員的職業(yè)技能及素質有待提高

隨著信息時代的到來，財務部門大都采用信息化系統管理，這就要求財務及會計人員必須熟練掌握計算機信息系統的應用，否則就會在工作中由于操作不熟練，使數據報表核算錯誤，導致醫(yī)院財務數據失真。

3.完善醫(yī)院財務報告與分析制度的思考

3.1完善財會報表報告指標體系

醫(yī)院的資金流量指標也是財務報表報告的一部分，醫(yī)院資金流量報表是對醫(yī)院資產負債表和收入支出總表的有效補充。例如在醫(yī)院財務管理中，由于醫(yī)院存貨、設備支付資金的滯后性，有的已經計入成本，但是現金仍沒有流出，這種想象都會對財務分析與報告的數據的準確性產生影響。而通過資金流量報表分析就可以發(fā)現醫(yī)院的經營情況和資金凈流量的差異，及時找出資金收支方面的漏洞。

3.2完善醫(yī)院財務分析的指標體系

醫(yī)院的財務分析指標體系主要是由醫(yī)院經營狀況、資產運營能力、盈利能以及持續(xù)發(fā)展能力等幾方面共同組成。為了保證醫(yī)院財務體系的正常運行，必須要不斷完善財務分析的指標體系。

財務分析指標應該引入醫(yī)院對醫(yī)療事故賠償率的計算，這是為提高醫(yī)院的醫(yī)療水平提供一定的數據指標；引入醫(yī)院財務預算執(zhí)行情況指標的計算，從而保證預算編制的合理性、準確性，有效控制超出預算的情況發(fā)生。同時，醫(yī)院也應該增加償債能力的分析；增加盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力方面分析的數據指標；最后還要從加強醫(yī)院服務的角度出發(fā)，增加醫(yī)院的社會滿意度指標的分析，將患者的滿意程度以及醫(yī)療負擔水平等指標分析納入財務分析指標體系。

3.3縮短財務分析報告間隔，提高其時效性

目前，現行的醫(yī)院財務分析與報告系統在時效上不能有效滿足管理者的全面需求。所以，首先醫(yī)院必須建立完善提供實時信息的財務分析與報告制度。財務定期報告仍然要存在，作為醫(yī)院經營成果定期分析統計的依據。但是還要制定實時財務分析報告作為管理者決策的依據。通過先進的計算機信息系統，減少財務數據統計、核算、分析的周期，使財務分析報告在規(guī)定時間內及時進入醫(yī)院信息系統，方便醫(yī)院管理者快捷、準確的獲取財務信息。

3.4提高財務會計人員的職業(yè)技能與素質

隨著醫(yī)院信息化系統的不斷完善，醫(yī)院財務及會計人員面臨的工作逐步復雜多樣化，這對財務人員的知識水平、業(yè)務能力提出了更高水平的要求。在醫(yī)院財務分析與報告中，財務分析人員的知識、業(yè)務技能對財務分析與報告的質量起到至關重要的作用。

4.總結

總而言之，財務分析與財務報告制度對醫(yī)院的財務管理起到至關重要的作用，它可以為醫(yī)院的財務決策、計劃、控制提供有效的保障，但是財務分析與報告制度也存在一定的缺陷，要求醫(yī)院必須針對自身的實際情況采取一定的措施，完善財務分析與報告制度，從而保證財務分析報告體系正常運行以及財務數據報表的真實性，提高醫(yī)院的財務決策效率和內部管理水平。

參考文獻：

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[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財務分析[J].科學大眾?科學教育，2009（4）：133.

第9篇：財務經營情況報告范文

關鍵詞：持續(xù)經營能力；持續(xù)經營能力審計；審計實務

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）09-0076-03

持續(xù)經營是會計學的一個基本假設或慣例。在持續(xù)經營的假設下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將來（通常是指資產負債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

一、持續(xù)經營能力評價的作用和影響

持續(xù)經營不確定性的會計信息是企業(yè)相關利益各方最為關心的問題。當企業(yè)不擬或不能持續(xù)經營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續(xù)經營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經營的動機，甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經營的案例。而注冊會計師的職責之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了審計風險。

二、持續(xù)經營能力審計實務分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據中國證監(jiān)會《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報告經利安達信隆會計師事務所有限責任公司審計并出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。

審計報告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營業(yè)務已完全停止；會計報表列示股東權益為-1.39億元；無力支付到期的巨額債務。因此，ST鑫光的持續(xù)經營能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結合ST鑫光2003年半年度財務報告進行審計分析，以審計評價該企業(yè)的持續(xù)經營能力。

（一）根據判斷跡象確立審計目標

注冊會計師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財務報告審計工作時，主要是對其2003年6月30日的財務狀況和2003年度上半年的經營成果發(fā)表審計意見，但是在初步的風險評估過程中，發(fā)現ST鑫光存在以下可能無法持續(xù)經營的跡象：

1、財務方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬元（其中：其他貨幣資金2000萬元已質押），可以動用的資金其實只有20萬元，逾期借款為9024萬元，根本無力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計虧損額高達 76076萬元，企業(yè)主營業(yè)務盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產總計37516萬元負債合計 49403萬元，資產負債率畸高，隨時可能引發(fā)債務危機。

2、經營方面

（1）主營業(yè)務已經停止，但是企業(yè)轉產及重組業(yè)務尚未開始。

（2）由于不再經營主業(yè)，基本失去主要市場及主要銷售網絡。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬元處理后，企業(yè)已經沒有支撐再生產的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔保事項，隨時有可能被要求承擔相關責任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經停工、停產，無法通過正常的生產經營償還債務，約束性支出難以為繼。

注冊會計師在發(fā)現ST鑫光存在上述種種跡象時，風險控制點就應該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經營方面，將確定ST鑫光持續(xù)經營假設是否合理、財務報表項目的分類及計價基礎是否需作調整及財務報表披露是否充分等作為主要的審計目標。

（二）具體審計方法

1、檢查ST鑫光管理層內部決策文件，包括董事會會議紀要、決議等文件，以發(fā)現企業(yè)的對外擔保、法律訴訟事項；

2、結合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現企業(yè)的關聯方交易及無法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報表粉飾行為對其持續(xù)經營能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔保文書及相關的法律資料，對企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實企業(yè)擔保事項、債權人的法律訴訟事項對財務狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產經營活動，關注其主營業(yè)務對企業(yè)盈利能力的貢獻，關注主營業(yè)務的發(fā)展空間對企業(yè)持續(xù)經營能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來款項、票據等，證實大額往來款項、票據的可收回性，關注應收賬款、票據的可收回狀況對持續(xù)經營能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財務報告，證實子公司的經營狀況及各種投資款項減值狀況對企業(yè)可持續(xù)經營能力的影響；

7、收集近年財務報表及生產經營數據，對相關數據進行多角度、廣視野的對比分析，關注財務報告與相關分析指標的匹配程度，對異常的財務指標進行細化和分解，查找相關數據與預期差異的深層次原因，分析未預期差異對企業(yè)持續(xù)經營能力的影響。

（三）審計步驟

注冊會計師采取以下步驟對ST鑫光持續(xù)經營能力進行評價：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計報告也是由利安達信隆會計師事務所出具，事務所對其出具有保留意見的審計報告，表示ST鑫光的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時，注冊會計師仍應將持續(xù)經營能力的審核作為審計重點。

2、實施風險評估程序

在注冊會計師根據相關跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進一步加劇了對其持續(xù)經營能力的憂慮，所以在編制總體審計策略和具體審計計劃時，需要對ST鑫光持續(xù)經營能力作進一步的風險評估。

經過詢問管理層和實地觀察生產情況，發(fā)現ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產、進出口貿易等主營業(yè)務已停止；經過查詢董事會決議及企業(yè)的生產計劃，發(fā)現企業(yè)主營業(yè)務停產后缺乏基本的目標和戰(zhàn)略定位；經過貸款卡查詢及法律文書審閱，發(fā)現企業(yè)的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結；通過審閱企業(yè)當年的財務報告，發(fā)現財務業(yè)績仍然很差，依靠非經常性損益勉強盈利等。

通過上述風險評估程序，注冊會計師將財務報表層次的重大錯報風險認定為ST鑫光是否具有持續(xù)經營能力，并計劃實施進一步的審計程序。

3、實施溝通及評價程序

針對上述風險，注冊會計師與ST鑫光管理層進行充分溝通，管理層確認了上述與企業(yè)持續(xù)經營能力相關的不利事項，并表達了企業(yè)擬通過實質性的資產重組，剝離劣質資產，注入優(yōu)質資產，實行產業(yè)轉型，使企業(yè)走出困境的改善措施。

4、審閱并評估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進行資產重組以改善上述狀況，所以注冊會計師需要進一步審閱ST鑫光的重組計劃。

注冊會計師取得ST鑫光的資產重組意向書得知其大股東擬通過資產重組的方式保殼，但是相關的重組計劃仍處于設想階段，未真正實施，是否具有可行性及實施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實施的專門審計程序

上述審計步驟是建立在會計師事務所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎上。

如果注冊會計師對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據。

1、審前調查、現場了解，初露端倪。通過調查、了解發(fā)現ST鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務萎縮以及巨額的債務等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣，公司不得不對稀土生產計劃做出調整。

上述生產經營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續(xù)經營能力產生懷疑。

2、異常財務指標紅色預警，發(fā)現病因。通過計算ST鑫光各種重要財務指標，發(fā)現企業(yè)營運資金產生負數，負債比率超過100%，企業(yè)已經資不抵債、經營發(fā)生巨額虧損、資產周轉率低、資產報酬率為負數、凈利潤現金流量為負值。

上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經營能力產生懷疑。

3、復核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到ST鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓合同》。

這一可能導致ST鑫光主營業(yè)務全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經營能力產生懷疑。

4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經理會議的相關文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權，但是僅產生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。

6、向律師函證相關訴訟事項。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經營能力具有很大的不確定性。

7、向關聯方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務萎縮的問題；ST鑫光通過與關聯方債務重組實現快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續(xù)經營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴重的財務困難，主營業(yè)務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現ST鑫光存在可能不能持續(xù)經營的情況，但是在最終對其管理層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出ST鑫光無法持續(xù)經營的結論。注冊會計師需要根據管理層的應對計劃實施進一步審計程序：

1、取得并復核ST鑫光的資產重組計劃。通過復核ST鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進行資產重組計劃以緩解經營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。

2、取得并復核ST鑫光資產處置計劃。公司擬將現有資產用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續(xù)經營能力，但是公司的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現實的復雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產場地的現場觀察，公司原主營貿易業(yè)務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向工商部門函證資產的抵押情況，發(fā)現企業(yè)固定資產中的房屋及配套專項設備、無形資產中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業(yè)的律師進行函證，發(fā)現企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現大股東的財務支持（重組）協議仍未簽訂；通過對金融機構函證，發(fā)現公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續(xù)經營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當被審計單位出現持續(xù)經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經營能力的公司堅持采用持續(xù)經營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經獲得的審計證據以后，注冊會計師認為ST鑫光在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的，但是未來持續(xù)經營能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財務報表附注中作出充分披露，ST鑫光根據注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了ST鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。