財務舞弊的定義精選(九篇)

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第1篇：財務舞弊的定義范文

[關鍵詞]上市公司；期間費用舞弊；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0019-02

1引言

面對越來越猖獗的上市公司期間費用舞弊行為，如何防止此類行為的再次發(fā)生，成為我們目前需要迫切解決的問題。而要解決問題就需要事先了解上市公司期間費用舞弊及其治理研究的相關背景。

11研究背景

上市公司的期間費用舞弊行為嚴重影響了公司對外提供會計信息的真實性，可能導致財務報告使用者做出錯誤的判斷和決策，進而損害相關者的經(jīng)濟利益和擾亂社會資源的優(yōu)化配置。

從1720年引起軒然大波的英國“南海公司事件”開始，財務舞弊這一令世界各國都普遍頭痛的問題開始漸漸突顯在人們的視野中。尤其是近十幾年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和資本市場的不斷壯大，上市公司的財務信息也顯得越來越重要。上市公司虛假的財務報告信息不僅會誤導投資者、債權人和相關人員的決策，導致他們遭受經(jīng)濟損失，還會阻礙我國經(jīng)濟和資本市場的健康發(fā)展。

12研究目的及意義

由于期間費用金額較大、項目繁多，上市公司可以比較容易通過操縱期間費用直接達到調(diào)節(jié)利潤的目的，對財務報告進行造假。對我國上市公司期間費用舞弊行為進行研究，有助于了解上市公司期間費用舞弊，防止此類行為的再次發(fā)生。

2期間費用舞弊概述

21期間費用和期間費用舞弊的定義

211期間費用的定義

期間費用是公司本期發(fā)生的、不能直接或間接分配歸入營業(yè)成本，而是計入當期損益的各項費用，包含了管理費用、銷售費用和財務費用。

212期間費用舞弊的定義

在全美反財務報告舞弊委員會的“1987年報告”中，將財務報告舞弊定義為：“由于故意或輕率的行為（錯報或漏報）導致財務報告嚴重誤導?！泵绹晕璞讓彶閹焻f(xié)會把財務報表舞弊定義為：“有意或故意錯報、漏報重要事實，或者提供誤導性會計數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時，可能導致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會計數(shù)據(jù)?！?/p>

《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》中將舞弊定義為：“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為?！?/p>

根據(jù)上述定義，結合本文研究內(nèi)容，從審計角度出發(fā)，將期間費用舞弊做出如下定義：公司的管理層、治理層、員工或第三方違反企業(yè)會計準則或相關法律法規(guī)的規(guī)定，在財務報告中編制和披露虛假期間費用信息，以欺騙財務報告使用者，獲取不當或非法利益的故意行為。

22期間費用舞弊的特點及危害

221期間費用舞弊的特點

第一，舞弊主體具有投機性和從眾性。第二，舞弊行為具有預謀性和隱蔽性。第三，舞弊形式具有多樣性和復雜性。

222期間費用舞弊的危害

第一，損害會計信息使用者的利益。第二，破壞會計職業(yè)誠信和社會風氣。第三，不利于公司的生存和長遠發(fā)展。第四，不利于社會資源的優(yōu)化配置。

3上市公司期間費用舞弊的方式及原因

31上市公司期間費用舞弊的方式

311通過費用資本化少計管理費用和財務費用

會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則也要求：企業(yè)對發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。

312通過跨期推遲確認少計管理費用

按照企業(yè)會計的權責發(fā)生制原則，及會計信息質(zhì)量要求中的及時性原則要求企業(yè)應當對已經(jīng)發(fā)生的期間費用，及時地進行會計確認、計量和報告，不得任意提前或延后。

313通過關聯(lián)方之間掛賬少計銷售費用

關聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務往來就是關聯(lián)方交易，具體而言是指關聯(lián)方之間發(fā)生的轉移資源、勞務或者義務的行為，而不論是否對該行為收取價款。由于關聯(lián)方之間特殊的利益關系，導致關聯(lián)方交易有別于一般的市場交易，通常比一般的市場交易行為更有可能缺乏應有的公允性。

314通過關聯(lián)方資金占用沖減財務費用

上市公司與其關聯(lián)方之間，不僅僅會通過關聯(lián)方之間掛賬的方式操縱銷售費用，也可以通過相互之間的資金往來，收取較高資金占用費的方式調(diào)節(jié)財務費用，進而操縱利潤。

32上市公司期間費用舞弊的原因

321上市公司期間費用舞弊的內(nèi)在原因

第一，股東大會流于形式。第二，董事會缺乏獨立性。第三，獨立董事形同虛設。第四，會計控制執(zhí)行不到位。

322上市公司期間費用舞弊的外部原因

上市公司存在的內(nèi)部問題是該公司發(fā)生期間費用舞弊的根本原因，而外部監(jiān)管不力則為公司提供了最直接的外部誘因，降低了舞弊人員的擔憂與恐懼。

第一，會計師事務所審計監(jiān)督不力。第二，證監(jiān)會監(jiān)管不足、效率低。第三，舞弊處罰較輕、成本較低。4上市公司期間費用舞弊的治理

41上市公司期間費用舞弊治理的內(nèi)部措施

針對上市公司內(nèi)在問題，要從公司內(nèi)部防止期間費用舞弊的再次發(fā)生，應當從完善股東大會制度和獨立董事制度和提高會計人員獨立性這兩個方面采取相應措施治理期間費用舞弊。

411完善股東大會制度和獨立董事制度

完善股東大會制度，一方面，適當減持國有股，增加其他股東持股比例。另一方面，充分調(diào)動中小股東的積極性。

412提高會計人員獨立性

提高公司審計與監(jiān)督委員會的獨立性，可以有效地實現(xiàn)對公司內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。在公司內(nèi)部，由公司獨立董事訂立一套關于舞弊的獎懲機制。在公司外部，一方面，建立保護會計人員的組織機構，解除會計人員的后顧之憂；另一方面，可從法律法規(guī)方面適當加重舞弊人員的懲罰力度，同時，及時披露舞弊人員的相關信息，從社會道德層面約束舞弊人員。

42上市公司期間費用舞弊治理的外部措施

要防止上市公司期間費用舞弊行為的發(fā)生，不僅要從公司內(nèi)部消除舞弊誘因，還要消除外部誘因。

421加強會計師事務所的審計監(jiān)督

第一，加強注冊會計師誠信建設和職業(yè)道德教育。第二，改進審計委托與收費方式，提高會計師事務所的獨立性。

422改進證監(jiān)會監(jiān)管，提高監(jiān)管效率

第一，建立上市公司風險預警系統(tǒng)，加強證監(jiān)會事前控制。第二，提高證監(jiān)會監(jiān)管效率，加大懲罰力度。

423加大舞弊的處罰，提高舞弊成本

既然上市公司是因為期間費用舞弊的成本小于收益才決定進行舞弊，那么要防止其舞弊就應提高舞弊成本，使其舞弊收益小于舞弊成本，無利可圖。

第一，完善聲譽機制，提高舞弊的聲譽成本。第二，加大舞弊的法律制裁，提高違法成本。

5結論

本文在借鑒相關舞弊治理研究成果的基礎上，通過對部分上市公司的深入分析發(fā)現(xiàn)，公司的期間費用舞弊行為是眾多因素共同作用導致的結果。

期間費用舞弊的原因可分為公司內(nèi)在因素和公司外部因素。具體的公司內(nèi)在因素有：股東大會被公司實際控制人所操縱，流于形式；董事會缺乏獨立性，被實際控制人的派出董事所控制；獨立董事形同虛設，起不到應有的監(jiān)督作用；內(nèi)部會計控制執(zhí)行不到位，會計人員易受到高層影響而隨波逐流。外部監(jiān)管不力表現(xiàn)為：會計師事務所審計監(jiān)督不力；政府監(jiān)管不足，效率低下；舞弊成本較低，懲罰力度不夠。

針對上市公司期間費用舞弊所暴露出來的問題，提出了相應的建議，以防止期間費用舞弊的再次發(fā)生。在上市公司內(nèi)部：完善股東大會制度和獨立董事制度；提高會計人員的獨立性。在上市公司外部：加強會計師事務所的審計監(jiān)督；改進證監(jiān)會監(jiān)管，提高監(jiān)管效率；加大舞弊處罰，提高舞弊成本。

另外，由于本人專業(yè)、水平的限制，對于文中給出的一些建議措施，可能缺乏一定的可操作性。

參考文獻：

[1]丁芳竹試論期間費用與會計控制的關系[J].時代金融，2012（27）.

第2篇：財務舞弊的定義范文

一、舞弊的含義

舞弊審計準則即注冊會計師在審計過程中，檢查被審計單位是否存在舞弊而應遵循的具體準則。因此，要理解舞弊審計準則的意義，必須先了解什么是舞弊。

會計上對舞弊的定義有許多種，例如，美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）將舞弊定義為“任何對財務信息的有意錯誤表述或故意忽略”。我國《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導致會計報表不實反映的故意行為?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當?shù)睦妫M行的有計劃、有目的的故意行為。

二、中美舞弊審計準則比較

對我國舞弊審計準則的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國的舞弊審計準則表現(xiàn)出與美國的準則基本趨于一致的情況，這正體現(xiàn)了我國積極與國際趨同的理念，關于我國準則與美國的趨同，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、三角理論的應用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個主要特征：（1）動機/壓力；（2）機會；（3）自我合理化/態(tài)度，即企業(yè)管理當局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會誠信原則的欺詐行為自我合理化或類似的態(tài)度。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發(fā)生的因素：動機或壓力、機會、借口。

可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應用了三角理論。要求注冊會計師從這三方面關注舞弊風險因素，并利用從法律專家及其他人員處獲得的相關信息來綜合評價舞弊風險。

2、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。SASNo.99同時指出注冊會計師在從事審計業(yè)務時應保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，特別提醒注冊會計師要摒棄一些傾向，即根據(jù)過去的經(jīng)驗相信被審計對象誠實和正直?？梢哉f，SASNo.99將職業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第五章也提出了職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。職業(yè)懷疑態(tài)度在美國及中國，都得到了充分重視，這也是中國新審計準則的一大亮點。這有利于增強注冊會計師的審計舞弊意識以及對舞弊的敏感性，改進其評估舞弊風險的過程。利于降低審計師的職業(yè)風險。

3、項目組內(nèi)部討論。SASNo.99要求審計業(yè)務小組在審計過程中應對被審計對象可能欺詐的方式和從哪些方面進行欺詐等進行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計文獻中引入了“頭腦風暴法”，即“集體討論”的概念。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第六章提出了項目組內(nèi)部的討論的具體規(guī)定。要求項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報風險評估及其應對程序的信息。

可見，在新的審計準則體系下，要求通過項目組的積極討論交流，彼此共享經(jīng)驗，利用小組的智慧來降低審計師的職業(yè)風險。

4、收入確認風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：推定不適當?shù)氖杖胧且环N風險。SASNo.99要注冊會計師“應當通常的”推定同收入確認相關的欺詐所導致的財務報表重大錯報的風險。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第52條提到：對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致的舞弊風險。

收入確認是大量財務舞弊案涉及的核心問題，一直也是注冊會計師調(diào)整報表的主要理由。我國與美國規(guī)定中都對收入確認風險提出，促進了審計活動中對這一項目的審計重視。

5、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：關注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第17條中提出，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節(jié)中針對管理層凌駕于控制之上風險實施程序做了詳細規(guī)定。

我國與美國的規(guī)定中都提到了注冊會計師要注意管理層凌駕內(nèi)部控制上的風險，管理層舞弊現(xiàn)象也是現(xiàn)在舞弊現(xiàn)象中審計難度較大的一方面。在準則中明確提出，利于提醒注冊會計師，時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。雖然這一舉措加大了審計成本，但是利于注冊會計師降低風險。

6、拓展詢問。SASNo.99要求注冊會計師向管理層詢問其對本單位舞弊風險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計單位以外的其他個人或被審計單位各級雇員詢問。在詢問中，運用合理的專業(yè)判斷。

《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》專門運用了一節(jié)的內(nèi)容來講述注冊會計師的詢問。規(guī)定了了解被審計單位及其環(huán)境的事項、詢問的人員、詢問的內(nèi)容，并且要求在評價管理層對詢問做出的答復時，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，考慮舞弊的風險因素。

詢問被法律專家認為是調(diào)查舞弊案件中有效的方法，而注冊會計師在審計活動中，詢問也是必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。在詢問的各方面，我國與美國的規(guī)定都有所拓展，日趨完善。

三、對我國新舞弊審計準則的思考

我國的新舞弊審計準則雖然比舊準則有了很大改進，但對比美國的SASNo.99，我國的新準則在一些方面仍然存在問題，值得我們思考?？偨Y起來，主要有以下方面：

1、我國應借鑒美國的風險因素理論。美國SASNo.99將舞弊性財務報告風險因素分為：管理當局的特征及對控制環(huán)境的影響（13個風險因素）、行業(yè)狀況（4個風險因素）、經(jīng)營情況與財務穩(wěn)定性三類18個風險因素。我國也應將自己的風險因素進行適當?shù)臄U展，使其適合當前的具體情況，并且對各風險因素的認定和計量出具詳細的指南，以便通過因素分析控制，有效地計量舞弊發(fā)生的概率，降低舞弊發(fā)生的頻率。

2、共享經(jīng)驗問題。決不應僅僅局限于項目組內(nèi)，而應該推而廣之，拓展到前后任注冊會計師之間（當然應該內(nèi)外有別，某些問題只能局限于項目組內(nèi)部討論，事實上，即便同在項目組內(nèi)部，不同責任人員之間也是有區(qū)別的），數(shù)據(jù)資源共享，不能以保密為借口，導致資源和成本浪費。

3、基于我國現(xiàn)階段的國情，在準則的制定上應更多地傾向于規(guī)則導向。我國審計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀不允許我們大量采用原則導向而仍應采用規(guī)則導向。為注冊會計師審計舞弊財務報表建立更實用的標準和提供更詳細的指南是一種必然和正確的選擇。

第3篇：財務舞弊的定義范文

一、審計合謀與財務報告舞弊概述

1.審計合謀與財務舞弊的內(nèi)涵。審計合謀，指注冊會計師或?qū)徲嫏C構在財務報告審計過程中，喪失了應有的審計獨立性，與被審計單位串通，通過提供虛假鑒證或出具虛假審計意見，欺騙審計委托人和社會公眾并從中漁利的一種社會經(jīng)濟行為。而財務舞弊的定義可以從審計準則的定義來理解：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為?！睆膶徲嫼现\和財務舞弊的定義可見，審計合謀的產(chǎn)生一般都會伴隨財務舞弊的存在，但是反之不然，也即財務舞弊的發(fā)生不一定意味著審計的合謀的必然存在，這需要區(qū)別審計風險、審計失敗和審計合謀之間的差異與聯(lián)系。由于審計風險的存在，審計失敗不等同于審計合謀，只有當審計人員主觀上存在不良動機時，審計失敗才是審計合謀，否則則稱為審計過失，由這兩種行為導致的審計報告分別稱為“合謀性審計報告”和“過失性審計報告”。因此， 當現(xiàn)實中觀察到與財務報告舞弊現(xiàn)象共存的審計失敗行為時，需要區(qū)別分析審計失敗源自何因。

2.審計合謀與財務舞弊的共生機理。審計合謀與財務舞弊有著內(nèi)在的聯(lián)系，這種聯(lián)系來源于內(nèi)在的共生機理，即審計合謀與財務舞弊相伴而生的原因。國內(nèi)外許多學者對此做出許多探討，國內(nèi)代表性研究者雷光勇（2004）從內(nèi)在機理和外界環(huán)境兩個維度分析了審計合謀與財務舞弊的共生機理，認為審計合謀是其內(nèi)在形成機理與外界共生環(huán)境共同作用的結果。從內(nèi)在機理來看，審計合謀與財務報告舞弊共生的原因包括審計合謀的需求機理、審計合謀的供給機理以及審計合謀需求與供給的耦合與互動機理三個環(huán)節(jié)。需求機理主要是從財務舞弊的原因角度考慮，這既有內(nèi)在的經(jīng)濟利益和政治升遷壓力，還有外部的制度監(jiān)管缺陷，以及集體理性的辯解；供給機理用于分析會計師參與審計合謀的動力，具體表現(xiàn)為委托模式下的信息不對稱下審計師往往在自身的經(jīng)營風險壓力和利益尋租、外在的監(jiān)管不力以及經(jīng)營競爭和被審計單位的利益誘惑等原因的影響下而喪失獨立性。兩者之間的耦合體現(xiàn)在：一旦財務報告舞弊與審計合謀被誘發(fā)共生， 財務報告舞弊主體與審計合謀主體之間便形成“雙邊壟斷”， 成為對稱性的互惠共生體，財務報告舞弊與審計合謀便因“路徑依賴”而相互膨脹，除非管理當局發(fā)生更換、制度環(huán)境發(fā)生大變遷或其他偶然事件而破壞了共生機理的某個環(huán)節(jié)， 否則這種相互促動的自增長機制就會以較強的慣性一直存在下去，這便是許多財務報告舞弊案與審計合謀案經(jīng)過很長時間也難以被發(fā)現(xiàn)的深層次原因。從外界共生環(huán)境來看，審計合謀可能來自于財務報告審計的強制性要求、證券監(jiān)管的特定需要、會計信息對資本市場配置資源功能提供支持的重要性及其經(jīng)濟后果的廣泛性、委托契約中委托人的社會化和虛擬化等。此外就中國目前的轉軌經(jīng)濟環(huán)境而言，契約誠信的缺失、產(chǎn)權制度的殘缺、證券市場監(jiān)管機制的缺陷及注冊會計師管理體制的不完善等，都有可能導致審計合謀與財務報告舞弊的共生與互動。

二、審計合謀與財務舞弊的共生機理分析

1.來自需求機理的原因。從機會來看，會計政策的選擇性、監(jiān)管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司進行財務舞弊“有機可乘”，此外，某些公司的治理結構也喪失其應有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，這進一步為審計合謀和財務舞弊的共生提供條件。從集體理性角度來說，終止上市的壓力，使管理層舞弊的需求極其旺盛，而違規(guī)成本卻相對較小，因此集體理性的辯解心理占據(jù)優(yōu)勢，這也使得財務舞弊是公司的“最優(yōu)”選擇。

2.來自供給機理的原因。從我國會計師事務所自身來看，絕大部分規(guī)模較小，受聲譽機制限制的壓力較小，當收益大于其違規(guī)成本時，公司進行審計合謀的可能性較大。如果公司通過直接的賄賂、許諾購買管理咨詢服務及其他非審計服務產(chǎn)品、承諾審計師在適當時候到其單位任職等方式對審計師進行審計尋租時，審計師進行審計合謀的可能性也進一步增大。

3.來自外界環(huán)境的原因。處于經(jīng)濟轉軌時期的我國，商業(yè)誠信的普遍缺失已成為一個嚴重的社會問題并受到了廣泛關注，其在會計審計上的表現(xiàn)就是會計虛假信息泛濫、審計串通作弊現(xiàn)象嚴重、財務報告舞弊不斷。這助長了公司財務舞弊和審計師的合謀。我國上市公司尤其是家族式企業(yè)上市公司，其治理結構的缺陷所造成的內(nèi)部權力失衡易于導致企業(yè)管理當局經(jīng)營理念的扭曲，而且這種內(nèi)部權力失衡還會導致內(nèi)部審計等內(nèi)部控制制度的缺失或不健全。更為嚴重的是，這種公司治理結構缺陷所導致的經(jīng)營者經(jīng)營理念的扭曲，使得其有很大的動機或積極性去進行會計審計合謀，從而使得審計合謀的供給有了現(xiàn)實的需求基礎。資本市場尤其是證券市場監(jiān)管機制上的缺陷也容易引起財務報告舞弊與審計合謀的互動與共生。而證券監(jiān)管制度的漏洞往往更是直接為財務報告舞弊提供了方便。此外，注冊會計師行業(yè)協(xié)會監(jiān)管制度的不完善也為審計師審計合謀提供了條件。

三、審計合謀與財務舞弊共生的治理思路

1.監(jiān)管層視角。政府應加強市場監(jiān)管體制的建設，保證對審計質(zhì)量監(jiān)管的效力。加大審計本身的執(zhí)法力度，提高審計機構和審計人員的違法成本，建立健全對審計機構和審計人員獨立的實質(zhì)性監(jiān)控機制，在審計職業(yè)內(nèi)部引入優(yōu)勝劣汰機制或進行多重審計以增加相互監(jiān)督； 通過控制審計人員信息的方式來限制審計合謀的范圍，使受害的中小股東和社會公眾依法向違法的會計師事務所及其相關審計人員提出賠償訴訟，使之為其行為付出應有的經(jīng)濟代價，補償被欺詐投資者的經(jīng)濟損失。

2.治理層視角。要從根本上抑制上市公司經(jīng)營者的舞弊動機，最強有力的措施是完善上市公司治理結構，縮小股東和經(jīng)營管理者之間的利益差距，盡量避免逆向選擇。在上市公司董事會下設立由獨立董事參加的審計委員會；改革審計人員的聘用機制，定期輪換審計人員以避免其與上市公司經(jīng)營者形成親密關系；改善審計人員和經(jīng)營管理層的關系，減少傳遞過程中的利益損失；公開披露會計師事務所審計收費及其非審計服務事項的比重，從而在制度上為審計合謀構筑有效的“防火墻”，盡量縮小審計合謀的需求市場。

3.事務所視角。會計師事務所建立良性的客戶關系需要改進審計契約，完善激勵兼容機制，以改變審計人員在審計關系中的弱勢地位；實行審計人員的聘用與個人利益及聲譽掛鉤制度；改變審計費用的支付方式；堵塞審計合謀的產(chǎn)生渠道；合理構筑會計師事務所的組織形式和規(guī)模，大力發(fā)展有限合伙制事務所，通過事務所的質(zhì)量控制約束達到內(nèi)部制衡以抑制審計主體的審計合謀行為的目的。

第4篇：財務舞弊的定義范文

河南理工大學青年基金（SKQ2014-14）

一、引言：

企業(yè)償債能力分析，是了解企業(yè)財務風險的現(xiàn)狀，為企業(yè)吸引外部投資和籌資提供信息的重要依據(jù)，相對于股東來說，債權人不能分享剩余收益卻要承擔投資失敗的風險，因而處于較為不利的地位，為了減少風險，往往要求債務人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護條款。如果債務人違約，其代價將非常慘重。因此當企業(yè)的財務狀況接近于違反債務契約或是無法履行債務契約中的某些條款時，管理層就會產(chǎn)生利潤操縱或舞弊的沖動，好將風險從所有者和經(jīng)理人員身上轉移到債權人身上。因此當償債能力發(fā)生問題時，企業(yè)違反契約條款風險加大，管理層很可能通過舞弊來避免陷入這種困境。

二、償債能力的理論分析與研究假設的提出：

衡量企業(yè)償債能力的指標包括流動負債/流動資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率、負債所有者權益比率。流動負債/流動資產(chǎn)該比率越小，公司越可能發(fā)生財務報告舞弊，由于舞弊上市公司虛構收入很可能會產(chǎn)生大量的應收賬款，因此該比率與財務報告舞弊呈負相關關系。資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比值，反映的是企業(yè)長期償債能力，是企業(yè)資本結構是否合理的重要判斷標準。適度負債可以提高企業(yè)自有資金的收益率，增加所有者財富。但過高的資產(chǎn)負債率會使企業(yè)背負上沉重的利息負擔，資本結構脆弱，惡化長期支付能力。同時過高的資產(chǎn)負債率還會使企業(yè)的財務狀況接近于違反債務契約或是無法履行債務契約中的某些條款，因此企業(yè)為了不違反債務契約，為了能夠吸收更多的貸款，就可能發(fā)生財務報告舞弊。負債權益比率反映了企業(yè)長期償債能力的指標，負債權益比例越高，企業(yè)違反債務契約的風險就越大，企業(yè)獲得新的貸款的難度增加，因此負債權益比率越高，企業(yè)越有可能發(fā)生財務報告舞弊。

假設H1 資產(chǎn)負債率高的公司發(fā)生財務報告舞弊的可能性高。

假設H2 負債權益比高的公司發(fā)生財務報告舞弊的可能性高。

假設H3 流動負債/流動資產(chǎn)高的公司發(fā)生財務報告舞弊的可能性低。

三、識別指標變量的設計

根據(jù)上述的理論分析，本文選取可能識別出財務報告舞弊的指標匯總和變量的設計，具體說明如表1.1所示：

四、指標變量的顯著性檢驗：

本文選取樣本的舞弊行為發(fā)生在2003年1月1日至2011年6月30日，共選取了77家上市公司作為舞弊樣本。同時為了進一步發(fā)現(xiàn)舞弊樣本和控制樣本之間有顯著性差異的財務指標，我們將所收集到的舞弊樣本和控制樣本按0、1分組，1表示舞弊樣本，0表示控制樣本即非舞弊樣本，采用SPSS15.0對收集到的數(shù)據(jù)進行處理，對舞弊樣本和控制樣本的變量進行顯著性檢驗，以期能找出顯著的財務指標。舞弊樣本和配對樣本財務指標的顯著性T檢驗結果如表1.2 所示

第5篇：財務舞弊的定義范文

關鍵詞：成長期 管理舞弊 因子分析

一、引言

我國上市公司發(fā)生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對資本市場的危害性很大，它不僅傳遞錯誤信息，誤導利益相關者（股東、債權人、供應商、客戶等）的決策，還可能導致社會公眾對上市公司、中介機構、甚至整個資本市場信心的削弱，從而影響整個經(jīng)濟的發(fā)展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識別上市公司管理舞弊是目前會計領域關注的焦點。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業(yè)績水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經(jīng)濟激勵的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報財務報表，以達到獲取不法利益的目的，這是從審計角度對舞弊做出的一個界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責中擔任一定的角色，而不是普通職員，通過編制虛假財務報告以欺騙股東、債權人或其他利益相關者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對企業(yè)有利，也可以損害企業(yè)的利益，例如，價格制定、公司逃避稅收等通常對企業(yè)業(yè)績的提升來說是有利的。管理舞弊是一種業(yè)績舞弊，管理層故意通過重大誤導性財務報表來損害投資者和債權人等利益相關者的舞弊行為。從以上對管理舞弊定義的闡述來看，財務報告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財務報告舞弊。本文主要從來自于財務報告公開信息的財務指標角度對管理舞弊進行識別研究。本文將研究對象界定為影響財務數(shù)據(jù)的舞弊性財務報表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對象，沒有對研究樣本進行分類研究，而企業(yè)的類型或發(fā)展階段與其進行舞弊的動機、手段有密切關系。處于不同生命周期階段的企業(yè)所面臨的財務風險和經(jīng)營風險、財務特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標或模型來判別不同類型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會被削弱。本文基于生命周期理論，以成長期上市公司為研究對象，對其舞弊行為進行實證研究，以期發(fā)現(xiàn)能有效識別其舞弊行為的指標變量。

二、研究設計

（一）研究假設上市公司的成長速度對于提高公司形象，增加投資者信心無疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價格總體不斷向上增長的歷史趨勢中，只有抓住那些以“接力”方式推動股市價格長期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報的保證，對他們說，沒有成長性就沒有好公司，統(tǒng)計資料也表明絕大多數(shù)投資者看好的是企業(yè)的成長性。因此，如何保持企業(yè)的成長速度就成為管理層關心的問題，為此企業(yè)管理層通常會制定激進的財務業(yè)績目標。由于銷售收入是衡量企業(yè)成長速度的基本指標，也是投資者較為關注的指標，因此當管理層有粉飾成長速度的動機時，很可能會通過虛增銷售收入來達到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長性，防止股票價格下降甚至抬高股票價格很可能會虛增銷售收入或虛增利潤來制造企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展的假象。通過以上分析提出假設：

假設1：虛增銷售收入成為成長期上市公司舞弊的主要手段

會計盈余數(shù)據(jù)是上市公司舞弊的主要對象。國內(nèi)外研究多從盈余的含金量對舞弊公司盈余質(zhì)量進行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認為，首先對于成長期上市公司來說虛增收入或應收賬款長期掛賬不能引起現(xiàn)金流量的增加，因此預期舞弊公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能顯著低于正常的成長期公司；其次一個誠信度較高的企業(yè)，凈利潤可以更好地反映企業(yè)的真實業(yè)績；但對于一個欲掩蓋真實情況的公司來說，賬面凈利潤就會含有操縱賬面數(shù)的可能。而現(xiàn)金指標在收付實現(xiàn)制基礎上產(chǎn)生，且需由第三方機構――銀行提供相關數(shù)據(jù)，因此現(xiàn)金指標的真實性較高。而凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差額越大越能說明兩點：該公司很可能存在著沒有真實現(xiàn)金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤真實，公司產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力相對不足。本文采用（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額作為考察盈余質(zhì)量的主要指標。通過以上分析提出假設：

假設2：盈余質(zhì)量低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設2a：舞弊公司的（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上期資產(chǎn)總額要高于正常公司

Beneish教授在其1999年的實證研究中發(fā)現(xiàn)舞弊公司的資產(chǎn)質(zhì)量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對盈余的舞弊必然引起相關項目如資產(chǎn)項目的不正常變動，本文選取的反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的指標是各項資產(chǎn)占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重。上市公司在虛構銷售收入或少轉成本和費用的同時，常常會引起某些資產(chǎn)項目如應收賬款等的增加，本文預期，舞弊樣本的應收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應收賬款項目常被造假者用來充當臨時的不當資產(chǎn)存儲器，它在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)與正常經(jīng)營業(yè)務無關的有關各方的資金往來，反映企業(yè)與關聯(lián)方之間復雜的之間關系，如出售投資給關聯(lián)方后應該收回的款項等。因此預期舞弊樣本的其他應收款占流動資產(chǎn)的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設：

假設3：資產(chǎn)質(zhì)量差的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設3a：舞弊樣本的貨幣資金、應收賬款、 其他應收款占流動資產(chǎn)的比例、流動資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例、應收賬款增長率與正常公司相比存在顯著差異

較高的財務杠桿可能會給成長期公司帶來償債能力問題。當償債能力發(fā)生問題時，企業(yè)違反契約條款的風險加大，管理層很可能通過舞弊避免陷入這種困境。衡量企業(yè)的償債能力需從企業(yè)的長期償債能力和短期償債能力兩個方面綜合評價。負債權益比是反映企業(yè)長期償債能力的指標，負債權益比越高，企業(yè)違反債務契約的風險就越大，獲得新的貸款的難度就會增加，故預期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對于其他流動資產(chǎn)變現(xiàn)速度較慢，因此扣除了存貨的速動比率在理論上比流動比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構收入很可能會產(chǎn)生大量的應收賬款，為此，提出假設：

假設4a：舞弊公司的負債權益比可能顯著高于正常公司

假設4b：舞弊公司的（流動資產(chǎn)-存貨-應收賬款）/流動負債可能顯著低于正常公司

成長期上市公司一般會采用較一般公司更為寬松的賒銷政策，如更長的信用期等，因此成長期上市公司的應收賬款比較多，周轉也比較慢；同時，公司很可能由于缺乏貨幣現(xiàn)金，營運能力出現(xiàn)問題從而影響企業(yè)正常發(fā)展；另外，上市公司通過虛假銷售或是提前確認銷售收入調(diào)整利潤額，這些銷售業(yè)務無法取得現(xiàn)金，這些造假手段也必然會影響應收賬款的周轉率，因此應收賬款周轉率表現(xiàn)在財務指標上，一方面表現(xiàn)為應收賬款/銷售收入的提高，另一方面還可能體現(xiàn)為較低的應收賬款周轉率。上市公司的營運能力反映了企業(yè)資產(chǎn)周轉狀況，資金周轉狀況越好，說明企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現(xiàn)營運能力問題，必然會影響到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷，企業(yè)會因此陷入經(jīng)營困境。因此當企業(yè)營運能力指標出現(xiàn)異常時，舞弊的可能性較高。為此，提出假設：

假設5：營運能力低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性比較高

假設5a：舞弊樣本的應收賬款周轉率可能顯著高于正常公司；應收賬款/銷售收入可能顯著高于正常公司

假設5b：舞弊樣本的資產(chǎn)周轉率可能顯著低于正常公司

企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以不斷增加企業(yè)內(nèi)部的資金積累，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)、償還債務提供資金支持。只有良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入才能增強企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)保持良好的財務狀況。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財務健康也最終肯定要出現(xiàn)惡化。此外，通過虛構業(yè)務等手段并不能引起現(xiàn)金的流入，因此該類公司的現(xiàn)金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，其賬面利潤再高，其財務狀況依然令人懷疑。本文采用當期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)指標來對舞弊公司的獲取現(xiàn)金能力來進行考察。為此，提出假設：

假設6：獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力較低的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較高

假設6a：舞弊樣本的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)可能顯著低于正常公司

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財務報告存在重大虛假陳述行為并對當年財務報表產(chǎn)生重大影響（主要涉及利潤造假），并被中國證監(jiān)會、證交所、財政部等監(jiān)管部門處罰或有關媒體曝光的上市公司。在此基礎上，對所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長期上市公司作為本文的研究對象。目前國外對生命周期的劃分依據(jù)有多種，從現(xiàn)有的企業(yè)生命周期階段劃分研究成果來看，有從管理風格出發(fā)（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實現(xiàn)企業(yè)目標（e）、行政（A）、創(chuàng)新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業(yè)規(guī)?；蜾N售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當前對企業(yè)生命周期性的衡量主要是通過企業(yè)規(guī)?；蜾N售額等指標的擴大或縮小作為判斷企業(yè)處于哪一個生命階段的依據(jù)（全懷周，2003）。本文以上述相關文獻為依據(jù)，并考慮劃分成本問題，選擇銷售額及其成長速度作為劃分企業(yè)發(fā)展階段的基礎。在企業(yè)不同的生命周期階段，銷售額會呈現(xiàn)出一些不同的特征：在初創(chuàng)期，銷售額比較低；在成長期，銷售額迅猛增長；進入成熟期后，銷售額緩慢增長或開始下降；在衰退期，銷售額則一直下降。銷售額是一個絕對數(shù)指標，而銷售額的成長速度是相對指標，兩者相結合能更好的反映企業(yè)生命周期階段的變化。因此，本文采用銷售額及其成長速度作為劃分標準。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財務指標，本文為每個舞弊樣本選取了一個配對樣本。同樣，配對樣本的選取也必須采用以上劃分標準，選取處于成長階段的正常公司?？刂茦颖镜倪x取標準：選取與舞弊公司同年度、同行業(yè)，并且與舞弊公司當年資產(chǎn)總額最為接近的A股上市公司。對兩組樣本的規(guī)模進行了一致性檢驗，結果見（表1）顯示：兩組樣本在規(guī)模上無顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關數(shù)據(jù)和資料分布有以下來源：中國證監(jiān)會、證交所、財政部、審計署等監(jiān)管部門公開的處罰公告；中國上市公司財務數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)（CSMAR）；巨潮資訊網(wǎng)、巨靈信息網(wǎng)等媒體網(wǎng)站。

（三）識別指標體系的建立以上分析是建立本文識別指標體系的基礎，并考慮了指標的可獲得性。下表為本文所建立的財務指標體系見（表2）。指標的分類以上述理論分析為依據(jù)。

三、實證結果分析

（一）顯著性檢驗 將收集到的舞弊樣本和配對樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對收集到的數(shù)據(jù)進行處理，進行舞弊樣本和配對樣本的變量顯著性檢驗，以期能找出顯著的指標變量，并建立有效識別舞弊的判別模型。變量指標的T檢驗和Mann-Whitey U檢驗的顯著性檢驗結果如（表3）所示。從以上指標變量的顯著性統(tǒng)計結果可以得出以下結論：（1）代表盈余質(zhì)量的指標變量（（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上年資產(chǎn)）在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關符號為正，與假設2相符。這表明盈利質(zhì)量低下的成長期上市公司發(fā)生舞弊的可能性較大。一般說來，盈利能力的增長會產(chǎn)生相應的現(xiàn)金流量，但當由于虛增收入或利潤引起賬面盈利的大幅增長，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻沒有相應增加時，可以認為該公司增加的利潤存在著虛假成分。（2）有關資產(chǎn)組成的指標如應收賬款、其他應收款占流動資產(chǎn)比重顯著高于配對樣本。其中流動資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、其他應收款/流動資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，且符號為正；應收賬款/流動資產(chǎn)在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對樣本（上表未列示），與假設3的部分內(nèi)容相符。這一結果表明成長期上市公司由于虛構銷售業(yè)務而很可能使得流動資產(chǎn)、應收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應收款/流動資產(chǎn)的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關聯(lián)方有較多或較復雜的關聯(lián)交易。因此，但成長期上市公司有虛構業(yè)務等舞弊行為發(fā)生時，很可能使得公司的資產(chǎn)質(zhì)量相關指標顯得有些異常。其他指標如貨幣資金/流動資產(chǎn)可能由于樣本的選取而沒有通過顯著性檢驗。（3）代表營運能力的指標銷售收入/平均資產(chǎn)總額、應收賬款/銷售輸入通過了顯著性檢驗。其中資產(chǎn)周轉率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過了U檢驗，應收賬款/銷售收入則在0.01的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，符合假設5（5a、5b）。而應收賬款周轉率則沒有通過顯著性檢驗，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個別公司如000670的應收賬款周轉率顯著高于正常公司。這一結果表明當成長期上市公司的營運能力顯著低于正常公司時，發(fā)生舞弊的可能性較大，研究結果與馬永義（2003）的研究結果一致。（4）代表企業(yè)獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力的指標變量當期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其sig值分別為0.014和0.022，且符號為負，與假設6（6a）相符。即當成長期上市公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，公司的財務健康最終肯定要惡化。

（二）相關性分析為了進一步對以上呈現(xiàn)顯著性的財務變量進行驗證，看其在識別模型中是否具有顯著識別功效，建立的識別模型是否具有較好的預測準確率，本文進行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財務舞弊問題）具有兩分問題，故采用Logistic回歸模型。以下通過相關性分析來初步判斷顯著性指標之間是否存在多重共線性，結果如（表4）所示?？梢钥闯觯@六個財務指標中的部分呈相關關系，并且一些變量之間的相關系數(shù)較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關系數(shù)為-0.82，說明這些變量之間有較密切的關系。當這些變量作為解釋變量進入回歸方程后，有可能帶來多重共線性現(xiàn)象，因此在建模之前有必要先消除指標變量之間的共線性。

（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對模型的負面影響，本文運用統(tǒng)計上的因子分析方法，通過建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個變量轉化為少數(shù)幾個不相關的因子。因為從初始變量來看，有些可以歸為一個因子，因子分析可以通過降模型中的指標個數(shù)從而降低成本。因子統(tǒng)計分析的結果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結果來看，保留前兩個因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個因子，這兩個因子貢獻占總方差的67.039%。上述6個財務指標變量可以綜合成2個公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額）有正的較大載荷，X18（當期現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)）則有著較大的負載荷，因此F1可代表成長期上市公司凈利潤與現(xiàn)金流量之間差額的財務變量，同時由于X17有著較大的負的載荷，所以也可以表示上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。F2中，由于相對來說X7（其他應收款/流動資產(chǎn)）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對較低，因此將F2定義為其他應收款比重的財務變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個因子強行進入模型，得到的判別模型結果如（表7）所示。利用因子分析的結果，用Logistic回歸分析來檢驗發(fā)生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結果，方程顯示F1、F2對因變量（舞弊發(fā)生的可能性）在統(tǒng)計意義上是顯著的。

四、結論與建議

本文對我國發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司進行了舞弊識別研究，通過分析成長期上市公司舞弊的動機和財務特征，提出相關假設，并建立了區(qū)別舞弊和非舞弊公司的識別模型。本文的研究結論如下：第一，從指標變量的顯著性檢驗來看，發(fā)現(xiàn)：舞弊的成長期上市公司凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學者的研究結果一致；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現(xiàn)在其他應收款/流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)/資產(chǎn)等指標上；舞弊的成長期上市公司其資產(chǎn)周轉率及應收賬款/銷售收入的Mann-Whitey U檢驗結果表明與正常公司有顯著差異，后者同時也通過了均值檢驗；舞弊的成長期上市公司其當期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)顯著低于正常公司，表明成長期上市公司獲取經(jīng)營活動現(xiàn)金能力較弱時發(fā)生舞弊的可能性較大。第二，從進入模型的變量來看，指標應收賬款/銷售收入、其他應收款/流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)/資產(chǎn)總額、（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）/上一年資產(chǎn)總額在模型中具有顯著的識別貢獻，在一定程度上反映了發(fā)生舞弊行為的成長期上市公司其某些財務指標與處于同樣發(fā)展階段的正常公司相比確實存在著顯著差異，這與指標顯著性檢驗的研究結果相一致。

（二）建議 從本文研究結果看，成長期上市公司對收入、利潤的操縱遠遠高于對現(xiàn)金流量的操縱，因此用于收入或利潤有關的指標表現(xiàn)企業(yè)真實盈利能力存在著嚴重的缺陷，將給投資者帶來巨大的風險。因此，在對成長期上市公司進行評價時，應較多結合現(xiàn)金流量指標。財務指標的異常只是預示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個預警信號，旨在提醒使用者根據(jù)這些異常的指標提供的線索，進一步收集其他信息來予以證實，提高判斷的準確性。因此，建議以中注協(xié)頒布的《審計技術提示第1號――財務欺詐風險》為指南，結合發(fā)現(xiàn)存在顯著異常的指標，謹慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環(huán)境的變化往往會導致政策的變化和完善，而上市公司也往往會鉆新制度的“空子”，進行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長期上市公司面臨的各種危機及可能采用的舞弊手段，及時把握可能引起的指標特征的變化，不斷增加新的檢驗指標，全面地進行考察。

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［8］W.Steve Albrecht， Gerald W.Wemz and Timol.Wliilams. Fraud Bringing Light to the Dark Side of Business. Journal of Accounting and Economics，1995.

［9］Beneish M.D..Incentives and penalties related to earning overstatements that violate GAAP. Accounting Review， 1999.

［10］Kinney.W and McDanie. Characteristics of Firms Correcting Previously Reported Quarterly Earning， Journal of Accounting and Economics，1989.

第6篇：財務舞弊的定義范文

關鍵詞：盈余質(zhì)量盈余管理財務舞弊影響因素

(一)盈余質(zhì)量的內(nèi)涵　自20世紀60年代，美國財務分析專家O’Glove出版頗有影響的投資咨詢報告《盈余質(zhì)量》，盈余質(zhì)量分析在證券業(yè)日益受到重視。到了20世紀70年代末期，由于價值投資理念的興起，公司的盈余質(zhì)量更加受到重視。市場上許多知名的刊物如Standard＆Poor,WaUStreetJoumal等都對美國境內(nèi)的股票進行盈余質(zhì)量評級并定期公布，對市場具有相當?shù)挠绊懥?。但迄今為止，即使在美國，理論界和實務界也未能對盈余質(zhì)量有統(tǒng)一的定義，但各方一致認為含有虛假信鼠的盈余是低質(zhì)量的。O’Glove在其《盈余質(zhì)量》中將盈余的持續(xù)性作為盈余質(zhì)量的主要問題oBeaver認為盈余數(shù)字的功用是向投資者傳遞某種有助于判斷和估計經(jīng)濟收益的‘信號”，可用盈余信息與股價的相關系數(shù)(即盈余反應系數(shù)，簡稱ERC)作為盈余質(zhì)量的測度變量，市場對盈余信息的反應程度越高，即ERC越大，說明其盈余質(zhì)量越好。2002年，在由美國會計學會(AAA)主辦的關于盈余質(zhì)量的研討會上，盈余質(zhì)量被定義為“隨著時間流逝，由應計制所確認的盈余數(shù)額與公司流入的現(xiàn)金數(shù)額的彌合程度”。PenmanandZhang(2002)認為“公司披露的目前盈余如果能夠較好地表明未來盈余水平，則該盈余是高質(zhì)量的”。KatherineSehipper,LindaVincent(2003)[2FA為公司對外披露盈余是為了向投資者提供決策相關的收益信息，他將盈余質(zhì)量定義為盈余信息的決策相關性，即以當期或歷史盈余來預測未來現(xiàn)金流的能力。從國內(nèi)來看，不同研究者的角度不同，對盈余質(zhì)量也就給出了不同的定義。目前國內(nèi)對盈余質(zhì)量內(nèi)涵的不同理解大致可歸納為以下四類：(1)強調(diào)盈余的真實性。認為盈余質(zhì)量的好壞就是看盈余是否真實反映了企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的狀況。余新培(1998)將盈余質(zhì)量定義為“報表數(shù)據(jù)在被認定為‘合格產(chǎn)品’的情況下，損益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度。”周建波(2004)認為衡量上市公司盈利質(zhì)量的基礎是盈利中有多大比例是企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績的反映，而不是通過盈余管理等方式實現(xiàn)的，也既是說盈利質(zhì)量的核心在于盈利的真實性。這類觀點強調(diào)了報告盈余的真實可靠性，卻末考慮盈余信息決策的相關性?，F(xiàn)行財務會計的目標是決策有用觀，盈余作為核心的會計信息理應提供可靠目相關的信息，如果僅考慮可靠性而忽視了決策相關性，當然不夠全面。(2)強調(diào)盈余的現(xiàn)金保障性。側重點放在現(xiàn)金上，認為能夠帶來現(xiàn)金流量的盈余是高質(zhì)量的盈余。其典型代表是上海財經(jīng)大學的儲一昀、王安武(2000)，他們對盈余質(zhì)量這樣定義，“盈利質(zhì)量反映盈利的確認是否同時伴隨相應的現(xiàn)金流入，即以應計制為基礎的盈利是否與現(xiàn)金的流入相伴隨，只有伴隨現(xiàn)金流人的盈利才具有高質(zhì)量?！边@類觀點強調(diào)了盈余的可實現(xiàn)性。但卻忽略了盈余的持續(xù)發(fā)展能力，存在一定的局限性。(3)同時強調(diào)盈余的現(xiàn)金保摩性和持續(xù)發(fā)展能力。即一方面看盈余是否伴有現(xiàn)金流；另一方面看盈余是否有持續(xù)發(fā)展能力。艾健明(2001)將盈余質(zhì)量定義為“在謹慎的、一致的財務基礎上，一家持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在某一時期內(nèi)創(chuàng)造穩(wěn)定、自由現(xiàn)金流量的能力”。周曉蘇(2004)認為，“所謂利潤質(zhì)量，從―個會計期間看，表現(xiàn)為賬面會計利潤的變現(xiàn)能力；從長遠觀點看，表現(xiàn)為各期利潤持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定程度?！边@類觀點較之前兩種觀點比較全面，但它其實暗含了―個假設，即認為企業(yè)是按照會計核算的基本原則和會計準則的規(guī)定進行核算的，報表信息是真實可靠的，所以這類觀點仍然不是很全面。(4)強調(diào)盈余的決策相關性。程小可(2004)認為，“盈余質(zhì)量是指盈余信息的投資者決策相關性，即當期或歷史盈余預測未來現(xiàn)金流量的能力?！边@類觀點強調(diào)了會計信息的相關性，但卻忽略了會計信息的可靠性。不可靠的信息又何談相關?相關性應當是在建立在可靠性基礎之上的相關。尤其是近年來財務舞弊案件越來越多，盈余信息應該在可靠性的基礎上強調(diào)其相關性，單從相關性角度定義盈余質(zhì)量就顯得不夠全面和嚴謹。

(二)盈余質(zhì)量的特征根據(jù)上文對盈余質(zhì)量內(nèi)涵的界定，盈余質(zhì)量的特征應包括真實性、收現(xiàn)性、持續(xù)性、成長性四個方面。(1)真實性。真實性要求盈余的確定必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎并遵循會計準則和會計制度，能真實地體現(xiàn)公司過去、現(xiàn)在和未來的狀況。具體而言，盈余是真實的收入和成本費用相配比并按照收入實現(xiàn)原則確認的結果，不存在虛構、夸張和人為管理的成分，這樣才能正確的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益。(2)收現(xiàn)性。收現(xiàn)性是指盈余的確認是否伴隨著相應的現(xiàn)金流量流入。會計盈余的確認是建立在權責發(fā)生制的基礎之上，以收入與成本費用相配比為計算原理，體現(xiàn)的是應計現(xiàn)金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現(xiàn)金凈流入與真實財富增加，只有應計現(xiàn)金凈入成為實際現(xiàn)金凈流入才表明收益的真正實現(xiàn)。若盈余不能轉化為足夠的實際現(xiàn)金凈流入，則再多的賬而盈余僅是“紙上富貴”，且有盈余管理的可能。伴隨著相應的現(xiàn)金流量流入的會計盈余，才是高質(zhì)量的盈余。(3)持續(xù)性。目前，盈余中既包含經(jīng)常性項目帶來的盈余，又包含非常I生項目帶來的盈余，不同的盈余構成項目對預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量具有不同的意義和價值。經(jīng)常性業(yè)務帶來的盈余是企業(yè)的核心盈余，具有穩(wěn)定性、持續(xù)性、可預測性，能夠體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，它才是企業(yè)綜合素質(zhì)和競爭能力的體現(xiàn)，對企業(yè)未來收益有較高的預測價值。而偶發(fā)交易和事項帶來的盈余具有偶發(fā)性、一次性的特點，在可預期的未來不會重復發(fā)生，因此無法通過暫時}生盈余來預計企業(yè)未來的發(fā)展能力。如果企業(yè)的盈余波動較大，每年的盈利能l力時高時低，這說明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高。(4)成長性。按照企業(yè)生命周期理論，一家企業(yè)及其所屬的業(yè)務單元必然經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期幾個基本階段。處于不同成長階段的企業(yè)，其主要任務和關鍵成功要素存在差異，從而表現(xiàn)出不同的財務特征。―般而言，企業(yè)的初創(chuàng)期和成長期屬于資源的投入期，盈余水平較低甚至是虧損，而成熟期則是企業(yè)前期投入的收獲季節(jié)，盈余水平相對較高。顯然，成長陛好的企業(yè)由于其有良好的盈利前景而表現(xiàn)出高的盈余質(zhì)量。從盈余的發(fā)展趨勢看，持續(xù)穩(wěn)定增長的盈余，其成長性相對比較好，未來的發(fā)展前景更加樂觀。

二、盈余質(zhì)量的影響因素分析

(一)盈余管理與財務舞弊近年來，隨著國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列上市公司財務造假案，人們對上市公司所披露的信息質(zhì)量產(chǎn)生置疑。造成會計信息失真的主要原因是盈余管理和財務舞弊行為。在會計理論界，經(jīng)常將盈余管理(Earnings management)和利潤操縱(Earningsmanipulation)不加區(qū)別地混合應用而將二者等同，因此在此有必要先澄清盈余管理的定義。女[1Schlpper(1989)指出盈余管理是“企

業(yè)管理當局為了獲取某些利益(而非僅僅為了中立地處理經(jīng)營活動)，有目的地干預對外財務報告過程的‘披露管理’”。Scott(1997)將盈余管理定義為經(jīng)營者在一系列的可選擇會計政策(如公認會計原則)中選擇那些使自身或公司市場價值最大化的會計政策的行為。陸建橋(1998)將盈余管理定義為：“企業(yè)管理人員在會計準則允許的范圍之內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價值的最大化做出的會計選擇”。筆者認為盈余管理和財務舞弊共同構成了利潤操縱，盈余管理是在會計準則允許的范圍內(nèi)進行的，是―種合法的行為。從較長的時期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈余，但會影響實際盈余在不同會計期間的反映和分布。盈余管理的方法多種多樣，不僅僅局限于會計方法。從盈余管理的實現(xiàn)手段來看，它可以分為兩類：披露管理和真實盈余管理。披露管理是通過會計手段(主要是會計政策選擇和會計估計)實現(xiàn)的，真實盈余管理則是通過有意安排真實交易實現(xiàn)的。在應計制(權責發(fā)生制)會}卜下，管理當局實施盈余管理的方式多種多樣。財務舞弊不同于盈余管理。財務舞弊是企業(yè)管理當局的蓄意欺詐行為，是以違法的手段粉飾財務報告，往往采用虛構資產(chǎn)交易的方式來達到虛增(減)利潤或資產(chǎn)的目的，是―種非法行為。財務舞弊是―種短期行為，其目的是為了粉飾會計報表，歪曲企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，無中生有、隨意改變會計政策與會汁估計、斷章取義、取其所需是會計造假的典型手段。在“契約人”和“信息不對稱”假設下，經(jīng)營管理者為在契約簽訂和修訂過程中取得有利地位，實現(xiàn)自身利益最大化，就會對所提供的信息進行控制，使其他利益關系方形成對經(jīng)營管理者有利的判斷，也就是說管理者可能會利用各種方式對盈余數(shù)據(jù)進行粉飾。當其未違背公認會計原則，而僅僅是改變盈余在不同會計期間的分布時則屬于盈余管理行為，而一邑超越了公認會計原則的范疇，出現(xiàn)對公認會計原則違背的隋況則轉變成了財務舞弊行為。

(二)會計規(guī)范 根據(jù)E文對盈余管理概念的介紹可知，盈余管理在很大程度上就是利用了會計規(guī)范的漏洞而對賬面盈余進行的一種管理行為，正是因為會計規(guī)范存在這樣的局限，才使用盈余管理成為可能。具體來說這種局限性體現(xiàn)在：(1)會計政策選擇空間過大。會計從來就不是一門精確的科學，在對同―類經(jīng)濟事項的處理上可以有多種不同的方法，其最終的反映結果也各不相同。公司可以選擇對其最有利的方法來反映經(jīng)濟實質(zhì)，當所反映的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟實質(zhì)之間發(fā)生偏差時，盈余質(zhì)量也就降低了。現(xiàn)行的會計政策，幾乎在收人、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目中都存在著可供選擇的會計慣例、實務和原則，這樣，管理當局在選擇會計政策時就有了一定的自由決定權，從而為管理當局人為地操縱企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果提供了機會。(2)會計規(guī)范不完備。“會計規(guī)范是所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則的總和?！蔽覈臅嬕?guī)范體系包括會計法、會計準則、會計制度以及一些條例規(guī)定，從1992年11月財政部的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》開始，我國的會計規(guī)范體系正在逐步完善，但仍然存在著不足。

(三)證券監(jiān)管證券監(jiān)管方面的因素主要體現(xiàn)在以下方面：(1)證券監(jiān)管法律法規(guī)體系不完善。首先，監(jiān)管法規(guī)制定的滯后性。法制建設表現(xiàn)出明顯的滯后性，證券市場創(chuàng)立近8年后才有緬E券法》的問世，《國債期貨管理暫行辦法》在國債期貨市場行將關閉前夕方才露面，一些早已存在的重要市場如投資基金領域、投資咨詢領域等長期缺乏明確的法律制度，雖然頒布了大量的管理辦法，但管理級別和力度均顯不足。其次，監(jiān)管法規(guī)不固定。由于缺乏監(jiān)管經(jīng)驗，在制定監(jiān)管政策時往往出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，各項~tr22_間缺乏配套和銜接，影響了法制的統(tǒng)一性和整體性。如為抑制股市的過度投機行為，1997年5月，證監(jiān)會、人民銀行和經(jīng)貿(mào)委了《嚴禁國有企業(yè)和上市公司炒作股票的規(guī)定》，在1999年為改變股市渙散的狀況，又允許三類企業(yè)進八股市。最后，監(jiān)管政策有漏洞。有些監(jiān)管政策本身就存在不足，難以達到監(jiān)管目的，給盈余管理和財務舞弊以可乘之機。如上市、配股和摘牌政策等都以單一的盈余指標作為資格門檻，這就使得上市公司具有了強烈的操縱盈余的動機以取得上市和再融資資格。(2)違法違紀行為的處罰力度不夠。在我國，對上市公司高管的違法違紀行為，懲戒力度歷來不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴、事前監(jiān)督弱化致使犯罪成本低微，在一定程度上也誘發(fā)了違法事件的頻繁發(fā)生。根據(jù)理性經(jīng)濟人的假設，經(jīng)濟人在經(jīng)濟活動中總是會謀求自身利益的最大化，如果造假預期得到的收益大于造假成本，那么他就會選擇造假，盡管這不符合道德標準。對違法行為的處罰是―項預期的造假成本，如果在這方面的處罰力度不夠，便會助長造假行為。對于處罰效果的分析可以看再處罰率，李小奕(2005)以1993年至2004年證監(jiān)會、上交所、深交所和其他機構對256家上市公司的處罰作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)有44家公司被處罰2次，11家公司被處罰3次，7家公司被處罰4次，被再處罰公司占被處罰公司的概率有24．2％，從被處罰統(tǒng)計來看，說明我國會計監(jiān)管者對信息披露違規(guī)者的處罰不嚴厲，上市公司信息披露的違規(guī)收益大于預期監(jiān)管水平，會計監(jiān)管對信息披露違規(guī)的處罰沒有起到威懾作用。我國法律對于證券違法者的處罰多在行政責任、刑事責任方面，缺少民事責任，司法界對民事責任的審判功能未能充分發(fā)揮。而且處罰金額相對較少，和其違法所得相比相差甚遠，大大削弱了監(jiān)管的效果。

(四)公司治理結構 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司所有權與經(jīng)營權相分離，所有者與經(jīng)營者之間是―種委托關系。所有者和經(jīng)營者具有不同的目標函數(shù)，經(jīng)營者在信息與權力不對等的情況下可能產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇”。公司治理結構就是為了減少類似利益沖突而建立的對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。好的公司治理結構有一整套約束激勵制度，可以防止經(jīng)理虛構業(yè)務、偽造憑證等虛增業(yè)績的短期行為，并激勵經(jīng)理努力工作，保持盈余的持續(xù)、穩(wěn)定增長。反之，公司治理結構不完善，會使經(jīng)營者進行盈余操縱的欲望加大，降低公司的盈余質(zhì)量，損害所有者的利益。(1)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。我國上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象極為嚴重，主要表現(xiàn)為：過度地在職消費，包括公款吃喝、公費旅游、享用高級轎車和使用豪華辦公設施等；信息披露不規(guī)范，既不及時又不準確真實；財務關系透明度低，甚至“暗箱操作”；經(jīng)理人員不是考慮企業(yè)的長期發(fā)展，而更加注重眼前的地位、榮譽和利益；工資獎金福利等收入增長過陜，超過業(yè)務收入增長從而侵蝕利潤；不分紅或少分紅，大量拖欠債務。(2)監(jiān)督機制不到位。首先，內(nèi)部審計機制失效。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計并不重視，而內(nèi)部審計的人選及報酬叉往往由管理者來決定，從而內(nèi)部審計人員的利益與管理者的利益具有很大程度上的一致性。在這種情況下，內(nèi)部審計人員在審查企業(yè)的財務信息時缺乏獨立性，使虛假財務信息成為可能。同時內(nèi)部審計方法落后，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低，影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果。其次，監(jiān)事會監(jiān)督效果差。原公司法中監(jiān)事會職能狹窄，結構不合理，導致監(jiān)事會形同虛設，未能起到有

第7篇：財務舞弊的定義范文

關鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；內(nèi)控信息披露

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、管理層和其他成員實施的為公司運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。公司內(nèi)部控制信息的披露能夠確保管理當局發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷改善內(nèi)部控制管理機制，提高會計信息披露的信息。

一.內(nèi)控信息披露的作用

（1）內(nèi)控信息的披露是管理層展示其履行受托人職責的一種表現(xiàn)方式。

（2）內(nèi)控信息可以強化管理當局的內(nèi)部控制意識，從而提高對內(nèi)控的管理。

（3）內(nèi)控報告可以規(guī)范企業(yè)的財務報告，從而提升其可靠性，在一定程度上減少不必要的舞弊事件。

（4）內(nèi)控報告可以給外部投資者提供一些額外的信息，以助其作出投資決策。

二.國內(nèi)內(nèi)控信息披露的規(guī)定的缺陷

（一）銀行、證券和保險公司的內(nèi)控信息披露

銀行、證券和保險公司披露內(nèi)容較為詳細。其主要內(nèi)容為其具體項目的內(nèi)部控制。大致內(nèi)容如下：（1）在監(jiān)事會報告中披露公司建立了比較完善的內(nèi)控制度。（2）年度報告中專設“本行內(nèi)控制度的完整性和有效性說明”，內(nèi)容如下：（A）公司基本情況；（B）內(nèi)部控制簡要說明；（C）董事會對內(nèi)部控制制度有效性評價及認定；（3）會計師事務所出具的內(nèi)部控制審計報告。

（二）一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)定

（1）就上市公司而言，2001年證監(jiān)會重新修訂的《年度報告內(nèi)容與格式》雖規(guī)定監(jiān)事會應就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨立意見，但該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并沒有要求公司內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。

（2）對內(nèi)控信息披露的格式與具體內(nèi)容沒有進行詳細的規(guī)定。在披露內(nèi)控信息的800多家上市公司中，大多只披露“本公司建立了完善的內(nèi)控制度”或者類似的話，但是沒有關于內(nèi)控具體制度等。由此看來我國上市公司內(nèi)控信息基本上是流于形式，而沒有實質(zhì)性的執(zhí)行及執(zhí)行效果。

（3）就披露內(nèi)控信息的主體而言，主要是監(jiān)事會的報告，并未對董事會就內(nèi)控信息的責任方面進行相關的規(guī)定。然而，建立并維持有效地內(nèi)控制度是管理層的一項重要責任。

（4）并未要求注冊會計師對內(nèi)控信息發(fā)表意見，這更加難以保證其公允性和客觀性。

三.內(nèi)控缺陷認定的困境

內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制的設計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，或者內(nèi)部控制的運行錯在弱點和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。

（1）制度困境：內(nèi)控缺陷原則式認定與規(guī)則式認定的兩難選擇

（2）理論困境：財務報告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的明確界定

（3）操作困境：一般控制、重要控制、重大控制缺陷的界定

就目前國內(nèi)外的的劃分標準來說，是按照“發(fā)生的可能性”及“導致后果的程度”來分的。控制缺陷是指內(nèi)控的設計和運行使得管理層或員工在執(zhí)行時不能及時阻止或發(fā)現(xiàn)錯報。重要缺陷是指“一個或者多個控制缺陷的組合，對管理層按照工人會計準則可靠設立、授權、記錄、處理或報告外部財務數(shù)據(jù)的能力產(chǎn)生負面影響，從而導致管理層不能阻止和發(fā)現(xiàn)財務錯報的可能性較大”，重大缺陷是指“一個重要缺陷或多個重要缺陷的組合，存在一個合理可能性導致財務報表重大錯報不能被阻止或發(fā)現(xiàn)”

四.內(nèi)控缺陷認定困境的破解及框架

（1）內(nèi)控缺陷規(guī)范采用規(guī)范式的制定思路

單純采用原則式的內(nèi)控缺陷規(guī)范思路可能引致如下問題：第一，企業(yè)自我選擇問題。由于企業(yè)的趨利避害的本能就決定了在其自我選擇的規(guī)范下，由于沒有具體詳細的認定標準，很多確實存在重大缺陷的企業(yè)，并不愿意披露其缺陷。第二，企業(yè)操作難度及操作成本問題。原則式的認定思路會增加企業(yè)的操作難度及操作成本。第三，信息不一致問題。在原則式的內(nèi)控缺陷認定框架中，相同內(nèi)控缺陷的不同企業(yè)做出的結論可能不同，導致內(nèi)控信息不一致。

（2）會計層面內(nèi)部控制缺陷與公司層面內(nèi)控缺陷應明確定義和區(qū)分

本文將會計層面的內(nèi)控缺陷定義為“可以直接導致財務錯報的內(nèi)控缺陷，”包括賬戶核算類缺陷、賬戶核對類缺陷、原始憑證類缺陷、期末報告類缺陷和會計政策遵從類缺陷。公司層面內(nèi)控缺陷的定義是“發(fā)生在會計層面之外的，影響公司經(jīng)營和經(jīng)濟績效以及簡潔影響財務錯報的內(nèi)控缺陷”。公司層面的內(nèi)控缺陷審計難度較大，與公司各個層面的管理人員息息相關，對公司的影響范圍更深、更廣。

（3）應通過定量化或者定型化標準對一般、重要和重大控制缺陷進行區(qū)分

對會計層面的內(nèi)控缺陷應該用量化標準進行認定，即對某項內(nèi)控缺陷造成財務錯報的可能性和導致后果進行量化，從而判斷是否為一般、重要或重大內(nèi)控缺陷。對可能性的量化問題，目前國內(nèi)外的相關規(guī)范制度并沒有涉及。

五.上市公司內(nèi)部控制信息披露的改進措施

（1）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容作出統(tǒng)一和明確的強制性規(guī)定。

（2）加強內(nèi)部控制理論的研究，形成我國獨特的內(nèi)控理論體系，這樣做符合我國實際，又能夠與國際接軌。

（3）我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的設計應包括構建風險管理機制、設定良性的控制活動、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。

（4）指定內(nèi)控鑒證職業(yè)規(guī)范，指導注會人員進行鑒證工作。

第一，建立邏輯統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架。目前我國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務準則和公司管理層采用的內(nèi)部控制標準在目標、控制要素等基本概念存在眾多不一致的地方。而管理層、注冊會計師和報告的使用者之間在內(nèi)部控制基本概念上達成“共識”是有效開展內(nèi)部控制鑒證服務的前提。

第二，管理層應該提供能夠“可審計的”內(nèi)控制度。由于內(nèi)部控制審核業(yè)務是注冊會計師對管理層對內(nèi)部控制評價報告進行進一步的審核，為使審核工作順利進行，管理層需要對某些具體流程重新設計，使相關內(nèi)部控制具有“可審計性”。KPMG針對這一要求，提出了相關建議，具體包括：劃定評價范圍、制定評價計劃；進行記錄控制；對設計及運作的有效性進行評價，并溝通評價結果、彌補缺陷；指明、歸集、評價內(nèi)部控制設計和運作上的缺陷；準備財務報告相關內(nèi)部控制有效性的書面聲明報告等。

第三，理解內(nèi)部控制在治理舞弊方面的局限性。良好的內(nèi)部控制本身并不能保證公司經(jīng)營成功，而且在財務報告可靠性及合規(guī)性方面，內(nèi)部控制也僅能提供“合理”的保證，而非“絕對”保證。除了本文提到的內(nèi)部控制外，還應該增加高層管理人員責任、加強審計委員會防止舞弊能力等多方面內(nèi)容。

參考文獻：

[1]李學柔、秦榮生：《國際審計》，中國時代經(jīng)濟出版社，2002年1月第一版.

[2]王光遠：《管理審計理論》，中國人民大學出版社，1996年9月第一版.

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第8篇：財務舞弊的定義范文

【關鍵詞】計算機　輔助　審計

計算機輔助審計的概念：計算機輔助審計就是運用現(xiàn)代辦公自動化技術、網(wǎng)絡技術、計算機技術、通訊技術等先進技術，對審計工作計劃、項目管理、資源管理、檔案管理、審計支持、工作溝通、審計業(yè)務操作、數(shù)據(jù)計算、資料整理、作業(yè)文檔管理、審計經(jīng)驗管理、審計程序管理、審計臺賬管理、審計決策管理等審計過程進行的一種輔助工具。

一、計算機輔助審計作用

提高審計工作效率。通過計算機輔助審計工具的應用，可以實現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)據(jù)、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進行審計項目資料歸檔，實現(xiàn)快速計算和資料自動整理功能，能大大提高審計工作效率。

降低審計工作風險。計算機輔助審計工具，能夠?qū)λ械谋粚徲嬰娮有畔⑦M行全面的疑點掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計過的信息資料進行自動化的初步測試；能夠通過設置預警指標進行被審計對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現(xiàn)全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、不及時給審計工作可能帶來的工作風險。

提升內(nèi)部審計師能力。計算機輔助審計工具，具有審計經(jīng)驗過程化沉淀技術、具有審計模型和審計預警分析指標自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規(guī)庫在線支持功能。內(nèi)部審計師通過長期運用計算機輔助審計功能共享審計經(jīng)驗，直接獲取有價值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計工作能力。

保證審計工作質(zhì)量。通過計算機輔助審計工具的應用，規(guī)范了工作底稿，同時還根據(jù)實際情況編制本單位其他工作底稿，實現(xiàn)自動取數(shù)、計算，大大節(jié)省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動化程度和審計工作質(zhì)量。

增加審計成果利用價值。審計作業(yè)各審計管理人員，通過使用計算機輔助審計工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計工作任務；過程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標的執(zhí)行情況，對可能存在疑點的執(zhí)行措施和成效進行預警，實現(xiàn)事中防范；內(nèi)部審計師通過審計軟件的應用，大大提高審計效率，增強審計工作能力，能夠有更多時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營相關部門及時發(fā)現(xiàn)并降低風險；通過計算機輔助審計工具的應用，內(nèi)部審計師可以更全面、更及時地為領導提供企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行中的風險點、不合理措施；通過計算機輔助工具，內(nèi)部審計師可以對多年經(jīng)營信息、審計結果信息、審計過程中的統(tǒng)計評價分析信息，以及日常是被審計對象信息進行綜合預警、設置分析模型，為領導制定重大戰(zhàn)略提供全面依據(jù)，輔助領導科學決策。

二、計算機輔助審計系統(tǒng)的主要功能

數(shù)據(jù)采集與轉換功能。計算機輔助審計的前提是能夠?qū)⒈粚徲媽ο蟮牟煌瑯I(yè)務管理軟件、同一軟件不同版本的電子業(yè)務數(shù)據(jù)采集轉換到審計軟件中，進行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計業(yè)務操作。數(shù)據(jù)采集與轉換系統(tǒng)實現(xiàn)對被審計對象的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的一次性、選擇性、自動化結合手工方式的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)采集與轉換工具作業(yè)地點的不同又分為現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集和遠程數(shù)據(jù)采集兩種方式。

審計項目管理功能。審計項目管理軟件是對具體審計項目的審計任務、審計方案、審計資源、審計臺賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對一個審計項目的計劃和計劃執(zhí)行情況、項目過程資料、人個項目結束后的綜合資料的統(tǒng)計管理，規(guī)范審計作業(yè)管理，實現(xiàn)審計資源共享。

審計數(shù)據(jù)查詢功能。審計軟件提供了為審計人員作業(yè)需要的豐富的數(shù)據(jù)查詢工具，具體包括賬表查詢，審計抽樣，財務數(shù)據(jù)及企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的經(jīng)驗指標的自定義和自動查詢，查詢結果數(shù)據(jù)的表格化圖形化展示，按照不同時間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。

審計業(yè)務分析功能。審計業(yè)務分析系統(tǒng)是在審計數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)基礎上，提供的各種審計人員常用的審計分析方法，具體包括杜邦分析、指標趨勢分析、指標對比分析、指標結構分析、分錄分析、相關業(yè)務關聯(lián)分析、財務報表分析、財務指標分析、經(jīng)營指標分析、行業(yè)業(yè)務參考指標分析、國資委評價指標分析、自定義指標分析等功能。

審計文書管理功能。審計文書管理軟件為審計作業(yè)和管理人員提供了豐富的審計作業(yè)過程需要的審計模板文檔和模板文書，并按照審計程序進行了各階段審計文書歸類。系統(tǒng)提供了審計通知書、審計責任承諾書、審計方案、被審計單位情況表、各項審計任務內(nèi)控測試和實質(zhì)性測試程序參考表、審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計處罰意見書、后續(xù)審計報告等幾百種常用審計文書。通過審計文書管理軟件的應用減少了內(nèi)部審計師以往手工進行文書編制的工作量，實現(xiàn)了審計資料的自動化整理。

審計程序管理功能。審計程序管理軟件是為規(guī)范審計作業(yè)過程，對內(nèi)部審計師的工作進行動態(tài)化管理、檢查審計作業(yè)過程完成進度的計算工輔助工具。審計程序管理按照一般審計過程區(qū)分為審計準備、審計實施、審計終結、后續(xù)審計4個階段，分別就各階段的審計文書、審計底稿、審計資料、審計執(zhí)行情況進行管理。

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)功能。聯(lián)網(wǎng)審計是為內(nèi)部審計機構或者內(nèi)部審計師開展與重點資金、重要領域、重要部門的業(yè)務系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的一種新型計算機輔助審計工具，是實現(xiàn)“業(yè)務跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”這種新審計工作模式的解決方法，其本質(zhì)是一個針對大規(guī)模“業(yè)務數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)分析平臺系統(tǒng)，實現(xiàn)審計方法從賬表式向數(shù)據(jù)式審計的過渡。

審計管理核心功能。審計管理系統(tǒng)是實現(xiàn)審計內(nèi)勤工作的計算機輔助工具集，核心功能包括審計管理體系、審計辦公自動化、審計資源管理、審計支持系統(tǒng)、審計檔案管理、審計管理決策等功能，實現(xiàn)內(nèi)勤審計作業(yè)及審計管理人員的工作計劃、審計復核、眾多審計項目進度查詢、審計結果分析、審計績效評價等工作管理要求。

三、計算機輔助審計的優(yōu)點

具有審計資料收集更加便捷的優(yōu)點：傳統(tǒng)的手工審計，以紙質(zhì)的會計報表、賬簿、憑證為對象，如進行就地審計，需要被審計單位將資料搬到審計現(xiàn)場辦公場所；如報送審計，需要被審計單位將資料運送到審計機構；上述資料的提供、運送、保管都極不方便，審計單位成本高、時間長、審計效率低。采用計算機輔助審計時，被審計單位只要提供紙質(zhì)報表、賬務電子數(shù)據(jù)，由審計部門利用計算機軟件進行輔助審計，對注意到的違規(guī)問題或調(diào)查事項，分析存在問題的科目和業(yè)務管理事項，并做好記錄，然后再對照原始資料進行審計，這就大大的提高了工作效率。

具有快速計算的優(yōu)點：傳統(tǒng)的審計工作，經(jīng)常伴隨著大量重復的計算工作，并且在人工計算過程中，稍有疏忽，就會出現(xiàn)錯誤。計算機輔助審計，計算過程都是事先編好的程序，只要輸入數(shù)據(jù)正確，就不容易出現(xiàn)錯誤，并且計算速度快而準確。

具有快速查詢的優(yōu)點：在傳統(tǒng)審計過程中，如果要查找某一類型問題時，需要在相關憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏的情況。審計小組在審計過程中，一般都是分工合作，每個人面對的只是部分賬冊，這樣所審計的賬不是很完整。采用計算機輔助審計，審計人員相當于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計更全面、更細致、更準確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業(yè)務的部份內(nèi)容的，可以進行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關內(nèi)容的所有憑證，并作相應的記錄。

具有快速編制審計工作底稿的優(yōu)點：作為審計工作的重心，傳統(tǒng)的審計工作底稿的內(nèi)容都是手工填寫。利用計算機輔助審計，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設置自動取數(shù)、自動計算的功能，可以自動地將被審計單位的賬、表中的相關數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫時間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。

審計軟件的優(yōu)點：隨著計算機技術的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了多種財務軟件。作為審計人員，沒有時間，也沒有精力去把市場上的所有財務軟件都學會、學精。在沒有使用審計軟件時，只能依靠被審計單位提供的報表、憑證等進行審計，審計工作處于被動。使用審計軟件，只要把被審計單位的財務數(shù)據(jù)導入到審計軟件中，審計人員就掌握了被審計單位的財務數(shù)據(jù)，可以更主動地開展審計工作。

四、計算機舞弊及其審計方法

(一)輸入類計算機舞弊及其審計方法

輸入類計算機舞弊主要是發(fā)生在系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)上，通過偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達到非法目的。審計輸入類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查。主要包括：職責分工檢查、接觸控制檢查、操作權限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應用審計抽樣技術，將部分機內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數(shù)據(jù)的真實性；③應用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實性、合法性；④對數(shù)據(jù)的完整性進行測試；⑤對例外情況進行核實；⑥對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為。

(二)軟件類計算機舞弊及其審計方法

軟件類計算機舞弊主要是通過非法改動計算機程序，或在程序開發(fā)階段預先留下非法指令，使得系統(tǒng)運行時處理功能出現(xiàn)差錯，或程序控制功能失效，從而達到破壞系統(tǒng)或謀取私利的目的。軟件類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數(shù)據(jù)法；⑤計算機輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計算機專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進行調(diào)查，審查其個人收入。

(三)輸出類計算機舞弊及其審計方法

輸出類計算機舞弊的主要是通過涂改報告、盜竊或截取機密文件或商業(yè)秘密來實施的。輸出類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數(shù)據(jù)運動的數(shù)據(jù)處理人員；③檢查計算機硬件設施附近是否有竊聽或無線電發(fā)射裝置；④檢查計算機系統(tǒng)的使用日志，查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調(diào)查懷疑對象的個人交往以發(fā)現(xiàn)線索；⑥檢查無關或作廢的打印資料是否及時銷毀，暫時不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數(shù)據(jù)。

(四)網(wǎng)絡接觸類計算機舞弊及其審計

在這里，網(wǎng)絡接觸類計算機舞弊的審計是指只要有機會接觸計算機，即使其他控制措施非常嚴格，也能實施舞弊。常見的舞弊手段是超級沖殺與計算機病毒。

第9篇：財務舞弊的定義范文

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標

1.公司銷售與收款內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷售業(yè)務是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)應當全面梳理銷售業(yè)務流程，建立和完善銷售業(yè)務相關的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)企業(yè)銷售目標。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標包括：（1）完成年度預售（銷售）收入預算指標；（2）保證公司經(jīng)濟利益、社會聲譽不受損害和股東權益最大化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業(yè)務真實合法，會計記錄符合會計準則要求。

2.公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應當涵蓋銷售收款各相關崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來說，重要性要從業(yè)務的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應當根據(jù)實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內(nèi)外部相結合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對風險環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學管理達到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機關刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理；公司相關員工對票據(jù)、印章職責不清，保管制度形同虛設；在銷售業(yè)務中，A某趁機“身兼數(shù)職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購房人支付房款悉數(shù)劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導致XYZ公司蒙受極大公司聲譽與權益的損害，而且在社會上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計枉擔虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴；員工風險意識不強。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒有形成良好內(nèi)部控制文化，沒有認識到內(nèi)部控制與風險管理的重要性，防風險意識薄弱；其次，內(nèi)部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風險意識不強、員工調(diào)動平凡、宣傳學習不夠等，導致影響經(jīng)營風險的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標的有機結合，在追求經(jīng)濟效益同時，無視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風險識別、評估和應對等方面，XYZ公司在面臨國家對房地產(chǎn)市場的多項調(diào)控政策出臺，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風險時有顯見。

在不相容崗位和職務分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應是收取房款的財務職責，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開具銷售發(fā)票、私蓋印章，把購房人實際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個人銀行賬戶，造成同一部門和人員經(jīng)辦整個銷售收款業(yè)務的全過程，同時也違背了銷售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經(jīng)過授權審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷售價格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會計系統(tǒng)控制方面，財務管理混亂，財務接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設，相關人員崗位職責不清，關鍵崗位人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財務人員發(fā)現(xiàn)疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結果；其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環(huán)節(jié)高風險領域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請獨立的第三方，對XYZ公司的財務報表審計，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對銷售隊伍的疏于專業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴、存在檢查只是上級布置，下級應付，XYZ公司被動、消極接受監(jiān)督，也不能主動、及時去發(fā)現(xiàn)問題；對房地產(chǎn)公司關鍵崗位員工的流動性較大的特點，忽視關鍵崗位的離職前針對性專項檢查。

三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個經(jīng)營管理活動之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類指引和控制手段類指引，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應改進的對策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實到實處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項目公司，要結合實際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結構，這是公司內(nèi)部控制的基礎。要改變以往對干部政績、員工業(yè)績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實施，保證公司目標的穩(wěn)健實現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風險。

（2）重視對員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個員工適當職務時，要規(guī)定相應的職責，使其知道自己的職責所在。同時，堅決調(diào)離不稱職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設立風險預警機制，構建系統(tǒng)的風險識別與應對體系

（1）XYZ公司要保證風險的識別、監(jiān)督、改進等工作的順利實施，承擔風險管理的重要職責。面對復雜多變房地產(chǎn)市場，房價漲跌起伏難測、同業(yè)差異競爭加劇，這是市場的經(jīng)濟規(guī)律。XYZ公司要加強突發(fā)風險時的預案，把遇到意外風險帶來影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過設立風險預警機制、風險識別體系和加強風險評估和風險應對等手段，對員工風險意識培訓、提高他們對風險識別、監(jiān)測和控制市場風險能力；對公司經(jīng)營風險、財務風險進行有效的預防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風險和應對風險的控制體系。

（3）強化會計核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務做起，按規(guī)定的業(yè)務流程，反映公司的經(jīng)營活動，有效防范操作風險。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動

（1）明確個人崗位分工，堅持不相容的職務分設。在實際業(yè)務操中，授權、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務經(jīng)辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應由不同崗位負責，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴格授權審批制度。各級管理人員必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人必須在授權范圍內(nèi)經(jīng)辦各項經(jīng)濟業(yè)務，防止越權交易行為。

（3）明晰責任關系，嚴格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責，發(fā)生問題，承擔相應責任；獎懲分明，可以調(diào)動員工積極性。

（4）理順銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務人員經(jīng)辦，財務部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關規(guī)定，由銷售部門負責人簽訂、財務部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務結算的依據(jù)。

（5）加強收款業(yè)務控制。包括：①XYZ公司在銷售實現(xiàn)后應及時辦理銷售收款業(yè)務，公司應將銷售收入及時入賬。②銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應當由財務專職人員辦理，如實入賬。③公司應當定期對與客戶往來業(yè)務用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理 。

4.加強信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個高風險的行業(yè)，XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統(tǒng)。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監(jiān)事會和股東會。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設反舞弊辦公室，公開舉報熱線、公開電子郵箱、接待工作，接受來自公司內(nèi)外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財務部門對銷售部門的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財務部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時，對銷售部門銷售過程進行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計監(jiān)督。XYZ公司每年要對銷售與收款進行全面審查，檢查部門或人員的職責權限、是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象，檢查授權審批手續(xù)是否嚴格遵守等。

（3）外部審計監(jiān)督。委托社會中介機構對公司銷售與收款內(nèi)部控制進行評估，作為審計工作的基礎，并提出改進建議，以促進公司內(nèi)部控制制度的改進與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過客戶投訴舉報信息等外部信息，識別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風險。

另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務流程并獲得更及時、可靠、準確的財務信息，成為防止舞弊的有效工具。

參考文獻：

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[3]馮 婷.完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究.商業(yè)經(jīng)濟.2012.10.