財務會計信息的質量要求精選(九篇)

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第1篇：財務會計信息的質量要求范文

【關鍵詞】財務會計 概念框架 比較研究

在對中美兩國的財務會計概念框架進行比較研究之前，有必要對財務會計概念框架的概念進行總結和歸納。

一、財務會計概念框架的概念

所謂財務會計概念框架，就是指由財務會計目標和一系列與之相關的有內在邏輯關系的基本概念組成的協(xié)調一致的理論體系。20世紀，隨著經濟的不斷發(fā)展，西方各國逐漸意識到會計的重要性，紛紛制定出一系列財務會計文件。而美國在70年代率先提出“財務會計概念框架”一詞，并制定了《財務會計概念公告》。中國也在2006年制訂了同樣性質的文件，即《企業(yè)會計準則――基本準則》。以下就將以這兩個財務會計文件為對象，進行比較研究。

二、中美兩國財務會計概念框架的比較研究

對于這個問題，我們可以從會計要素、會計信息質量要求、會計財務報告目標等幾個角度進行闡述。

會計要素。所以會計要素就是根據(jù)交易或者事項的經濟特征而確定的財務會計對象的基本分類。不論是中國還是美國，其對會計要素的定義與分類都體現(xiàn)了未來的經濟利益觀。所不同的是，美國提出的會計要素有十個，即：資產、負債、權益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失。而中國只有資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。對于涉及到權益的要素，美國有權益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個，而中國只有所有者權益一個，并且其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存權益等。除此之外，美國的利得和損失是兩個獨立的要素，而中國的利得和損失則被包含在收入和費用之中，美國多一個全面收益要素，中國多的這個則又變成了利潤因素。

會計信息質量要求。會計信息質量要求主要用于對會計確認、計量和信息的傳遞提供指導，并且為了使會計系統(tǒng)達到會計目標而對會計信息加以約束。中美兩國對會計信息質量的主張基本上是相同的，即真實與公允兼具，相關性與可靠性并重。但是兩國對會計信息質量要求的層次結構不同，美國采用的是階梯形式將會計信息質量的要求十分鮮明的展現(xiàn)在使用者面前，而中國既沒有對會計信息質量的要求進行體系和層次的劃分，也沒有對其相互之間可能產生的矛盾進行一些說明。除此之外，中國對會計信息質量要求的特征也沒有提及，而美國則進行了具體的闡述，比如中立性、可驗證性等等。

會計財務報告目標。對于會計財務報告目標，一般有兩種觀點，即“決策有用”和“受托責任”。中美兩國均采用這兩種觀點的結合，只是側重點是不同的。美國更加強調決策有用，認為財務會計報告的目標就是為企業(yè)經濟政策的制定提供有用的信息。而中國則將受托責任放在首位，認為財務會計報告的目標就是向其使用者提供一些有關的會計信息，比如企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量、經營成果等。

三、我國財務會計概念框架的現(xiàn)狀

首先對于我國來說，雖然也早已制定了財務會計文件，但隨著時代的發(fā)展，在實際的操作中還是存在著一些的問題。

（一）財務會計概念框架與會計實務脫節(jié)

隨著改革開放以來我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展，財務會計概念框架已經越來越不適應會計實務的發(fā)展，兩者之間出現(xiàn)了巨大的脫節(jié)，這不僅在一定程度上限制了會計實踐的發(fā)展，而且也不利于我國經濟的持續(xù)穩(wěn)定健康增長。西方國家的實踐已經向我們證明，建立一個與本國實際情況相適應的財務會計概念框架對本國經濟的發(fā)展是至關重要的。所以目前在我國，制定一個健全的財務會計概念框架是當務之急。

（二）《企業(yè)會計準則――基本準則》缺乏實務操作性

《企業(yè)會計準則――基本準則》是在我國社會主義市場經濟持續(xù)發(fā)展的背景下制定出來的，作為我國在意識到會計理論和會計實踐相脫節(jié)的時候的一種有益嘗試，在當時是具有極大的進步意義的，但由于受到當時環(huán)境限制，《企業(yè)會計準則――基本準則》這一文件已經越來越缺乏實務操作性了。所以盡快根據(jù)我國會計實務的實際情況進行一些修訂很有必要。

四、結語

通過以上簡單的比較，我們可以了解到美國的財務會計概念框架應該是比較全面和具有代表性的，基本上可以形成一個完整的體系，所以對于中國來說，在結合自己實際情況的基礎之上，還是應該多向美國學習，借鑒其在財務會計概念框架方面的經驗，以使我國的財務會計概念框架更好的適應會計實務的發(fā)展。本文主要從財務會計概念框架的概念、我國財務會計概念框架的現(xiàn)狀以及中美兩國財務會計概念框架的比較研究三個方面進行了闡述，以后的研究也要加強對這方面研究的重視程度。

參考文獻：

[1]郭奕駿.中美財務會計概念框架的比較研究[J].財務通訊，2009，（10）.

[2]王麗芳，王麗梅.探析我國財務會計報告的未來發(fā)展趨勢[J].中國科技信息，2012，（21）.

第2篇：財務會計信息的質量要求范文

一、會計目標

早期的會計信息質量研究文獻都沒有涉及到會計目標問題，直到上世紀70年代，會計信息質量與會計目標之間的內在聯(lián)系才得到了會計學界的重視。1980年12月，美國財務會計準則委員會了財務會計概念第2輯《會計信息的質量特征》指出，決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征，這就將質量特征問題與財務報表目標聯(lián)系在一起。

FASB《財務報告的目標》（財務會計概念公告第1號）將財務會計的目標定位于“決策有用性”，IASB《編報財務報表的框架》則將會計目標定位于“決策有用性”和“受托責任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財務會計的目標定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當局履行受托責任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責任。因此，F(xiàn)ASB認為沒有必要將“受托責任觀”作為財務報告的目標。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標定位于決策有用觀的同時，將會計信息質量特征劃分為基礎質量特征、強化質量特征和成本限制。其中，基礎質量特征包括相關性和忠實表達，強化質量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質量的普遍限制條件。

二、我國會計信息質量特征

我國2006年《企業(yè)會計基本準則》借鑒了國際際會計準則理事會（IASB）《編報財務報表的框架》的概念、將會計目標定位于決策有用觀和受托責任觀，并以此目標為導向將“相關性”和“可靠性”定義為會計信息質量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的要求。

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個質量要求。

1.可靠性。是“受托責任觀”會計目標的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

2.相關性。是決策有用觀會計目標的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

3.明晰性。企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

5.實質重于形式。企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性。企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

三、國際會計信息質量特征

會計信息質量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現(xiàn)，是對財務報告目標的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質量特征。

1.相關性

相關性是指會計信息能夠對會計信息使用者的決策產生影響。相關性包括預測價值、反饋價值和重要性。預測價值是指會計信息具有預測未來的品質；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質。按照歷史成本計量的信息未必具有預測價值，這就要求資產按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應當是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。

2.忠實表達

忠實表達，即忠實地表述企業(yè)財務狀況和經營成果，它包括有完整性、中立性和準確性等次級質量特征。完整性要求會計信息包括企業(yè)財務狀況和經營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準確性標準。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實表達替代了原有的可靠性，而且將實質重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實質重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。

（二）強化質量特征。

有些會計信息質量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強會計信息的價值，即強化的質量特征。強化質量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可 理解性?？杀刃允菍嬓畔⒖臻g上的要求，忠如實表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性?？杀刃砸?，如果會計方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實質和影響。

可證性是指不同知識背景的獨立的觀察者可以對會計信息達成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進先出?？勺C性的缺失并不一定會導致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風險。

會計信息只要能夠滿足相關性和忠實表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發(fā)生經濟交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認的是，會計信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復雜的會計信息排除在外，并不符合相關性和忠實表述的要求。因此則可理解性歸入強化質量特征是適當?shù)?。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質量。會計理論一般會假設會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實現(xiàn)會計信息可理解件的關鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使?jié)M足了相關性和忠實表述的質量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國會計信息質量標準的改進建議

（一）強化會計信息的可靠性。

相關性作為會計信息的主要質量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結構不完善，內部控制缺失，會計信息失真比較嚴重。因此，過分強調會計信息的相關性，是脫離我國市場經濟發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會計信息質量特征之間的關系。

我國企業(yè)會計準則沒有對會計信息質量的各個特征進行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質量要求，哪些是次要的質量要求，一旦各會計信息質量特征發(fā)生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導。因此，應當借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實務指導。

參考文獻：

第3篇：財務會計信息的質量要求范文

 

隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境已經發(fā)生了重大變化，報表使用者對會計報告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財務會計報告已經體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對當前財務會計報告進行改進，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

 

一、會計報告質量要求

 

(一)完整性要求

 

財務會計報告必須能夠全面反映企業(yè)內部資金、資產、預算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

 

(二)時效性要求

 

會計報告必須為報表使用者提供最新信息，報告才可成為有效報告，使用者才能根據(jù)報告信息對工作進行調整，避免問題積壓。

 

(三)真實性要求

 

真實性要求是財務會計報告質量要求的首要條件，財務會計報告數(shù)據(jù)必須與企業(yè)實際經營數(shù)據(jù)一致，不得隱瞞，不能造虛假報告。

 

二、當前財務會計報告存在的問題

 

(一)信息披露不完整

 

經濟的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，財務會計報告應當滿足多方需求。然而，現(xiàn)行的財務會計報告中的項目體系大多反映經濟主體的經濟活動，不對某一項目、業(yè)務或特定交易特征進行表露，濃縮程度太強，掩蓋了部分信息，無法讓報告使用者全面掌握企業(yè)的實際狀況，為報告使用相關利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來阻礙。

 

(二)時效性不足

 

時效性是有效信息的基本特征之一，市場波動頻繁的狀態(tài)下，能否及時獲取市場信息及企業(yè)經營信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機。由于較長的報告周期，企業(yè)可能在這段時期內進行幕后工作，報告出具前，企業(yè)可能已經變更了資產、現(xiàn)金流等關鍵信息，如我國上市公司中，關聯(lián)交易、資產重組等作為通常在年底報表編制之前。

 

(三)真實性不夠

 

實質重于形式是會計的基本特征之一，當企業(yè)實際發(fā)生的經濟交易事項與報告形式不一致時，會計核算應當以真實發(fā)生的經濟事項進行賬簿處理。但是，在實際操作中，會計報告很容易出現(xiàn)形式重于實質的問題。例如，當前財務會計的核算方式依然受到資產穩(wěn)定性管理的影響，結構上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經營，需求體現(xiàn)不完整。

 

三、優(yōu)化財務會計報告的建議

 

(一)優(yōu)化報告結構

 

財務會計報告結構的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點，要對財務會計報告進行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報告結構。針對企業(yè)的實際經營狀況，可以適當對財務會計報告結構進行優(yōu)化。

 

(二)強化信息化應用，構建實時報告機制

 

知識經濟時代，信息的生命周期大大縮短，經營活動的不確定性增加，會計信息的可用實效也會縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，更好地滿足使用者需求。

 

(三)強化基礎數(shù)據(jù)獲取真實性，保障會計信息質量

 

財務會計報告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財務部門收集并經過會計處理得來，因此，會計報告的真實性受到企業(yè)財務部門會計工作的影響。在優(yōu)化財務會計報告的過程中，一定不能忽視企業(yè)財務管理人員的工作，應當積極改革財務管理方式，強化會計內部控制效能，最大限度地保障會計信息的真實性。

 

四、財務會計報告發(fā)展展望

 

基于會計信息的時效性、真實性、完整性基本要求，以及市場報告使用者的多元化、專門化需求，財務會計信息報表的發(fā)展方向歸結起來應當包括兩方面。第一，財務會計報表應當能夠表露出極強的預見性，為市場波動中的決策主體提供更科學、更合理的預測。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場經濟中使用主體的要求。

 

五、結語

 

本文對當前財務會計報告中存在的部分問題進行了探討，其實，財務會計報告總歸是財務會計信息的載體，因此，優(yōu)化財務會計報告，核心出發(fā)點當為會計信息表露與使用者需求，基本規(guī)范也應以會計信息為基礎，在改進會計報告時，應當充分重視市場經濟體系下報告使用者對報告的多元化需求，從實際需要出發(fā)，保留當期財務會計報告的優(yōu)勢，盡可能實現(xiàn)報告的多樣化、專門化。

第4篇：財務會計信息的質量要求范文

關鍵詞：會計信息質量特征體系 構建

一、相關概述

企業(yè)會計信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權人、政府監(jiān)管機構等進行科學決策的重要依據(jù)，會計信息質量的高低對于企業(yè)會計信息的價值具有重要影響。所謂企業(yè)會計信息質量指的就是企業(yè)的會計信息所應當滿足或者是所應當達到的基本的質量要求，只有滿足這些相關要求，企業(yè)會計信息才具有價值，才會為利益相關者科學決策提供信息支持。

在我國，會計信息在質量上必須要與其目標相一致，這樣才能達到預期目標，只有好的會計信息質量企業(yè)的會計信息才能對信息使用者有用，才能實現(xiàn)企業(yè)財務報告的預期目標，反之不能滿足會計信息質量的會計信息難以為信息使用者服務，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會計信息應當滿足基本的會計信息質量，這也是會計系統(tǒng)為了達到財務報告目標對會計信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會計信息應當具備可靠性、真實性、相關性、實質重于形式等特征。

二、我國會計信息質量特征體系存在的不足

我國在會計信息質量特征體系方面尚沒有完整的會計法規(guī)要求，但是理論界對此一直保持關注，在企業(yè)會計準則中，對于會計信息質量作了八個方面的質量要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性以及及時性等。這八個方面的會計信息質量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關聯(lián)，但是仍舊相對分散并列，我國在會計信息質量特征體系的建設上仍需要進一步強化和提升。

總的來講，我國的會計信息質量特征要求跟西方發(fā)達國家之間的會計信息質量要求仍存在不小的差距，我國會計信息質量中沒有明確其中立性、完整性以及可預測性等。相比與我國的會計信息質量特征要求，國外在質量要求方面相對的具有明確的內在關聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關系也更為緊密，相互之間主次關系和層級結構明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會計信息需求。

三、構建我國會計信息質量特征體系的構思

建立健全符合我國國情的會計信息質量特征體系，對于有效提升我國企業(yè)會計信息質量，增強企業(yè)管理者、投資者以及債權人、政府監(jiān)管部門對于企業(yè)會計信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應當逐步地建立多層次并且相互之間具有內在關聯(lián)的有機的會計信息質量特征體系，逐步改變原有的會計信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國會計信息質量中存在的問題，強化企業(yè)會計信息質量特征體系在我國財務會計理論框架中的作用及地位。

應當充分借鑒國外在會計信息質量特征體系建設中的先進經驗，并結合本國的實際情況和發(fā)展階段，從如下幾個方面構建我國的會計信息質量特征體系，保障會計信息的可靠性、相關性、及時性、完整性、實質重于形式、謹慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時，在建立完善我國會計信息質量特征體系時，還要考慮到成本效益原則。要確保會計信息質量的確定上滿足會計信息的效益大于會計信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會計信息的使用具有價值，否責難以真正發(fā)揮企業(yè)會計信息的決策支持功能。

要將會計信息的公正性以及合規(guī)性設置為會計信息可靠性的附加質量特征，按照我國的實際情況逐步地進行擴展。要依據(jù)會計信息質量的不同的內在特征，積極探索會計信息質量之間的內在關系，明確會計信息質量的主次及先后順序，逐步建立會計信息質量的層次結構，緊緊圍繞會計信息的使用者來推動會計信息質量特征體系的建設，將股東、投資者、監(jiān)管部門的信息需求作為出發(fā)點科學設置會計信息質量要求，體現(xiàn)會計信息的各項財務指標和社會指標、價值指標等，反映企業(yè)管理者的受托責任完成情況。

作為會計信息最重要的特征要求，要確保會計信息質量的相關性以及可靠性，只有滿足這兩個方面的基本要求才能體現(xiàn)出會計信息的預定目標。在相關性與可靠性發(fā)生沖突的時候，還應當將可靠性擺在首要位置，只要在會計信息真實可靠的前提之下才能進一步考慮相關會計信息是否與信息使用者的決策相關。將會計信息的謹慎性作為企業(yè)會計信息可靠性的外在延伸，將會計信息的實質重于形式原則作為會計信息相關性的外在延伸。

另外，會計信息的重要性原則也是衡量評價企業(yè)會計信息是否有用的重要條件。對于不重要的會計信息，可以不再考慮該信息的其他會計信息質量特征。同時，會計信息中的及時性是對信息披露的時間要求，可比性是對會計信息的披露形式要求，可理解形式對會計信息的專業(yè)層級的要求，這三者可以通過相關會計制度的完善來實現(xiàn)。

在構建我國會計信息質量特征體系時，可以實施多層次的質量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設置為會計信息質量特征體系的第一個層次，將及時性、可比性以及可理解性作為會計信息質量的法規(guī)約束層級，設置為第二個層次，并通過完善相關會計法律法規(guī)來進行保障，將實質重于形式以及可靠性作為企業(yè)會計信息的第三個層次，這也是企業(yè)會計信息質量體系中最為重要，也是最需要進一步改善提升的層次，在建立健全我國會計信息質量特征體系中應當重點關注。

參考文獻：

[1]國際會計準則委員會.《最新國際會計準則》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中國國家財政部.《企業(yè)會計準則》[S].北京：經濟科學出版社.2006.

[3]李英明，劉昂.對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.

第5篇：財務會計信息的質量要求范文

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計準則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計準則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經濟社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計準則的意義

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準則體系的實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質性趨同，是促進中國經濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計準則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平?？茖W發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內發(fā)展和對外開放”的要求，推進各項事業(yè)的改革和發(fā)展。會計準則的實施，是科學發(fā)展觀在會計領域的很好體現(xiàn)。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經營管理水平，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護經濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計準則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計準則的實施，具有鮮明的時代特色與經濟背景。1992年《企業(yè)會計準則―――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更是為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業(yè)會計準則―――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業(yè)會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益。基本目標是建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的會計準則體系。

三、新企業(yè)會計準則體系架構

新企業(yè)會計準則體系分為三個層次：基本準則、具體準則和應用指南。

第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準則?；緶蕜t主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準則。包括一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則。一般業(yè)務準則規(guī)范各類企業(yè)一般經濟業(yè)務的確認與計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量；報告準則規(guī)范財務報告。

第三層次，應用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應用指南。

四、新企業(yè)會計準則的重大突破

新的企業(yè)會計準則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標、會計基本假設、會計要素、會計信息質量特征、會計計量屬性和財務報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業(yè)會計準則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結果。它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯(lián)系在一起。資產是預期經濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預期經濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預期凈經濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內與資本無關的經濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情?；緶蕜t第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現(xiàn)我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產項目應當予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產項目來說，應在資產負債表中列示（確認）?！袄麧櫋币鼐哂兄袊厣?，反映了我國企業(yè)對利潤指標的非凡重視。

（二）啟用會計信息質量特征的術語

1992年頒布的企業(yè)會計準則，以會計核算原則的形式規(guī)范會計核算工作。新準則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質量特征的稱謂。會計師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”（IPSASs）第1號《財務報表的列報》的附錄2“財務報告的質量特征”中指出，會計信息“質量特征是使財務報表向使用者提供有用信息的屬性?！辈⑶姨岢隽怂捻椫饕|量特征：可理解性（Understandability）、相關性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務會計準則委員會FASB認為：會計信息應具備兩項主要質量：相關性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計基本準則中會計信息質量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術語，但其實就是其會計信息質量特征。新準則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質量。新企業(yè)會計準則體系更加特別地強調會計信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計，在39個會計準則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質量特征?！叭鐚嵎从场焙汀罢鎸嵖煽俊?、“內容完整”。正如基本準則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質量要求。它必須建立在如實反映和內容完整之上。如實是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應的，基本準則第5條旨在明確會計主體；基本準則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業(yè)實際發(fā)生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標的突破

新的基本準則第4條指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標”一詞。到20世紀70、80年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任觀主要代表人物是：美國會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務會計的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學會AAA和美國財務會計委員會FASB也是主要倡導者。該觀點認為，會計信息系統(tǒng)的根本目標就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務會計的現(xiàn)代角色，強調會計信息系統(tǒng)在提供信息時，應該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當局和政府。簡言之，受托責任學派認為，會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學派認為，會計目標是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準則中正式出現(xiàn)“財務報告目標”，并且一改過去決策有用論占上風的局面，會計目標是受托責任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會計目標的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設

無庸置疑，會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計期間、貨幣計量。新準則第9條指出：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。增加了“權責發(fā)生制”這一新的會計基本假設。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關于財務會計基本假設的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計量屬性

著名會計學家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能?！毙聹蕜t中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質與量的規(guī)定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現(xiàn)值只是在初始計量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規(guī)定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為第41條已規(guī)定，企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。公允價值是金融工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計的計量標準，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調以歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產》準則中，對投資性房地產引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產的后續(xù)計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。

（六）創(chuàng)新的財務報告

在基本準則中，增加了財務報告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協(xié)調一致，準則第十章采用了“財務會計報告”的術語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務報表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術語?！柏攧諘媹蟾姘〞媹蟊砑捌涓阶⒑推渌麘斣谪攧請蟾嬷信兜南嚓P信息和資料?！?/p>

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內容，即：基本假設與目標（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告。

五、結束語

第6篇：財務會計信息的質量要求范文

一、政府預算透明度與會計透明度

在財務會計領域，將“透明度”作為評價會計準則或者會計信息的質量指標之一。透明度在財務會計領域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關于國際會計準則委員會（IASC）核心準則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計準則的質量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項評價“核心準則”的要素之一的“高質量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了名為《增強銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業(yè)績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步提出，披露本身未必會導致透明，為實現(xiàn)透明，銀行必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當?shù)卦u估機構的活動和風險分布。透明信息的質量特征包括：全面、相關和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務狀況、經營成果及風險程度等。由此可見，透明是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預算透明度是政府預算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結構以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應對預算過程進行充分的說明，預算語言使用清楚、易懂。政府預算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質上看，財政透明度是準確及時地公開政府信息，實現(xiàn)社會公眾和政府監(jiān)管部門能對政府受托責任的情況進行及時、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認為，財政透明度至少應當包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預算是政府預算會計信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預算透明就是指全面真實地反映政府預算信息，而政府預算透明度則指其反映的程度，對政府預算信息的質量要求。對于政府預算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進行：從狹義來看，政府預算透明度指政府預算信息的公開透明程度，預算信息質量必須滿足公眾的透明要求，即政府預算信息的質量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達到的相對穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對政府活動進行評價或做出相關決策，要達到可靠性及相關性，是一個綜合的高質量特征。因此，對于政府預算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關顯得更為重要。政府應該及時全面的公開易于信息需求者理解的預算信息，方便使用者獲取關于政府及其活動的預算信息。

會計技術可被視為一種管理工具。預算透明需要借助政府會計信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關的信息，譬如成本、產出等方面的數(shù)據(jù)，使得預算信息達到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計信息系統(tǒng)對預算質量有促進的作用；另一方面，政府會計具有預算監(jiān)控的職能，透明的預算文件亦能為政府會計的監(jiān)控奠定基礎。通過預算信息及預算執(zhí)行信息的對照，能了解政府預算執(zhí)行情況及管理水平。

政府會計與企業(yè)財務會計是屬于現(xiàn)代會計體系下的兩個分支，其中，政府會計體系應當由政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計組成 。由于在同一學科背景下，政府會計與企業(yè)財務會計都是將相關信息通過會計體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內容等會有所不同。因此，會計透明度和預算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會計信息透明，后者是要求政府及非營利組織預算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質量要求的具體內容上是完全不同的，以及時性為例，企業(yè)會計信息要求對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。政府預算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機構對政府預算草案的審議有足夠的時間。

二、參照會計信息質量特征框架設計指標的理論基礎

相關性與可靠性的矛盾是產生會計政策、會計信息質量特征框架等的基礎。在企業(yè)會計的研究中，相關性與可靠性是對立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會計信息，但增強相關性是以可靠性為代價，增強可靠性則是以相關性為代價。比如：在對資產的計量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關性遠不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關性，但可靠性較差。通過這兩大會計信息質量的相互權衡，來確定應提供怎樣的會計信息。在政府預算中，信息的相關性與可靠性也是對立與統(tǒng)一的。例如，或有負債信息的公開與否是解決相關性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負債進行披露是為了滿足信息使用者對信息相關性的要求，其可靠性較差。如若強調可靠性，對未發(fā)生的或有負債不加以披露，則其相關性會降低。因為在政府預算的計量、披露等方面也存在相關性與可靠性的對立情況，所以參照會計信息質量特征框架設計政府預算透明度評價指標體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉向私營部門以及提高部門的工作績效等，達到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會計信息質量特征引入到政府預算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業(yè)會計透明度的相關研究是優(yōu)于政府預算透明度的，有一定的借鑒意義。

經濟學中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨立的第三方（企業(yè)會計準則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會計信息的質量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。

在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預算信息作為描述政府計劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財務會計的應用中，“透明”是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應有共通之處。同時在透明度的具體應用中，會計信息透明度的研究比政府預算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計信息透明度的研究成果，對政府預算透明度進行分析符合“透明度”的本質內涵，即減少信息不對稱。

實現(xiàn)會計信息或者政府預算信息的透明，可以從會計信息或政府預算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應滿足股東、債權人等權益相關者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應依據(jù)社會公眾的需求提高政府預算信息的質量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認識財務會計信息透明度。同樣，作為公共品的預算信息，在政府供給以及預算信息需求的相互作用下，達到預算信息的透明度。張益斌（2006）運用公共經濟學理論，總供給曲線和總需求曲線的交點a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數(shù)。雖然會計信息與政府預算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結果，供給與需求曲線的交點為最優(yōu)信息供給量。

第7篇：財務會計信息的質量要求范文

[關鍵詞]財務會計 信息質量 特征體系 構建

一、研究財務會計信息質量特征體系的重要性

財務會計信息質量特征是財務會計概念框架的一個重要組成部分。質量特征是會計目標的具體化,體現(xiàn)著會計目標在信息質量方面的要求。因此,構建一套適合我國國情的會計信息質量特征體系,對提高我國會計信息質量水平有很大必要性。

二、構建我國財務會計信息質量特征體系的原則

1、國際協(xié)調化

隨著經濟全球化和跨國企業(yè)的發(fā)展,會計信息使用者的范圍迅速擴大,越來越多的境外機構和個體成為企業(yè)會計信息的主要使用者。會計信息使用國際化的需求,使企業(yè)提供的會計信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國特色化

目前,我國的市場經濟還不夠完善,會計主體和會計信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財務會計信息質量特征體系時,應該本著與國際慣例接軌的思想,結合我國社會主義市場經濟現(xiàn)狀構建會計信息質量特征體系的框架。

三、構建我國財務會計信息質量特征體系的設想

1、確立符合我國國情的會計目標

在現(xiàn)代會計理論體系中,會計信息質量特征與會計目標存在著內在邏輯關系。根據(jù)我國現(xiàn)階段經濟實際情況,會計目標應該是既向委托者反映受托責任的履行情況,又向投資者、債權人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關的會計信息。

2、我國財務會計信息質量特征體系的結構層次

本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據(jù)我國現(xiàn)階段經濟情況,明確會計信息應具備的質量特征,并界定各質量特征之間的邏輯關系。構建的結構層次如圖:

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(1)多元會計信息使用者――會計信息用戶

隨著經濟發(fā)展和資本市場的不斷規(guī)范,企業(yè)會計信息使用者在不斷增加。既包括國內信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計信息用戶也應考慮到會計信息質量特征體系中去。

(2)真實性――基本質量特征

真實性是指以實際發(fā)生或存在的經濟業(yè)務合法憑證為依據(jù),及時地對其進行客觀處理,如實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會計信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計信息質量問題。

(3)可理解性和合規(guī)性――關鍵質量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會計信息應符合國家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會計標準及其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的要求。

(4)相關性和可靠性――首要質量特征

相關性是指會計信息的提供必須與會計信息的使用相關聯(lián),滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預測性和反饋性三個質量特征構成。及時性是指會計信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進行,以便會計信息的及時利用。預測性是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預測其發(fā)展趨勢。反饋性是指會計信息能夠把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。

可靠性是指會計信息如實反映會計對象,能夠經得起驗證核實。由公允性、可驗證性、謹慎性和實質重于形式四個質量特征構成。公允性是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告過程中,不受利益主體利害關系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計信息?？沈炞C性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。謹慎性是財務報表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產和收益,也不低估負債和費用。實質重于形式是指企業(yè)應按照交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會計核算的依據(jù)。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質量特征

可比性是指不同單位之間的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行。一致性是指企業(yè)不同時期所采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動的經濟業(yè)務事項,都必須通過會計信息反映出來。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們在判斷評價會計信息質量和使用會計信息時,總是期望產生的效益大于產生該效益的成本。如果會計信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計核算過程中,對經濟業(yè)務事項應當區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國財務會計信息質量特征體系的結構層次如下:多元會計信息使用者是會計信息要服務的對象;真實性位于核心地位,是基本的質量特征;可理解性和合規(guī)性是關鍵的質量特征;相關性和可靠性是首要的質量特征;可比性、一致性和完整性是會計信息的次要質量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

參考文獻:

第8篇：財務會計信息的質量要求范文

關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現(xiàn)金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優(yōu)化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。

一、對會計信息質量及其特征分析

（一）對會計信息質量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規(guī)定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質量特征

所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規(guī)定。

2.我國會計準則對會計信息質量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發(fā)生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計組織對會計信息質量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認識會計信息質量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業(yè)團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區(qū)分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。

（二）對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規(guī)定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環(huán)境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求

關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關于可靠性會計信息質量特征要求

對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇

相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數(shù)，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢姡嚓P性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質量的影響

會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響

社會經濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現(xiàn)無法預料的情況。受經濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經濟情況而不適應，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。

（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量

在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產品成本資料、企業(yè)未來財務計劃等有關商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。

（四）貨幣價值變動對會計信息質量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業(yè)務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業(yè)務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業(yè)務發(fā)生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業(yè)的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。

參考文獻：

中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準則.北京：經濟科學出版社，2006.

葛軍。淺析會計信息質量.經濟師，2006，（4）：232.

第9篇：財務會計信息的質量要求范文

【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性

會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。

高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環(huán)境呈現(xiàn)相關利益主體日益多元化、經濟業(yè)務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現(xiàn)實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續(xù)完善制度提出建議。

一、會計信息質量要求的含義

葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發(fā)表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統(tǒng)的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規(guī)定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。

二、高等學校會計制度改革對實現(xiàn)會計信息質量要求的現(xiàn)實作用

（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性

首先，權責發(fā)生制會計核算基礎的確立。用收付實現(xiàn)制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現(xiàn)制強調的是一個會計年度內收支產生的現(xiàn)金流量，對于跨期的資本性支出則是在現(xiàn)金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數(shù)據(jù)失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執(zhí)行情況。同時，收付實現(xiàn)制不能如實反映本期已經發(fā)生但未支付現(xiàn)金的債務，致使學校的負債數(shù)據(jù)不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發(fā)生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現(xiàn)制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現(xiàn)狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。

其次，與權責發(fā)生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業(yè)務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業(yè)務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優(yōu)化了報表結構和項目，取消了現(xiàn)行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發(fā)生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現(xiàn)金流量情況、預算執(zhí)行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。

（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。

以會計信息的及時性來看，一方面，權責發(fā)生制的確立，使得已發(fā)生的經濟業(yè)務不再會因為沒有產生現(xiàn)實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業(yè)會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續(xù)的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。

三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議

《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：

（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現(xiàn)資產信息的可靠性及相關性要求

會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?，F(xiàn)行高校執(zhí)行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業(yè)務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。

（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性

高校作為提供智力生產服務、進行創(chuàng)新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發(fā)展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發(fā)生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發(fā)生的減值予以確認和計量，這充分體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性特征。

（三）改革現(xiàn)行報表項目體系，提升會計信息真實性

根據(jù)政府收支分類改革和財政部行政事業(yè)單位決算報表項目的設置，各類事業(yè)支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現(xiàn)行報表體系，應根據(jù)新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。

（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性

《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節(jié)，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯(lián)動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。

【參考文獻】

［1］ 財政部，教育部.高等學校會計制度（試行）［S］.1998.

［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.

［3］ 喬春華.《事業(yè)單位會計準則》與《事業(yè)單位財務規(guī)則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.