預(yù)算報(bào)告分析精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 預(yù)算執(zhí)行 收入 支出

某國(guó)有大型水庫(kù)下屬的樞紐管理處系純公益性事業(yè)單位，上級(jí)部門(mén)對(duì)管理處實(shí)行核定收支，定額補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)管理辦法，下轄三管理所、機(jī)關(guān)四科兩室，機(jī)構(gòu)健全。年末平均職工人數(shù)198人（其中事業(yè)編制人員119人，綜合經(jīng)營(yíng)人員15人，退休人員64人）。

1 預(yù)算執(zhí)行的總體情況

年初預(yù)算收入下達(dá)882.12萬(wàn)元，其中：

①財(cái)政撥款587.90萬(wàn)元，包括在職人員經(jīng)費(fèi)372萬(wàn)元，退休人員經(jīng)費(fèi)189.10萬(wàn)元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)26.80萬(wàn)元。

②經(jīng)營(yíng)收入90萬(wàn)元，包括供水收入18萬(wàn)元，其他綜合經(jīng)營(yíng)收入72萬(wàn)元。

③上級(jí)補(bǔ)助收入204.22萬(wàn)元。

截止6月底累計(jì)已撥款332.3萬(wàn)元，占應(yīng)撥款792.12萬(wàn)元的42%，其中：財(cái)政撥款212萬(wàn)元，占預(yù)算數(shù)561萬(wàn)元的38%；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款14.3萬(wàn)元（防汛費(fèi)7.8萬(wàn)元，工程維護(hù)費(fèi)6.5萬(wàn)元），占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)的53.35%。

截止6月底累計(jì)已入庫(kù)經(jīng)營(yíng)收入17.27萬(wàn)元（供水收入1.55萬(wàn)元，其他綜合經(jīng)營(yíng)收入15.7萬(wàn)元），占預(yù)算的20%。

截止6月底實(shí)際事業(yè)支出285萬(wàn)元，實(shí)際支出數(shù)占預(yù)算數(shù)780萬(wàn)元的37%，其中：日常公用經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出6.8萬(wàn)元，占預(yù)算指標(biāo)數(shù)94萬(wàn)元的7%；項(xiàng)目支出實(shí)際支出因未報(bào)賬無(wú)法和預(yù)算相比。

總的來(lái)說(shuō)今年上半年預(yù)算執(zhí)行情況是良好的，財(cái)政撥款數(shù)因扣除全年過(guò)渡性補(bǔ)貼65萬(wàn)元未撥款過(guò)半，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的用款額度按時(shí)到達(dá)。經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格按照全年預(yù)算執(zhí)行，實(shí)際支出數(shù)僅占預(yù)算總數(shù)的37%，未能達(dá)到50%是由于過(guò)渡性補(bǔ)貼65萬(wàn)元尚未支出，招待費(fèi)、交通費(fèi)、維修費(fèi)等系列費(fèi)用未報(bào)賬，另一個(gè)原因是根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的特點(diǎn)，下半年的支出要比上半年大得多，比如獎(jiǎng)金、會(huì)議費(fèi)，還有上交經(jīng)費(fèi)等都要在下半年開(kāi)支，加之上級(jí)撥入公用經(jīng)費(fèi)本身就不充足，如果沒(méi)有幾個(gè)百分點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)節(jié)余的話下半年的支出將難以應(yīng)對(duì)。所以量入為出，增收節(jié)支，合理安排經(jīng)費(fèi)支出尤為重要。

2 分部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況

一所全年預(yù)算經(jīng)費(fèi)119.40萬(wàn)元，截止6月底處已下?lián)?5.56萬(wàn)元，占計(jì)劃的38%。二所全年預(yù)算經(jīng)費(fèi)77.87萬(wàn)元，截止6月底處已下?lián)?8.33萬(wàn)元，占計(jì)劃的36%。三所全年預(yù)算經(jīng)費(fèi)110.38萬(wàn)元，截止6月底處已下?lián)?8.14萬(wàn)元，占計(jì)劃的35%。

各所預(yù)算執(zhí)行情況總體也是好的，根據(jù)我們對(duì)各所檢查的情況，存在不及時(shí)報(bào)賬的現(xiàn)象，有的單位現(xiàn)金出現(xiàn)紅字，希望各所負(fù)責(zé)人注意和財(cái)務(wù)主管溝通，隨時(shí)了解、掌握撥款和報(bào)賬情況，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。各所對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中普遍認(rèn)為存在公用經(jīng)費(fèi)不夠，特別是招待費(fèi)、電話費(fèi)不夠的問(wèn)題，還有打草機(jī)的維修費(fèi)、油料費(fèi)不夠，這些都是客觀事實(shí)，也是我們?nèi)幍睦щy。主要是局里預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)未變，需要我們搞好多經(jīng)創(chuàng)收，以收補(bǔ)欠。

3 下半年預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的注意事項(xiàng)和主要工作

依據(jù)以上預(yù)算執(zhí)行情況的分析，在下半年我們要做好以下工作：

①抓好供水收入、多經(jīng)收入征收入庫(kù)工作，完成收入預(yù)算，保證更好的彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。各所收入應(yīng)當(dāng)天入賬，嚴(yán)禁挪用收入或坐支現(xiàn)金。②組織好各管理所報(bào)賬工作。各所報(bào)賬會(huì)計(jì)及時(shí)報(bào)賬，按照會(huì)計(jì)制度的要求歸并費(fèi)用支出憑條，按照處里工資表的統(tǒng)一要求編制、發(fā)放工資。當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)月結(jié)賬，下月不予核銷(xiāo)。③抓好專(zhuān)項(xiàng)的核算工作，按預(yù)算要求的項(xiàng)目條款準(zhǔn)備資料及時(shí)核報(bào)。④搞好“三金”臺(tái)賬的核算工作，根據(jù)局人勞科提供的職工三金報(bào)表，要求負(fù)責(zé)核算的會(huì)計(jì)每月25日分單位填報(bào)好“三金”臺(tái)賬表報(bào)主管會(huì)計(jì)核實(shí)。這是項(xiàng)細(xì)致的工作，涉及每個(gè)職工的切身利益，要盡心盡職的做好，不得出現(xiàn)差錯(cuò)。⑤抓好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，充實(shí)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)，注重電算化業(yè)務(wù)的普及?，F(xiàn)在國(guó)家要求辦理網(wǎng)上銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，電算化要求越來(lái)越高，需要我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員掌握基本操作技能，比如上傳會(huì)計(jì)資料、用電子表格編制工資表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)表。⑥為各所提供多經(jīng)成本核算服務(wù)。多種經(jīng)營(yíng)收、支主要在下半年發(fā)生，只要所里有需求，我們會(huì)積極配合，及時(shí)準(zhǔn)確的搞好經(jīng)營(yíng)成本核算，提供完整的經(jīng)營(yíng)成本資料。⑦積極做好往來(lái)清欠工，不得增加新的債務(wù)。應(yīng)收款主要是職工出差和購(gòu)物所借的備用金，這部分借款如不及時(shí)清理，就不能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)支出。為此我們必須加強(qiáng)管理和清算。一是要控制借款的額度；二是控制借款占用時(shí)間；三是及時(shí)對(duì)借款清理結(jié)算。規(guī)定費(fèi)用發(fā)生當(dāng)月必須報(bào)賬，結(jié)清往來(lái)。

在處領(lǐng)導(dǎo)正確領(lǐng)導(dǎo)和各科室協(xié)作之下，處計(jì)財(cái)科全體員工以認(rèn)真的工作態(tài)度、誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)操守和熱情周到的服務(wù)，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，搞好財(cái)務(wù)核算，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的安全正確執(zhí)行。

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第2篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

1．1管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體與目標(biāo)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體指的就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，主要包括企業(yè)最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益，會(huì)計(jì)報(bào)告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)報(bào)告為其提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)基層管理者提供所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的詳細(xì)、簡(jiǎn)單明了的會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理人員提供財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告，將這二者相結(jié)合，形成完整的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置，做出合理的決策信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告就是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的參考依據(jù)。

1．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃，為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù)，管理者根據(jù)決策分析為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的整體預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作流程，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的組織。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、管理等進(jìn)行分析、規(guī)劃和總結(jié)，管理者再進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行有效的控制。企業(yè)各個(gè)部門(mén)可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的預(yù)算業(yè)績(jī)與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，是企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行考核、評(píng)比的有效依據(jù)。總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占重要地位，發(fā)揮著重要的作用，保障了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，有利于企業(yè)管理目標(biāo)的前瞻性，加強(qiáng)企業(yè)管理者決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)人性化管理方式的形成。

1．3管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征現(xiàn)代企業(yè)管理報(bào)告體系必須具有實(shí)用性，不僅僅是以理論為依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的報(bào)告方式，例如口頭式、報(bào)表式、敘述式等；企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不是一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化，充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點(diǎn)；體現(xiàn)其服務(wù)性，為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況；管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的影響；管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時(shí)效性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下最及時(shí)和有效的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)為企業(yè)管理者提供最及時(shí)、有效的信息，這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1．4管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要功能與職責(zé)，筆者將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架分為三個(gè)部分：預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告。預(yù)算報(bào)告主要是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)、資本、財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告主要包括投資決策報(bào)告、籌資決策報(bào)告、經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告、控制分析報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。這三個(gè)部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)總體報(bào)告。

2我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但是縱觀我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，僅有少數(shù)先進(jìn)企業(yè)成功運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的作用，但是總體上來(lái)看我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國(guó)還沒(méi)有形成完整的管理會(huì)計(jì)理論框架，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系也不完善，使企業(yè)在應(yīng)用的過(guò)程中缺乏理論的支持，不能將企業(yè)實(shí)際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，不重視發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，企業(yè)也缺少管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，我國(guó)也沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這些原因都是造成我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善的重要原因?，F(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度低，往往是將管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和功能分配帶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)崗位中，缺少完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)關(guān)注的會(huì)計(jì)報(bào)告還是按照財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行的，而不是站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)高度去重視管理會(huì)計(jì)。

3企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

3．1構(gòu)建原則與整體思路現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的始終，不能將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系割裂開(kāi)來(lái)，在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的過(guò)程中應(yīng)該遵循以下原則：目標(biāo)導(dǎo)向原則，相關(guān)性原則，及時(shí)性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標(biāo)導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標(biāo)為重點(diǎn)，為企業(yè)管理者提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息。相關(guān)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進(jìn)行決策和控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測(cè)價(jià)值，幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)揮和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。及時(shí)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息必須具有及時(shí)性和時(shí)效性，這樣才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過(guò)圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進(jìn)行報(bào)告。成本效益原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供信息所耗費(fèi)的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益，這二者要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)以上分析，以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在遵循現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)體系構(gòu)建的整體思路。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的整體思路主要是以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，遵循體系構(gòu)建的原則，具體設(shè)計(jì)出包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告以及責(zé)任考評(píng)報(bào)告在內(nèi)的管理報(bào)告內(nèi)容。

3．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容

3．2．1預(yù)算報(bào)告全面的預(yù)算報(bào)告主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告以及財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要以營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告為依據(jù)，營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告包含銷(xiāo)售預(yù)算報(bào)告，生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告和成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告。銷(xiāo)售預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時(shí)間范圍內(nèi)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售總量進(jìn)行預(yù)測(cè)報(bào)告，預(yù)測(cè)報(bào)告不僅需要考慮市場(chǎng)的行情，還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價(jià)格，充分考慮影響產(chǎn)品銷(xiāo)售的因素，制定出合理的銷(xiāo)售預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告主要指的是在預(yù)測(cè)期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告是以銷(xiāo)售預(yù)算報(bào)告為基礎(chǔ)的，之后才能對(duì)產(chǎn)品期初和期末存量進(jìn)行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對(duì)時(shí)間要求精確，因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時(shí)間。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告對(duì)預(yù)測(cè)期內(nèi)的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃報(bào)告，制定出目標(biāo)成本費(fèi)用水平。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告為企業(yè)的各個(gè)部門(mén)的成本費(fèi)用控制提供了參考和依據(jù)，有效的控制了企業(yè)各個(gè)部門(mén)的成本費(fèi)用，提高企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的管理水平，有利于企業(yè)的利潤(rùn)最大化，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的資本預(yù)算報(bào)告分為投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告，先進(jìn)行投資預(yù)算報(bào)告，再進(jìn)行籌資預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告是企業(yè)進(jìn)行資本支出的依據(jù)，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。投資預(yù)算報(bào)告的編制內(nèi)容主要有對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)處置的預(yù)計(jì)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計(jì)?；I資預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進(jìn)行預(yù)計(jì)和報(bào)告，為企業(yè)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供理論參考。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告，損益平衡預(yù)算報(bào)告，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告。現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，具體分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)的原因，為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供參考依據(jù)。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況進(jìn)行預(yù)算，將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進(jìn)行預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)預(yù)算制定準(zhǔn)確的決策，保障企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

3．2．2決策控制報(bào)告企業(yè)在完成預(yù)算的前提下，需要落實(shí)制定的各項(xiàng)預(yù)算，這就需要發(fā)揮決策控制報(bào)告體系的作用。決策控制報(bào)告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業(yè)管理者進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)等決策提供依據(jù)。決策控制報(bào)告體系主要包括籌資決策報(bào)告，投資決策報(bào)告，經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告，控制分析報(bào)告。籌資決策報(bào)告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)對(duì)外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況，對(duì)企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理的分析和預(yù)測(cè)，籌資決策報(bào)告是企業(yè)管理者進(jìn)行籌資決策的重要依據(jù)。投資決策報(bào)告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況，將適合企業(yè)投資的項(xiàng)目進(jìn)行比較，制定出適合企業(yè)情況并能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出最大價(jià)值的的有利投資項(xiàng)目報(bào)告。企業(yè)根據(jù)投資決策報(bào)告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告分析企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)方案所帶了的利益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告制定出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)決策。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告要重點(diǎn)體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系，這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)方案，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化?？刂品治鰣?bào)告中首先需要設(shè)定控制的標(biāo)準(zhǔn)，也就是耗費(fèi)的限額，分析比較實(shí)際開(kāi)支與控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)二者之間的差別進(jìn)行分析，找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異?？刂品治鰣?bào)告為企業(yè)的開(kāi)支耗費(fèi)提供參考依據(jù)，只有企業(yè)全員參與配合，才恩呢該使開(kāi)支得到合理的控制，達(dá)到控制的預(yù)期效果。

3．2．3責(zé)任考評(píng)報(bào)告責(zé)任考評(píng)報(bào)告指的是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的職責(zé)和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。責(zé)任評(píng)價(jià)指的是按照不同的評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)分為不同的責(zé)任中心，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，形成企業(yè)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系，有利于企業(yè)花費(fèi)最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系主要分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告兩部分。預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，收入中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，利潤(rùn)中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，投資中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告。成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，主要是評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的實(shí)際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告指的是對(duì)整個(gè)企業(yè)的收入中心的實(shí)際銷(xiāo)售額與預(yù)算銷(xiāo)售額進(jìn)行分析，與整個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)為參考，對(duì)整個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售情況進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告，有利于保障企業(yè)收入，不斷增加企業(yè)的銷(xiāo)售總額。企業(yè)的利潤(rùn)中心指的是以企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，企業(yè)的利潤(rùn)中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告不能忽視部分的可控制利潤(rùn)，要以各個(gè)部門(mén)的可控邊際利潤(rùn)為評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權(quán)，投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策，投資中心的評(píng)價(jià)主要包括投資貢獻(xiàn)率與剩余利益率，在投資中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中需要重點(diǎn)突出這兩個(gè)方面。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告指的就是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和分析，總結(jié)出適合企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，再對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候要注重選擇能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的報(bào)告。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)企業(yè)的整體業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行完整的評(píng)價(jià)，例如客戶對(duì)企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查，企業(yè)文化，企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。

4結(jié)束語(yǔ)

第3篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；構(gòu)建；體系；探析

全面預(yù)算管理是目前國(guó)際性大企業(yè)通用的先進(jìn)管理控制方法，它能夠把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一體。是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的具體化和數(shù)量化，能有效整合現(xiàn)有的各種資源，實(shí)現(xiàn)把企業(yè)集團(tuán)做大做強(qiáng)的目標(biāo)。因此，當(dāng)今企業(yè)建立一套完備和有效的全面預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是以促進(jìn)公司戰(zhàn)略落地為目的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中因目標(biāo)偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，尋找問(wèn)題根源并找到應(yīng)對(duì)或控制的方法，及時(shí)進(jìn)行過(guò)程管理，通過(guò)信息與溝通（上下互動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)表單）實(shí)現(xiàn)過(guò)程控制，對(duì)接績(jī)效考核，通過(guò)整合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和績(jī)效考核等所有企業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理工具。

具體來(lái)講，全面預(yù)算管理是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以反映企業(yè)未來(lái)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的管理工具。

2.全面預(yù)算管理體系包含的內(nèi)容

（1）全面預(yù)算管理制度；（2）全面預(yù)算管理制度實(shí)施細(xì)則；（3）全面預(yù)算編制說(shuō)明及策略；（4）全面預(yù)算編制流程及責(zé)任分工；（5）全面預(yù)算考核指標(biāo)及說(shuō)明；（6）公司績(jī)效考評(píng)管理制度；（7）公司各部門(mén)（或員工）績(jī)效考評(píng)申訴辦法及流程；（8）各部門(mén)各單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)；（9）收費(fèi)稽查管理內(nèi)部控制制度；（10）風(fēng)險(xiǎn)管理控制；（11）合同管理控制制度；（12）特種作業(yè)人員管理標(biāo)準(zhǔn)；（13）管理控制報(bào)告制度等。

其中，全面預(yù)算管理制度及預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則作為集團(tuán)基本管理制度原則上不調(diào)整，預(yù)算編制策略和編制說(shuō)明則可以根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的需求分析做一些調(diào)整。

二、有效全面預(yù)算管理體系的主要特點(diǎn)

1.建立完善的預(yù)算管理組織

建立職責(zé)分工明確、權(quán)限劃分清晰的各層級(jí)預(yù)算管理組織，形成完善的工作流程和健全的預(yù)算組織。

2.與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合

以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和公司具體在各方面的基本策略為編制原則。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃需要通過(guò)各期有效的全面預(yù)算予以分期落實(shí)和分步實(shí)現(xiàn)。

3.設(shè)計(jì)分配資源的模型和程序

企業(yè)內(nèi)部在資源分配上的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，企業(yè)必須設(shè)計(jì)資源分配的模型和程序以支持企業(yè)的總體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

4.與企業(yè)績(jī)效考評(píng)結(jié)合

設(shè)計(jì)合理的企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，保持各指標(biāo)的相互銜接，保證預(yù)算的執(zhí)行情況能通過(guò)相應(yīng)指標(biāo)來(lái)充分反映說(shuō)明情況。并且以企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)表現(xiàn)的最優(yōu)化為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)是第二位的目標(biāo)。

5.設(shè)計(jì)有彈性的預(yù)算

設(shè)計(jì)有彈性的預(yù)算，并對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)分析和準(zhǔn)確調(diào)整，從而使企業(yè)能夠又快又好地應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)變動(dòng)。

6.健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的預(yù)算管理流程。

建立標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的預(yù)算管理編制、執(zhí)行、控制流程，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，使各預(yù)算管理組織和責(zé)任部門(mén)“有章可循，有據(jù)可依”。

三、有效全面預(yù)算管理體系五要素

1.預(yù)算管理組織

有效預(yù)算管理組織架構(gòu)是實(shí)行分級(jí)管理的。通常包含三個(gè)層級(jí)，即決策層、管理層和執(zhí)行層。三個(gè)層級(jí)職責(zé)清晰，通過(guò)規(guī)范的管理運(yùn)作機(jī)制高效協(xié)同，使公司的預(yù)算管理要求能夠真正執(zhí)行落地。

2.資源配置模型

（1）模型一――價(jià)值鏈緯度

企業(yè)可通過(guò)價(jià)值鏈資源配置模型將公司經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為不同業(yè)務(wù)模塊對(duì)應(yīng)的資源，過(guò)程中通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè)，復(fù)盤(pán)目標(biāo)達(dá)成狀況，對(duì)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)配。

（2）模型二――時(shí)間緯度

戰(zhàn)略資源依據(jù)戰(zhàn)略任務(wù)里程碑進(jìn)度配置，原則上不受經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)影響，經(jīng)營(yíng)資源根據(jù)投入產(chǎn)出情況動(dòng)態(tài)配置，管理資源根據(jù)管理支持力度配置，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用效率。

（3）模型三――科目緯度

各科目建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，總資源=單次費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)測(cè)算業(yè)務(wù)量，業(yè)績(jī)變化時(shí)資源可以隨時(shí)調(diào)整。

3.考核激勵(lì)配套

全面預(yù)算結(jié)果與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。全面預(yù)算管理只有與薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、職業(yè)道德等激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，才能發(fā)揮更大的組合拳，才能更好地激發(fā)基層組織的經(jīng)營(yíng)活力。

預(yù)算與激勵(lì)機(jī)制配套的實(shí)施細(xì)則：①規(guī)則簡(jiǎn)單，傳遞到每一個(gè)人；②過(guò)程透明，信息實(shí)時(shí)可查；③結(jié)果可預(yù)測(cè)，清晰引導(dǎo)行為。

4.流程管理規(guī)范

規(guī)范的流程管理可以提高全面預(yù)算管理執(zhí)行效率，規(guī)章制度的建立使得預(yù)算管理落地執(zhí)行有據(jù)可依。

5.成功的預(yù)算管理系統(tǒng)要將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有效融合，將事前管理與事后分析有機(jī)結(jié)合，通過(guò)E化，提升工作效率，打造預(yù)算云信息系統(tǒng)。

四、如何編制有效全面預(yù)算管理體系

1.預(yù)算目標(biāo)確定前準(zhǔn)備工作

在戰(zhàn)略目標(biāo)明晰的情況下，企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)是溝通與承諾的過(guò)程。企業(yè)的預(yù)算部門(mén)，需要分析3-5年的經(jīng)營(yíng)管理信息，特別是財(cái)務(wù)信息，分析自己的優(yōu)劣勢(shì)，并且及時(shí)收集宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)界和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，參照本公司情況對(duì)比分析后，才能最終確定預(yù)算目標(biāo)。通常，預(yù)算目標(biāo)需要召開(kāi)多次會(huì)議進(jìn)行商討確定。依次確定企業(yè)的總體戰(zhàn)略、具體戰(zhàn)略和具體預(yù)算目標(biāo)。

2.預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議的準(zhǔn)備，會(huì)議時(shí)間一般為每年的第四季度。

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議資料清單一般有：（1）當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；（3）當(dāng)年預(yù)算考核評(píng)價(jià)報(bào)告；（4）當(dāng)年競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析報(bào)告；（5）下年度市場(chǎng)預(yù)測(cè)報(bào)告；（6）下年度銷(xiāo)售預(yù)測(cè)報(bào)告；（7）下年度研發(fā)預(yù)測(cè)報(bào)告；（8）下年度生產(chǎn)能力報(bào)告；（9）下年度投資環(huán)境分析報(bào)告；（10）下年度資源供給報(bào)告；（10）下年度競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略報(bào)告；（11）其他。

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議議程一般有：（1）預(yù)算管理委員會(huì)人員調(diào)整；（2）審議當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；（3）審議當(dāng)年預(yù)算考核報(bào)告；（4）審議下年度市場(chǎng)預(yù)測(cè)報(bào)告；（5）審議下年度銷(xiāo)售預(yù)測(cè)報(bào)告；（6）審議下年度研發(fā)預(yù)測(cè)報(bào)告；（7）審議下年度生產(chǎn)能力報(bào)告；（8）審議下年度投資環(huán)境分析報(bào)告；（9）審議下年度資源供給報(bào)告；（10）審議下年度競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略報(bào)告；（11）其他。

3.預(yù)算編制的基本假定

預(yù)算假定是為了讓預(yù)算更具有實(shí)際可操作性，在預(yù)算編制策略制定的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)預(yù)算編制項(xiàng)目目標(biāo)值的一種預(yù)計(jì)和說(shuō)明。預(yù)算假定應(yīng)在預(yù)算年度開(kāi)始前完成。

為避免企業(yè)環(huán)境的變化帶給企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)的可能影響，預(yù)算假定就成了預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)橋梁。預(yù)算假定在充分考慮了企業(yè)內(nèi)外部因素的條件下，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的可能實(shí)現(xiàn)給出了一個(gè)范圍。

一般企業(yè)預(yù)算假定確定的方式有：獲利率、經(jīng)營(yíng)效率、市場(chǎng)占有率、客戶滿足度、員工滿足度、提供給客戶最好的服務(wù)、社會(huì)責(zé)任、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入組合、強(qiáng)化及發(fā)展獨(dú)特的能力、產(chǎn)品領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)者、員工生產(chǎn)力、新事業(yè)等。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理體系是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，打破了傳統(tǒng)職能管理的界限，它集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化等理念于一體。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，通過(guò)構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理體系，確保公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，把全面預(yù)算管理體系建設(shè)作為工作重點(diǎn)落到實(shí)處，切勿形成“水中花，霧中月”現(xiàn)象。通過(guò)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理且行之有效的全面預(yù)算管理體系，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高。

參考文獻(xiàn)：

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[4]康亮.論如何有效構(gòu)建集團(tuán)公司預(yù)算管理體系[J].財(cái)會(huì)研究，2004（11）.

第4篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；精細(xì)化；管理提升

經(jīng)過(guò)多年的改革發(fā)展，大多數(shù)中央企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來(lái)，世界政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)劇烈變化，金融危機(jī)蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內(nèi)部?jī)r(jià)格高位運(yùn)行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風(fēng)險(xiǎn)與壓力越來(lái)越大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、快速發(fā)展的需要。

“十二五”期間是中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)“做強(qiáng)做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)資委在2011年11月下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開(kāi)全面預(yù)算管理提升專(zhuān)題會(huì)議，要求中央企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算管理，做強(qiáng)做優(yōu)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

因此，中央企業(yè)要以全面預(yù)算管理提升活動(dòng)為載體，找準(zhǔn)企業(yè)管理中存在的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地制定改進(jìn)提升方案，細(xì)化控制措施，切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)和管理水平提升。

一、當(dāng)前中央企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.目標(biāo)確立不科學(xué)，預(yù)算管控失效

全面預(yù)算是一個(gè)閉環(huán)流程，從目標(biāo)確定起，經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實(shí)到績(jī)效評(píng)價(jià)。在這個(gè)閉環(huán)管控過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)是行動(dòng)指南，是企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平和努力方向，績(jī)效評(píng)價(jià)是保障，是促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。

目前中央企業(yè)普遍存在著經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的壓力，部分企業(yè)沒(méi)有理清預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績(jī)考核的關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)而設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用的工作量或蓄意縮小生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出水平，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，以考核為導(dǎo)向調(diào)整或修正預(yù)算目標(biāo)，與企業(yè)的現(xiàn)狀、能力、市場(chǎng)需求、戰(zhàn)略目標(biāo)等脫節(jié)。業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)系和重要性，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的管控、約束及考核，與財(cái)務(wù)部門(mén)就指標(biāo)討價(jià)還價(jià)，預(yù)算目標(biāo)僅有財(cái)務(wù)部門(mén)制定的一、二級(jí)目標(biāo)，沒(méi)有業(yè)務(wù)部門(mén)分解的三、四級(jí)目標(biāo)，預(yù)算責(zé)任未全面分解、落實(shí)，員工肩上沒(méi)有責(zé)任，預(yù)算管控積極性不高。

2.預(yù)算過(guò)程控制薄弱，管理引導(dǎo)作用不強(qiáng)

全面預(yù)算管理不是一項(xiàng)孤立的工作，而是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，不斷提高工作效率，降低成本費(fèi)用，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)施?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理的作用為引導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

然而這點(diǎn)并沒(méi)有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預(yù)算編制，關(guān)注預(yù)算結(jié)果，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程卻疏于管理。在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，財(cái)務(wù)部門(mén)僅在月末、季末、年末將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總，略加分析，便形成一份全面預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，由于缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤與監(jiān)測(cè)，預(yù)算結(jié)果不能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不能提供有效的管理建議，預(yù)算的作用大打折扣。預(yù)算缺乏剛性，審批程序不嚴(yán)，預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)和預(yù)算外支出申請(qǐng)經(jīng)常發(fā)生，缺乏預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)的跟蹤、檢查與考評(píng)，過(guò)程控制流于形式，影響了預(yù)算的有效實(shí)施。

3.預(yù)算信息反饋不足，決策支撐能力不強(qiáng)

預(yù)算信息反饋應(yīng)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)提供信息支持和依據(jù)。準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、深入的預(yù)算信息反饋可以讓決策者了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背后的問(wèn)題，及時(shí)糾正偏離目標(biāo)的行為，起到?jīng)Q策支撐作用。

部分企業(yè)重視預(yù)算編制，但忽略預(yù)算信息反饋，沒(méi)有建立系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋體系，或預(yù)算信息反饋體系不完整，預(yù)算信息反饋流于形式，缺乏定期的預(yù)算執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)告、例會(huì)審議及預(yù)警提示，預(yù)算執(zhí)行情況分析不深入，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，影響了預(yù)算決策支撐作用的充分發(fā)揮。

4.預(yù)算考核形式簡(jiǎn)單，激勵(lì)效果不明顯

考核是確保預(yù)算管理落實(shí)到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長(zhǎng)的關(guān)鍵。但在部分企業(yè)考核導(dǎo)向不正確，過(guò)多強(qiáng)調(diào)客觀因素，對(duì)考核結(jié)果討價(jià)還價(jià)；考核方法不科學(xué)，僅僅是對(duì)數(shù)字超支或節(jié)余的考核，忽略了預(yù)算意識(shí)、過(guò)程管理等；考核范圍小，僅對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，沒(méi)有進(jìn)行層層考核，員工的主觀能動(dòng)性沒(méi)有充分發(fā)揮。

二、對(duì)策與建議

在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，精細(xì)管理的程度關(guān)系企業(yè)的成敗。全面預(yù)算管理唯有向精細(xì)化方面深入推進(jìn)，才能切實(shí)提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.細(xì)化目標(biāo)管理

預(yù)算是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的保障，預(yù)算目標(biāo)是對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解和細(xì)化。企業(yè)應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內(nèi)外部環(huán)境的重大變化，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際能力和未來(lái)潛力，兼顧規(guī)模、效益、質(zhì)量、進(jìn)度與風(fēng)險(xiǎn)，建立穩(wěn)重求進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)體系。

（1）企業(yè)應(yīng)全面分析前三年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，考慮當(dāng)前的實(shí)際能力和未來(lái)的潛力，評(píng)估未來(lái)三年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，將不同時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長(zhǎng)、短期預(yù)算目標(biāo)，如五年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)、三年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)和年度主要預(yù)算目標(biāo)。

（2）采取自上而下、再自下而上反復(fù)溝通的方式，首先確立業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等，再根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)確立財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目性質(zhì)的不同和部門(mén)職能及業(yè)務(wù)的不同分別設(shè)置差別化預(yù)算控制目標(biāo)，如費(fèi)用控制總額，生產(chǎn)成本控制設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)價(jià)格等。

（3）以細(xì)化預(yù)算科目為手段，層層分解細(xì)化預(yù)算控制責(zé)任，將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各崗位具體的行為目標(biāo)，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實(shí)到每個(gè)人、每臺(tái)設(shè)備，真正實(shí)現(xiàn)全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評(píng)體系，充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.精細(xì)過(guò)程控制

強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性管理。嚴(yán)格預(yù)算審批程序，規(guī)范預(yù)算管理流程，年度各項(xiàng)預(yù)算應(yīng)按照明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行編制和批復(fù)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，一般不予調(diào)整，因預(yù)算前提重大變化、發(fā)生重大臨時(shí)預(yù)算項(xiàng)目、出現(xiàn)重大不可控因素等原因，導(dǎo)致對(duì)年度預(yù)算完成影響較大時(shí)，可按程序申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算外支出一事一議、專(zhuān)款專(zhuān)用。

強(qiáng)化預(yù)算歸口管理作用。按照“業(yè)務(wù)誰(shuí)分管，預(yù)算誰(shuí)控制”的原則，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)建立部門(mén)預(yù)算臺(tái)賬，按照預(yù)算項(xiàng)目及金額辦理資金結(jié)算，每月結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程受控。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)的跟蹤、檢查與考評(píng)。加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)交流溝通，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費(fèi)用發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素和控制點(diǎn)，從而正確把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。對(duì)重大預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析調(diào)查，查明原因，制定應(yīng)對(duì)措施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算基礎(chǔ)管理工作、措施及預(yù)算執(zhí)行典型事例進(jìn)行考核點(diǎn)評(píng)，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，使其能主動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理。

3.深入信息反饋

預(yù)算信息反饋報(bào)告體系以預(yù)算信息為載體對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預(yù)算信息反饋報(bào)告體系包括預(yù)算執(zhí)行反饋制度、預(yù)算異常預(yù)警制度、重點(diǎn)事項(xiàng)獨(dú)立報(bào)告、突發(fā)事件緊急報(bào)告制度及預(yù)算例會(huì)制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整、系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋報(bào)告體系，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)反饋。財(cái)務(wù)部門(mén)作為全面預(yù)算歸口管理部門(mén)至少每月應(yīng)編制一次預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容要與業(yè)務(wù)結(jié)合，重要項(xiàng)目、變動(dòng)幅度較大項(xiàng)目、預(yù)算差異超過(guò)10%以上的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列標(biāo)，重點(diǎn)說(shuō)明，整個(gè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰可讀，讓決策者在最短的時(shí)間內(nèi)迅速了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)重大差異進(jìn)行預(yù)警提示，對(duì)影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)事項(xiàng)、突發(fā)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)快速反應(yīng)、實(shí)時(shí)報(bào)告，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事項(xiàng)陳述、原因分析、預(yù)期影響、解決措施等。進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算定期分析報(bào)告，由業(yè)務(wù)部門(mén)結(jié)合具體業(yè)務(wù)對(duì)部門(mén)分管預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門(mén)歸口管理作用。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)定期組織召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)，以預(yù)算為主線全面分析市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、管理存在的問(wèn)題，并提出解決措施建議。

4.建立全方位考評(píng)激勵(lì)制度

預(yù)算考評(píng)是落實(shí)管控權(quán)責(zé)的重要手段，是發(fā)揮預(yù)算價(jià)值創(chuàng)造功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)、公正、嚴(yán)格的考評(píng)能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性。

首先要建立科學(xué)、完善的預(yù)算考評(píng)制度，確立考核標(biāo)準(zhǔn)，明確考核程序，做到考核公開(kāi)、公平、公正、透明。其次，考評(píng)應(yīng)多樣化，業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算意識(shí)、預(yù)算行為及預(yù)算結(jié)果都應(yīng)納入預(yù)算考評(píng)；從考評(píng)方法上，根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定不同的考核措施，確保考評(píng)措施切實(shí)可行；從考評(píng)形式上，應(yīng)將月度動(dòng)態(tài)考評(píng)與年度綜合考評(píng)相結(jié)合，月度動(dòng)態(tài)考核重點(diǎn)考核業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算意識(shí)，能否主動(dòng)分解預(yù)算指標(biāo)，制定預(yù)算管控措施，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析；年度綜合考評(píng)是對(duì)各部門(mén)的預(yù)算完成情況的總體評(píng)價(jià)，每年末進(jìn)行一次；從考評(píng)層次上，實(shí)行多層次考評(píng)，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行考評(píng)，預(yù)算委員會(huì)對(duì)各職能部門(mén)進(jìn)行考評(píng)，各職能部門(mén)在部門(mén)內(nèi)進(jìn)行二次考評(píng)。通過(guò)多樣化的考評(píng)，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理?？荚u(píng)內(nèi)容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評(píng)應(yīng)收集業(yè)務(wù)部門(mén)反饋意見(jiàn)，提出完善措施，不斷改進(jìn)完善預(yù)算管理體制。

預(yù)算精細(xì)管理可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)，但是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎(chǔ)管理的精細(xì)化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動(dòng)化程度高、科學(xué)合理的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購(gòu)、生產(chǎn)、管理和財(cái)務(wù)核算等信息系統(tǒng)聯(lián)通，實(shí)時(shí)收集分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的風(fēng)起云涌和國(guó)家財(cái)政管理體制改革的逐漸深入，為了讓事業(yè)單位適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊，得以生存并可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)步推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員共同關(guān)心和研究的熱點(diǎn)課題。

本文從事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作談起，淺議事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù)和模式，旨在切實(shí)做好資金控制與預(yù)算管理，提高資金的使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，服務(wù)于國(guó)家建設(shè)。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系和核心任務(wù)

1 我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系是由事業(yè)單位財(cái)務(wù)原則、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理具體規(guī)定以及財(cái)務(wù)管理制度組成的

(1)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則是執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，堅(jiān)持勤儉辦事的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國(guó)家，集體和個(gè)人三者利益的關(guān)系。

(2)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括單位預(yù)算管理、收入管理，支出管理，結(jié)余及分配管理、專(zhuān)用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理，財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)分析等管理，

(3)財(cái)務(wù)管理制度是科學(xué)合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格規(guī)范收費(fèi)行為，嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)部門(mén)核定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決制止各種未經(jīng)批準(zhǔn)的亂收費(fèi)行為。支出管理單位所有支出均應(yīng)按年初預(yù)算支出計(jì)劃執(zhí)行。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心任務(wù)是統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，合理編制年度預(yù)算，建立健全內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證各種經(jīng)濟(jì)行為有章可循，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。

依法組織收入，盡量節(jié)約支出，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。在科學(xué)預(yù)測(cè)各種因素對(duì)收支影響的前提下，通過(guò)對(duì)資金的領(lǐng)撥和運(yùn)用對(duì)全局的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，堅(jiān)持在“量入為出，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，收支平衡”的原則下，全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況，從而保證全年各項(xiàng)工作的順利完成。在對(duì)事業(yè)單位所需資金預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上科學(xué)地制定財(cái)務(wù)規(guī)劃和資金計(jì)劃。建立合理的資金結(jié)構(gòu)，正確地進(jìn)行籌劃決策。抓好資金回收管理，努力增加企業(yè)各項(xiàng)收入，搞好利潤(rùn)分配，正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保資金運(yùn)營(yíng)的安全和合理使用。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式

1 單位的財(cái)務(wù)政策分析

在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，事業(yè)單位沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)財(cái)務(wù)行為是一種被動(dòng)行為，財(cái)務(wù)政策是以國(guó)家為主體的強(qiáng)制性財(cái)務(wù)政策，導(dǎo)致了單位企業(yè)財(cái)務(wù)政策作用的局限性。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)作為市場(chǎng)主體地位的確立，企業(yè)財(cái)務(wù)行為變成一種主動(dòng)行為，具有了公司財(cái)務(wù)政策的決策權(quán)，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要保障得到了實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理政策選擇包括風(fēng)險(xiǎn)管理政策選擇、股利管理政策選擇、投資管理政策選擇、營(yíng)運(yùn)資金管理政策選擇、風(fēng)險(xiǎn)管理政策選擇等，這些政策的選擇和制定，要求決策人充分發(fā)揮正確的職業(yè)判斷能力，使財(cái)務(wù)政策趨近合理化。

2　單位預(yù)算管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心是預(yù)算管理模式，事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃制定的預(yù)算方案，建立起預(yù)算編制、執(zhí)行，監(jiān)督相分離的預(yù)算管理機(jī)制。事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施測(cè)算編制收入預(yù)算，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算并由其審核批復(fù)后執(zhí)行。事業(yè)單位預(yù)算管理實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理，以合理、完善的預(yù)算為基礎(chǔ)，以多項(xiàng)配套措施為依托，采取內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合的多種監(jiān)督管理手段，對(duì)整個(gè)預(yù)算過(guò)程實(shí)行全方位的控制，確保了資金安全，提高了財(cái)務(wù)管理水平。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債管理

(1)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者擁有的能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱(chēng)，包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理并登記入賬，建立健全各類(lèi)規(guī)章制度，盤(pán)活閑置資產(chǎn)，明確資產(chǎn)的收益使用范圍，制定有關(guān)資產(chǎn)的使用辦法，事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。事業(yè)單位按照國(guó)家資產(chǎn)管理信息化的要求對(duì)本單位資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做好資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和信息報(bào)告工作并對(duì)其占有、使用的資產(chǎn)狀況定期做出報(bào)告。事業(yè)單位資產(chǎn)管理堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實(shí)物費(fèi)用定額制度，促進(jìn)事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用，堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則。

(2)負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素之一，事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。負(fù)債管理按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量，運(yùn)用借貸記賬法記賬。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)入賬，待實(shí)際數(shù)確定后再調(diào)整。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告和分析財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，是單位編制下年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)，也是事業(yè)單位使用者了解事業(yè)發(fā)展情況、制定政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行的重要會(huì)計(jì)信息資料，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期向主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，事業(yè)單位報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表，有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的最后環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量如何，直接關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)分析工作的成功與失敗，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)要注意報(bào)告內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的條理和層次性，分析評(píng)價(jià)意見(jiàn)的客觀性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，同時(shí)，加入適量的圖表以直觀地反映分析結(jié)果，應(yīng)全面、有重點(diǎn)地總結(jié)報(bào)告，建議應(yīng)該要有可操作性和針對(duì)性。

三、小結(jié)

第6篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

(一)從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)上看。雖然現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的定位有著很大的爭(zhēng)議,但是從審計(jì)的發(fā)展歷程上看,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)管理都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo),為進(jìn)一步的全面預(yù)算管理提供依據(jù),所以說(shuō)全面預(yù)算管理活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供基本要求。

(二)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能上看。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有對(duì)工資下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)以及控制的職能,通過(guò)與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。

二、全面實(shí)施具有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與的預(yù)算管理階段

(一)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為全面預(yù)算管理提供依據(jù)?，F(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門(mén)下達(dá)的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)編制的預(yù)算以及調(diào)整部門(mén)的部分預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來(lái),才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過(guò)全國(guó)公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價(jià)、咨詢職能,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)預(yù)算程序過(guò)程中向公司決策層出具審計(jì)報(bào)告,提出建設(shè)性建議。

(二)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)全面預(yù)算提供實(shí)施方針。實(shí)施全面預(yù)算管理首先要手機(jī)內(nèi)部審計(jì)所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告等相關(guān)資料,設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理的審計(jì)工作的主要內(nèi)容主要分為三個(gè)方面:首先,對(duì)全面預(yù)算編制的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實(shí)本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進(jìn)度進(jìn)行了安排。其次,對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進(jìn)行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況有無(wú)遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時(shí)完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無(wú)語(yǔ)扇子對(duì)外借款情況等。另外,對(duì)全面預(yù)算調(diào)整的審計(jì)工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無(wú)多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化時(shí),全面預(yù)算能否及時(shí)的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對(duì)全面預(yù)算的分析與考核的審計(jì)工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會(huì)議,能夠?qū)︻A(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施;第三,對(duì)于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎(jiǎng)懲措施等。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為全面預(yù)算提供審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作,并適時(shí)的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計(jì)問(wèn)題及評(píng)價(jià)建議等的全面性的審計(jì)報(bào)告。另外,審計(jì)關(guān)注的主要是幾個(gè)重要性的動(dòng)態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營(yíng)理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)的水平,公司審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)社會(huì)上涉及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況及時(shí)關(guān)注,適時(shí)的進(jìn)行事前、事中控制,為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步出具全面預(yù)算的審計(jì)報(bào)告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財(cái)務(wù)部門(mén)制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過(guò)程中注意保證對(duì)績(jī)效動(dòng)因的適應(yīng)性,以便更好地對(duì)預(yù)算管理的責(zé)任部門(mén)進(jìn)行有效控制。

(四)及時(shí)關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題,為全面預(yù)算提供信息化管理?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化的管理時(shí)代,對(duì)企業(yè)管理過(guò)程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的各種手段以及審計(jì)方法,盡可能的減少審計(jì)時(shí)間的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目做出深刻、清晰地報(bào)告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計(jì)報(bào)告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

第7篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;要求;方法;流程;考核

隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作也伴著管理需求的變化不斷地改進(jìn)和提高,與此同時(shí)預(yù)算管理工作也隨著管理工作需求的變化而變化。目前,預(yù)算管理工作在企業(yè)中越來(lái)越受到重視,已逐步在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中占居重要的位置。俗話說(shuō),“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,對(duì)于一個(gè)規(guī)?；墓靖侨绱恕Ｆ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的目標(biāo),事先必須進(jìn)行預(yù)算,它可以減少?zèng)Q策盲目性,是提高公司整體績(jī)效和管理水平的重要途徑。

一、全面預(yù)算管理的基本要求

企業(yè)高層管理者主要的責(zé)任之一,就是確定企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展目標(biāo),并且重要的關(guān)鍵點(diǎn)就是選擇何種戰(zhàn)略去實(shí)現(xiàn)目標(biāo),而選擇的基礎(chǔ)是戰(zhàn)略性的預(yù)算。年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行未來(lái)的分解、細(xì)化和數(shù)字化的過(guò)程。它相對(duì)準(zhǔn)確的告知管理者,未來(lái)的某段時(shí)間內(nèi),某個(gè)部門(mén)需要現(xiàn)金多少、投資多少、需要多少人力、需要什么樣的人才等,如何更高效、更有序地辦事。因此企業(yè)預(yù)算是規(guī)劃和實(shí)施年度目標(biāo)的最好手段。

預(yù)算時(shí)要針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和判斷,根據(jù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r,切實(shí)可行的制定預(yù)算目標(biāo)。制定預(yù)算目標(biāo)不可滿打滿算,要留有適當(dāng)余地。要求全員參與,堅(jiān)決反對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)包攬所有預(yù)算編制工作;反對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)閉門(mén)造車(chē);反對(duì)各個(gè)部門(mén)為編預(yù)算而變預(yù)算。同時(shí)還要掌握重要性原則,重要事項(xiàng)編制詳細(xì)預(yù)算,次要事項(xiàng)運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)等方法簡(jiǎn)化預(yù)算。

二、建立高效的全面預(yù)算管理的組織

企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì),進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等工作。委員會(huì)應(yīng)由預(yù)算部、各職能部門(mén)經(jīng)理組成,由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主席,這樣不僅增加了各部門(mén)經(jīng)理的預(yù)算管理的責(zé)任感,也賦予了他們預(yù)算管理的權(quán)利,使預(yù)算結(jié)果更趨于合理。

三、選用合適的預(yù)算編制模式及編制方法、流程

預(yù)算編制主要有模式,分別是以生產(chǎn)為起點(diǎn)、成本為起點(diǎn)、凈資產(chǎn)報(bào)酬率為起點(diǎn)、資本投入為起點(diǎn)、資金為起點(diǎn)、銷(xiāo)售為起點(diǎn)、利潤(rùn)為起點(diǎn)、EAV為起點(diǎn)。各個(gè)模式都有不同的特點(diǎn),企業(yè)要根據(jù)自身情況選用適合自己的模式。

預(yù)算編制主要有七中方法,分別是靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、概率預(yù)算、清單預(yù)算。每種方法有不同的特點(diǎn),企業(yè)也要適當(dāng)選用。

好的編制方法可以使蜀道變通途。編制前企業(yè)要分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)具體分析客戶潛在的需求和未來(lái)發(fā)展空間。確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及達(dá)到目標(biāo)的途徑,制定年度目標(biāo)并按職能和業(yè)務(wù)單位分解年度目標(biāo)。為了讓部門(mén)明確的了解自己的工作目標(biāo)與重點(diǎn),更好的量化部門(mén)工作,為考核提供依據(jù),要制定部門(mén)平衡計(jì)分卡,編制年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,制定企業(yè)及部門(mén)獎(jiǎng)罰辦法。各部門(mén)編制的分項(xiàng)預(yù)算全部匯總到財(cái)務(wù)部或預(yù)算管理部,編制預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表(預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、資金收支表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表)。經(jīng)總裁辦公會(huì)或董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后可以下達(dá)執(zhí)行。

四、如何積極有效地考核預(yù)算

預(yù)算責(zé)任部門(mén)把總體的預(yù)算進(jìn)行細(xì)化,分派到更下一級(jí)的預(yù)算單位,因此它也是部門(mén)內(nèi)部的工作績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算的考評(píng)具有兩層含義:對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià),即對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考評(píng)是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施,通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施,達(dá)到“千斤重?fù)?dān)人人挑,人人頭上有指標(biāo)”。期初確立的企業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)、部門(mén)、員工業(yè)績(jī)目標(biāo),與實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果,進(jìn)行對(duì)應(yīng)的比較,如存在差異,對(duì)差異進(jìn)行詳細(xì)的分析,得出差異的動(dòng)因,由此動(dòng)因就可以采取相應(yīng)的措施改進(jìn)績(jī)效,以減少未來(lái)期間差異的發(fā)生。通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合,使公司對(duì)其部門(mén)和員工的考核真正做到“有章可循,有法可依”。

另外,預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用就是激勵(lì)。預(yù)算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果,通過(guò)擴(kuò)大預(yù)算編制的參與面,在預(yù)算管理的全過(guò)程中激發(fā)了員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性。另外,目標(biāo)也有激勵(lì)作用。目標(biāo)在行為過(guò)程中具有雙重意義:一方面,目標(biāo)表現(xiàn)為行為的結(jié)果;另一方面目標(biāo)又表現(xiàn)為行為的誘因。

預(yù)算編制完成的一個(gè)標(biāo)志性結(jié)果,就是上下兩級(jí)管理者簽訂責(zé)任書(shū)。確立各方的責(zé)任、績(jī)效目標(biāo)。通過(guò)員工績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成,從而順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

預(yù)算年度終了,財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況,并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行考核。

五、撰寫(xiě)高質(zhì)量的預(yù)算分析報(bào)告

各預(yù)算責(zé)任部門(mén)每月要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析,對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行認(rèn)真分析,找出原因,提出解決方案,報(bào)預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總和總體分析,形成綜合分析報(bào)告,報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行,從最基層的預(yù)算責(zé)任中心即分公司的各個(gè)部門(mén)開(kāi)始分析,然后是分公司層面的,最后是集團(tuán)層面的分析,將分析結(jié)果逐級(jí)上報(bào),作為預(yù)算例會(huì)的主要報(bào)告資料。形成從下到上的規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度。預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)容要體現(xiàn)出總體預(yù)算執(zhí)行情況、存在的問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的方案;將來(lái)可能出現(xiàn)哪些問(wèn)題,如何防止。

參考文獻(xiàn):

1、徐曉莉.新全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與操作[M].云南大學(xué)出版社,2009.

第8篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】 績(jī)效治理； 預(yù)算會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

20世紀(jì)70年代末80年代初，一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的行政改革浪潮在世界范圍內(nèi)掀起。自20世紀(jì)90年代以來(lái)中國(guó)所進(jìn)行的一系列財(cái)政政治體制改革也標(biāo)志著我國(guó)加入了新公共管理運(yùn)動(dòng)的行列。新公共管理運(yùn)動(dòng)以績(jī)效治理為導(dǎo)向，然而，現(xiàn)有的研究多集中于對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)所需定量信息的研究較少。本文認(rèn)為良好的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供信息基礎(chǔ)。

一、績(jī)效治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

績(jī)效管理過(guò)程一般包括績(jī)效評(píng)估、績(jī)效衡量、績(jī)效追蹤三個(gè)最基本的功能活動(dòng)。準(zhǔn)確的績(jī)效衡量是進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)估的前提。管理學(xué)家阿姆斯特朗說(shuō)過(guò)：“要改進(jìn)績(jī)效，你必須首先了解目前的績(jī)效水平是什么，測(cè)定是績(jī)效管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果不能測(cè)定它，就無(wú)法改善它。”

會(huì)計(jì)的反映職能客觀上體現(xiàn)為通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程。政府職能是伴隨著公共財(cái)政資金的使用來(lái)實(shí)現(xiàn)的，在績(jī)效治理的要求下，政府會(huì)計(jì)必須以政府為會(huì)計(jì)核算主體，對(duì)政府的資產(chǎn)負(fù)債情況和收支情況進(jìn)行記錄、計(jì)量、核算和報(bào)告，以提供政府運(yùn)行的宏觀的經(jīng)濟(jì)信息，并反映政府的履責(zé)情況。政府會(huì)計(jì)制度的建立，實(shí)質(zhì)上是要求政府就其資源的管理和使用情況進(jìn)行全面核算、反映并向社會(huì)公開(kāi)，它是政府履行其報(bào)告責(zé)任的一部分。而政府會(huì)計(jì)在公共財(cái)政資金的運(yùn)行過(guò)程中，到底該測(cè)量與評(píng)價(jià)什么，也應(yīng)以政府績(jī)效治理為導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)是進(jìn)行政府績(jī)效治理的信息基礎(chǔ)。

政府績(jī)效評(píng)價(jià)既需要定量信息，又需要定性信息。目前定量化信息的缺乏已經(jīng)成為制約政府績(jī)效評(píng)價(jià)理論與實(shí)踐發(fā)展的瓶頸，但政府會(huì)計(jì)體系恰好能彌補(bǔ)這一缺陷。會(huì)計(jì)系統(tǒng)能最大可能地解決現(xiàn)有政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏定量信息的瓶頸問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)及取得成效的依據(jù)。

二、現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的弊端

我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，重視政府相關(guān)部門(mén)和組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而忽視社會(huì)公眾等需求。隨著預(yù)算環(huán)境的變化，不適應(yīng)性也越來(lái)越明顯。

第一，無(wú)法全面反映政府資產(chǎn)與負(fù)債。以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，只反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的資金流入和流出，政府的對(duì)外投資和國(guó)有股權(quán)作為當(dāng)年支出而非資產(chǎn)加以確認(rèn)。政府債務(wù)只反映直接債務(wù)，隱藏了政府隱性負(fù)債信息，尤其是對(duì)貸款、養(yǎng)老金、社?；鸬暮鲆曆谏w了政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以對(duì)政府資金的運(yùn)用進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。

第二，現(xiàn)金制下無(wú)成本核算，收入減去支出后的結(jié)余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產(chǎn)出情況，也不能反映政府單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和效率。同時(shí)，可以人為操縱收付款時(shí)間，會(huì)計(jì)信息反映不實(shí)，難以提供政府部門(mén)及其行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本消耗和效率水平，不能完整反映政府業(yè)績(jī)。

第三，目前政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出表及其他附表等組成。資產(chǎn)負(fù)債表混淆了靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表的范疇，難以準(zhǔn)確反映存量信息與流量信息。預(yù)算收支決算報(bào)告?zhèn)戎胤从痴嘘P(guān)收支預(yù)算及執(zhí)行情況，報(bào)告立足于政府使用，較少考慮社會(huì)公眾立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等使用者的信息需求。報(bào)告難以顯示財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌。特別是在我國(guó)政府預(yù)算的完整性不夠以及編制方法比較粗放的情況下，政府預(yù)算報(bào)告提供的政府財(cái)務(wù)信息就更不完整了。而其他的相關(guān)文件與資料提供政府財(cái)務(wù)信息的方式并不規(guī)范，也難以對(duì)預(yù)算報(bào)告給予必要的補(bǔ)充。

客觀地講，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)并不是真正意義上的“預(yù)算會(huì)計(jì)”，而是以現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史性的，而預(yù)算是面向未來(lái)的，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督、反映、控制預(yù)算的執(zhí)行也只能是事后的監(jiān)督與管理。政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性，無(wú)法為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供強(qiáng)有力的信息保障。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的思路

當(dāng)考慮預(yù)算會(huì)計(jì)詳盡的責(zé)任制系統(tǒng)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)之間的簿記問(wèn)題的協(xié)調(diào)就變得尤為困難。在保留預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只能有兩種選擇：整合兩個(gè)系統(tǒng)或保持兩個(gè)系統(tǒng)的獨(dú)立性。整合兩個(gè)系統(tǒng)意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)把一套額外的預(yù)算賬戶引進(jìn)復(fù)式記錄系統(tǒng)，目前瑞士、西班牙、歐盟國(guó)家的中央政府是這樣處理的。保持兩個(gè)系統(tǒng)的獨(dú)立性，意味著影響到兩個(gè)系統(tǒng)的一筆交易至少應(yīng)當(dāng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)下分別記錄。包含從權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)的預(yù)算會(huì)計(jì)意味著影響到預(yù)算會(huì)計(jì)的所有權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)記錄都自動(dòng)轉(zhuǎn)移到預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來(lái)。芬蘭和法國(guó)的中央政府會(huì)計(jì)記錄采用了此種方法。

無(wú)論采用哪種協(xié)調(diào)方式，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為最基本的信息系統(tǒng)，政府績(jī)效評(píng)價(jià)的信息基礎(chǔ)地位是不變的。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在其第1號(hào)公告中將信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)的信息需求分為三個(gè)主要方面：評(píng)價(jià)預(yù)算的符合程度；評(píng)價(jià)政府主體當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；評(píng)價(jià)政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。借鑒《國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)》，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)考慮提供如下信息：政府對(duì)資源的需求以及資源是否按照法定預(yù)算；法律或合同要求取得和使用；財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、分配和使用；政府籌資及償債能力；政府的服務(wù)成本與效率；政府受托管理和使用存量資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況等。上述信息可以分別由預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供。預(yù)算會(huì)計(jì)在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)交易或事項(xiàng)，重點(diǎn)反映現(xiàn)金資源的來(lái)源分配和使用的信息，但不報(bào)告非現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、負(fù)債、提供服務(wù)成本的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供關(guān)于主體全面和完整的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，甚至成本信息等，能較好地滿足公共部門(mén)財(cái)務(wù)管理的要求，從而促進(jìn)政府績(jī)效性受托責(zé)任的履行，但無(wú)法對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行反映、監(jiān)督和控制。

會(huì)計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次：全面目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。隨著部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度的進(jìn)一步推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)該如何更好地反映政府資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)而全面反映政府績(jī)效將是值得思考的問(wèn)題。在中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系改革的過(guò)程中，應(yīng)注意研究在協(xié)調(diào)過(guò)程中，確定政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用程度，以充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量，重點(diǎn)追蹤和反映預(yù)算的執(zhí)行情況，確保支出部門(mén)能夠完全遵守預(yù)算撥款，對(duì)于衡量資金是否按照預(yù)算以及其他法律法規(guī)的要求來(lái)執(zhí)行等方面無(wú)疑是有效的?？紤]到此屬性容易縱的特點(diǎn)，如收款和付款時(shí)間可以從本期推遲到下期，或年終突擊花錢(qián)或操縱成本，也可以采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則將計(jì)量重點(diǎn)放在總財(cái)務(wù)資源上，可以確認(rèn)政府所有的負(fù)債和承諾，提供財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、分配和使用等信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，并向使用者提供如下有關(guān)信息：主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本、其他評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及主體是否經(jīng)濟(jì)而有效地運(yùn)行等有用的信息。在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？紤]到目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息披露的需要和現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)和成本的限制，我國(guó)宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

從世界經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家績(jī)效信息改革看，具體做法分為兩大類(lèi)：第一類(lèi)國(guó)家致力于政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)，以期反映更為全面的政府財(cái)務(wù)信息，即將與政府績(jī)效相關(guān)的財(cái)務(wù)信息作為廣泛的政府財(cái)務(wù)信息的一部分并鼓勵(lì)在基本報(bào)表以外的其他部分報(bào)告非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，以幫助使用者評(píng)價(jià)政府部門(mén)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。這類(lèi)國(guó)家以英國(guó)和澳大利亞為代表；第二類(lèi)國(guó)家不僅注重在基本報(bào)表中反映政府績(jī)效信息，還要求編制專(zhuān)門(mén)的績(jī)效報(bào)告。如美國(guó)的服務(wù)提供與成就報(bào)告系統(tǒng)（SEA）；芬蘭要求編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)和完成情況的責(zé)任報(bào)告；瑞典將績(jī)效報(bào)告列為政府所屬機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的一個(gè)主要組成部分。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的第34號(hào)準(zhǔn)則公告，要求政府對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：管理討論與分析、政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)表、基金層面的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等?！秶?guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)》提出：“一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表由以下幾部分組成：(1)財(cái)務(wù)狀況表；（2）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表； （3）凈資產(chǎn)/權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表注釋”。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革仍在進(jìn)行，可從以下方面努力：

現(xiàn)金流量表主要由預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)提供，其他報(bào)表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)反映本年度財(cái)政收支情況，通過(guò)預(yù)算報(bào)告來(lái)披露主體的預(yù)算管理績(jī)效。預(yù)算報(bào)告主要包括如下部分：年度預(yù)算報(bào)告、年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和年終預(yù)算決算報(bào)告。年度預(yù)算報(bào)告應(yīng)以各政府職能部門(mén)的部門(mén)預(yù)算為基礎(chǔ)，主要披露政府預(yù)算收支及政府各項(xiàng)目收支信息，立足現(xiàn)有報(bào)告體系進(jìn)行補(bǔ)充披露。年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告重點(diǎn)披露預(yù)算執(zhí)行情況，將所有的實(shí)際收支與預(yù)算收支進(jìn)行比對(duì)，說(shuō)明引起重大差異的原因，分析預(yù)測(cè)預(yù)算執(zhí)行并在必要時(shí)對(duì)年初預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。年終決算報(bào)告采用與預(yù)算報(bào)告相同的格式，重點(diǎn)披露與年初預(yù)算計(jì)劃或年中調(diào)整計(jì)劃相比的年內(nèi)任何重大變化并合理解釋?zhuān)f(shuō)明預(yù)算執(zhí)行情況。通過(guò)報(bào)告主體預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況的差額，以此來(lái)反映政府的預(yù)算管理績(jī)效。

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映政府財(cái)務(wù)狀況全貌，如公共資金的使用效率、政府資產(chǎn)的存量、流量及耗費(fèi)情況、政府負(fù)債的規(guī)模結(jié)構(gòu)及償還能力。可以設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，對(duì)資產(chǎn)而言，可適當(dāng)計(jì)提折舊，對(duì)于難以計(jì)量的政府資源可暫不納入計(jì)量范圍。對(duì)于各種承諾，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)予以反映。我國(guó)政府層次較多，分為基本政府、各級(jí)政府部門(mén)、政府所屬機(jī)構(gòu)和單位。基本政府的預(yù)算撥款主要體現(xiàn)為各種基金的撥付。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體也應(yīng)分別包括基金財(cái)務(wù)報(bào)告、政府所屬機(jī)構(gòu)和單位財(cái)務(wù)報(bào)告、各級(jí)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告以及基本政府財(cái)務(wù)報(bào)告。每一層級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包含財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、權(quán)益變動(dòng)表等。由于基本政府由各級(jí)政府部門(mén)及所屬機(jī)構(gòu)和單位組成，基本政府的財(cái)務(wù)報(bào)表可以由下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告合并而成，也可以由各基金財(cái)務(wù)報(bào)告合并而成。

（三）政府會(huì)計(jì)信息補(bǔ)充披露

政府績(jī)效評(píng)價(jià)離不開(kāi)廣大群眾，建立完善的政府信息公開(kāi)體系和監(jiān)督機(jī)制，是廣大群眾參與政府績(jī)效評(píng)價(jià)的最基本要求。另外，鑒于收付實(shí)現(xiàn)制引入的不完全性以及財(cái)務(wù)信息確認(rèn)的成本問(wèn)題，對(duì)于無(wú)法確認(rèn)以及財(cái)務(wù)確認(rèn)成本較高的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)采用文字說(shuō)明部分或以附表形式披露。如：政府財(cái)政目標(biāo)及可行性計(jì)劃、政府中長(zhǎng)期預(yù)算框架、管理當(dāng)局的討論和分析、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明書(shū)、采用的主要會(huì)計(jì)政策、審計(jì)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告等，通過(guò)對(duì)這些信息的披露，以補(bǔ)充預(yù)算報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，更好地為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供信息基礎(chǔ)。

績(jī)效導(dǎo)向型政府的建設(shè)是一個(gè)國(guó)際趨勢(shì)，政府會(huì)計(jì)由于其特有的反映性，客觀上為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供了信息基礎(chǔ)。在建立和完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)績(jī)效預(yù)算管理體制改革。將績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，共同構(gòu)建績(jī)效導(dǎo)向性的政府。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張琦.論績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2006（4）.

［2］ 李建發(fā).政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究[M].廈門(mén):廈門(mén)大學(xué)出版社，2006.

第9篇：預(yù)算報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì);政府財(cái)務(wù)報(bào)告;委托;公共受托責(zé)任

一、引言

現(xiàn)代社會(huì)政府通過(guò)民主政治程序和預(yù)算授權(quán),以強(qiáng)制征稅和發(fā)行政府債券等方式,集中配置和使用社會(huì)公共資源。公共資源由納稅人和社會(huì)公眾提供,由政府管理和使用,其中暗含著一種“社會(huì)契約關(guān)系”,即公眾與政府間形成委托關(guān)系,政府受托管理公共資源承擔(dān)了公共受托責(zé)任。由于公眾與政府間的信息不對(duì)稱(chēng)、雙方的目標(biāo)函數(shù)不一致,公共部門(mén)存在著嚴(yán)重的委托問(wèn)題。委托理論認(rèn)為在利益相沖突和信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下,委托人通過(guò)有效的制度安排,設(shè)計(jì)最優(yōu)契約,可以激勵(lì)與監(jiān)督人按照委托人的最佳利益來(lái)選擇行動(dòng),使人的行動(dòng)符合委托人既定的目標(biāo)。根據(jù)委托理論,應(yīng)通過(guò)制度安排有效監(jiān)督和激勵(lì)政府按公眾的意愿行動(dòng)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公眾獲取政府受托責(zé)任履行情況的重要信息來(lái)源,通過(guò)建立完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,可以激勵(lì)和監(jiān)督政府按照公眾利益選擇行動(dòng),最終符合公眾目標(biāo)。

二、公共部門(mén)委托關(guān)系及問(wèn)題分析

(一)公共部門(mén)的多重委托關(guān)系

公共部門(mén)存在著政府部門(mén)外部和內(nèi)部多層級(jí)的委托關(guān)系。外部的委托關(guān)系體現(xiàn)為:政府與社會(huì)公眾的委托關(guān)系。在此,立法部門(mén)代表整個(gè)政府與公眾達(dá)成委托契約。政府部門(mén)內(nèi)部的委托關(guān)系體現(xiàn)為:立法部門(mén)與行政部門(mén)之間的委托關(guān)系;行政部門(mén)內(nèi)部各層次的委托關(guān)系,主要表現(xiàn)為上級(jí)政府(中央政府)與下級(jí)政府(地方政府)的委托關(guān)系,政府財(cái)政部門(mén)與支出部門(mén)的委托關(guān)系,政府部門(mén)與政府官員之間的委托關(guān)系。政府部門(mén)內(nèi)部和外部廣泛的委托關(guān)系形成了政府部門(mén)對(duì)外部和對(duì)內(nèi)部的受托責(zé)任。

(二)公共部門(mén)委托關(guān)系的特征

1. 委托鏈條長(zhǎng)

從公共資源的提供者(社會(huì)公眾)到公共資源的直接使用者(政府官員),公共部門(mén)的委托鏈條長(zhǎng),縱向?qū)哟味唷＝?jīng)過(guò)重重委托與受托關(guān)系,必然造成信息不對(duì)稱(chēng),而且委托鏈條越長(zhǎng),效率損失越大,成本越高。

2.契約具有長(zhǎng)期不完備性

由于政府提供的公共商品和服務(wù)具有長(zhǎng)期性,因此公共部門(mén)委托關(guān)系的建立通常采取長(zhǎng)期契約的形式。鑒于人的有限理性、未來(lái)事項(xiàng)大的不確定性以及窮極所有事項(xiàng)的成本限制等因素,導(dǎo)致這種契約是不完備的長(zhǎng)期契約。公共部門(mén)委托契約的長(zhǎng)期不完備性必然造成契約執(zhí)行和解除具有極大的模糊性。

3.人多項(xiàng)任務(wù)

在公共部門(mén)的委托關(guān)系中,作為人的政府在行使公共權(quán)力時(shí),被委托的任務(wù)不只一項(xiàng),即使是一項(xiàng),也有多個(gè)維度,存在多元的目標(biāo)。這些多項(xiàng)任務(wù)和多元目標(biāo)有可能是相互沖突的,以致難以對(duì)政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行全面量化和考評(píng),不利于監(jiān)督與激勵(lì)。

(三)公共部門(mén)的委托問(wèn)題及其解決

公共選擇理論認(rèn)為,政府部門(mén)也表現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)人”特性,會(huì)追逐各自不同的權(quán)力和利益。為此,政府部門(mén)內(nèi)部各層次的委托人與人之間以及政府與公眾之間的目標(biāo)函數(shù)必然會(huì)不完全一致。由于公共管理中的委托關(guān)系諸多特征決定了公共部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)更為嚴(yán)重,激勵(lì)與監(jiān)督更為困難,契約的執(zhí)行和解除具有更大的模糊性,在委托雙方的博弈中,人會(huì)在契約簽訂之前事先隱藏信息,造成委托人的逆向選擇,或在契約簽訂之后事后隱藏信息和行動(dòng),損害委托人的利益,出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的根源在于雙方信息不對(duì)稱(chēng)。為此,必須消除或者減少彼此間的信息不對(duì)稱(chēng),增加政府提供的信息量,加強(qiáng)對(duì)政府使用公共資源的監(jiān)督。政府財(cái)務(wù)信息提供集中體現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和中,政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公眾檢查政府工作的基礎(chǔ),若財(cái)務(wù)收支符合預(yù)算的規(guī)定,財(cái)務(wù)狀況符合持續(xù)運(yùn)營(yíng)要求,業(yè)績(jī)符合委托人的預(yù)期或既定標(biāo)準(zhǔn),則公眾與政府間的委托契約得以履行,政府的公共受托責(zé)任得以解除。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革設(shè)想

社會(huì)契約的有效履行,政府公共受托責(zé)任的解除要求政府向公眾公開(kāi)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告包含以下基本信息:(1)政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息;(2)政府財(cái)務(wù)狀況的信息;(3)政府營(yíng)運(yùn)績(jī)效的信息。然而,我國(guó)目前尚未建立起真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告,存在諸多缺陷。我國(guó)必須對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn),盡快構(gòu)建完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,為公眾評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任的履行情況提供信息支持。按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的觀點(diǎn),建立一個(gè)規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)明確的主要問(wèn)題包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、主體、基礎(chǔ)、報(bào)告體系和報(bào)告內(nèi)容等。

(一)界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的前提和邏輯起點(diǎn)。委托理論認(rèn)為有效解決問(wèn)題的關(guān)鍵在于組織能否可靠地界定受托責(zé)任,當(dāng)受托人的責(zé)任能夠清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)地加以界定并獎(jiǎng)罰分明時(shí),相應(yīng)的委托風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅度降低。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告基本目標(biāo)應(yīng)界定為反映公共受托責(zé)任履行情況。根據(jù)公共部門(mén)存在的廣泛的信息需求,可以把政府的受托責(zé)任歸納為合規(guī)受托責(zé)任、財(cái)務(wù)受托責(zé)任和績(jī)效受托責(zé)任。依據(jù)基本目標(biāo),進(jìn)一步細(xì)化為如下具體目標(biāo),即政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供:預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)影響的信息。上述目標(biāo)是逐步提升的,具有層次性和遞進(jìn)性。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革中應(yīng)區(qū)分近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo),逐步從初級(jí)目標(biāo)向高級(jí)目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)。

(二)重整政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體是構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核心環(huán)節(jié),界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的根本目的是實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是反映政府的公共受托責(zé)任履行情況,政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體界定的關(guān)鍵在于該主體是否承擔(dān)公共受托責(zé)任,社會(huì)公眾為評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行狀況是否需要依賴(lài)該主體所提供的財(cái)務(wù)信息。

為了全面反映受托責(zé)任的履行情況,重整政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體時(shí)可以考慮雙主體模式:既要科學(xué)界定政府組織主體,也要逐步增加基金主體。(1)組織主體界定中,首先政府作為整體與公眾形成委托關(guān)系,承擔(dān)受托責(zé)任,各級(jí)政府整體應(yīng)作為報(bào)告主體。其次使用公共資源的組成單位和相關(guān)單位又構(gòu)成了各級(jí)政府整體的人,但由于使用公共資源的單位眾多,依照我國(guó)的國(guó)情,機(jī)關(guān)單位和接受預(yù)算撥款的事業(yè)單位應(yīng)作為報(bào)告主體。而非預(yù)算撥款的事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、政府控股企業(yè)等可以作為各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)單位,其主要信息以附注或附表的形式列入政府財(cái)務(wù)報(bào)告。(2)基金主體界定中,為了嚴(yán)格反映政府的合規(guī)性受托責(zé)任,就要求政府必須以預(yù)算為基礎(chǔ),對(duì)不同來(lái)源和用途的財(cái)政資金分別設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算,即以基金為主體進(jìn)行核算和報(bào)告?；鹬黧w是政府組織主體的子系統(tǒng),若干個(gè)基金主體的綜合構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的政府組織主體。由于我國(guó)一直采用的是組織報(bào)告主體,改革中宜循序漸進(jìn),從初具雛形的專(zhuān)用基金(如社保基金)著手,以各項(xiàng)專(zhuān)用基金分別作為基金報(bào)告主體,再逐步推廣到增加大型政府建設(shè)項(xiàng)目作為基金報(bào)告主體,最終實(shí)現(xiàn)按照財(cái)務(wù)資源的不同性質(zhì)分別劃分政務(wù)基金、權(quán)益基金和信托基金,對(duì)各類(lèi)基金合并匯總并與組織主體報(bào)告調(diào)節(jié)相符。

(三)構(gòu)建二元制政府財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)

報(bào)告基礎(chǔ)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的一個(gè)重要因素,影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的功能和報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二元制的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)就是預(yù)算(收支)執(zhí)行情況表和現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),資產(chǎn)負(fù)債表和運(yùn)營(yíng)表等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(1)由于公眾與政府的委托關(guān)系形成的受托責(zé)任中合規(guī)性受托責(zé)任構(gòu)成基礎(chǔ)性受托責(zé)任,而我國(guó)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算,為了更好地反映預(yù)算執(zhí)行情況,核查政府開(kāi)支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法規(guī)要求,應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算執(zhí)行情況表,而且在可能的情況下逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算支出周期全過(guò)程的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。另外,還需以收付實(shí)現(xiàn)制編制反映政府控制的全部現(xiàn)金資源狀況的現(xiàn)金流量表。(2)公眾與政府間的委托關(guān)系還包括財(cái)務(wù)受托責(zé)任和績(jī)效受托責(zé)任,而我國(guó)目前采取單一的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)無(wú)法滿足評(píng)價(jià)政府長(zhǎng)期財(cái)務(wù)狀況和有效追蹤政府投入產(chǎn)出成果的績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能生成反映政府財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表信息以及反映當(dāng)期運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成本績(jī)效的運(yùn)營(yíng)表信息,從財(cái)務(wù)受托責(zé)任和績(jī)效評(píng)價(jià)的角度來(lái)看,應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)表及成本表等報(bào)表。

實(shí)行二元制政府財(cái)務(wù)報(bào)告需解決收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的協(xié)調(diào)問(wèn)題。目前一種可行的方法是進(jìn)行雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄,設(shè)置兩套賬戶,即設(shè)置一套收付實(shí)現(xiàn)制(或修正收付實(shí)現(xiàn)制) 的預(yù)算收支會(huì)計(jì)賬戶的同時(shí),設(shè)置一套權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債賬戶和收入費(fèi)用賬戶,當(dāng)發(fā)生既影響預(yù)算收支,又影響資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用發(fā)生變化的業(yè)務(wù)時(shí),采用兩筆分錄同時(shí)在兩套賬戶記錄,對(duì)于只涉及一類(lèi)業(yè)務(wù)的,分別在相應(yīng)類(lèi)別賬戶記錄。期末可直接根據(jù)報(bào)告需要編制收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算執(zhí)行情況表和權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表和運(yùn)營(yíng)表,并調(diào)節(jié)得出收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表。二元制政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以更透明地報(bào)告政府的預(yù)算和財(cái)務(wù)績(jī)效信息,全面解除政府的受托責(zé)任。

(四)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

未來(lái)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告建議采用雙重報(bào)告模型,從政府組織主體和基金主體雙重視角進(jìn)行報(bào)告,即由一級(jí)政府分別從政府組織層面和基金層面進(jìn)行報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告體系在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上拓展為財(cái)務(wù)報(bào)表和管理當(dāng)局闡述與分析兩部分。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表從政府層面和基金層面兩方面編制,政府層面包括:政府整體合并財(cái)務(wù)報(bào)表和政府單位財(cái)務(wù)報(bào)表;基金層面單獨(dú)列報(bào)主要的基金,較小基金合并列報(bào)。政府層面和基金層面財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)包括以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算收支表、現(xiàn)金流量表和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、成本表、財(cái)務(wù)報(bào)表附表和附注。附表和附注部分應(yīng)列報(bào):不包括在政府組織主體層面,但由政府投資,受政府控制的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、政府控股企業(yè)的國(guó)有資金的投資形成、投資損益及投資收回情況;構(gòu)成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源的承諾事項(xiàng)和或有負(fù)債表;業(yè)績(jī)指標(biāo)表,以對(duì)政府運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行更好的評(píng)價(jià)。(2)政府整體層面還應(yīng)編制管理當(dāng)局闡述與分析,內(nèi)容包括描述政府的使命和目標(biāo),并與實(shí)際業(yè)績(jī)相聯(lián)系討論分析。提供歷年比較信息,解釋預(yù)算執(zhí)行情況,對(duì)政府未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及趨勢(shì)作出預(yù)測(cè),對(duì)政府內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

改革后的政府財(cái)務(wù)報(bào)告能全方位反映政府公共受托責(zé)任的履行情況,極大地提高政府的財(cái)政透明度,促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的解除,構(gòu)建良好的政府與公眾間的委托關(guān)系。

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