民營非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：民營非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】： 事業(yè)單位會計(jì)定位; 特征 ;制度 ;地位

[Abstract]: institution accounting plays an important role in modern life, with the changing social environment, enterprise accounting is also in constant adjustment, we should understand and position of the accounting work in the institutions have a general understanding, which is conducive to the promotion of accounting institutions to the development of the times, below is the on the positioning of the characteristics of enterprise accounting and the present accounting system existing problem to do a simple introduction.

[keyword]: orientation of accounting institution; characteristics; system; status

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、 對事業(yè)單位和會計(jì)定位

所謂事業(yè)單位通?？衫斫鉃榇蠖嗍菫樯鐣峁﹦趧?wù)或者服務(wù)性質(zhì)的單位。它的涉及行業(yè)較為廣泛，主要可以分為經(jīng)濟(jì)類和行業(yè)類.

其中經(jīng)濟(jì)類包括：

民營的、中國和外國合作的以及公共的。

行業(yè)類可分為：

a科教類、媒體類、公共衛(wèi)生類、體育類、服務(wù)信息類等；b地質(zhì)類、環(huán)境保護(hù)類、氣象類、社會保障類、水利工程類等；c 法律顧問類、公證機(jī)關(guān)類、咨詢機(jī)構(gòu)等

二、事業(yè)單位會計(jì)有如下特點(diǎn)

目前事業(yè)單位有以下幾個(gè)特點(diǎn):a事業(yè)單位除有財(cái)政撥款外還有自己的一部分收入。b事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會效益為目的,但卻具有一定的經(jīng)營性,而且要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算,其事業(yè)收入和支出基本都和相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合在一起,通過提高服務(wù)品質(zhì)、擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支平衡,改善自身的經(jīng)營條件。事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品,它具有一定的生產(chǎn)性?？茖W(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位,普遍屬于第三產(chǎn)業(yè)中來提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)的部門。這些部門在當(dāng)今社會占有重要的地位,社會生產(chǎn)水平越高,智力勞動和開發(fā)的作用就越明顯,物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展就越離不開于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展。正是由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的特殊性,才使事業(yè)單位會計(jì)成為預(yù)算會計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會計(jì)的特征,是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律正確有效地制定法規(guī)制度,使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)工作的需要。但是,事業(yè)單位會計(jì)并非已經(jīng)企業(yè)化了,也并非已經(jīng)按企業(yè)會計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)?

（一） 目前我國的事業(yè)單位資金的來源絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主,其他資金來源為輔,有些單位雖然能做到日常收支相抵,但重大的工程項(xiàng)目還是靠國家財(cái)政的資金來扶持的。

（二） 由于事業(yè)類單位的經(jīng)濟(jì)來源和特質(zhì)導(dǎo)致其必須最大化社會利益，并始終要把社會利益放在首要位置。像教育類、科技類、文化藝術(shù)類、公共衛(wèi)生服務(wù)類等事業(yè)單位供給社會公共服務(wù)或產(chǎn)品,如果只為利潤則會使其偏離正常軌道。在這里，還要說明的是部分事業(yè)單位即使最后有資金剩余，這也只是它們嚴(yán)格管理帶來的,而不能認(rèn)為就是追求利潤為目標(biāo)。

（三）當(dāng)代營運(yùn)的事業(yè)會計(jì)單位制度體制是由財(cái)政部陸續(xù)發(fā)表的科研事業(yè)單位、衛(wèi)生醫(yī)療、中小學(xué)、高等院校等會計(jì)體制和財(cái)政部在1997年發(fā)表并自1998年實(shí)施運(yùn)行的《會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)和《會計(jì)制度》組成。當(dāng)代事業(yè)單位會計(jì)在一些方面形成了一套統(tǒng)一的模式，如運(yùn)用借貸記賬法作為會計(jì)記賬原則;確立了五類會計(jì)基本要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、收入和支出;從而實(shí)現(xiàn)了會計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。通過上述，最終形成了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注、會計(jì)報(bào)表及其附注等一系列會計(jì)報(bào)告體系。相關(guān)文件明文規(guī)定要求會計(jì)在基礎(chǔ)核算上除了部分經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位可以運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度其他的事業(yè)會計(jì)單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制度。近幾年來根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分事業(yè)單位在會計(jì)的成本核算和會計(jì)核算中實(shí)際并非采取收付實(shí)現(xiàn)制，而是與經(jīng)營性質(zhì)的單位采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制相同。另外,相關(guān)基礎(chǔ)性建設(shè)的會計(jì)核算通過《國有單位建設(shè)的會計(jì)制度》，并與事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)相互不相關(guān)。

三、當(dāng)代事業(yè)單位中會計(jì)行使的制度出現(xiàn)了一些問題

（一）當(dāng)代事業(yè)單位在會計(jì)運(yùn)行中運(yùn)用的會計(jì)制度跟不上我國的預(yù)算體系的步伐

近年來,財(cái)政在公共方面已經(jīng)在不斷完善，隨著國家各個(gè)部門、政府采集和國家集中支付等各項(xiàng)預(yù)算與財(cái)務(wù)上的體制深入地改革,當(dāng)代事業(yè)單位的運(yùn)行會計(jì)制度可以說遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以在新的預(yù)算管理和這種新的形勢上附和人民的需求管理。

（二）會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致了一些問題

當(dāng)代社會事業(yè)單位會計(jì)核算采用的收付實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的主要問題如下:

l、當(dāng)代社會，事業(yè)單位會計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完全反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值

2、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度缺乏成本核算方面的規(guī)定,不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制和成本管理

3、當(dāng)下事業(yè)單位采用的會計(jì)報(bào)告體系并不能將單位的資金流動情況、財(cái)務(wù)動向和業(yè)務(wù)活動狀態(tài)完整地體現(xiàn)出來，所以在現(xiàn)在會計(jì)中的體制下,由于報(bào)表并不能完整真實(shí)地反映會計(jì)信息,所以就不符合使用者需求。

（三）不能滿足事業(yè)單位體制改革逐步深入人心的需要

由于事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)來源的多渠道,導(dǎo)致事業(yè)單位中資金來源廣泛,從而使其不斷涌現(xiàn)新的業(yè)務(wù)活動,這些業(yè)務(wù)活動都在不斷地挑戰(zhàn)著事業(yè)單位現(xiàn)行的會計(jì)制度，并要求其為了順應(yīng)當(dāng)代社會的發(fā)展不斷改革。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)不同于基礎(chǔ)會計(jì)核算

現(xiàn)行事業(yè)單位出現(xiàn)會計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的信息不完整和不充分性導(dǎo)致事業(yè)單位對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的管制和財(cái)務(wù)狀況分析很難,也不符合我國財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)的改革，這些都是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)不同于基礎(chǔ)會計(jì)核算。

四、由于事業(yè)單位會計(jì)的地位問題直接關(guān)系到事業(yè)單位會計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則,也關(guān)系到其法規(guī)制度的制定和實(shí)施。

會計(jì)的體系及其分支,是形成于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,是為適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動的需要而產(chǎn)的。它反映了會計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古代社會到現(xiàn)在,從我國到外國,會計(jì)歷來是根據(jù)其適用范圍和核算對象來分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的。是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能和是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性是企業(yè)和非企業(yè)會計(jì)的主要區(qū)別。而公司會計(jì)同預(yù)算會計(jì)的主要區(qū)別,即是不是追求資本的保值增值,是不是具有營利性。公司投資者投入資本之后,要求得到報(bào)酬,公司終止時(shí),投資者要收回原本投入的資本,公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得報(bào)酬才能保證它的發(fā)展和生存。因此,公司會計(jì)要把營利作為最終目標(biāo),公司會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和記錄都要以資本的所有者權(quán)益和資本的增加為中心來開展工作。事業(yè)與行政單位在開展每一種公益性與社會性業(yè)務(wù)的活動,在出資者把資金投入之后,不要求得到報(bào)酬,這些單位一般都不會停止,少數(shù)單位停止時(shí)出資者也不一定都可以將資金拿回來,它們中的少數(shù)在有的業(yè)務(wù)活動中提供無償性的服務(wù),即使有資金供給,也不是全部的，而是國家財(cái)政提供多數(shù)或者全額資金。因此,預(yù)算會計(jì)要把社會效益作為其目標(biāo),會計(jì)的記錄、計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告都要本著社會效益最大化而進(jìn)行。預(yù)算會計(jì)區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的特殊性是其非營利性,其非營利性也是預(yù)算會計(jì)每個(gè)部門組成的共有性。只有對這個(gè)特征充分理解,才能確定事業(yè)單位會計(jì)必然歸屬于預(yù)算會計(jì)(非企業(yè)會計(jì))的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部的《預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》很明確提出:“預(yù)算會計(jì)是把預(yù)算管理作為重點(diǎn)的外部管理信息系統(tǒng)和管理途徑,是監(jiān)督、核算和管理地方及中央各級政府的收支預(yù)算更是事業(yè)行政單位預(yù)算實(shí)施情況的會計(jì),是我國兩大類會計(jì)體系之一?！鄙鲜龈爬槲覀冋J(rèn)識事業(yè)單位會計(jì)的地位和預(yù)算會計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

五、 結(jié)語

事業(yè)單位會計(jì)是會計(jì)體系的重要組成部分，前面對事業(yè)單位會計(jì)的定位和地位作了一些說明，我們從中更深刻地了解了單位事業(yè)會計(jì)，當(dāng)然也了解了單位事業(yè)會計(jì)也存在很多不足，所以，我們應(yīng)該在認(rèn)識它的基礎(chǔ)上加強(qiáng)改革，來適應(yīng)正在不斷發(fā)展前進(jìn)中的多元化社會。

參考文獻(xiàn)

[1] 葉彩榮 . 事業(yè)核算中存在的問提與對策 [J]. 財(cái)經(jīng)界期刊. 2010(04).

第2篇：民營非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除年度問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），有效地指導(dǎo)了基層對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問題。國稅發(fā)[2009]31號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問題。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。”目前，對該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生年度的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前年度的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)年度的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得年度的成本費(fèi)用中列支，操作上簡便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算年度往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售年度不允許扣除期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加，而是要等到完工年度統(tǒng)一清算。國稅發(fā)[2009]31號文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前年度外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵(lì)對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過高。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）文件出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。《稅法》第27條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗(yàn)核對和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評估資源浪費(fèi)。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評估的準(zhǔn)確性。二是納稅評估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國會計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會計(jì)制度中包括金融企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度和行業(yè)會計(jì)制度，會計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對加強(qiáng)我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問題進(jìn)行闡述，這些也是我國企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工年度已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前年度尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對會計(jì)和稅法的認(rèn)識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。