國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)審計(jì) 企業(yè) 問(wèn)題 解決方法

企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作是同企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展息息相關(guān)的重要問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)一方面可以增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的約束和監(jiān)督，另一方面可以有效地增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概述

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序及方法對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法效益進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，并對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出的會(huì)計(jì)信息依法作出公正、客觀的評(píng)價(jià)，最終形成審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。[1]企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的在于反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。其最根本特征是獨(dú)立性，這是憲法賦予其的特權(quán)，也是財(cái)務(wù)審計(jì)不同于其他專業(yè)監(jiān)督的重要特征。今年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際貿(mào)易的加強(qiáng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)日益呈現(xiàn)出許多新特點(diǎn)——范圍的國(guó)際化、層次的立體化、領(lǐng)域的擴(kuò)大化、主體的多元化、內(nèi)容的復(fù)雜化和程序的規(guī)范化等等。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)承擔(dān)著重要的責(zé)任和使命，然而當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中還存在一些問(wèn)題有待解決。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)的獨(dú)立性未得到保障

獨(dú)立性是審計(jì)的根本特征，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是否能實(shí)現(xiàn)其作用的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持客觀公正的原則，保證工作的獨(dú)立性。然而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中仍然存在獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)工作特別是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，審計(jì)工作往往受到各方因素的干擾和阻礙，有些執(zhí)法人員由于在聘請(qǐng)和解聘方面的原因，違反自身的職業(yè)規(guī)范，出具失真的信息，擾亂審計(jì)市場(chǎng)的合法秩序，誤導(dǎo)投資者和社會(huì)公眾。審計(jì)獨(dú)立性的缺乏影響著審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)審計(jì)范圍受到一定限制

近年來(lái)，雖然許多企業(yè)在審計(jì)工作中做了較多的調(diào)整和改進(jìn)，但是許多企業(yè)仍然存在審計(jì)工作涉及面不廣，審計(jì)范圍不足的現(xiàn)象。如在審計(jì)過(guò)程中，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用位計(jì)算、遞延資產(chǎn)等應(yīng)攤未攤等情況，主管部門的檢查力度不足，因此存在潛虧掛賬的現(xiàn)象。特別是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)，由于其內(nèi)容局限與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一單一層面，財(cái)務(wù)審計(jì)從行政上隸屬于財(cái)務(wù)部門，其公正性不能得到有效的保障。同時(shí)審計(jì)工作，特別是作為國(guó)企內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，多是在年終決算前進(jìn)行，這就容易導(dǎo)致審計(jì)部門面臨時(shí)間短、工作量大的情況，工作具體執(zhí)行中難免有形式化的現(xiàn)象發(fā)生。

(三)審計(jì)執(zhí)行力度不足

財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是為了真實(shí)、合法地體現(xiàn)和反映企業(yè)的收支狀況，對(duì)內(nèi)提高企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的獲得，對(duì)外發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控。然而現(xiàn)行的審計(jì)制度在執(zhí)行方面缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，雖然企業(yè)制定了具體的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但由于缺乏執(zhí)行力，常常還是在問(wèn)題發(fā)生之后才進(jìn)行反省和整改，不能有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)有的作用。如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的效益審計(jì)、離任審計(jì)以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)，由于是事后審計(jì)，很難在問(wèn)題發(fā)生之初就及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，一旦問(wèn)題嚴(yán)重化之后審計(jì)部門才介入調(diào)查，企業(yè)很難及時(shí)的避免經(jīng)濟(jì)損失，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改進(jìn)措施

如何建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制新形勢(shì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，是我國(guó)目前面臨的一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，必須從我國(guó)的實(shí)情出發(fā)，考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求和進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的客觀需求。具體說(shuō)來(lái)主要包括幾下幾方面的內(nèi)容：

(一)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度

要建立完善的企業(yè)審計(jì)制度，首先要以現(xiàn)代企業(yè)制度為前提，以之為基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范的受托責(zé)任授予、考核和評(píng)價(jià)、監(jiān)管制度。這就要求企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)與所有者和政府監(jiān)管部門的關(guān)系以及公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層的職權(quán)明確。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善的內(nèi)部議事程序規(guī)則，以此完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和管理，將其納入規(guī)范化和法制化的軌道。

(二)完善相關(guān)的法律法規(guī)體系

目前我國(guó)已經(jīng)頒布的與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的法律包括《審計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等等，這些法律在頒布之初我國(guó)正處于剛剛不出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的了解上不充分，隨著近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，加之貿(mào)易全球化的新形勢(shì)，現(xiàn)行的法律已經(jīng)不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的需求，有些法律規(guī)定不符合當(dāng)前的形式，因此需要根據(jù)目前的新情況進(jìn)行法律法規(guī)的修改和更加全面的規(guī)定。

(三)全面提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

合格的審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)職稱，不僅具備與自身從事的審計(jì)工作相協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有較高的思想覺(jué)悟。想要做好審計(jì)工作，必須擁有扎實(shí)的基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具備較寬的知識(shí)面。隨著各種高新技術(shù)的引入與應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)要求也有更高的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)人員還是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，都必須本著務(wù)實(shí)求真的工作態(tài)度，學(xué)習(xí)最新的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和前沿的高新知識(shí)，積極轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野，具有創(chuàng)新精神，以高水平的綜合素質(zhì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的各項(xiàng)作用和智能，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以有效的輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，具有準(zhǔn)確性和高效性，使得審計(jì)工作更加智能化和科技化，內(nèi)部審計(jì)人員可以為企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展前景提供咨詢服務(wù)，國(guó)家審計(jì)人員可以有效的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為國(guó)家的宏觀調(diào)控提供合理的依據(jù)。

(四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以有效的發(fā)現(xiàn)不合理開(kāi)支、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政運(yùn)行、維持企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。它在執(zhí)行中涉及面較廣，工作要求較高，特別是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作獨(dú)立性相對(duì)較差的特點(diǎn)，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，具體說(shuō)來(lái)可以成立內(nèi)部審計(jì)的工作委員會(huì)，明確規(guī)定委員會(huì)的各項(xiàng)職能，將每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目都落實(shí)到具體的規(guī)范，工作委員會(huì)要嚴(yán)格符合每項(xiàng)審計(jì)的意見(jiàn)書(shū)和相關(guān)的審計(jì)決定，加強(qiáng)實(shí)行力度，發(fā)現(xiàn)不合理的地方及時(shí)糾正解決。同時(shí)，實(shí)施責(zé)任追究制度，在明確審計(jì)職責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)于審計(jì)人員的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，一旦發(fā)現(xiàn)規(guī)范規(guī)定隱瞞實(shí)際情況的事件，及時(shí)追求審計(jì)人員的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員作為執(zhí)法者的責(zé)任感和事業(yè)心。

(五)建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)控體系

各審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的原則建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，要從宏觀的角度出發(fā)，在對(duì)過(guò)去審計(jì)工作全局分析總結(jié)的基礎(chǔ)上對(duì)各類情況進(jìn)行具體分析和相關(guān)理論研究，圍繞統(tǒng)計(jì)工作的中心，提高審計(jì)執(zhí)行能力。特別是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)和提供有價(jià)值的參考信息，建立人事部門、組織部門、財(cái)政部門等多部門可以共享的信息資源，增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)用性，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門的聯(lián)系。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)同企業(yè)組管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、政府宏觀調(diào)控部門等相關(guān)部門的聯(lián)系，在聯(lián)系與協(xié)作中充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的作用和價(jià)值，使政府部門及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和存在的問(wèn)題，同時(shí)上級(jí)部門對(duì)企業(yè)責(zé)任目標(biāo)完成的真實(shí)性也要加大檢查力度，國(guó)有資產(chǎn)管理部門則要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)處理國(guó)有資產(chǎn)這一過(guò)程的監(jiān)管力度等?？傊?cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)了解現(xiàn)存財(cái)務(wù)財(cái)政體系中存在的諸多不足，然后針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行由針對(duì)性的改革，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]陳敏.探析審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的作用[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版),2011

第2篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要是資產(chǎn)清查損失處理，也涉及到會(huì)計(jì)制度選擇。

(一)資產(chǎn)清查損失處理

以股份制改造為目的的清產(chǎn)核資，是企業(yè)摸清家底的必經(jīng)之路?！镀髽I(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，編制改建日資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，在資產(chǎn)清查中對(duì)擁有實(shí)際控制權(quán)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)延伸清查至被投資企業(yè)：改建企業(yè)清查出來(lái)的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資損失或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等，按照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。經(jīng)過(guò)賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等清產(chǎn)核資程序后，將清理的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，如壞賬損失、資產(chǎn)盤盈盤虧、歷年虧損掛賬等，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證和上級(jí)部門認(rèn)定后核銷。《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》第13條規(guī)定，實(shí)施公司制改建企業(yè)，清查資產(chǎn)損失可以核銷所有者權(quán)益。按此規(guī)定，資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理為：借記利潤(rùn)分配(盈余公積、資本公積、實(shí)收資本)，貸記原材料等資產(chǎn)類科目；負(fù)債中長(zhǎng)期掛賬而又付不出去的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理為：借記其他應(yīng)付款等負(fù)債類科目，貸記利潤(rùn)分配。未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積余額不足核銷資產(chǎn)損失時(shí)，為體現(xiàn)資本保全原則，一般不應(yīng)沖減實(shí)收資本，而應(yīng)在未分配利潤(rùn)中以負(fù)數(shù)列示。在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法，分別采用追溯調(diào)整法、追溯重述法或未來(lái)適用法，對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

上述資產(chǎn)損失處理的依據(jù)在哪里?可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中找到答案。比如，處理資產(chǎn)盤盈盤虧和虧損掛賬，可認(rèn)為是前期差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整；對(duì)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估，屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法變更，可認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

(二)會(huì)計(jì)制度選擇

清產(chǎn)核資階段還須關(guān)注一個(gè)問(wèn)題，就是會(huì)計(jì)制度選擇，即以什么會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)清產(chǎn)核資。國(guó)有企業(yè)2003年以前執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份公司從2001年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，上市公司從2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些不同的制度對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果都有一定影響。針對(duì)清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)制度選擇問(wèn)題，目前法律法規(guī)中無(wú)明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中一般以企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，這樣不但方便清產(chǎn)核資實(shí)務(wù)操作，也有利于保持會(huì)計(jì)制度一貫性。但也有人認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行股份制改造后要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行清產(chǎn)核資，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行操作，對(duì)新公司會(huì)計(jì)核算大有益處。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)

(一)原企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段

財(cái)務(wù)審計(jì)包括原企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段和模擬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。

此階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要是審計(jì)調(diào)賬問(wèn)題，主要涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以及按《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》等對(duì)一些特別事項(xiàng)處理。比如《關(guān)于(企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)賬面原有應(yīng)付工資余額中屬于應(yīng)發(fā)未發(fā)職工工資部分，應(yīng)予清償：在符合國(guó)家政策、職工自愿條件下，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資：屬于實(shí)施“工效掛鉤”等辦法提取數(shù)大于應(yīng)發(fā)數(shù)形成的工資基金結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資；企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資；因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ)。

上述對(duì)“工效掛鉤”等辦法形成應(yīng)付工資的處理，筆者認(rèn)為不妥。“工效掛鉤”工資，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)提取的一種準(zhǔn)備金，這種準(zhǔn)備金是根據(jù)當(dāng)時(shí)的政策計(jì)提的，是不欠職工的，它既不是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也不是企業(yè)的未來(lái)義務(wù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。所以“工效掛鉤”工資不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。筆者認(rèn)為對(duì)“工效掛鉤”工資的處理，應(yīng)當(dāng)視為前期差錯(cuò)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)；隹則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》采用追溯重述法進(jìn)行更正，在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(二)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段

此階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要是根據(jù)經(jīng)主管部門審核批準(zhǔn)的改制方案確定的資產(chǎn)重組方法進(jìn)行剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)制度調(diào)整。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造，新股份公司尚未成立，應(yīng)根據(jù)經(jīng)主管部門審核批準(zhǔn)的企業(yè)改制方案確定的資產(chǎn)重組方法，對(duì)改制基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行剝離調(diào)整。依據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》，應(yīng)將股份公司設(shè)立前未按照設(shè)立時(shí)公司架構(gòu)和會(huì)計(jì)政策獨(dú)立記錄和反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從設(shè)立前原企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄中分離出來(lái)。

根據(jù)改制方案，按照一致性的剝離原則，對(duì)基準(zhǔn)日比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行剝離調(diào)整。同時(shí)，如果原企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，還要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)制度調(diào)整，形成模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。

剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)制度調(diào)整中，原企業(yè)不需要調(diào)賬，但要形成工作底稿，記錄剝離調(diào)整和制度調(diào)整的過(guò)程、依據(jù)、原則、方法和具體金額。需要說(shuō)明的是，此時(shí)的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表與股份公司成立后IPO時(shí)編制的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是不盡相同的。此處模擬財(cái)務(wù)報(bào)表按經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的企業(yè)改制方案和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，其目的主要供企業(yè)及其上級(jí)主管部門、其他審批部門、其他發(fā)起人和資產(chǎn)評(píng)估使用。

三、資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估的目的就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造擬投入資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行價(jià)值評(píng)定和估算，確定擬投入凈資產(chǎn)公允價(jià)值，作為投資折股的參考依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要是原企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬，以及如果需要調(diào)賬，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)賬。

企業(yè)進(jìn)行股份制改造，資產(chǎn)評(píng)估到底應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，如何調(diào)賬，在理論界和實(shí)務(wù)中頗受爭(zhēng)議。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬作出規(guī)定的法律法規(guī)主要有：財(cái)政部《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答》、《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)；隹則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)》有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》、《關(guān)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》、《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》。以上文件對(duì)企業(yè)股份制改造評(píng)估調(diào)賬和評(píng)估增減值是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定很多，各文件規(guī)定也不一致。綜合起來(lái)說(shuō)，要求進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，調(diào)賬業(yè)務(wù)應(yīng)在原國(guó)有企業(yè)進(jìn)行；對(duì)于評(píng)估增減值原國(guó)有企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不能以評(píng)估增減值后金額作為抵稅金額，以評(píng)估調(diào)賬前金額抵稅。新股份公司可以按評(píng)估增減值后金額記賬并計(jì)提折舊，不作納稅調(diào)整。

按歷史成本原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第43條規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)保證所確定會(huì)計(jì)要素金額能取得并可靠計(jì)量。評(píng)估增值主要是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。顯然，改制前國(guó)有企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改制后新股份公司按資產(chǎn)評(píng)估記賬，完全符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

不應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬并非說(shuō)就不調(diào)賬。實(shí)務(wù)工作中由于國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行管理體制，往往需要進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬。那么如何進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬呢?

首先，原國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇一個(gè)特定日期(一般選擇股份公司成立日)作為調(diào)賬目，對(duì)原企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行全面清理。由于評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日有一個(gè)較長(zhǎng)間隔，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債形態(tài)和數(shù)量變化，調(diào)賬時(shí)應(yīng)分析評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日之間資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量差異，按評(píng)估增減值明細(xì)表及資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)表，確定哪些評(píng)估增減值資產(chǎn)和負(fù)債已不存在了，扣除這部分評(píng)估增減值。

其次，資產(chǎn)評(píng)估是以會(huì)計(jì)制度調(diào)整后模擬財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而評(píng)估調(diào)賬是原企業(yè)按原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，所以在評(píng)估調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)制度調(diào)整及其評(píng)估增減值加以分析，扣除這部分影響。

最后，確定資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估調(diào)賬金額和調(diào)賬分錄。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)快，到調(diào)賬日一般已不存在了，評(píng)估增減值不需要調(diào)整。但一些特殊情況需關(guān)注，如流轉(zhuǎn)速度慢，評(píng)估出現(xiàn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)，在調(diào)賬日往往仍然存在，則需要調(diào)整；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)慢，評(píng)估增減值也大，’是評(píng)估調(diào)賬的重點(diǎn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)對(duì)照評(píng)估明細(xì)表，將調(diào)賬日仍然存在的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增減值記入賬簿中。流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值之差，借或貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記或借記“資本公積”科目。對(duì)于固定資產(chǎn)，當(dāng)評(píng)估累計(jì)折舊大于賬面累計(jì)折舊時(shí)，按評(píng)估原價(jià)與賬面原價(jià)之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估累計(jì)折舊與賬面累計(jì)折舊差額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按差額貸記“資本公積“科目：當(dāng)評(píng)估累計(jì)折舊小于賬面累計(jì)折舊時(shí)，按照評(píng)估原價(jià)與賬面原價(jià)之差，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估累計(jì)折舊與賬面累計(jì)折舊差額，借記“累計(jì)折舊”科目，按合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”科目。負(fù)債評(píng)估調(diào)賬方法與資產(chǎn)類似。最后記入“資本公積”金額是調(diào)賬日所有資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估增減值凈額。

四、組建股份公司

組建股份公司階段涉及股份公司成立前的驗(yàn)資、成立后的建賬、IPO時(shí)編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

(一)成立前的驗(yàn)資

驗(yàn)資時(shí)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要是折股比例和驗(yàn)資依據(jù)。

對(duì)于折股比例問(wèn)題，《公司法》規(guī)定，股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額?！豆煞萦邢薰緡?guó)有股權(quán)管理暫行辦法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)禁低估作價(jià)折股，一般應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后凈資產(chǎn)折為國(guó)有股的股本；如不全部折股，則折股方案須與募股方案和預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)格一并考慮，但折股比率(國(guó)有股股本／發(fā)行前國(guó)有凈資產(chǎn))不得低于65％。按照上述規(guī)定，折股比例應(yīng)為65％～1 00％，不得低于65％，不得高于1OO％。

對(duì)于驗(yàn)資依據(jù)問(wèn)題，按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》規(guī)定，出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)。按此規(guī)定，在實(shí)務(wù)中國(guó)有企業(yè)股份制改造基本無(wú)法驗(yàn)資，不驗(yàn)資股份公司也無(wú)法成立。首先，在驗(yàn)資時(shí)股份公司尚未成立，從評(píng)估基準(zhǔn)日到驗(yàn)資日，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債已發(fā)生變化，原國(guó)有企業(yè)不會(huì)(實(shí)務(wù)工作中也不能)在驗(yàn)資日對(duì)擬投入資產(chǎn)和負(fù)債再進(jìn)行清理以供驗(yàn)資所用。其次，股份公司尚未成立，原國(guó)有企業(yè)還在持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不可能在驗(yàn)資日之前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。所以，實(shí)務(wù)中一般是將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評(píng)估報(bào)告中的凈資產(chǎn)作為出資，籠統(tǒng)驗(yàn)證出資到位，不會(huì)對(duì)驗(yàn)資日的資產(chǎn)和負(fù)債再進(jìn)行清理驗(yàn)證；對(duì)其他發(fā)起人的出資以投入到股份公司(籌)賬戶上的貨幣資金作為出資到位。

(二)成立后的建賬

股份公司成立后，新的會(huì)計(jì)核算主體已經(jīng)存在了，應(yīng)建立賬簿對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)務(wù)操作中一般以股份公司成立日，根據(jù)原企業(yè)賬務(wù)清理和評(píng)估調(diào)賬后的資產(chǎn)和負(fù)債清單、評(píng)估增減值明細(xì)表以及其他發(fā)起人投入的貨幣資金進(jìn)賬單，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目建立新賬。

以股份公司成立日作為建賬日，以此日資產(chǎn)和負(fù)債金額入賬，從理論上講是不妥的。按《公司法》規(guī)定，以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份公司的，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)書(shū)面認(rèn)足公司章程規(guī)定其認(rèn)購(gòu)的股份：一次繳納的，應(yīng)即繳納全部出資；分期繳納的，應(yīng)即繳納首期出資。股東繳納出資是在公司成立之前，應(yīng)按發(fā)起人協(xié)議和公司章程規(guī)定的時(shí)間出資，繳納出資后方可驗(yàn)資。筆者認(rèn)為應(yīng)以發(fā)起人協(xié)議和公司章程規(guī)定的最后出資時(shí)間或者驗(yàn)資基；隹目的資產(chǎn)和負(fù)債金額作為建賬金額，且從這個(gè)日期到股份公司成立目的凈利潤(rùn)應(yīng)全部歸股份公司所有。如不然，其他發(fā)起人利益就受到了侵害，因?yàn)槠渌l(fā)起人的貨幣資金出資已按發(fā)起人協(xié)議和公司章程規(guī)定投入，其孳息歸股份公司所有，屬于全體股東的權(quán)益。只不過(guò)實(shí)務(wù)中操作非常困難，且從股東出資到股份公司成立日之間不長(zhǎng)，影響不大。

對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，是否應(yīng)按評(píng)估增減值從評(píng)估基準(zhǔn)日到建賬日之間進(jìn)行補(bǔ)計(jì)折舊，目前相關(guān)文件尚無(wú)明確規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，原企業(yè)由于執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度，不需要補(bǔ)計(jì)折舊。對(duì)于新股份公司，由于按評(píng)估值作價(jià)折股，且從評(píng)估基準(zhǔn)日到建賬日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸原企業(yè)所有，新公司建賬時(shí)理應(yīng)補(bǔ)計(jì)折舊。

對(duì)于固定資產(chǎn)，股份公司建賬應(yīng)按凈值(評(píng)估原值減累計(jì)折舊和補(bǔ)記折舊)列入固定資產(chǎn)原值呢，還是按評(píng)估原值列入固定資產(chǎn)原值、已記折舊列入累計(jì)折舊呢?實(shí)務(wù)中企業(yè)基本是按評(píng)估原值列入固定資產(chǎn)原值、已記折舊列入累計(jì)折舊。但有關(guān)文件對(duì)此規(guī)定變化較大，如《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位賬面原價(jià)記賬，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)凈值，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位賬面原價(jià)的，以評(píng)估確認(rèn)數(shù)作為固定資產(chǎn)原價(jià)；《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，按評(píng)估確認(rèn)的凈值貸記“股本”等科目，按其差額貸記“累計(jì)折舊”科目：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。可見(jiàn)，如果按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)以凈值列入固定資產(chǎn)原值，不體現(xiàn)累計(jì)折舊。這比較符合實(shí)際，如果公司從其他企業(yè)購(gòu)買使用過(guò)的固定資產(chǎn)，雙方確定一個(gè)交易價(jià)格，購(gòu)買方以此作為入賬金額，銷售方不會(huì)提供其賬面原值和累計(jì)折舊(即便提供，因各企業(yè)折舊政策不一致，銷售方的數(shù)據(jù)也不能為購(gòu)買方所用)。

另外，按《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》規(guī)定，自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加凈資產(chǎn)，應(yīng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。

(三)IPO編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表

這個(gè)階段的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要是股份公司成立前利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)、原則、方法和數(shù)據(jù)來(lái)源，依據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》形成申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)》規(guī)定，發(fā)行人運(yùn)行三年以上的，應(yīng)披露最近三年及一期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表；運(yùn)行不足三年的，應(yīng)披露最近三年及一期的利潤(rùn)表以及設(shè)立后各年及最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。發(fā)行人運(yùn)行不足三年的，應(yīng)披露設(shè)立前利潤(rùn)表編制的會(huì)計(jì)主體及確定方法；存在剝離調(diào)整的，還應(yīng)披露剝離調(diào)整的原則、方法和具體剝離情況。由于國(guó)有企業(yè)股份制改造到上市通常不滿三年，改造前后公司架構(gòu)和執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度皆有可能不同，財(cái)務(wù)報(bào)表口徑不一致，不可比，根據(jù)一貫性原則，企業(yè)改制上市應(yīng)采用追溯調(diào)整法，基于相同的公司架構(gòu)、相同的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、相同的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，對(duì)原企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，較之原企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，能增強(qiáng)股份公司會(huì)計(jì)信息的可比性、決策相關(guān)性，有利于投資者正確了解公司的歷史財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

IPO時(shí)編制的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與股份制改造時(shí)編制的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表是不盡相同的。其差異在于：對(duì)所有資產(chǎn)應(yīng)按評(píng)估增減值從評(píng)估基準(zhǔn)日到股份公司成立日之間，進(jìn)行補(bǔ)計(jì)折舊或補(bǔ)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用?！妒状喂_(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件主承銷商核對(duì)要點(diǎn)》要求從評(píng)估基準(zhǔn)日到公司成立日應(yīng)以評(píng)估值進(jìn)行成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)。如申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表期間還早于評(píng)估基準(zhǔn)日，是否需要按評(píng)估值結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用呢?早于評(píng)估基準(zhǔn)日期間，評(píng)估值是無(wú)法確知的，實(shí)務(wù)工作中企業(yè)一般不按評(píng)估值而仍按賬面值結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。筆者認(rèn)為，到目前為止我國(guó)評(píng)估方法主要采用重置成本法，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)皆是多年形成，評(píng)估增值主要是多年物價(jià)上漲因素造成的，且申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表(三年又一期)的期間不會(huì)早于評(píng)估基準(zhǔn)日很長(zhǎng)，這期間物價(jià)上漲因素影響極小，可以視作與評(píng)估基；隹日相同，為體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性，應(yīng)采用相同計(jì)量屬性，在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所有期間不僅僅是從評(píng)估基準(zhǔn)日到股份公司成立日之間)按評(píng)估值結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。

第3篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、管理審計(jì)獨(dú)立性概述

（一）管理審計(jì)的本質(zhì)屬性 獨(dú)立性指審計(jì)師不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的因素影響，從而客觀、公允地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展（楊時(shí)展，1990）。隨著受托責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到管理責(zé)任，審計(jì)也由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到了管理審計(jì)。隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主意識(shí)的增強(qiáng)，受托責(zé)任關(guān)系中委托人即財(cái)產(chǎn)所有者的委托意識(shí)不斷增強(qiáng)，不僅要求受托人要合法經(jīng)營(yíng)和管理，而且要求受托人經(jīng)營(yíng)管理的行為要具有經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，注重受托責(zé)任的履行結(jié)果，這就形成了受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。為了鑒證經(jīng)營(yíng)者受托管理責(zé)任的履行情況，管理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)理人市場(chǎng)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者形成的契約關(guān)系是平等的，經(jīng)營(yíng)者也需要獨(dú)立的第三方來(lái)審查自己受托管理責(zé)任的履行情況以解除自己的受托管理責(zé)任。這樣，管理審計(jì)在鑒證受托管理責(zé)任的履行情況時(shí)，既不能站在委托人的立場(chǎng)，又不能站在受托人的立場(chǎng)，必須以第三方獨(dú)立的立場(chǎng)，客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論才能為各方接受，委托契約的履行才會(huì)有保障（謝志華，2008）。因此，獨(dú)立性是管理審計(jì)的本質(zhì)屬性。

（二）管理審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵 管理審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)審計(jì)不盡相同，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)不同來(lái)具體分析：其一，審計(jì)師提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托管理責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的管理行為是否經(jīng)濟(jì)有效，是否充分利用資源，是否達(dá)到一定的管理業(yè)績(jī)，這時(shí)經(jīng)營(yíng)者為了逃避責(zé)任也可能存在作假動(dòng)機(jī)，委托人和人存在利益沖突，審計(jì)師就必須基于“性本惡”的人性假設(shè)，站在第三方的立場(chǎng)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，這與財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵一致，既要具有形式上的獨(dú)立性也要具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性；其二，審計(jì)師在提供以管理咨詢?yōu)橹鞯姆氰b證業(yè)務(wù)時(shí)，是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)，提高管理水平。此時(shí)委托人和人的利益是一致的，審計(jì)師是基于“性本善”的人性假設(shè)，因?yàn)閮烧叨枷Ｍ麑?duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不斷的改善提高企業(yè)利潤(rùn)，也都需要管理審計(jì)。管理審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為審計(jì)師必須根據(jù)企業(yè)管理的客觀真實(shí)情況，找到其中的問(wèn)題，提供改進(jìn)建議，增加企業(yè)價(jià)值。顯然，此時(shí)管理審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上。

（三）管理審計(jì)產(chǎn)生過(guò)程中伴隨的獨(dú)立性問(wèn)題 管理審計(jì)最早是由管理咨詢界人士提出和實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)界、政府審計(jì)界和民間審計(jì)界是后來(lái)逐漸進(jìn)入和發(fā)展管理審計(jì)的（王光遠(yuǎn)，1996），可見(jiàn)管理審計(jì)從開(kāi)始出現(xiàn)時(shí)候起就有管理咨詢的功能。然而，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢是否影響其審計(jì)獨(dú)立性一直備受爭(zhēng)議。

早在1961年莫茨和夏拉夫就論述了管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)鑒證獨(dú)立性的影響，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供管理咨詢服務(wù)的過(guò)程中參與了管理當(dāng)局的決策，會(huì)喪失其作為財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證師的獨(dú)立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞爾森則認(rèn)為一個(gè)雇員獨(dú)立性的本質(zhì)是其在管理上的獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)師和咨詢師而言，失去一個(gè)客戶并不會(huì)導(dǎo)致其失業(yè)，因此審計(jì)師和咨詢師對(duì)于客戶而言都具有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性（Axelson，1963）；1963年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）了關(guān)于獨(dú)立性問(wèn)題的12號(hào)意見(jiàn)書(shū)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域（AICPA，1963），1978年AICPA頒布了題為《業(yè)務(wù)審計(jì)合約》的報(bào)告，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域提供管理咨詢業(yè)務(wù)，推動(dòng)著管理審計(jì)的不斷發(fā)展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的發(fā)生和安達(dá)信的倒塌卻證實(shí)了管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不利影響，再次引發(fā)了人們對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性思考。

此外， 國(guó)內(nèi)外學(xué)者還從經(jīng)驗(yàn)研究的角度進(jìn)行大量研究。有的學(xué)者認(rèn)為以管理咨詢?yōu)橹鞯姆菍徲?jì)服務(wù)會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)允許管理當(dāng)局有更大的盈余管理幅度，降低了審計(jì)質(zhì)量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的學(xué)者則發(fā)現(xiàn)以管理咨詢服務(wù)為主的非審計(jì)服務(wù)沒(méi)有增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴度， 對(duì)審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有實(shí)質(zhì)損害，對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)無(wú)明顯影響（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；劉星等，2006）。 至今為止， 學(xué)者對(duì)于管理審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題未取得一致意見(jiàn)。

二、管理審計(jì)獨(dú)立性影響因素

（一）開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)師很難保持超然的獨(dú)立性管理咨詢業(yè)務(wù)是管理審計(jì)過(guò)程中一項(xiàng)不可或缺的衍生業(yè)務(wù)。審計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)過(guò)程中逐漸積累豐富的企業(yè)管理知識(shí)，成為企業(yè)管理方面的專家；企業(yè)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中遇到問(wèn)題也會(huì)理所當(dāng)然的找到管理審計(jì)師咨詢。與此同時(shí)，管理審計(jì)師提供管理咨詢業(yè)務(wù)不僅風(fēng)險(xiǎn)小，可以獲取高額收入，還可以樹(shù)立自己的專家形象形成聲譽(yù)。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)很受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的青睞和企業(yè)管理者的歡迎得到迅速發(fā)展。但不可否認(rèn)，管理咨詢業(yè)務(wù)也對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性形成巨大的挑戰(zhàn)，成為管理審計(jì)獨(dú)立性的“罪魁禍?zhǔn)住?，受到許多學(xué)者的“口誅筆伐”，原因主要有：（1）管理咨詢服務(wù)會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于親密；（2）巨額的咨詢費(fèi)用會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴度；（3）管理咨詢服務(wù)會(huì)涉及到管理決策和管理職能的履行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)，就會(huì)形成自己審自己的局面，很難保持超然的獨(dú)立性。

（二）科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，難以對(duì)審計(jì)師進(jìn)行有效監(jiān)督 管理審計(jì)不僅涉及到對(duì)財(cái)務(wù)信息的審查，還涉及到對(duì)非財(cái)務(wù)信息的審查。相比之下，用數(shù)據(jù)表示的財(cái)務(wù)信息更具有準(zhǔn)確性和可衡量性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，監(jiān)管者也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效監(jiān)督；而非財(cái)務(wù)信息很難用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的描述出來(lái)，至今為止還沒(méi)有形成公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣監(jiān)管者和外部公眾就很難對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。沒(méi)有科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)就可能偏向一種主觀判斷，再加上外界也不能對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，結(jié)果就會(huì)打開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀的方便之門，造成審計(jì)獨(dú)立性的弱化甚至喪失。

（三）法律制度不健全，喪失獨(dú)立性的法律成本較低 財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)，目前的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見(jiàn)稿）》等都主要圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)制定的。管理審計(jì)是新型的審計(jì)活動(dòng)，雖然各國(guó)都在積極發(fā)展管理審計(jì)，但是到目前為止還沒(méi)有出臺(tái)公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)法律法規(guī)，更沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)師在執(zhí)行管理審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)獨(dú)立性喪失而導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于缺乏統(tǒng)一客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理審計(jì)喪失獨(dú)立性要承擔(dān)的法律責(zé)任往往比財(cái)務(wù)審計(jì)輕得多，這也是管理審計(jì)的獨(dú)立性更容易受到損害的重要原因。

（四）審計(jì)師的職業(yè)勝任能力有待提高 審計(jì)獨(dú)立性的落腳點(diǎn)是審計(jì)師，審計(jì)獨(dú)立性最終是由審計(jì)師的素質(zhì)決定。管理審計(jì)的業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的知識(shí)，而且要具備管理學(xué)方面的知識(shí)，這對(duì)審計(jì)師的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。目前，我國(guó)的管理審計(jì)與國(guó)外相比剛剛起步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，對(duì)管理審計(jì)業(yè)務(wù)還不能完全勝任。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程等方面的問(wèn)題，就會(huì)削弱其與客戶談判能力，在與顧客的談判中被動(dòng)，就可能輕易向客戶妥協(xié)，損失其應(yīng)有的獨(dú)立性。此外，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)有待提高。外因通過(guò)內(nèi)因起作用，沒(méi)有以“誠(chéng)信”為核心的道德保障，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，審計(jì)師面臨巨大的利益誘惑時(shí)，就很難遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會(huì)見(jiàn)利忘義，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀，喪失獨(dú)立性，損害委托人的利益。

三、管理審計(jì)獨(dú)立性的改進(jìn)措施

（一）對(duì)管理咨詢服務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理

（1）對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)。盡管管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，但是它也為管理審計(jì)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)了管理審計(jì)的發(fā)展。因此，對(duì)于管理咨詢服務(wù)不能將其“一棍子打死”，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)，這既不符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和行業(yè)建設(shè)（周朝侖，2003）。應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性原則，應(yīng)主要考慮以下兩條：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得進(jìn)行管理決策，履行管理職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供咨詢服務(wù)時(shí)，只是提供合理化建議，發(fā)揮咨詢功能，決策必須由董事會(huì)決定，由管理當(dāng)局來(lái)執(zhí)行；其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得審計(jì)自己的工作，如果管理咨詢業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類對(duì)審計(jì)對(duì)象構(gòu)成重要或重大影響時(shí)，則不能提供管理咨詢服務(wù)。美國(guó)的《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201條款中就明確列出了禁止向?qū)徲?jì)客戶提非審計(jì)咨詢服務(wù)項(xiàng)目，如：簿記和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施、管理職能和人力資源職能、內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)、證券交易和投資咨詢、法律服務(wù)等等。

（2）禁止為同一客戶提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。安然事件中安達(dá)信審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要原因是安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)還提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，以2000年為例，安然公司就向安達(dá)信支付了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（葛家澍、黃世忠，2002）。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一邊為委托人服務(wù)監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行，另一邊又為企業(yè)管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)獲得豐厚的收入，審計(jì)獨(dú)立性從何而來(lái)呢？顯然審計(jì)獨(dú)立性是不可能存在的。安然事件的發(fā)生告誡我們必須禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶提供管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，以絕后患。曾任美國(guó)證券交易委員會(huì)主席的學(xué)者阿瑟?里維特2002年1月17日在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表題為“誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師”的文章，重提其3年前的主張，要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行限制（Levitt，2002）。

（3）鼓勵(lì)審計(jì)師對(duì)非審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理審計(jì)中必然產(chǎn)生的衍生業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)不僅可以通過(guò)知識(shí)共享提高工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問(wèn)題，為企業(yè)提供增值服務(wù)，而且可以建立審計(jì)師的聲譽(yù)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)“四大”國(guó)際事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力。與此同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理水平亟待提高，非常需要管理方面的專家為企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行診斷，找到管理中的現(xiàn)存問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)并提供合理化建議，幫助企業(yè)提高管理業(yè)績(jī)。因此，無(wú)論是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力提升的角度還是從我國(guó)企業(yè)管理實(shí)際需要的角度都應(yīng)該鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為非審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立有效監(jiān)督機(jī)制

（1）構(gòu)建科學(xué)客觀的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，管理審計(jì)就無(wú)法進(jìn)行客觀合理的評(píng)價(jià)，外界也無(wú)法對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，應(yīng)從管理過(guò)程和管理結(jié)果兩個(gè)方面來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出的平衡計(jì)分卡將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評(píng)價(jià)的行為，既考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外還提供了將各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型，旨在改善傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)；通過(guò)平衡計(jì)分卡既可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理過(guò)程的評(píng)估又可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理結(jié)果的評(píng)估，因此建議借鑒平衡計(jì)分卡的方法來(lái)構(gòu)建管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（王光遠(yuǎn)，2002）。

（2）健全信息披露機(jī)制，增加信息透明度。美國(guó)審計(jì)界流行一句名言――“陽(yáng)光是最好的消毒劑，燈光是最好的警察”。只有進(jìn)行充分地信息披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)面臨更強(qiáng)的監(jiān)督，在審計(jì)作業(yè)時(shí)才會(huì)恪守獨(dú)立性的立場(chǎng)。政府監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該從兩個(gè)方面加強(qiáng)信息披露：首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量信息的披露。對(duì)那些能夠保持審計(jì)獨(dú)立性，提供高質(zhì)量管理審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行嘉獎(jiǎng)； 對(duì)喪失審計(jì)獨(dú)立性，幫助客戶進(jìn)行信息造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行公開(kāi)處罰，加大審計(jì)失信成本； 其次， 要求被審計(jì)對(duì)象充分披露審計(jì)信息， 如審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)管理層的分歧、審計(jì)師變更事項(xiàng)、審計(jì)和咨詢費(fèi)用等諸多方面。

（三）加大審計(jì)獨(dú)立性的喪失成本

（1）進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制組織形式轉(zhuǎn)變。合伙制會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨巨大的民事賠償責(zé)任，若不慎喪失了審計(jì)獨(dú)立性就可能會(huì)造成傾家蕩產(chǎn)，這必將鞭策注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻保持獨(dú)立性。盡管我國(guó)2010年以了《財(cái)政部 工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，但是仔細(xì)閱讀后不難發(fā)現(xiàn)推進(jìn)力度不夠，其中仍有許多問(wèn)題值得進(jìn)一步考慮，如：對(duì)于合伙人具體的責(zé)任認(rèn)定還不夠具體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、雇員等非合伙人的責(zé)任并未涉及，缺少中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法等等，這都需要進(jìn)一步完善。

（2）健全法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)師的法律責(zé)任。我國(guó)應(yīng)不斷完善《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》、《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)，明確管理審計(jì)的法律責(zé)任，強(qiáng)化民事賠償制度，增加操作性強(qiáng)的具體規(guī)定，降低訴訟難度，加大懲處力度和威懾力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師向企業(yè)管理層妥協(xié)時(shí)面臨巨大的成本，從而保持審計(jì)行為的獨(dú)立性。

（四）提高審計(jì)師的職業(yè)勝任能力 審計(jì)質(zhì)量是由兩個(gè)方面因素共同決定：一是審計(jì)師通過(guò)審查能否發(fā)現(xiàn)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題；二是審計(jì)能否公開(kāi)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（DeAngelo，1981）。第一個(gè)因素是審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，第二個(gè)因素涉及到審計(jì)師的道德素質(zhì)。因此，應(yīng)從專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)到的素質(zhì)兩個(gè)方面來(lái)提高審計(jì)師的職業(yè)勝任能力。首先，增強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，對(duì)企業(yè)的管理信息進(jìn)行實(shí)行全面有效地審查和鑒證，才能成為企業(yè)管理方面的專家，在與客戶談判時(shí)才能擁有強(qiáng)大的說(shuō)服力和堅(jiān)定的立場(chǎng)，維護(hù)管理審計(jì)的獨(dú)立性。其次，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提升道德水準(zhǔn)。只有加強(qiáng)以誠(chéng)信為中心的道德建設(shè)，才能從內(nèi)心構(gòu)筑防火墻，抵抗客戶的威逼和誘惑，恪守獨(dú)立性立場(chǎng)，做到“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，自覺(jué)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)委托人和人雙方的利益；否則無(wú)論多么嚴(yán)格的監(jiān)管和巨額的法律賠償責(zé)任都會(huì)顯得蒼白無(wú)力，安然事件的發(fā)生充分反映了這一點(diǎn)。

[本文系北京工商大學(xué)國(guó)有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心項(xiàng)目（編號(hào)：GZ20130801）階段性研究成果]

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第4篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

政府審計(jì)對(duì)國(guó)民安定及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。運(yùn)用SWOT分析模型對(duì)政府審計(jì)進(jìn)行分析顯示，治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、明顯的數(shù)據(jù)融合性和高度的權(quán)威性優(yōu)勢(shì)。也有審計(jì)制度環(huán)境有待完善，復(fù)合型人員短缺劣勢(shì)。伴隨經(jīng)濟(jì)體制的變革，我國(guó)政府審計(jì)正處在機(jī)遇期，但也面臨著披露成本過(guò)高的挑戰(zhàn)。我國(guó)應(yīng)加快提高政府審計(jì)人員的水平，完善審計(jì)公告體制，協(xié)調(diào)審計(jì)法與法律間的矛盾沖突，實(shí)施多階段綜合審計(jì)，健全審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。提升強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制的效用，提高政府審計(jì)的績(jī)效。

[關(guān)鍵詞]

SWOT模型；政府審計(jì)制度；審計(jì)職能；經(jīng)濟(jì)新常態(tài)創(chuàng)新探討

SWOT分析模型，又稱為態(tài)勢(shì)分析法，EMBA及MBA等主流商管教育均將SWOT分析法作為一種常用的戰(zhàn)略規(guī)劃工具包含在內(nèi)。它是用來(lái)確定企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種科學(xué)的分析方法。[1]其中，S是strength,優(yōu)勢(shì)的意思，W是weakness,劣勢(shì)的意思，O是opportunity,機(jī)會(huì)的意思，T是threat,威脅的意思。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同的歷史發(fā)展階段，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響。一方面，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，政府審計(jì)職能發(fā)揮作用的廣度和力度也就有所不同；另一方面，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，在影響一國(guó)監(jiān)督制度運(yùn)行的諸多環(huán)境因素中，起決定性作用的因素是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制決定了政府在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，也決定了政府審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用的范圍和程度。隨著十的召開(kāi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中也提出了一個(gè)新的名詞———經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)的發(fā)展既面臨大有作為的重大戰(zhàn)略機(jī)遇期，也面臨諸多矛盾相互疊加的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。伴隨經(jīng)濟(jì)體制的變革，我國(guó)的審計(jì)體制也應(yīng)隨著有著一定的創(chuàng)新性變革，審計(jì)不僅局限于監(jiān)督對(duì)財(cái)政資金預(yù)算分配，執(zhí)行情況以及政府工作的效率性和效果性的評(píng)價(jià)，而是應(yīng)該延伸到以治理的過(guò)程，效果評(píng)價(jià)為核心，在實(shí)施審計(jì)調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，進(jìn)一步提出建設(shè)性審計(jì)建議的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、在SWOT模式下分析政府審計(jì)

(一)S優(yōu)勢(shì)分析1.治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。治理導(dǎo)向的國(guó)家審計(jì)通過(guò)獨(dú)立、公正地對(duì)國(guó)家治理各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行核查，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，反映重點(diǎn)問(wèn)題，并分析體制機(jī)制障礙和制度缺陷，進(jìn)而提出改革體制、完善制度的建議，有效提升國(guó)家宏觀治理績(jī)效。[2]政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法的重要部門，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及個(gè)人的干涉與約束。同時(shí)，政府審計(jì)的經(jīng)費(fèi)直接列入財(cái)政預(yù)算，不受任何被審計(jì)組織影響，這就保證了政府審計(jì)執(zhí)法上的獨(dú)立性。這就保證了政府審計(jì)能夠直接、有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違法亂紀(jì)的行為，提出糾正性審計(jì)建議。2.治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有明顯的數(shù)據(jù)融合性。有我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法的重要部門，其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)和其結(jié)果可以通過(guò)政治、經(jīng)濟(jì)措施得到落實(shí)與執(zhí)行。[3]治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)的監(jiān)督職能上傳承了現(xiàn)有審計(jì)的模式與方法，但它更融合了治理評(píng)價(jià)中的大數(shù)據(jù)，云系統(tǒng)等概念。它提高了現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)和手段上的突破，更有利于國(guó)家治理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。3.治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有高度的權(quán)威性。相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，政府審計(jì)是設(shè)立在于政府機(jī)構(gòu)下的，政府審計(jì)的職能與政府機(jī)構(gòu)的融合，突顯了政府審計(jì)的權(quán)威性。這種權(quán)威性有利于政府審計(jì)職能作用的發(fā)揮，促進(jìn)政府高效的達(dá)成預(yù)期目標(biāo)以及宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，有助于提出全局性的建設(shè)性意見(jiàn)。

(二)W劣勢(shì)分析1.審計(jì)制度環(huán)境有待完善。外部環(huán)境中，我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理體制還不完善，財(cái)政預(yù)算的管理體制還不算完善，績(jī)效管理的水平還處于自發(fā)、半自發(fā)的狀態(tài)，沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。[4]內(nèi)部環(huán)境中，被審單位有很大部分，仍舊認(rèn)為審計(jì)只是賬務(wù)的監(jiān)督者，不把審計(jì)人員的建議當(dāng)作能幫助企業(yè)增加價(jià)值的忠言。2.政府審計(jì)復(fù)合型人員稀少。雖然政府機(jī)關(guān)每年都會(huì)通過(guò)專項(xiàng)培訓(xùn)的方式來(lái)提高政府審計(jì)的專業(yè)知識(shí)與技能，但是只單單彌補(bǔ)專業(yè)上的知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)問(wèn)題。審計(jì)隊(duì)伍人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、信息化應(yīng)用能力水平低、創(chuàng)新意識(shí)不足等諸多問(wèn)題，審計(jì)復(fù)合型人才，尤其是既精通財(cái)務(wù)審計(jì)又熟悉數(shù)據(jù)式審計(jì)的復(fù)合型人才尤為短缺。[5]

(三)O機(jī)會(huì)分析中國(guó)政府審計(jì)面臨新的機(jī)遇和宏觀環(huán)境。提出“國(guó)家治理體系是在黨領(lǐng)導(dǎo)下管理國(guó)家的制度體系，包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明和黨的建設(shè)等各領(lǐng)域體制機(jī)制、法律法規(guī)安排，也就是一整套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的國(guó)家制度”。[6]劉家義審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的基石和保障，是捍衛(wèi)人民利益和國(guó)家安全、促進(jìn)政令暢通和廉潔高效、推動(dòng)民主法治和公開(kāi)透明、促進(jìn)深化改革和科學(xué)發(fā)展的制度保障”。[7]這些新的思想為準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)的發(fā)展規(guī)律和推動(dòng)國(guó)家治理體系與能力現(xiàn)代化提供了更寬廣的視野和更好的研究視角，這在宏觀層面上為發(fā)展和完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度和審計(jì)理論體系，更好地為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展服務(wù)提供了有利環(huán)境，為治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠提出切實(shí)可行的建議提供了肥沃的土壤。

(四)T挑戰(zhàn)分析披露的成本過(guò)高。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，要使目前的政府審計(jì)的核算內(nèi)容更加復(fù)雜多樣。政府審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位的對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，產(chǎn)品的質(zhì)量責(zé)任等等都做出一個(gè)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。由于這些事項(xiàng)的復(fù)雜性和廣泛性，當(dāng)收集這些內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)時(shí)，就大大的加大了政府審計(jì)的成本。

二、政府審計(jì)制度的新思考

(一)提高政府審計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)于政府審計(jì)人員，建立知識(shí)管理系統(tǒng)。政府審計(jì)可以以俱樂(lè)部方式組成小型學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，在俱樂(lè)部中分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，方法，知識(shí)等，促進(jìn)政府審計(jì)之間的知識(shí)共享，建立起一個(gè)系統(tǒng)的知識(shí)管理體系。同時(shí)，為了提高政府審計(jì)的職業(yè)水平，改進(jìn)崗位管理制度。崗位輪換有助于預(yù)防腐敗，但輪換過(guò)于頻繁不利于專業(yè)化。因此，可以對(duì)于一些特殊的工作領(lǐng)域指派一個(gè)長(zhǎng)期的崗位，崗位責(zé)任人針對(duì)所涉及的領(lǐng)域需要經(jīng)過(guò)專門系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，并且安排第三方不定期進(jìn)行審計(jì)檢查。

(二)完善審計(jì)公告體制隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)公告制度必將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，重要的不是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后怎么解決問(wèn)題，以及防范問(wèn)題的再度發(fā)生。充分完善審計(jì)公告制度能使國(guó)家政府審計(jì)的監(jiān)督職能達(dá)到有效發(fā)揮。從整體上構(gòu)建相關(guān)的法律法規(guī)體系，使被審計(jì)單位明確審計(jì)公告的具體法律內(nèi)容，并且做到因地制宜，積極探索基層地方政府的基本組織建設(shè)，規(guī)范審計(jì)公告的內(nèi)容，強(qiáng)化公告的及時(shí)性。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)公告的渠道。網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展的今天，我們不僅局限于只有在互聯(lián)網(wǎng)上搜索到審計(jì)公告，還可以用微博，微信等等其他APP公開(kāi)看到想看到的各種審計(jì)公告。同時(shí)，考慮審計(jì)公告的效果對(duì)社會(huì)穩(wěn)定影響，在審計(jì)公告渠道上要做到合理選擇。

(三)協(xié)調(diào)審計(jì)法與法律間的矛盾沖突隨著社會(huì)現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及價(jià)值觀念都發(fā)生了翻天覆地的變化，從而，審計(jì)法律規(guī)則和其他法律規(guī)則的矛盾日益明晰。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，政府審計(jì)的審查效果顯得日益重要，但是當(dāng)一個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，法律與審計(jì)法律規(guī)則的相互沖突與銜接問(wèn)題就讓我們變得無(wú)所適從。因而，需要遵照《立法》的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)審計(jì)法律規(guī)則的全面清理，既要解決審計(jì)法律規(guī)則體系與國(guó)際法及其相關(guān)慣例的沖突與銜接問(wèn)題，又要解決審計(jì)法律規(guī)則體系與民法、刑法、程序法等部門法律規(guī)則體系之間的沖突與銜接問(wèn)題，還要解決審計(jì)法律規(guī)則體系內(nèi)部的沖突與銜接問(wèn)題。[8]

(四)實(shí)施多階段綜合審計(jì)我國(guó)的政府審計(jì)還是更偏向于事后審計(jì)，缺少事前控制和事中控制環(huán)節(jié)，審計(jì)出問(wèn)題時(shí)，大多數(shù)時(shí)候已經(jīng)造成了實(shí)質(zhì)性損失。因此，可以增加中期抽查審計(jì)環(huán)節(jié)，隨機(jī)選取部分國(guó)有企業(yè)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題及時(shí)以中期審計(jì)報(bào)告的形式報(bào)告給市委，市政府的主要領(lǐng)導(dǎo)，定期召開(kāi)審計(jì)、紀(jì)委、組織、財(cái)政等多部門聯(lián)合督查會(huì)議，對(duì)其重大問(wèn)題進(jìn)行整改，披露。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)交流會(huì)，審計(jì)專題報(bào)告等形式，提升被審計(jì)單位的審計(jì)人員的素質(zhì)，促進(jìn)被審計(jì)單位整體能力的增強(qiáng)。

(五)健全審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)治理功能的強(qiáng)弱取完全決于審計(jì)質(zhì)量的高低。[9]在新常態(tài)下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)量減少，政府部門財(cái)務(wù)管理水平提高的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更加關(guān)注有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，并有步驟地開(kāi)始探索績(jī)效審計(jì)，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目按照重點(diǎn)程度進(jìn)行梯度審查，將審計(jì)工作做的更有實(shí)質(zhì)性作用，而不是一種外在的走形式主義。編制科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，增加中期審計(jì)步驟，運(yùn)用抽查的方式，嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量。并且，增加審計(jì)復(fù)合的次數(shù)，以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，提出有效的審計(jì)建議。

(六)強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制審計(jì)是受托責(zé)任制的產(chǎn)物，而問(wèn)責(zé)機(jī)制則是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離所必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。建立有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制框架，制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)職責(zé)進(jìn)行劃分，提高問(wèn)責(zé)機(jī)制的公開(kāi)性，透明性，權(quán)威性。對(duì)于重大案件，重要項(xiàng)目以及重要人士的任免，都要進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督是否有異常情況發(fā)生。并且，配合審計(jì)準(zhǔn)則，提升強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制的效用，提高政府審計(jì)的績(jī)效。

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第5篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則范文

1.體現(xiàn)在審計(jì)人員方面的原因。

“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素?！睂徲?jì)人員的整體素質(zhì)直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。其素質(zhì)主要由兩個(gè)方面構(gòu)成：其一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；其二是職業(yè)道德修養(yǎng)。二者相輔相成，缺一不可。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員不但要有全面、過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫(xiě)作能力與口頭表達(dá)能力。同時(shí)，知道什么該做，什么不該做，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)和紀(jì)律，從”不越雷池一步“，良好的職業(yè)道德也是審計(jì)質(zhì)量的保證。

2.體現(xiàn)在制度方面的原因。

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)的現(xiàn)代公司治理機(jī)制、會(huì)計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)的聘用制度、內(nèi)控機(jī)制等等，都與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著密不可分的關(guān)系。稍有不慎就會(huì)給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量帶來(lái)許多不利的影響，現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘制度使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，常面臨“職業(yè)道德”和“經(jīng)濟(jì)利益”的兩難選擇，從而影響內(nèi)部審計(jì)的工作，帶來(lái)水分。相反，優(yōu)秀的、現(xiàn)代化的企業(yè)制度則會(huì)調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情與積極性，同時(shí)還可以抵消企業(yè)內(nèi)部的不利因素，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

3.體現(xiàn)在技術(shù)方面的因素。

審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中所采取的的技術(shù)手段、措施與方法即是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)因素。近年來(lái)，我國(guó)廣大企業(yè)所使用的“業(yè)務(wù)入手”是由過(guò)去的“賬面入手”轉(zhuǎn)變而來(lái)的；同樣，目前的抽樣審計(jì)也是由傳統(tǒng)的早期詳細(xì)審計(jì)發(fā)展而來(lái)。運(yùn)用現(xiàn)代化的高科技手段一方面可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。正是由于互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的大規(guī)模使用，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到了保證。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性欠缺。

獨(dú)立性是審計(jì)最大的特點(diǎn)，也是審計(jì)人員能夠客觀公正地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的基本保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有以下幾種隸屬關(guān)系：（1）隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門；（2）隸屬于總經(jīng)理或企業(yè)最高行政領(lǐng)導(dǎo)；（3）隸屬于公司監(jiān)事會(huì)；（4）隸屬于公司董事會(huì)；（5）隸屬于公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。在這幾種隸屬關(guān)系中，最多的是第二種形式。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)部門隸屬于企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)或者說(shuō)是總經(jīng)理的占到企業(yè)總數(shù)的42%以上。由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是屬于管理層領(lǐng)導(dǎo)與控制，所以如何看待內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就有了許多不定因素。

2.審計(jì)工作人員整體素質(zhì)有待提高，數(shù)量有限。

根據(jù)對(duì)某一線城市國(guó)有企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有四分之一的企業(yè)擁有1名審計(jì)人員，有三分之一的企業(yè)有2~3名審計(jì)人員。而且科班出身的審計(jì)人員少之又少，捉襟見(jiàn)肘，根本無(wú)法完成相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，更不要說(shuō)開(kāi)展有效的信息加工、項(xiàng)目追蹤了。在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)一直被認(rèn)為是非增值服務(wù)，“棄之不舍，嚼之無(wú)味?！逼髽I(yè)從來(lái)不舍得投入資金與人力對(duì)這方面的人才進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)有的審計(jì)人員參差不齊，大都是半路出家，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)所需要的信息技術(shù)、內(nèi)部控制、工程預(yù)算、經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)非常欠缺，有的甚至是空白。知識(shí)技能普遍偏低，整體素質(zhì)差強(qiáng)人意。

3.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度尚未落實(shí)。

一些審計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立嚴(yán)格的管理制度，尤其是缺乏審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和審計(jì)責(zé)任追究制度，結(jié)果導(dǎo)致少數(shù)審計(jì)人員為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，置社會(huì)責(zé)任與職業(yè)道德于不顧，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏大局意識(shí)，導(dǎo)致了審計(jì)行為的不規(guī)范，給以后的風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。近年來(lái)，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發(fā)生，公眾對(duì)上市公司的信息真實(shí)性產(chǎn)生了很大的懷疑與不信任，對(duì)注冊(cè)審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國(guó)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，很不利于審計(jì)責(zé)任制度的落實(shí)。

4.審計(jì)操作不規(guī)范，審計(jì)方法不當(dāng)。

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，一些審計(jì)人員沒(méi)有事先做好足夠的功課，審計(jì)方案草率，內(nèi)容不詳細(xì)，文檔不規(guī)范，所采取的審計(jì)方法嚴(yán)重不當(dāng)抑或是方法簡(jiǎn)單。不能嚴(yán)格按照審計(jì)制度開(kāi)展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結(jié)果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

5.采用的審計(jì)技術(shù)、方法、手段落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢(shì)的發(fā)展。

當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種信息、技術(shù)手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國(guó)的審計(jì)方法、技術(shù)手段卻遠(yuǎn)不能跟上時(shí)代的進(jìn)程，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計(jì)高科技發(fā)展的水平，審計(jì)隊(duì)伍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的步伐。我國(guó)的大中型企業(yè)雖然普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)不完善，審計(jì)功能不強(qiáng)，滯后于會(huì)計(jì)電算化。同時(shí)，信息系統(tǒng)的審計(jì)缺乏，長(zhǎng)期適用于手工操作的傳統(tǒng)的審計(jì)方法給利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作帶來(lái)了諸多的難題。另外，雖然審計(jì)抽查技術(shù)已經(jīng)在普遍使用，但是靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定樣本與評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的這種老辦法，極易遺漏重要事項(xiàng)，而且也會(huì)因人而異，影響到審計(jì)質(zhì)量。

三、如何進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

1.樹(shù)立正確的審計(jì)理念。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期，企業(yè)所采取的的內(nèi)部審計(jì)模式主要有以下幾種：（1）以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的賬表審計(jì)；（2）以管理審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)為主的系統(tǒng)審計(jì)；（3）以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（4）以公司治理為主的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這幾種審計(jì)模式各有優(yōu)勢(shì)，大多是采取系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。由于企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境各不相同，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平、管理模式以及風(fēng)險(xiǎn)理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計(jì)模式并不合適。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容，按照“混合導(dǎo)向”的審計(jì)理念，集中治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向與賬表導(dǎo)向?yàn)橐惑w，采取不同的審計(jì)模式，出“混合拳”，才能贏得主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，盡最大可能發(fā)揮審計(jì)的職能，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.嚴(yán)格遵守各項(xiàng)審計(jì)法律法規(guī)。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》這三個(gè)主要涉及審計(jì)工作相關(guān)的法律條文，分別對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)法律責(zé)任、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告以及計(jì)劃制定等等問(wèn)題，作出了明確的要求。作為審計(jì)工作者，只有切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，頭上長(zhǎng)懸“達(dá)摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責(zé)，有效地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.有效地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)正確的前提，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高，相反則越低。無(wú)數(shù)事實(shí)表明，隸屬于公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在與其他幾種隸屬關(guān)系中機(jī)構(gòu)相比，其開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量最高，正說(shuō)明了這一問(wèn)題。因此，為了確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該進(jìn)一步提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，實(shí)行董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的組織形式，以便更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性。

4.進(jìn)一步提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

“人的因素第一”，再好的制度、政策、環(huán)境，也離不開(kāi)人的執(zhí)行與應(yīng)用。審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)人員的執(zhí)行，他們的思想道德、職業(yè)操守、文化內(nèi)涵、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低，直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，切實(shí)提高審計(jì)人員的思想、業(yè)務(wù)水平與整體素質(zhì)，對(duì)有效地提高審計(jì)質(zhì)量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。（1）嚴(yán)格把好準(zhǔn)入關(guān)。對(duì)每一位即將進(jìn)入審計(jì)工作隊(duì)伍的人員都要進(jìn)行嚴(yán)格的考核，開(kāi)展公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰。公平、公正、公開(kāi)的競(jìng)聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強(qiáng)、專業(yè)審計(jì)能力較差、綜合素質(zhì)不高的人員通過(guò)各種渠道進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。（2）切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)?！按蜩F先得自身硬”，只有審計(jì)工作人員自己樹(shù)立了良好的職業(yè)道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開(kāi)展審計(jì)工作中始終保持公平、公正、獨(dú)立、客觀。一方面要通過(guò)各種方法有效地提高審計(jì)人員的素質(zhì)，使其明白“學(xué)習(xí)者勝，學(xué)習(xí)者強(qiáng)”的道理，始終能夠與時(shí)俱進(jìn)；另一方面，還要加強(qiáng)政績(jī)考核，不但要對(duì)其所取得的成績(jī)進(jìn)行經(jīng)常性的考核，而且還要對(duì)其誠(chéng)信進(jìn)行評(píng)價(jià)，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預(yù)防審計(jì)人員腐敗行為的發(fā)生。（3）開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。優(yōu)秀的、綜合能力高的審計(jì)人員能夠在浩瀚的審計(jì)材料中敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中養(yǎng)成的邏輯思維方式，能夠運(yùn)用特殊的審計(jì)理念去偽存真，辨別是非有著很大的關(guān)系。因此，要做到學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合、盡快提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力，有意識(shí)地培養(yǎng)與鍛煉每一位審計(jì)人員，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，分析不同的表現(xiàn)形態(tài)，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，從中找出有力的證據(jù)，抓到問(wèn)題的關(guān)鍵。

5.著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，精心打造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。

有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來(lái)，精心打造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量評(píng)估辦法，審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系含有以下內(nèi)容：（1）選擇內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估形式；（2）選擇評(píng)估人員（內(nèi)部評(píng)估應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)、人力資源、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理等部門人員參加，外部評(píng)估應(yīng)由和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者其認(rèn)定的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)評(píng)估）；（3）審計(jì)人員的素質(zhì)要求；（4）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)容；（5）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估程序；（6）內(nèi)部審計(jì)評(píng)估結(jié)果應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系建立之后，可以減少人為風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量考核，從而確保對(duì)審計(jì)質(zhì)量檢查工作的公正性，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。

6.以全新的審計(jì)思維和理念開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。

內(nèi)部審計(jì)的效率與效果能否有一個(gè)較大的改觀，在很大程度上取決于現(xiàn)代化審計(jì)方法與技術(shù)的使用。因此，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具智能化的投入和使用，減少內(nèi)部審計(jì)方法滯后的影響。（1）進(jìn)一步規(guī)范分析性復(fù)合技術(shù)。充分利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關(guān)系以及計(jì)算相關(guān)的數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)和掌握國(guó)際上流行的比較先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，比如，比率分析、回歸分析、簡(jiǎn)易比、趨勢(shì)分析等，從而能夠在短時(shí)間內(nèi)獲取正確的信息，得出初步的結(jié)論。（2）廣泛開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。比如，使用通用審計(jì)軟件（GAS），能夠使審計(jì)人員盡快完成基本的審計(jì)任務(wù)，其對(duì)于計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)與信息能夠很好地在很短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行測(cè)試。另外，還有嵌入式審計(jì)模塊、數(shù)據(jù)提取技術(shù)、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種信息鋪天蓋地，數(shù)不勝數(shù)，審計(jì)人員只有以全新的審計(jì)思維和理念開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對(duì)審計(jì)工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務(wù)。因此，充分利用高科技手段越來(lái)越成為審計(jì)人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。

四、結(jié)語(yǔ)