公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法精選(九篇)

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第1篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

關(guān)鍵詞：盈余管理 資產(chǎn)減值 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

一、上市公司進行盈余管理的動機

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，企業(yè)所有者可能并不參與企業(yè)的日常管理，而是由管理層人員掌握經(jīng)營管理大權(quán)，他們才是企業(yè)真正的控制者。由于他們參與企業(yè)日常經(jīng)營活動的程度不同，所掌握的信息就不對稱，企業(yè)管理當(dāng)局所了解的生產(chǎn)經(jīng)營信息遠(yuǎn)多于會計信息使用者，即使是公開披露的會計信息，管理當(dāng)局也會有更深刻的理解。所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)往往又并不完全一致，他們之間會產(chǎn)生一些利益沖突，管理當(dāng)局就會在各種不同的動機下，根據(jù)自己所掌握的信息為實現(xiàn)自己的利益最大化而實施盈余管理行為。

（一）樹立上市公司良好的社會形象

對上市公司而言，吸引投資者的投資需要一個良好的社會形象，這種社會形象一般通過逐步增長的經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)出來，即向投資者傳遞公司健康有序發(fā)展的信號，增強投資者的信心。上市公司常以資產(chǎn)減值為手段調(diào)整利潤，使其盈利能力呈平緩上升的現(xiàn)象。比如，企業(yè)某一年度的業(yè)績增幅較高，又預(yù)測下一年度業(yè)績將有所下降，在這種情況下，企業(yè)會對某些資產(chǎn)以較高的比例計提減值準(zhǔn)備，從而隱藏這部分業(yè)績。并且本年度計提了足夠的減值準(zhǔn)備，下一年度即可少計提甚至不計提，即為下年的輕裝上陣做好了鋪墊。另外，上市公司還可以利用資產(chǎn)減值沖回這一手段，下一年盈利減少時將本年度多計提的減值準(zhǔn)備沖回，使得企業(yè)的盈利能力穩(wěn)步上升，以達(dá)到穩(wěn)定股價、降低市場風(fēng)險的目的。除此之外，企業(yè)還可以這種平滑利潤的方式達(dá)到避稅的目的。

（二）擺脫政策性約束

1.首發(fā)股票。我國證監(jiān)會頒布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定，在主板和中小板上市的公司，最近3個會計年度持續(xù)盈利；證監(jiān)會公布了在創(chuàng)業(yè)板上市的公司首次公開發(fā)行股票的條件，該條件指出，公司必須最近2年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計不少于1 000萬元，且持續(xù)增長。由此可見，公司能否發(fā)行股票取決于持續(xù)盈利能力及過去幾年的經(jīng)營業(yè)績，因此，一些公司就會選擇通過資產(chǎn)減值等手段進行財務(wù)包裝，以獲取資本市場寶貴的“殼”資源，達(dá)到成功上市的目的。

2.配股。配股是上市公司根據(jù)公司發(fā)展需要，依照有關(guān)法律規(guī)定和相應(yīng)的程序，向原股東進一步發(fā)行新股、籌集資金的行為。它是上市公司融資的一個重要渠道，對上市公司后續(xù)資金的投入和企業(yè)規(guī)模的擴大發(fā)揮很重要的作用。但是《公司法》及證監(jiān)會對于上市公司的配股資格有著嚴(yán)格的規(guī)定，最為硬性的就是要求企業(yè)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%”。為了達(dá)到配股資格線，上市公司會積極利用盈余管理來調(diào)整凈資產(chǎn)收益率。另外，配股價格的高低關(guān)系到上市公司的融資金額，而配股價格又決定于公司的經(jīng)營業(yè)績，因此上市公司積極對會計盈余進行管理，以實現(xiàn)股東利益最大化。

3.維持上市資格避免退市。由于上市能使企業(yè)籌資的機會增多，帶來極大的經(jīng)濟利益，且上市的額度有限，所以上市公司成為一種非常珍貴的資源。根據(jù)《公司法》及證監(jiān)會關(guān)于虧損上市公司的相關(guān)法規(guī)政策規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損就要暫停上市，如果之后的6個月仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。當(dāng)上市公司出現(xiàn)經(jīng)營不力產(chǎn)生虧損時，公司管理層就會絞盡腦汁保住公司來之不易的上市資格。如果公司經(jīng)營業(yè)績?nèi)圆痪皻馇叶唐趦?nèi)很難調(diào)整過來，這時就會誘發(fā)盈余管理行為。比如，上市公司會選擇少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來提高當(dāng)期會計利潤，實現(xiàn)扭虧為盈，維持上市資格。

二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理的空間透視

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比各方面都發(fā)生了很大變化，大大約束了企業(yè)進行盈余管理的行為，但是并不能完全抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，仍然給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。

（一）新會計準(zhǔn)則仍留有較大的人為操縱空間

首先，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象”，并在第五條中描述了發(fā)生減值的跡象，但這些描述主要是定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對減值跡象的量化規(guī)定，會計人員要判斷是否發(fā)生減值跡象，需要利用自己所具備的判斷能力，并綜合各個方面的因素，來執(zhí)行操作。上市公司仍可以利用資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定的主觀性，達(dá)到預(yù)期盈余的要求。

其次，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額”，并較為明確的規(guī)定了減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)和可收回金額的計量方法。但減值的計提標(biāo)準(zhǔn)和計提基數(shù)的規(guī)定仍然不夠系統(tǒng)，例如，可收回金額按“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定，其中“資產(chǎn)的公允價值”、“處置費用”、“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會計人員的職業(yè)判斷?！邦A(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的確定還需要預(yù)計估算未來一定期間的現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具不確定性，使計提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況來設(shè)定，為其盈余管理提供一定空間。

第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不包括建造合同形成的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、存貨以及遞延所得稅資產(chǎn)等，這更使得資產(chǎn)減值測試的指標(biāo)不充分，會計人員主觀判斷的難度因此而增加，也同樣為上市公司通過資產(chǎn)減值進行盈余管理提供了空間。

（二）“資產(chǎn)一經(jīng)減值，不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定仍留有盈余操縱空間

新會計準(zhǔn)則規(guī)定的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定在一定程度上堵住了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一上市公司盈余管理的主要通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。但其只適用于長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，而將存貨、應(yīng)收賬款、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等排除在外，這些資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重較大，企業(yè)仍可以通過大量流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來實現(xiàn)盈余操縱。

（三）資產(chǎn)組的認(rèn)定和劃分存在盈余管理空間

新會計準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，主要是考慮到企業(yè)對單項資產(chǎn)的可收回金額難以計量，因此要求以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行確認(rèn)。但是，對于資產(chǎn)組的引入，也存在一些操作上的難度。在對資產(chǎn)組的減值測試中，預(yù)測現(xiàn)金流量是不可或缺的步驟。然而，我國企業(yè)的會計和管理人員對現(xiàn)金流量的估計和測試缺乏經(jīng)驗，現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較低，實施起來比較困難。并且，對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，進而影響到資產(chǎn)減值的計提數(shù)額，這里就存在盈余管理空間。尤其是我國目前對上市資格限制仍存在財務(wù)類硬性指標(biāo)，上市公司為了自身利益，隨意擴大或縮小資產(chǎn)組的可能性很大。

三、解決利用資產(chǎn)減值進行盈余管理問題的建議

（一）完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，約束盈余管理行為

新會計準(zhǔn)則的規(guī)定比舊準(zhǔn)則更加明確、清晰，在一定程度上對上市公司盈余管理行為起到約束作用，但不確定因素仍然存在，準(zhǔn)則實際操作中仍需要會計人員較多的估計和經(jīng)驗判斷，仍存在多種選擇權(quán)。由于這里包含了很多主觀判斷因素，財務(wù)人員和審計人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給上市公司利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余管理留有了余地。我們希望在未來準(zhǔn)則的制定和修改中，應(yīng)盡可能明確資產(chǎn)減值政策的選擇權(quán)，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質(zhì)量，減少資產(chǎn)減值規(guī)定中的人為因素，抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值規(guī)定進行盈余管理。

（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，增強職業(yè)判斷力

從現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體事項來看，要有效地實施還需要財務(wù)人員綜合素質(zhì)達(dá)到一定的程度。從準(zhǔn)確適時判斷資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生，到準(zhǔn)確合理確定減值的金額，再到披露減值信息，都離不開會計人員的綜合分析和職業(yè)判斷。為了適應(yīng)資產(chǎn)減值會計的要求，首先，應(yīng)對會計人員的后續(xù)教育進行強化和指導(dǎo)，要求財務(wù)人員不斷加強自身學(xué)習(xí)，使其具備熟練的專業(yè)技能，能夠準(zhǔn)確理解和掌握減值規(guī)定；其次，加快引進高素質(zhì)的會計人才，不斷提升專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)判斷能力，從而能夠準(zhǔn)確把握規(guī)定中所包含的職業(yè)判斷，進行恰當(dāng)?shù)臏p值處理；再次，加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，從道德角度約束會計人員濫用資產(chǎn)減值政策的行為，確保減值信息的可靠性和相關(guān)性。

（三）加強監(jiān)管力度，抑制盈余管理

首先，由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量受主觀因素影響較大，為了保證計提數(shù)值和比例能夠公允反映經(jīng)營業(yè)績，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計和監(jiān)管，做到隨時跟蹤、隨時監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，及時控制。

其次，加強外部審計，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的作用，審查上市公司是否存在應(yīng)該披露而未披露的資產(chǎn)減值信息，對于披露資產(chǎn)減值信息的不恰當(dāng)做法應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第三，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司資產(chǎn)減值選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強制上市公司披露有關(guān)資產(chǎn)減值的原因、計提辦法及對利潤的影響程度，從而提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。Z

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

第2篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

如何在集團合并范圍內(nèi)各公司日趨多元化的情況下，正確認(rèn)識各公司壞賬相關(guān)政策，區(qū)分哪些是屬于合并范圍內(nèi)需統(tǒng)一調(diào)整事項，切實反映個別報表、合并報表損益、資產(chǎn)狀況。筆者認(rèn)為，其關(guān)鍵在于會計政策、會計估計的理解和區(qū)分。

一、會計政策、會計估計概念分析

會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其特點如下：

（1）一般涉及企業(yè)對各會計要素的確認(rèn)條件及遵循的原則。如企業(yè)對收入的確認(rèn)至少應(yīng)符合三個條件等。

（2）企業(yè)對會計要素的計量屬性，及各要素金額的確定基礎(chǔ)。如相關(guān)資產(chǎn)是按歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值還是按公允價值進行計量等。

（3）企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律、準(zhǔn)則規(guī)定，針對各會計要素選擇適合于本企業(yè)的具體會計處理方法、列報要求等。如準(zhǔn)則不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨的成本，企業(yè)關(guān)于存貨發(fā)出計價方法即屬會計政策。

（4）會計政策的變更除法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度要求變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行外，其他變更企業(yè)必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。對會計政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。

（5）企業(yè)所采用的會計政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如有變更一般采用追溯調(diào)整法，只有在累積影響數(shù)不能合理確定的情況下采用未來適用法。

會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其特點如下：

（1）會計核算中對經(jīng)濟活動中不確定因素的估計。主要反映在如固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價值、無形資產(chǎn)攤銷年限、壞賬準(zhǔn)備計提比例等。

（2）會計估計的基礎(chǔ)可能經(jīng)常發(fā)生變化。因為隨著經(jīng)濟活動中不確定因素的變化，會計估計中賴以判斷的最新信息、資料都可能發(fā)生變化，因此為了盡可能使會計核算的值更接近實際，企業(yè)不得不變更會計估計。

（3）企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，認(rèn)真分析所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的依據(jù)，以保證估計的合理性。

（4）會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)。

二、企業(yè)涉及的壞賬相關(guān)政策剖析

總結(jié)分析企業(yè)涉及的壞賬相關(guān)政策如下：

（一）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

就該點“國稅發(fā)〔2009〕88號 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法”，中明確規(guī)定企業(yè)可以列報的資產(chǎn)損失需滿足的條件。因此，企業(yè)只要獲取到對債務(wù)單位確實無法收回款項的法律證明資料，經(jīng)公司管理權(quán)限批準(zhǔn)即可確認(rèn)為壞賬。筆者認(rèn)為，對壞賬的確認(rèn)必須達(dá)到相應(yīng)條件，無須進行估計，只要有法律證明依據(jù)企業(yè)便可確認(rèn)壞賬，因此，針對這點所有企業(yè)遵循的都是一個標(biāo)準(zhǔn)。

（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。筆者認(rèn)為本點屬于會計政策范疇，雖然這兩種方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，但兩種方法的會計確認(rèn)、列表項目完全不同。直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，才確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時注銷該筆應(yīng)收款項。備抵法是在按期檢查應(yīng)收款項收回可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并選用一定方法和比例計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，該方法須每期估計發(fā)生壞賬的可能性，涉及的科目有資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）科目。比較兩種方法對壞賬的處理原則完全不一樣，直接轉(zhuǎn)銷法是以實際發(fā)生壞賬時才計入損益，不涉及“壞賬準(zhǔn)備”科目，而備抵法每期有個預(yù)估過程，企業(yè)須根據(jù)所屬行業(yè)特征、客戶誠信度、財務(wù)狀況、償債能力、歷史經(jīng)驗等內(nèi)外資料綜合分析選定一種適合本企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，計算每期應(yīng)計提或轉(zhuǎn)銷的壞賬金額。因此，筆者認(rèn)為壞賬損失核算方法屬于會計政策范疇，且從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定及科目設(shè)置分析，目前，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)采用的直接轉(zhuǎn)銷法（第十條：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項），而執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)采用的是備抵法（企業(yè)會計準(zhǔn)則中對“資產(chǎn)減值損失”科目的核算范圍定義為：該科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，說明的是計提的損失，而非實際發(fā)生的損失）。

（三）壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例

在采用備抵法核算的情況下，計提壞賬準(zhǔn)備的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法。各企業(yè)在確定計提方法后結(jié)合實際情況選擇一個計提比例。筆者認(rèn)為該計提方法和比例的選擇為會計估計范疇。因為計提方法和比例的選擇其都是以歷史成本為計量基礎(chǔ)，且對該事項的會計確認(rèn)和列報項目均未發(fā)生變化，變化的只是壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的金額。因此，本點應(yīng)屬于會計估計。

三、舉例分析合并范圍內(nèi)各公司壞賬準(zhǔn)備相關(guān)政策統(tǒng)一的影響

例：某集團公司下屬各公司壞賬準(zhǔn)備計提的方法和比例如下表一： （單位：萬元）

注1：對單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項各公司均按個別認(rèn)定法，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備。

第3篇：公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法范文

一、我國上市公司非經(jīng)常性損益特征的統(tǒng)計分析

1、近三年非經(jīng)常性損益披露概況

1999年，滬市476家上市公司中有11家公司沒有按照證監(jiān)會要求在年報中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”。465家公布了“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”的上市公司中，扣除非經(jīng)常性損益對凈利潤普遍存在影響。其中，34家上市公司在扣除非經(jīng)常性損益后由盈轉(zhuǎn)虧。這表明，這些公司的業(yè)績絕大部分來自于非經(jīng)常性或偶發(fā)性的業(yè)務(wù)，換句話說，這些公司的主營業(yè)務(wù)虧損嚴(yán)重。

2000年，滬市所有607家公司沒有一家虧損公司扣除非經(jīng)常性損益后變盈利，但存在多家在扣除非經(jīng)常性損益之前盈利的公司在扣除非經(jīng)常性損益后轉(zhuǎn)為虧損。2001年，滬市共有650家公司披露了非經(jīng)常性損益情況。這650家公司凈利潤總額為634．18億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為629．03億元，非經(jīng)常性損益總額為5．07億元，占凈利潤總額的0．81％。

整體來看，非經(jīng)常性損益對公司凈利潤普遍存在影響，但影響的面和影響的金額呈逐年減小的趨勢。例如，雖然上市公司數(shù)量增加了，非經(jīng)常性收益影響的公司家數(shù)卻從70．11％降為66‘31％，非經(jīng)常性收益金額也從63．25億元降到59．27億元。2、非經(jīng)常性損益的構(gòu)成特征

以2001年為例，實證分析發(fā)現(xiàn)，營業(yè)外收支出現(xiàn)的次數(shù)仍然最多，650家公司扣除17家沒有非經(jīng)常性損益的公司，幾乎90％的公司都將營業(yè)外收支作為非經(jīng)常性損益扣除掉，但金額并不大，扣除中國石化這一異常值后只有188531萬元。補貼收入和股權(quán)投資收益占非經(jīng)常性損益的比例較大，分列第二、第三位。由此可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政府補貼治稅收返還)仍是上市公司獲取非經(jīng)常收益、包裝利潤的常用手段。2001年報中的另一個突出現(xiàn)象是委托投資收益令人關(guān)注，在650家公司中91家公司存在委托投資收益，金額高達(dá)46887萬元，占非經(jīng)常性損益總額的比例名列第四位。資金占用費占據(jù)了一定比例，這從一個側(cè)面反映關(guān)聯(lián)股東占用上市公司資產(chǎn)的現(xiàn)象仍然不容忽視。會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)僅出現(xiàn)24次，但金額不小。

3、非經(jīng)常性損益對凈利潤的影響較為明顯

分析發(fā)現(xiàn)，從1999年以來，非經(jīng)常性損益一直對三成多公司的凈利潤產(chǎn)生較大的影響(非經(jīng)常性損益的貢獻(xiàn)率在10％以上)，而對于其中約10％公司來說，非經(jīng)常性損益更是構(gòu)成其主要的利潤來源(非經(jīng)常性損益的貢獻(xiàn)率在50％以上)。這部分公司盈利能力的可持續(xù)性令人擔(dān)憂。

與前幾年相比，2001年滬市上市公司非經(jīng)常性損益總額對凈利潤總額的貢獻(xiàn)率約為3．71％(扣除中國石化)，比2000年的9．16％、1999年的16．2％下降了很多。這說明非經(jīng)常性損益對凈利潤的影響呈減小的趨勢，其原因可能在于證監(jiān)會修改了再融資的條件，上市公司通過非經(jīng)常性損益來粉飾利潤的動因已經(jīng)大大弱化。

4、非經(jīng)常性損益與每股收益的相關(guān)性分析

分析發(fā)現(xiàn)，在1999年、2000年和2001年三年中，非經(jīng)常性損益對每股收益貢獻(xiàn)率最大值均出現(xiàn)在每股收益0-0．1元區(qū)間，即微利公司及扭虧公司區(qū)間，該區(qū)間貢獻(xiàn)率明顯高于其它區(qū)間貢獻(xiàn)率的。由此可見，利用非經(jīng)常性損益實現(xiàn)扭虧、保住盈利的現(xiàn)象非常普遍。值得欣慰的是，隨著監(jiān)管政策的調(diào)整，非經(jīng)常性損益對微利公司的貢獻(xiàn)率呈逐年減小的趨勢。

二、非經(jīng)常性損益披露中存在的問題

盡管按照證監(jiān)會的要求，各上市公司從1999年報起即開始在定期報告中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”指標(biāo)，但由于當(dāng)時證監(jiān)會沒有對非經(jīng)常性損益作出明確的界定，這一指標(biāo)的披露存在不少問題，使得可比性大大降低，為此，證監(jiān)會于2001年4月了《1號問答》(證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露問答第1號―非經(jīng)常性損益》)，對非經(jīng)常性損益的內(nèi)容和披露范圍作出了界定，但從其后公布的2001年中報和年報來看，有關(guān)非經(jīng)常性損益的披露仍然存在不少問題，具體表現(xiàn)如下：

1.非經(jīng)常性損益的界定有待完善

《1號問答》規(guī)定：“交易價格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益”屬于非經(jīng)常性損益，這在我國目前國有股占絕對優(yōu)勢地位、大股東基于“圈錢”目的經(jīng)常向上市公司輸送利益的情況下，極富現(xiàn)實意義。但對“顯失公允”沒有作明確的定義，這使得公司在披露該項目時有很大的彈性空間。只有一家公司在2001年報中披露這類非經(jīng)常性損益項目。這從一個側(cè)面反映，目前這條規(guī)定尚缺乏可操作性，對于“顯失公允”需予以更詳細(xì)的定義。另外，目前上市公司通過二級市場股票投資收益和作為法人投資者參與新股的網(wǎng)下配售獲取的收益越來越多，這些收益發(fā)生的金額和頻率都具有極大的不確定性，而《1號問答》對這些收益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益也缺乏明確規(guī)定。

2．披露口徑不統(tǒng)一

從首次執(zhí)行《1號問答》的情況來看，不少上市公司對非經(jīng)常性損益的理解還存在很大的差異，對非經(jīng)常性損益項目的披露口徑很不一致，所披露數(shù)據(jù)的計算也存在不少問題，這使得投資者對此很難進行橫向比較。問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)非經(jīng)常性損益項目未扣除所得稅影響數(shù)：披露非經(jīng)常性損益時，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)，只有這樣才能真正剔除非經(jīng)常性損益對企業(yè)業(yè)績的影響，但目前大多公司均未扣除所得稅影響數(shù)；(2)將“股權(quán)投資差額的攤銷”、“合并價差的攤銷”、“利息收入”和“財務(wù)費用”錯誤地作為非經(jīng)常性損益項目計算；(3)簡單地將“投資收益”全部歸為非經(jīng)常性項目：盡管很多公司非經(jīng)常性損益的最大來源往往是投資收益，但投資收益并不一定是非經(jīng)常性損益。一般來說，投資收益中的股權(quán)出售損益、委托理財收益、資產(chǎn)置換收益和股權(quán)投資差額攤銷都屬于非經(jīng)常性損益，而對外實業(yè)投資獲得的股權(quán)投資收益、長期國債投資收益等則不屬于非經(jīng)常性損益；(4)不少公司未將先征后返的所得稅作為“補貼收入”處理，從而也未將返還的所得稅款反映在非經(jīng)常性損益中。(5)有的公司將“營業(yè)外收支凈額”全部歸為非經(jīng)常性項目；而有的公司又將其不歸為非經(jīng)常性項目。

3．披露內(nèi)容欠充分

從財務(wù)報告的披露情況來看，不少公司披露得過于籠統(tǒng)，只是簡單地照搬利潤表中相關(guān)科目的數(shù)據(jù)，而沒有按照《1號問答》披露其交易的類別。例如，很多公司僅僅披露了“營業(yè)外收支凈額”一個大項的數(shù)據(jù)，而“營業(yè)外收支”項目包括固定資產(chǎn)盤盈盤虧、處置固定資產(chǎn)損益、出售無形資產(chǎn)損益、債務(wù)重組損失、非貨幣易損益、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等多類交易，簡單的一個匯總數(shù)據(jù)使投資者很難從中獲取新的有效信息。

三、進一步完善非經(jīng)常性損益披露制度的幾點建議

1．進一步完善《1號問答》

建議在以下幾方面進一步完善《1號問答》：(1)明確“關(guān)聯(lián)交易顯失公允”的定義，增強該條規(guī)定的可操作性；(2)通過與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)委托管理獲取巨額收益，已越來越成為上市公司粉飾業(yè)績指標(biāo)的一大手段。建議將所有公司與關(guān)聯(lián)方之間的“托管收益”界定為非經(jīng)常性損益，這同時也有利于迫使公司與關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)“三分開”，增強生產(chǎn)經(jīng)營的獨立性。(3)建議對于營業(yè)范圍不包含證券投資的上市公司，將其獲取的短期證券投資收益(包括參與新股網(wǎng)下配售的收益)界定為非經(jīng)常性損益。當(dāng)前，募股資金紛紛回流股票市場，很大程度上影響了實體經(jīng)濟的發(fā)展；通過要求上市公司在計算再融資盈利指標(biāo)時剔除該項收益，有助于吸引上市公司募集資金重新回歸實業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，這在當(dāng)前的市場環(huán)境下有著很強的現(xiàn)實意義。

2．進一步規(guī)定非經(jīng)常性損益的披露格式要求

從中報的披露來看，非經(jīng)常性損益項目的披露雜亂無章，披露口徑很不一致，這不利于投資者對不同的公司進行橫向比較，因此我們有必要在定期報告準(zhǔn)則中對非經(jīng)常性損益項目的披露規(guī)定統(tǒng)一的格式要求。建議按照《1號問答》的要求將非經(jīng)常性項目作為利潤表的附表予以披露。披露時應(yīng)突出重要性的原則，對于占凈利潤10％以上的非經(jīng)常性項目應(yīng)予以詳細(xì)的注釋，對于占非經(jīng)常性損益總金額不足10％的項目可以并人“其它營業(yè)外損益”一項，對于“其它營業(yè)外損益”中金額較大的項目(占非經(jīng)常性損益總額10％)應(yīng)單獨列支。上述項目均應(yīng)以扣除所得稅影響數(shù)后的金額填寫。另外，非經(jīng)常性損益項目的披露應(yīng)該有助于投資者獲取新的有效信息，正確評價公司正常的盈利能力，而不應(yīng)該成為利潤表有關(guān)項目的簡單重復(fù)。

3．進一步消除上市公司制造非經(jīng)常性損益的動因