電力企業(yè)增值稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：電力企業(yè)增值稅管理辦法范文

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對當前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應(yīng)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔著所在細分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責(zé)任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關(guān)稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構(gòu)（其總公司在北京市），財務(wù)獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預(yù)收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應(yīng)付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產(chǎn)或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認定機構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風(fēng)險在于：如果確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應(yīng)分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應(yīng)的增值稅進項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

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