金融機(jī)構(gòu)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個(gè)比較一致的做法是，對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

美國(guó)比較特殊，目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩碚f，對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="http://www.coffee125.com/haowen/261188.html" target="_blank">金融機(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營(yíng)業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺不自覺地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢匣子”對(duì)待，而沒有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后，這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（即國(guó)際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見表1），中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見表2）。

與OECD國(guó)家比較，我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話，我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)（參見表1），并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5％測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點(diǎn)建議

面對(duì)我國(guó)金融即將開放的形勢(shì)，必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度，建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。

另外，考慮到我國(guó)加入WTO以后，將逐步開放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外，國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快，我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國(guó)際通行做法，考慮中國(guó)國(guó)情，逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國(guó)在未來3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅降為2％，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用，但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問題。

第2篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

當(dāng)前金融稅收存在的主要問題是：第一對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融工具開征的稅種不健全，很多領(lǐng)域沒有到位，或界限不清。第二很不規(guī)范，不很穩(wěn)定，減免的情況太多，也不合理。第三尚存在一些特殊問題，如財(cái)力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問題比較普遍。

為此，完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對(duì)策應(yīng)是：

一、進(jìn)一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想

（1）有利于防范和分散金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融制度，穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，和國(guó)際社會(huì)接軌，吸收外國(guó)金融投資。所謂金融稅收是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)（一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行；二是包括除銀行以外，其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)）和金融工具（又稱金融產(chǎn)品）（包括儲(chǔ)蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融）的征稅，然而金融機(jī)構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過金融市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)的，金融市場(chǎng)發(fā)育的程度和金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起，因此，研究金融稅收政策，必須同時(shí)研究金融機(jī)構(gòu)、金融工具、金融市場(chǎng)，把三者聯(lián)系起來研究，這三者也是我國(guó)金融體制改革的三大目標(biāo)。我國(guó)的金融稅收政策在很大程度上受金融市場(chǎng)起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段，不同情況的制約，而且金融市場(chǎng)在發(fā)育成熟過程中又不是一帆風(fēng)順的，有金融風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)境，國(guó)際金融形勢(shì)等諸因素的影響，所以金融稅收政策必須有利于對(duì)這些因素的反映和解決。

（2）有利于密切財(cái)稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。人們往往只看到政府對(duì)金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān)，但是卻看不到政府通過稅收制度對(duì)金融業(yè)的影響：第一，稅收對(duì)金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對(duì)金融業(yè)，尤其是對(duì)證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資意識(shí)。第二，稅收對(duì)金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過稅收業(yè)務(wù)，尤其是稅收會(huì)計(jì)可以對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，對(duì)金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三，通過稅收，調(diào)節(jié)資金合理流向，達(dá)到對(duì)金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四，通過征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價(jià)格”和規(guī)劃預(yù)期效益。

（3）有利于增加財(cái)政收入，防止稅收流失。目前，金融業(yè)的稅收占財(cái)政收入8％，是政府財(cái)政收入重要來源之一。如果稅收政策適當(dāng)，稅收收入是相當(dāng)可觀的。

二、金融稅收的種類和政策取向

（1）從金融的間接稅收制度來說，有對(duì)金融流通服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的征稅，稱營(yíng)業(yè)稅。從北京市情況看，包括：一般貨物和專項(xiàng)外匯貨物的營(yíng)業(yè)稅；融資租憑業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅；金融工具（金融產(chǎn)品）的營(yíng)業(yè)稅；有價(jià)證券、金融期貨的營(yíng)業(yè)稅；金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅；其他金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)的間接稅制度其強(qiáng)度已經(jīng)完全達(dá)到極限，不必加大力度。既要繼續(xù)“放水養(yǎng)魚”，又要防止“水土流失”。該收的稅要收上來。建議把1995年財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的對(duì)金融機(jī)構(gòu)之間往來業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定就此不再執(zhí)行，改為征稅。理由是：一是按“95規(guī)定”，是指金融企業(yè)聯(lián)行，金融企業(yè)與人民銀行及同行業(yè)之間的資金往來不征營(yíng)業(yè)稅，后來實(shí)際上變成了所有金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來都不征稅。二是他們間的資金業(yè)務(wù)往來是公司企業(yè)法人間的關(guān)系，是平等主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，不是某公司企業(yè)法人的內(nèi)部關(guān)系，應(yīng)當(dāng)納稅。三是他們之間的業(yè)務(wù)量相當(dāng)可觀，甚至是主要業(yè)務(wù)，占銀行全部業(yè)務(wù)量的70％—80％。四是實(shí)行征稅后，估計(jì)每年可增加稅款20億左右。五是有利于對(duì)金融活動(dòng)的監(jiān)管。并建議銀行內(nèi)部也就是法人內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來可不征稅。至于開征證券交易流轉(zhuǎn)稅的問題。目前，我國(guó)把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對(duì)象的做法，建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅，一則名正言順，二則世界大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)，如日本、韓國(guó)、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也都征收證券交易稅（或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅），并都是以證券交易額為基稅，而稅率一般比較低（如日本從0.1％到3％，比利時(shí)股票5.5％，債券1.4％）。三則有利于證券市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、合理監(jiān)管和法治。同時(shí)征收證券交易稅的國(guó)家不再征收印花稅了，目前發(fā)達(dá)國(guó)家很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國(guó)家和地區(qū)也不再征收證券交易稅，二者只居其一。證券交易稅并由賣方交納稅，而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。

（2）從金融的直接稅收來說，要加大力度。有居民個(gè)人、公司企業(yè)金融資本的增益所得稅，銀行金融業(yè)、證券保險(xiǎn)業(yè)、基金業(yè)的所得稅。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。法人和居民個(gè)人股票交易所得稅等。有的可以試點(diǎn)，有的可以創(chuàng)造條件，有的需要健全和完善。在淡化金融間接稅，待金融業(yè)發(fā)育起來后，有了收益再征收直接稅，這符合金融業(yè)的發(fā)展要求，又符合金融業(yè)的財(cái)政觀點(diǎn)。首先要完善法人證券交易所得稅，對(duì)證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得，對(duì)證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得，是由證券資本價(jià)格波動(dòng)的結(jié)果。以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為納稅原則，除新加波、馬來西亞不征之外，世界上大多數(shù)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本等都開征了證券交易所得稅或資本利得稅，我們也應(yīng)當(dāng)開征，這對(duì)證券業(yè)和財(cái)政也都有重要意義。由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得，包含通貨膨脹的因素，它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成功的報(bào)酬，所以對(duì)這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠，規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額，可以參照我國(guó)目前開征特許權(quán)使用費(fèi)征稅的做法。對(duì)于買賣國(guó)家發(fā)行的公債所得可以按實(shí)際常規(guī)給予免稅待遇。對(duì)于中長(zhǎng)期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠，如對(duì)賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅，這些都是可取的，這是對(duì)法人證券交易所課稅的征收。

第3篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

機(jī)構(gòu)：創(chuàng)新發(fā)展思路積極應(yīng)對(duì)

在利率市場(chǎng)化之后，銀行存款的增加未必會(huì)帶來利潤(rùn)，不良貸款的上升也無法再保持較高的撥備覆蓋率。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)需要認(rèn)真計(jì)算負(fù)債業(yè)務(wù)的成本，加強(qiáng)成本收入比等財(cái)務(wù)指標(biāo)核算，將利率定價(jià)向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)信貸管理，降低不良率，將銀行資金投入到資本邊際收益高或回報(bào)率高的行業(yè)，可能需要減少對(duì)“三農(nóng)”和小微企業(yè)等信用風(fēng)險(xiǎn)大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高客戶的信貸投放，從追求客戶數(shù)量、追求市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)向更為綜合的目標(biāo)。

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，實(shí)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。未來的存款利率市場(chǎng)化對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的影響是全面、深遠(yuǎn)的。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平上，與大中型商業(yè)銀行有較大的差距，應(yīng)盡快建立起規(guī)范、科學(xué)且運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制，這不僅是利率市場(chǎng)化進(jìn)程中的外在要求，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要。因此，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)必須在大力拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，更加有效地推進(jìn)其自身免疫系統(tǒng)——內(nèi)部控制的建設(shè)，以保證其穩(wěn)健發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)對(duì)自身的資本管理、信用風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、操作風(fēng)險(xiǎn)管理等統(tǒng)籌考慮。農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)要學(xué)會(huì)立足于銀行整體的，而不是局限于單一的風(fēng)險(xiǎn)單元。實(shí)現(xiàn)多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要運(yùn)用敏感的風(fēng)險(xiǎn)分析模型和分析系統(tǒng)，需具有較好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)量化水平。

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提高創(chuàng)新能力。為避免直接與大中型商業(yè)銀行在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該在提高創(chuàng)新金融產(chǎn)品能力上下工夫?，F(xiàn)階段農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)產(chǎn)品與其他銀行同質(zhì)化嚴(yán)重，產(chǎn)品品種單一，在與大中型銀行競(jìng)爭(zhēng)中基本沒有優(yōu)勢(shì)。而基于農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)布局廣泛、深入鄉(xiāng)村的特點(diǎn)，其金融產(chǎn)品應(yīng)立足“三農(nóng)”、立足小微企業(yè)、立足縣域經(jīng)濟(jì)，豐富存款業(yè)務(wù)產(chǎn)品，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，繼續(xù)發(fā)揮信貸審批時(shí)間短的優(yōu)勢(shì)，在自身所在區(qū)域范圍內(nèi)深耕細(xì)作，創(chuàng)新出具備區(qū)域特色的存貸款產(chǎn)品。

創(chuàng)新發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品。在傳統(tǒng)的柜面業(yè)務(wù)服務(wù)和金融產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)上，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)改革較遲，發(fā)展較慢，與大中型商業(yè)銀行相比較為落后。但是在互聯(lián)網(wǎng)金融剛開始發(fā)展的今天，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)金融開發(fā)與創(chuàng)新上，與大中型商業(yè)銀行的差距并不太大，與他們的競(jìng)爭(zhēng)才剛剛開始。如果農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)能夠在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品這一領(lǐng)域形成合力，研發(fā)出具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品，就可能實(shí)現(xiàn)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)金融領(lǐng)域的彎道超越。

央行：加大扶持促穩(wěn)定

為了維護(hù)好金融市場(chǎng)的穩(wěn)定，在存款利率市場(chǎng)化背景下，人民銀行應(yīng)該加大對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的支持力度。作為現(xiàn)階段“三農(nóng)”和小微企業(yè)信貸投放主力軍的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，在存款利率市場(chǎng)化之后，基于資金成本和信貸風(fēng)險(xiǎn)的考慮，必然會(huì)減少對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、缺少合格抵押品的“三農(nóng)”和小微企業(yè)的信貸投放，甚至撤出經(jīng)營(yíng)效益差的邊遠(yuǎn)貧窮地區(qū)，可能會(huì)造成農(nóng)村地區(qū)金融生態(tài)進(jìn)一步惡化，“三農(nóng)”和小微企業(yè)金融服務(wù)嚴(yán)重萎縮甚至癱瘓。

針對(duì)此種情況發(fā)生的可能性，作為維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定的央行，一方面應(yīng)該提高對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的支農(nóng)再貸款支持力度，放開支農(nóng)再貸款使用范圍，允許農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)將支農(nóng)再貸款用于涉農(nóng)企業(yè)及小微企業(yè)，提高農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)支農(nóng)再貸款的積極性。從過去的歷史經(jīng)驗(yàn)來看，支農(nóng)再貸款對(duì)支持農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)提高資金實(shí)力、引導(dǎo)信貸資金投向、擴(kuò)大農(nóng)戶貸款和緩解農(nóng)民貸款難等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了較好的政策效果。另一方面，央行應(yīng)該擴(kuò)大差別準(zhǔn)備金率政策范圍，將原先從農(nóng)信社、農(nóng)合行轉(zhuǎn)制過來的農(nóng)商行納入差別準(zhǔn)備金率政策范圍，降低整個(gè)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金率，提高農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性。

政府：政策發(fā)力增后勁

政府應(yīng)擴(kuò)大對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的財(cái)政貼息、稅收減免的范圍，增強(qiáng)支農(nóng)后勁。

第4篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

6月7日，從中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局獲悉，稅務(wù)總局近日發(fā)出通知，對(duì)現(xiàn)行稅收政策中涉及民間投資的六大類33項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確，同時(shí)要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)這些政策，促進(jìn)民間投資健康發(fā)展。

稅務(wù)總局相關(guān)人士介紹說，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定中涉及民間投資的政策內(nèi)容較多，涵蓋六大類33項(xiàng)，涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、進(jìn)口關(guān)稅等多個(gè)稅種，主要包括：

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的稅收政策9項(xiàng)；

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入市政公用事業(yè)和政策性住房建設(shè)領(lǐng)域的稅收政策1項(xiàng)；

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入社會(huì)事業(yè)領(lǐng)域的稅收政策11項(xiàng)；

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入金融服務(wù)領(lǐng)域的稅收政策4項(xiàng)；

鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入商貿(mào)流通領(lǐng)域的稅收政策1項(xiàng)；

推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策7項(xiàng)。

通知要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅人的特點(diǎn)，細(xì)分納稅人類型，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和及時(shí)享受相關(guān)稅收政策，同時(shí)，還要抓好稅收政策落實(shí)情況的督促檢查和跟蹤問效。（新華網(wǎng)）

美聯(lián)儲(chǔ)宣布將“扭轉(zhuǎn)操作”延期至年底

6月20日，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)（FED）發(fā)表聲明說，聯(lián)邦基金利率至少到2014年下半年都將維持在0—0.25％的超低區(qū)間內(nèi)，將于6月底到期的“扭轉(zhuǎn)操作”也將延長(zhǎng)至今年年底，以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

美聯(lián)儲(chǔ)公開市場(chǎng)委員會(huì)(FOMC)例會(huì)后發(fā)表聲明說，近幾個(gè)月美國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)呈現(xiàn)出穩(wěn)步擴(kuò)張之勢(shì)，但經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示就業(yè)增長(zhǎng)放緩，失業(yè)率仍然高企。由于原油和汽油價(jià)格下跌，美國(guó)通貨膨脹水平下降，長(zhǎng)期通脹預(yù)期保持穩(wěn)定。

美聯(lián)儲(chǔ)主席伯南克認(rèn)為，就業(yè)市場(chǎng)依然是整體經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的一大心病，目前失業(yè)率依然過高，且下滑速度太慢。如果未見就業(yè)市場(chǎng)改善，美聯(lián)儲(chǔ)準(zhǔn)備采取進(jìn)一步舉措。（新華網(wǎng)-FX168）

發(fā)改委連發(fā)三通知 民間投資細(xì)則出臺(tái)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)

6月8日，國(guó)家發(fā)改委接連三項(xiàng)有關(guān)鼓勵(lì)民間資本投資的通知文件，分別是《關(guān)于做好民間投資監(jiān)測(cè)分析和信息引導(dǎo)工作的通知》、《關(guān)于安排政府性資金對(duì)民間投資主體同等對(duì)待的通知》、《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資進(jìn)入物流領(lǐng)域的實(shí)施意見》，不僅從各行業(yè)角度來鼓勵(lì)民間資本的介入，并且在配套政策上也力求為民資的發(fā)展掃清障礙。

國(guó)家發(fā)改委投資研究所研究員王元京表示，當(dāng)前的方向是要將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整同鼓勵(lì)民間投資結(jié)合起來。從國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上來講，很多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都離不開民間資本的促進(jìn)作用。當(dāng)前所需要做的就是繼續(xù)保持民間資本的傳統(tǒng)，提高其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)調(diào)整要在壟斷行業(yè)做文章，打破壟斷障礙，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)良性發(fā)展，防止經(jīng)濟(jì)失衡的現(xiàn)象發(fā)生。（每日經(jīng)濟(jì)新聞）

《深交所新股上市初期異常交易行為監(jiān)控指引》正式

6月11日，深交所正式了《深交所新股上市初期異常交易行為監(jiān)控指引》?！侗O(jiān)控指引》規(guī)定了新股上市首日及后續(xù)交易期間異常交易行為的種類和量化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分開盤集合競(jìng)價(jià)和連續(xù)交易時(shí)段，涵蓋虛假申報(bào)、高價(jià)申報(bào)、連續(xù)申報(bào)、大額申報(bào)、多個(gè)賬戶集中申報(bào)、漲停申報(bào)及封漲停等涉嫌影響新股價(jià)格的多種異常交易行為，并明確了各種類型異常交易行為的量化標(biāo)準(zhǔn)?！侗O(jiān)控指引》還明確對(duì)發(fā)生新股異常交易行為的證券賬戶可以采取的監(jiān)管措施，會(huì)員未按指引要求規(guī)范客戶新股交易行為的，交易所還將對(duì)會(huì)員采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，作為新股發(fā)行體制改革的配套措施之一，《監(jiān)控指引》是深交所進(jìn)一步提高監(jiān)管透明度、實(shí)施精確監(jiān)管的探索和嘗試。深交所要求會(huì)員切實(shí)承擔(dān)起規(guī)范客戶交易行為、維護(hù)市場(chǎng)秩序的社會(huì)責(zé)任和自律監(jiān)管義務(wù)，同時(shí)，也希望廣大投資者深入理解《監(jiān)控指引》中的各項(xiàng)要求，合法合規(guī)、審慎理性參與新股交易。（深交所網(wǎng)站）

歐央行堅(jiān)持不降息 貨幣財(cái)政政策互搏

6月6日，歐洲央行在其貨幣政策會(huì)議后宣布，維持利率1%不變。歐洲央行行長(zhǎng)德拉吉會(huì)后稱，歐元區(qū)貨幣寬松步伐依然受到抑制，能源價(jià)格和稅收導(dǎo)致今年歐元區(qū)通脹率很可能維持在2%以上，他還表示，歐元區(qū)經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)包括潛在的大宗商品價(jià)格上漲。

國(guó)際貨幣基金組織（IMF）總裁拉加德同日表示：“去年年底至今，歐洲央行使用的兩輪長(zhǎng)期再融資操作緩解了信貸緊縮并提振了市場(chǎng)信心。不過，歐洲仍有降息空間?！?/p>

除了不降息的決定之外，德拉吉還拒絕了重啟購(gòu)買歐元區(qū)政府國(guó)債的證券市場(chǎng)計(jì)劃（SMP）來幫助西班牙降低政府融資成本，也拒絕推出第三輪LTRO為銀行業(yè)提供資金。（南方日?qǐng)?bào)）

全國(guó)股權(quán)投資企業(yè)備案管理工作會(huì)議在京召開

5月29日，全國(guó)股權(quán)投資企業(yè)備案管理工作會(huì)議在京召開。來自全國(guó)31個(gè)省、市、自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)的股權(quán)投資備案主管部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人共88位代表參加了會(huì)議。國(guó)家發(fā)展改革委財(cái)政金融司馮中圣副司長(zhǎng)在會(huì)上就有關(guān)工作部署作了重要講話。

馮中圣副司長(zhǎng)指出，為盡快貫徹落實(shí)2864號(hào)文件精神，各省級(jí)備案管理部門要明確責(zé)任，落實(shí)到人，專人分管，專人負(fù)責(zé)；加快出臺(tái)本地區(qū)股權(quán)投資企業(yè)備案管理辦法；盡快摸清本地區(qū)股權(quán)投資企業(yè)狀況，做到應(yīng)備盡備、不留死角。

同時(shí)，更要加強(qiáng)行業(yè)自律組織建設(shè)，與中國(guó)投資協(xié)會(huì)創(chuàng)業(yè)投資專業(yè)委員會(huì)一道合力推進(jìn)我國(guó)股權(quán)投資業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

最后，金融處劉健鈞處長(zhǎng)就有關(guān)工作，向各省級(jí)備案管理部門作了具體安排。

此次會(huì)議由中國(guó)創(chuàng)投委協(xié)辦，沈志群常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)出席會(huì)議。溫州市發(fā)改委負(fù)責(zé)人列席會(huì)議。

央行3年半首次降息0.25個(gè)百分點(diǎn)

中國(guó)人民銀行6月7日晚間決定，自2012年6月8日起下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率。金融機(jī)構(gòu)一年期存款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)，一年期貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)；其他各檔次存貸款基準(zhǔn)利率及個(gè)人住房公積金存貸款利率相應(yīng)調(diào)整。調(diào)整后的一年期存貸款基準(zhǔn)利率分別為3.25％和6.31％。央行同時(shí)宣布自同日起：（1）將金融機(jī)構(gòu)存款利率浮動(dòng)區(qū)間的上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍；（2）將金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間的下限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的0.8倍。

第5篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

1－4月全區(qū)地稅系統(tǒng)共組織一般預(yù)算收入97.3億元，同比增收3.3億元，增長(zhǎng)3.5%。主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一是主要行業(yè)稅收三增長(zhǎng)三下降。地方稅收主要來源于建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，這六大行業(yè)稅收占地稅收入的72%。1－4月份，主要行業(yè)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收入分別為157588萬元、121978萬元、91013萬元，同比分別增長(zhǎng)11.2%、17.6%、1.6%；制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收入分別為101838萬元、48980萬元、157239萬元，同比分別下降6.9%、7.6%、3.9%。

二是主體稅種一增長(zhǎng)三下降。從稅種看，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅四大主體稅種約占地稅收入的80%。1—4月，營(yíng)業(yè)稅收入447962萬元，同比增長(zhǎng)8.2%；企業(yè)所得稅收入73085萬元，同比下降30.8%；個(gè)人所得稅收入174041萬元，同比下降4.6%；城市維護(hù)建設(shè)稅收入69092萬元，同比下降1.8%。

三是結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)稅收收入造成減收影響。全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高、調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收政策、落實(shí)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)若干稅收政策、農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)就業(yè)扶持政策、支持中小企業(yè)發(fā)展以及涉農(nóng)優(yōu)惠政策等減稅政策,使得稅收收入減收較多。初步統(tǒng)計(jì)，1－4月全區(qū)地稅系統(tǒng)稅收政策調(diào)整因素影響稅收減收約3.2億元。

第6篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收政策 發(fā)展建議

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）30-0031-02

一、中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用

目前中國(guó)共有中小企業(yè)1 100多萬戶，占全國(guó)實(shí)有企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，同時(shí)，中小企業(yè)也是最具創(chuàng)新活力的主力軍，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，改革開放以來，中國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新以及80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國(guó)家稅收總額的50%左右。國(guó)家工商總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員總數(shù)超過1.8億，“十一五”期間累積吸納就業(yè)6 000萬人，為大量城鎮(zhèn)無業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生、國(guó)企分流人員等創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，中小企業(yè)已成為社會(huì)就業(yè)的主渠道，在緩解就業(yè)壓力和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問題

在經(jīng)過三十多年的快速發(fā)展之后，目前中國(guó)中小企業(yè)也呈現(xiàn)出一些階段性特征，突出表現(xiàn)為：科學(xué)發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制不健全；科技、管理、人才等支撐基礎(chǔ)不盡厚實(shí)；自主創(chuàng)新能力弱等整體問題，與此同時(shí)，中國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展也面臨巨大困難：

（一）中小企業(yè)發(fā)展的要素制約日趨嚴(yán)重

一是資源和環(huán)境要素。能源高消耗支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)的外延式粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式?jīng)]有根本改變，中小企業(yè)的各種高損耗指標(biāo)更高。二是生產(chǎn)資料要素制約。近年來，生產(chǎn)資源和能源價(jià)格大幅上漲，如今年一季度，煤、油等動(dòng)力燃料價(jià)格上漲9.2%，尤其是成品油價(jià)格受國(guó)外因素影響上漲17.81%，國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料價(jià)格同比上漲11.2%，這增加了企業(yè)尤其是制造企業(yè)的成本。但與此同時(shí)，產(chǎn)品出廠價(jià)格由于受國(guó)家調(diào)控物價(jià)政策的影響，同比僅上漲7.1%，大大擠壓了中小企業(yè)的盈利空間。三是土地市場(chǎng)制約。在國(guó)家嚴(yán)厲土地政策下，中小企業(yè)向比以前更難以獲得所需土地，一些中小企業(yè)因此外遷。四是勞動(dòng)力要素制約。近年來，勞動(dòng)力成本不斷上升，中小企業(yè)用工結(jié)構(gòu)性矛盾突出，“招工難”、“留人難”等問題普遍存在，特別是東部沿海地區(qū)的勞動(dòng)密集型中小企業(yè)用工缺口普遍較大，為避免停產(chǎn)半停產(chǎn)，中小企業(yè)大多采取加薪或大幅工資補(bǔ)貼等措施招攬員工，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本急劇上升。商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，2010年中國(guó)有30個(gè)省區(qū)市上調(diào)最低工資標(biāo)準(zhǔn)，2011年又有12個(gè)省區(qū)市繼續(xù)上調(diào)，上調(diào)幅度在20%~25%之間。五是環(huán)保要素制約。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)問題越來越重視，節(jié)能減排工作力度不斷加大，對(duì)許多以資源消耗為主的中小企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)，許多“六小”企業(yè)面臨關(guān)閉風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金短缺、融資難問題突出

中小企業(yè)融資難是長(zhǎng)期存在的老問題，但在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中尤為突出。2010年央行連續(xù)六次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，截至2011年上半年央行也已年內(nèi)五次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，大型商業(yè)銀行準(zhǔn)備金率升至21%的歷史高位。國(guó)內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹(jǐn)慎，已貸出的款項(xiàng)急于收回，新的貸款條件更加苛刻，這導(dǎo)致市場(chǎng)資金面明顯緊張，銀行信貸規(guī)模大幅消減，使得本已很脆弱的資金連“雪上加霜”，中小企業(yè)陷入融資困難、續(xù)貸不能、新貸無門、籌資無路的窘境。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)直接融資不足總需求的20%，造成中小企業(yè)后勁發(fā)展不足。

（三）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)突變使中小企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)普遍資金不足、人才缺乏、技術(shù)水平低，因此一般無暇顧及企業(yè)管理，總處于低水平重復(fù)階段，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張和質(zhì)的飛躍。正是中小企業(yè)特別是小企業(yè)素質(zhì)普遍較低，一旦外部環(huán)境風(fēng)吹草動(dòng)，例如國(guó)際金融危機(jī)沖擊、宏觀調(diào)控趨緊，其關(guān)門率會(huì)大大提升。如2008年底以來的全球金融危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)放緩，訂單減少使中小企業(yè)出口面臨較大困難，再加上人民幣對(duì)美元升值，對(duì)利潤(rùn)空間相對(duì)較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，處境相當(dāng)困難。

三、對(duì)促進(jìn)中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）提升對(duì)中小企業(yè)稅收扶持的法律層次

目前，中國(guó)實(shí)施的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且內(nèi)容變化頻繁，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，造成法律條文操作起來隨意性較強(qiáng)，稅法的穩(wěn)定性差，不能滿足中小企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的需要。為支持中小企業(yè)發(fā)展，可以將目前現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策加以分類整合，本著有所取舍、有所創(chuàng)新的原則，借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，以法律的形式確定下來，通過提高稅法層級(jí)，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收政策的權(quán)威性，提升征納雙方對(duì)中小企業(yè)稅收政策的遵從度，也有利于增強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)未來的預(yù)期。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的制度體系建設(shè)

現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系還不十分健全，目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠既分散在增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、出口退稅等各個(gè)具體稅種之中，在同一稅種中，也分散在不同的稅收優(yōu)惠方式之中。例如在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，既有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)還有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策雖然內(nèi)容不少，但出臺(tái)的背景不同、時(shí)期不同，經(jīng)過不斷修改、補(bǔ)充，已經(jīng)沒有統(tǒng)一明確的思路。國(guó)外多數(shù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了內(nèi)容比較系統(tǒng)。中國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善制度體系建設(shè)，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。可以結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，從中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合重組等各個(gè)環(huán)節(jié)，分門別類的制定相應(yīng)的稅收和優(yōu)惠政策。

（三）明確對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策

1.對(duì)中小企業(yè)實(shí)施差別化的企業(yè)所得稅政策。目前，企業(yè)所得稅稅收政策對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，二是為有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)臨時(shí)實(shí)施的減計(jì)收入優(yōu)惠政策。實(shí)際上，上述優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的扶持力度效果不是特別明顯，尤其是減計(jì)收入的優(yōu)惠政策，該政策僅對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)實(shí)行50%減計(jì)收入和按照20%的稅率計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅，造成中小企業(yè)受惠面較低，達(dá)不到預(yù)想的目的。建議對(duì)連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模、經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定年限的中小企業(yè)實(shí)行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長(zhǎng)速度等實(shí)行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風(fēng)險(xiǎn)大、易于破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，消除金融機(jī)構(gòu)的憂慮；另外，對(duì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、信譽(yù)良好、獲得馳名商標(biāo)和名牌產(chǎn)品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵(lì)

2.實(shí)施適度寬松的稅收政策，培育中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。充分發(fā)揮稅收杠桿作用，以稅收優(yōu)惠為手段，培育中國(guó)具有技術(shù)性和創(chuàng)新性的中小企業(yè)發(fā)展能力。同時(shí)，要加快中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，通過稅收政策的傾斜促使中小企業(yè)加快調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和引進(jìn)新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提檔升級(jí)，以適應(yīng)中小企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)的需要。

3.事事有利于增加自有資金和鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠政策。為引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)中小企業(yè)的信貸支持力度，對(duì)向中小企業(yè)提供貸款的銀行或者金融機(jī)構(gòu)以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)，給予貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除政策；對(duì)社會(huì)團(tuán)體、大型企業(yè)、民間資本項(xiàng)中小企業(yè)注資所產(chǎn)生的稅收效益，可考慮在一定時(shí)期內(nèi)降低比例征收，讓利于中小企業(yè)和注資方。為增加中小企業(yè)內(nèi)部積累，建議可以對(duì)新辦企業(yè)實(shí)行定期稅收減免，對(duì)中小企業(yè)盈利用語(yǔ)再投資部分免征所得稅，普遍降低中小企業(yè)所得稅稅率、資本收益稅率或?qū)嵭型顿Y稅減免，以刺激資本向中小企業(yè)流動(dòng)。

第7篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)外源融資；稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會(huì)增加短期資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場(chǎng)發(fā)售來實(shí)行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對(duì)于中小企業(yè)的融資，國(guó)家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵(lì)金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對(duì)此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對(duì)中小企業(yè)融資不利的因素。

(一)內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對(duì)于應(yīng)納稅所得額≦30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計(jì)企業(yè)所得的50%，同時(shí)征繳20%的企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅?，F(xiàn)折舊方式對(duì)中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動(dòng)條件下的固定資產(chǎn)，以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對(duì)于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計(jì)提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會(huì)使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)時(shí)下的凈利潤(rùn)及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

(二)外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國(guó)家對(duì)資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：未對(duì)小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國(guó)家?guī)缀跷磳?duì)小額貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國(guó)家扶貧基金會(huì)的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營(yíng)業(yè)稅、附加5.56%，同時(shí)貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險(xiǎn)比例計(jì)提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會(huì)間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國(guó)家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

(一)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對(duì)此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時(shí)擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對(duì)性。

2、加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)從前文可知，直線法計(jì)提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對(duì)于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對(duì)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。

3、實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計(jì)人提供就業(yè)崗位。因此，國(guó)家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

(二)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)與收益上來完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險(xiǎn)賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。以稅收政策促風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展的多元化。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險(xiǎn)投資提供階段性支持，即對(duì)向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率;不同風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)過大。對(duì)此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險(xiǎn)與利益，即政府可向貸款給國(guó)家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對(duì)于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營(yíng)業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點(diǎn)：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時(shí)按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會(huì)計(jì)制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語(yǔ)

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運(yùn)營(yíng)信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對(duì)此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對(duì)辦法，以供同行借鑒。

作者:李健瑛 單位:四川正基巖土工程有限公司

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，能源使用所帶來的環(huán)境問題逐漸被社會(huì)所認(rèn)知。全球變暖現(xiàn)象已經(jīng)引起人們的關(guān)注和重視，其對(duì)人類生存環(huán)境所帶來的危害和壓力也是很多學(xué)者研究的重點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸被社會(huì)重視。眾所周知，黑龍江省是我國(guó)工業(yè)化發(fā)展起步較早的省份之一，但是由于發(fā)展模式以及工業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的問題，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定約束。黑龍江省應(yīng)當(dāng)好好利用豐富的地質(zhì)資源和廣闊的地理環(huán)境，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成良性循環(huán)。低碳經(jīng)濟(jì)是黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重大舉措，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅金融政策的支持密不可分，通過財(cái)稅金融政策的效力促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。提高黑龍江省的低碳技術(shù)水平及核心技術(shù)，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、財(cái)稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理

1．理論基礎(chǔ)

對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。

2．財(cái)稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的框架

財(cái)稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場(chǎng)的關(guān)系協(xié)調(diào)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場(chǎng)應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；作為金融部門應(yīng)該加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺(tái)，促進(jìn)低碳交易等方面的工作。財(cái)稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴(kuò)大政策的功效，從而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、財(cái)稅政策與金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

1．財(cái)稅政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

（1）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)財(cái)政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的重要工具之一就是財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府可以開展有針對(duì)性的財(cái)政補(bǔ)貼政策補(bǔ)貼低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)，對(duì)于調(diào)動(dòng)企業(yè)開展低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供財(cái)力支持，有利于社會(huì)資源傾向投資于低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，為了鼓勵(lì)支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對(duì)于能夠獨(dú)立實(shí)現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進(jìn)的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的，應(yīng)該給予相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼。具體分為：企業(yè)價(jià)格方面補(bǔ)貼、虧損方面補(bǔ)貼、折扣方面等政策。對(duì)于購(gòu)置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進(jìn)程。（2）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達(dá)到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負(fù)效應(yīng)的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負(fù)公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長(zhǎng)，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴(kuò)大到征稅范圍之內(nèi)；對(duì)于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴(kuò)充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會(huì)資源。只有把自然資源、社會(huì)資源均納入征稅范圍，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實(shí)現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護(hù)資源，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。資源稅制中建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵(lì)，例如能夠采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補(bǔ)償?shù)拇胧Ｍ瑫r(shí)對(duì)于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對(duì)其進(jìn)行停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實(shí)施免稅政策。對(duì)于能夠積極主動(dòng)投資于低碳項(xiàng)目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長(zhǎng)、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對(duì)于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購(gòu)買的環(huán)境保護(hù)設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實(shí)現(xiàn)減稅。對(duì)于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵(lì)更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實(shí)現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投入和研發(fā)達(dá)不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)力度，可以采取稅后補(bǔ)貼或延遲納稅的措施。

2．金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

（1）形成政策性金融制度?，F(xiàn)在是一個(gè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大好時(shí)機(jī)，目前已有國(guó)家開發(fā)銀行制訂了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)立專門的銀行機(jī)構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融支持。實(shí)際上，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期建立類似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機(jī)構(gòu)、金融政策，支持特別項(xiàng)目及相關(guān)領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，尤其重點(diǎn)支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項(xiàng)目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融機(jī)構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)對(duì)黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的金融支撐作用。（2）增強(qiáng)信貸資金的支持力度。通過金融機(jī)構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實(shí)施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)審查、評(píng)估和監(jiān)測(cè)，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴(kuò)大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的信貸風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目和增值。根據(jù)實(shí)際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強(qiáng)資本市場(chǎng)推動(dòng)作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)必須發(fā)揮優(yōu)勢(shì)資本市場(chǎng)的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場(chǎng)的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值低于其他省份。根據(jù)實(shí)際情況，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該相關(guān)政策，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項(xiàng)目。以促進(jìn)上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特性，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項(xiàng)目有大額、穩(wěn)定、長(zhǎng)期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進(jìn)低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺(tái)。第三，采用低碳品牌，促進(jìn)企業(yè)使用低碳經(jīng)濟(jì)信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進(jìn)程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護(hù)的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項(xiàng)目信用登記、托管和基金為低碳項(xiàng)目結(jié)算和清算服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的環(huán)保、碳交易信用保險(xiǎn)以及綠色汽車保險(xiǎn)等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。

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第9篇：金融機(jī)構(gòu)稅收政策范文

一、企業(yè)向銀行借款的財(cái)稅處理

(一)基本規(guī)定

企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這費(fèi)用就包括財(cái)務(wù)費(fèi)用?！睂?shí)施條例第三十八條又補(bǔ)充：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出?！?/p>

這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，其合理利息費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

(二)具體扣除項(xiàng)目

在合理的前提條件下，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用的具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：

一是借款利息，即按銀行利率計(jì)算的利息支出。

二是輔助費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》第十條對(duì)借款輔助費(fèi)用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益”。因此，將為項(xiàng)目貸款發(fā)生的輔助費(fèi)用，比如測(cè)繪費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，計(jì)人間接費(fèi)用符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也與稅收政策一致。

三是浮動(dòng)利息。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。利息浮動(dòng)的部分，也是可以在稅前扣除的。

(三)資本化的相關(guān)規(guī)定

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實(shí)施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但“企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用1應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購(gòu)置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。”

這就明確，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)向其他企業(yè)借款的財(cái)稅處理

(一)基本規(guī)定

實(shí)施條例第三十八條明確：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即不超標(biāo)的利息準(zhǔn)予扣除。”

對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的借貸，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))明確：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

稅法為企業(yè)之間的資金拆借進(jìn)行了界定，在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除?！?/p>

(二)具體問題的處理

企業(yè)之間的拆借活動(dòng)涉及一些納稅問題，這個(gè)必須正確處理，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除處理

對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財(cái)稅[2008]121號(hào)文第二條規(guī)定：“企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?/p>

舉例說明：假如A企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對(duì)B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于B企業(yè)，則利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

2.才口除依據(jù)的獲得問題

借款費(fèi)用扣除的主要憑據(jù)是對(duì)方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應(yīng)給利息支付方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并交納營(yíng)業(yè)稅。《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))明確：“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

《發(fā)票管理辦法》也明確：交易必須取得對(duì)方開具發(fā)票，否則，不得入賬報(bào)銷。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)一般企業(yè)(非金融企業(yè))來說，從事資金拆借(屬于金融業(yè)務(wù))還不能自開利息發(fā)票，要向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開。

三、企業(yè)向個(gè)人借款的財(cái)稅處理

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個(gè)人借款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財(cái)稅問題也必須正確處理，不然，就會(huì)潛伏一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)基本規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))規(guī)定如下：

“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]12l號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”

國(guó)稅酬2009]777號(hào)文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，才可以在稅前扣除。

(二)涉稅問題的處理

企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個(gè)方面，一是個(gè)人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題。

1.個(gè)人收入的納稅問題

個(gè)人借款給企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1995]156號(hào)文的規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍。

比照上述法規(guī)，個(gè)人借款給企業(yè)取得的利息，應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。

2.在稅前扣除問題

企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，必須取得合法的發(fā)票才能稅前扣除。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

在“以票控稅”的稅收環(huán)境中，沒有發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)認(rèn)可的。所以，個(gè)人只有向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票才能據(jù)以作為稅前扣除的條件；向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要代征個(gè)人的稅款。此時(shí)企業(yè)將不再代扣個(gè)稅。

(三)企業(yè)向個(gè)人借款應(yīng)注意的問題

一是注意這個(gè)個(gè)人是否是股東，若是股東則涉及關(guān)聯(lián)交易；二是注意穩(wěn)健。在穩(wěn)定壓倒一切的環(huán)境中，企業(yè)向職工借款，并不是你履行了手續(xù)就是合法的，那還得看結(jié)果：如果最后皆大歡喜，那你這借款就是合法的；如果企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，那你就是非法集資。

四、借款費(fèi)用的審點(diǎn)和節(jié)稅籌劃思路

(一)借款費(fèi)用的審點(diǎn)

從稅收和審計(jì)的角度來看，借款費(fèi)用的審查目的是讓企業(yè)“木直中繩”，不要違反相關(guān)法規(guī)，侵占國(guó)家利益。其審點(diǎn)大致包括四個(gè)方面：一是手續(xù)審查，查驗(yàn)借款手續(xù)是否完善，是否合法；二是資本化審查，主要查看“應(yīng)該資本化的借款費(fèi)用是否資本化了”，防止企業(yè)把應(yīng)該資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期成本，逃避稅收；三是審查超標(biāo)扣除，依據(jù)規(guī)定的指標(biāo)，查看企業(yè)是否超出標(biāo)準(zhǔn)列支借款費(fèi)用，四是審查違規(guī)扣除問題，這主要審查那些目無法紀(jì)的入賬行為，確保國(guó)家稅基不受侵蝕。此外，個(gè)稅的代扣代繳也是審查的一個(gè)要點(diǎn)。

(二)借款費(fèi)用的節(jié)稅籌劃思路

節(jié)稅籌劃說白了就是選擇納稅低成本的策略。針對(duì)借款費(fèi)用，我們給出一些節(jié)稅籌劃點(diǎn)和思路。

1.合法扣除，防范風(fēng)險(xiǎn)。要保證企業(yè)的長(zhǎng)治久安，借款費(fèi)用必須在稅前合法扣除，這就要求企業(yè)必須履行相關(guān)手續(xù)，在操作過程中注重其合法性，不被稅務(wù)懲處，就節(jié)約了納稅成本。

2.注意借款費(fèi)用資本化的問題。因借款費(fèi)用資本化有一定的條件，滿足條件就要資本化，條件不夠則不需要資本化。在實(shí)務(wù)中注意這些細(xì)節(jié)，有助于降低納稅成本。

3.關(guān)注具體的稅收條款。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貨款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。