企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

第一條為進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)公司職工教育培訓(xùn)管理，強(qiáng)化職工教育培訓(xùn)考核，提升職工教育培訓(xùn)質(zhì)量，為集團(tuán)公司快速發(fā)展提供人才和智力支撐，根據(jù)《＊＊＊＊集團(tuán)公司員工教育培訓(xùn)管理制度》，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際，制定本職工教育培訓(xùn)考核評(píng)估管理辦法。

第二條本辦法適用于集團(tuán)公司所屬各單位。

第三條本辦法所稱(chēng)培訓(xùn)考核，系指培訓(xùn)考核組織機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位培訓(xùn)工作及其流程考評(píng)，并對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行評(píng)估，非獨(dú)指培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)員所學(xué)知識(shí)掌握程度和學(xué)習(xí)態(tài)度的考核評(píng)估（包括考試或考察）。

第二章組織機(jī)構(gòu)

第四條集團(tuán)公司成立職工教育培訓(xùn)考核評(píng)估管理領(lǐng)導(dǎo)小組。組長(zhǎng)由分管培訓(xùn)工作的集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，副組長(zhǎng)由集團(tuán)公司協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。下常設(shè)機(jī)構(gòu)考核評(píng)估辦，設(shè)在集團(tuán)公司人力資源部，由集團(tuán)公司人力資源部部長(zhǎng)兼任辦公室主任，安全監(jiān)管部、生產(chǎn)技術(shù)部、審計(jì)部、集團(tuán)公司和股份公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)及人力資源部分管培訓(xùn)的副部長(zhǎng)任副主任，人力資源部培訓(xùn)處負(fù)責(zé)日常工作。

第五條各下屬單位按照集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)模式成立相應(yīng)考核機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)所屬單位的職工教育培訓(xùn)考核評(píng)估管理工作。

第三章考核原則

第六條實(shí)事求是的原則。教、學(xué)、培均要進(jìn)行考核，通過(guò)檢查、評(píng)比、考試、實(shí)際操作、問(wèn)考、抽考、測(cè)評(píng)、論文、答辯、體會(huì)、總結(jié)等多種方式進(jìn)行全方位的考核，全面保證培訓(xùn)效果。

第七條注重實(shí)效的原則。通過(guò)考核積極推進(jìn)所屬單位培訓(xùn)工作開(kāi)展，提高培訓(xùn)效果，達(dá)到提升職工整體素質(zhì)的目的。

第八條規(guī)范管理的原則。通過(guò)考核，使培訓(xùn)工作、培訓(xùn)流程和培訓(xùn)管理制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

第四章考核方式

第九條考核分半年度考核、年終總評(píng)兩種形式。

對(duì)教師的考核，細(xì)化教師教學(xué)質(zhì)量考評(píng)體系，完善對(duì)教師的考評(píng)內(nèi)容。同時(shí)把各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部、班子成員、機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干授課情況（培訓(xùn)內(nèi)容、時(shí)間、次數(shù)）納入考核；

對(duì)學(xué)員實(shí)行班主任負(fù)責(zé)制，堅(jiān)持由教師和培訓(xùn)管理員雙點(diǎn)名的考勤方式，對(duì)學(xué)員的出勤率進(jìn)行嚴(yán)格考核。對(duì)學(xué)員學(xué)習(xí)成績(jī)的考核，要通過(guò)對(duì)學(xué)員平時(shí)學(xué)習(xí)情況統(tǒng)計(jì)、基礎(chǔ)理論考試（工作現(xiàn)場(chǎng)抽查、提問(wèn)）、基本技能實(shí)操考核，按照各占10%、30%、60%進(jìn)行綜合計(jì)算，進(jìn)行有效評(píng)價(jià)真實(shí)反映學(xué)員學(xué)習(xí)效果。

第十條考核實(shí)行百分制，考核辦依據(jù)考核內(nèi)容逐項(xiàng)考評(píng)打分。

第十一條考核方式：

（一）查閱各單位相關(guān)文件、會(huì)議記錄、培訓(xùn)制度、培訓(xùn)記錄、培訓(xùn)計(jì)劃、考試題庫(kù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、培訓(xùn)檔案等原始資料。

（二）實(shí)行抽簽問(wèn)答、抽簽筆試、實(shí)地考察等考核方式。

第五章考核時(shí)間

第十二條本季度考核在下月10日前完成，半年考核在7月15日前完成，本年度考核在下一年度元月20日前完成。

第六章考核內(nèi)容

第十三條所屬單位（非培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）考核內(nèi)容：

在培訓(xùn)考核上，一級(jí)考核一級(jí)，即公司對(duì)下屬單位考核、各單位對(duì)區(qū)隊(duì)（車(chē)間）考核?？己酥芷谛栽瓌t上公司對(duì)子各單位3-6個(gè)月考核一次；各單位對(duì)下屬單位1-3個(gè)月考核一次、單位對(duì)區(qū)隊(duì)（車(chē)間）1個(gè)月考核一次。把對(duì)培訓(xùn)單位、培訓(xùn)教師、參培學(xué)員的考核相互捆綁，使所有考核都要有檢查、有評(píng)比、有對(duì)標(biāo)、有獎(jiǎng)懲。

（一）培訓(xùn)工作執(zhí)行力到位情況

1.全面履行培訓(xùn)職責(zé)情況；

2.培訓(xùn)計(jì)劃申報(bào)（含年度計(jì)劃）；

3.崗位練兵、技術(shù)比武開(kāi)展情況；

4.特殊工種作業(yè)人員持證上崗情況；

5.上級(jí)或集團(tuán)公司安排的各類(lèi)調(diào)訓(xùn)的送培完成情況；

6.培訓(xùn)服務(wù)協(xié)議簽訂及落實(shí)情況；

7.脫產(chǎn)培訓(xùn)人員待遇落實(shí)情況；

8.校企聯(lián)合培養(yǎng)生實(shí)習(xí)計(jì)劃執(zhí)行情況。

（二）內(nèi)部培訓(xùn)制度建設(shè)及執(zhí)行情況

1.內(nèi)部培訓(xùn)管理制度制定情況；

2.內(nèi)部培訓(xùn)管理制度執(zhí)行情況。

檢查領(lǐng)導(dǎo)授課制度、調(diào)度會(huì)匯報(bào)制度、培訓(xùn)例會(huì)制度和培訓(xùn)信息報(bào)送制度等制度執(zhí)行情況。

（三）年度培訓(xùn)計(jì)劃實(shí)施情況

1.新員工上崗前培訓(xùn)，老員工復(fù)訓(xùn)，離崗、轉(zhuǎn)崗人員上崗前培訓(xùn)情況；

2.特殊工種作業(yè)人員培訓(xùn)情況；

3.管理人員培訓(xùn)情況；

4.其他人員培訓(xùn)情況。

（四）培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)管理情況

1.職工教育培訓(xùn)費(fèi)提取情況；

2.按規(guī)定程序?qū)徟嘤?xùn)費(fèi)用情況；

3.按規(guī)定使用、報(bào)銷(xiāo)支付培訓(xùn)費(fèi)用情況；

（五）培訓(xùn)檔案管理情況

1.培訓(xùn)實(shí)施記錄整理情況；

2.受訓(xùn)人員個(gè)人檔案建立情況；

3.培訓(xùn)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的建立及完成情況。

（六）培訓(xùn)資源投入情況

1.培訓(xùn)師資隊(duì)伍建設(shè)情況；

2.培訓(xùn)設(shè)備設(shè)施的配備情況；

3.時(shí)間（規(guī)定培訓(xùn)課時(shí)的執(zhí)行情況）；

4.培訓(xùn)信息的完善情況。

（七）培訓(xùn)效果評(píng)估

1.培訓(xùn)效果評(píng)估制度建設(shè)情況；

2.培訓(xùn)效果評(píng)估方案及工具的使用情況；

3.培訓(xùn)效果評(píng)估組織實(shí)施情況。

（八）培訓(xùn)執(zhí)行率

1.培訓(xùn)次數(shù)；

2.培訓(xùn)課時(shí)；

3.培訓(xùn)內(nèi)容；

4.培訓(xùn)方式；

5.未參加培訓(xùn)人員人次與應(yīng)參加培訓(xùn)人次的比率。

第十四條培訓(xùn)機(jī)構(gòu)考核內(nèi)容：

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括培訓(xùn)中心及各職業(yè)技能鑒定站。

（一）培訓(xùn)大綱、年度培訓(xùn)計(jì)劃執(zhí)行情況，培訓(xùn)大綱、培訓(xùn)計(jì)劃修改完善的相關(guān)情況

1.年度培訓(xùn)大綱的起草與報(bào)批；

2.年度培訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃的起草與報(bào)批；

3.完善年度培訓(xùn)大綱、培訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃情況。

（二）課程內(nèi)容設(shè)置、教材選定、教案編寫(xiě)情況

1.課程內(nèi)容設(shè)置情況；

2.教材選定情況；

3.教師教案編寫(xiě)情況。

（三）培訓(xùn)學(xué)習(xí)記錄（課程名稱(chēng)、授課時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容，授課人、授課對(duì)象、參培人數(shù)、到課率、考勤登記、培訓(xùn)考試考核）

1.培訓(xùn)學(xué)習(xí)記錄的質(zhì)量；

2.及時(shí)性。

（四）員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)檔案管理

1.培訓(xùn)實(shí)施記錄整理；

2.受訓(xùn)人員個(gè)人檔案建立；

3.培訓(xùn)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬登賬與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填報(bào)情況。

（五）培訓(xùn)計(jì)劃執(zhí)行情況。實(shí)際培訓(xùn)項(xiàng)目完成情況與計(jì)劃培訓(xùn)項(xiàng)目的比率

1.實(shí)際培訓(xùn)項(xiàng)目完成個(gè)數(shù)與計(jì)劃培訓(xùn)項(xiàng)目完成個(gè)數(shù)的比率；

2.實(shí)際培訓(xùn)項(xiàng)目與計(jì)劃培訓(xùn)項(xiàng)目的比率（實(shí)際完成是原計(jì)劃項(xiàng)目范圍之內(nèi)，兩者的比率）；

（六）培訓(xùn)班到課率。每期培訓(xùn)班內(nèi)每個(gè)培訓(xùn)課時(shí)實(shí)到人數(shù)總和與應(yīng)到人數(shù)總和的比率

（七）培訓(xùn)效果

受訓(xùn)人通過(guò)培訓(xùn)掌握知識(shí)和技能的程度。采用對(duì)各單位已培訓(xùn)人員進(jìn)行隨機(jī)抽考的辦法，以抽考結(jié)果為依據(jù)，確定培訓(xùn)效果。

1.培訓(xùn)效果評(píng)估工作的制度建設(shè)情況。

2.培訓(xùn)效果評(píng)估方案與工具使用情況；

3.培訓(xùn)效果評(píng)估組織實(shí)施情況；

4.學(xué)員對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織培訓(xùn)教學(xué)的滿(mǎn)意度；

5.學(xué)員掌握理論知識(shí)的情況。根據(jù)培訓(xùn)結(jié)業(yè)考試（核）、考察分?jǐn)?shù)將成績(jī)分為不合格（60分以下）、基本合格（60—79分）、良好（80—89分）、優(yōu)秀（90分以上）四個(gè)層次；

6.學(xué)員掌握操作技能的情況。能運(yùn)用自如，舉一反三為“優(yōu)秀”；基本上能夠運(yùn)用為“合格”，不能運(yùn)用為“不合格”。

由人力資源部負(fù)責(zé)抽查理論掌握情況，由安全監(jiān)管部、生產(chǎn)技術(shù)部等負(fù)責(zé)實(shí)際技能抽查考核。

（八）培訓(xùn)資源投入情況

1.培訓(xùn)師資隊(duì)伍建設(shè)情況；

2.培訓(xùn)設(shè)備、設(shè)施的配備情況；

3.時(shí)間（規(guī)定培訓(xùn)課時(shí)的執(zhí)行情況）；

4.培訓(xùn)信息的完善情況。

第七章考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

第十五條所屬單位培訓(xùn)考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)附件表一）

第八章組織實(shí)施

第十六條季度、半年培訓(xùn)考核由集團(tuán)公司人力資源部負(fù)責(zé)，按照相關(guān)要求和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。

第十七條年終培訓(xùn)考核由集團(tuán)公司人力資源部牽頭，安全監(jiān)察部、生產(chǎn)技術(shù)部、集團(tuán)公司和股份公司財(cái)務(wù)部參與，組成考核小組，按照規(guī)定的考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，分專(zhuān)業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)考核工作，然后由集團(tuán)公司人力資源部負(fù)責(zé)匯總。

第九章考核結(jié)果運(yùn)用

第十八條按照考核分?jǐn)?shù)高低，考核結(jié)果運(yùn)用于以下幾個(gè)方面：

（一）作為用人導(dǎo)向。

把單位教育培訓(xùn)工作情況和單位領(lǐng)導(dǎo)的考核使用結(jié)合起來(lái)。對(duì)單位培訓(xùn)工作抓得好、成效顯著的單位，主要領(lǐng)導(dǎo)作重點(diǎn)培養(yǎng)使用；對(duì)搞形式主義、馬馬虎虎，工作進(jìn)展慢的單位，干部要調(diào)整或淘汰。

（二）與獎(jiǎng)懲相結(jié)合。

按照《集團(tuán)公司員工教育培訓(xùn)管理制度》有關(guān)規(guī)定，對(duì)考核排名在前五名的單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)排名在倒數(shù)三位的單位予以通報(bào)批評(píng)。

（三）與年度評(píng)優(yōu)、單位班子成員培訓(xùn)深造和出國(guó)學(xué)習(xí)考察相結(jié)合。

1.集團(tuán)公司年度評(píng)先評(píng)優(yōu)時(shí)，對(duì)考核排名在前五名的單位優(yōu)先考慮。

2.集團(tuán)公司在選送高、中層管理骨干參加省黨校、省國(guó)資組織的調(diào)訓(xùn)時(shí)，對(duì)考核排名在前五名的單位班子成員優(yōu)先考慮。

第十章 培訓(xùn)效果評(píng)估原則

第十九條多維度、多層次、多方法原則。對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行效果評(píng)估，應(yīng)根據(jù)培訓(xùn)班類(lèi)型，確定評(píng)估層次，選擇評(píng)估方法，以保證評(píng)估結(jié)果的針對(duì)性、有效性和全面性。

第二十條客觀公正原則。效果評(píng)估管理人員和培訓(xùn)組織者進(jìn)行效果調(diào)查和統(tǒng)計(jì)應(yīng)客觀公正，不得主觀影響評(píng)估結(jié)果。

第二十一條科學(xué)規(guī)范原則。效果評(píng)估管理人員和培訓(xùn)組織者確定評(píng)估層次和評(píng)估方法要保持規(guī)范化和一致性，不得任意減少評(píng)估層次和增刪評(píng)估調(diào)查項(xiàng)目。

第十一章培訓(xùn)班分類(lèi)及培訓(xùn)效果評(píng)估層次劃分

第二十二條培訓(xùn)班按照培訓(xùn)內(nèi)容及培訓(xùn)目標(biāo)可分為觀念類(lèi)培訓(xùn)、知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)、技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)和管理技能類(lèi)培訓(xùn)等四類(lèi)。如果培訓(xùn)內(nèi)容跨多個(gè)類(lèi)別，則根據(jù)培訓(xùn)主要目標(biāo)確定類(lèi)別。

培訓(xùn)班分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）觀念類(lèi)培訓(xùn)：培訓(xùn)內(nèi)容主要為企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)使命、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容，屬于“情感領(lǐng)域”的培訓(xùn)。旨在引導(dǎo)學(xué)員在價(jià)值判斷、內(nèi)在思維和精神面貌等方面樹(shù)立積極的態(tài)度，規(guī)范和強(qiáng)化員工對(duì)職業(yè)和企業(yè)的認(rèn)同和承諾，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高員工士氣。

（二）知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：培訓(xùn)內(nèi)容主要為企業(yè)規(guī)章制度、產(chǎn)品知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)知識(shí)等完成崗位工作所必需的相關(guān)知識(shí)，屬于“認(rèn)知領(lǐng)域的培訓(xùn)”。旨在使學(xué)員了解和掌握與工作崗位相關(guān)的知識(shí)。

（三）技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：培訓(xùn)內(nèi)容主要包括公文寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)操作等通用技術(shù)業(yè)務(wù)技能以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行維護(hù)、營(yíng)銷(xiāo)技巧等專(zhuān)業(yè)技能，屬于“動(dòng)作技能領(lǐng)域的培訓(xùn)”。旨在使學(xué)員熟悉和掌握與技術(shù)業(yè)務(wù)崗位勝任能力密切相關(guān)的技能、流程、工具和方法。

（四）管理技能類(lèi)培訓(xùn)：培訓(xùn)內(nèi)容主要為預(yù)算管理、績(jī)效管理以及員工激勵(lì)等管理技能，亦屬于“動(dòng)作技能領(lǐng)域的培訓(xùn)”。

旨在提高學(xué)員的管理能力，熟練掌握管理工具和辦法。

第二十三條培訓(xùn)效果評(píng)估根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)目標(biāo)以及效果評(píng)估目的可采用反應(yīng)層評(píng)估、學(xué)習(xí)層評(píng)估、行為層評(píng)估或結(jié)果層評(píng)估等不同的評(píng)估層次。

反應(yīng)層評(píng)估：主要了解學(xué)員對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目的滿(mǎn)意度，包括學(xué)員對(duì)培訓(xùn)班策劃、課程設(shè)計(jì)、培訓(xùn)師授課水平、培訓(xùn)組織者管理水平以及培訓(xùn)設(shè)備設(shè)施是否滿(mǎn)足培訓(xùn)要求等方面的評(píng)價(jià)。

學(xué)習(xí)層評(píng)估：衡量學(xué)員通過(guò)培訓(xùn)對(duì)所學(xué)知識(shí)、技能的把握和熟練程度。

行為層評(píng)估：評(píng)估培訓(xùn)對(duì)學(xué)員在實(shí)際工作中的行為所產(chǎn)生的影響，掌握學(xué)員從培訓(xùn)項(xiàng)目中所學(xué)到的技能和知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作行為改進(jìn)的程度。

結(jié)果層評(píng)估：判斷培訓(xùn)對(duì)個(gè)人和組織績(jī)效改善的貢獻(xiàn)率。

此類(lèi)評(píng)估在引入績(jī)效改進(jìn)的過(guò)程監(jiān)控和對(duì)照組試驗(yàn)時(shí)，可取得比較準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)果。重點(diǎn)指標(biāo)有：工作效率、盈利水平以及服務(wù)滿(mǎn)意度的變動(dòng)等。

第十二章評(píng)估流程

第二十四條制定培訓(xùn)計(jì)劃時(shí)，培訓(xùn)組織者應(yīng)在培訓(xùn)效果評(píng)估管理人員指導(dǎo)下，根據(jù)培訓(xùn)的內(nèi)容、目標(biāo)以及培訓(xùn)時(shí)間等因素確定培訓(xùn)班類(lèi)型，并據(jù)此確定評(píng)估層次與評(píng)估方法。

第二十五條培訓(xùn)實(shí)施后，培訓(xùn)組織者根據(jù)確定的培訓(xùn)層次和評(píng)估方法，按照規(guī)定時(shí)間調(diào)查和收集培訓(xùn)效果評(píng)估數(shù)據(jù)。培訓(xùn)師、學(xué)員以及學(xué)員的直線經(jīng)理和下級(jí)應(yīng)積極配合培訓(xùn)效果評(píng)估工作。

第二十六條培訓(xùn)組織者應(yīng)及時(shí)對(duì)收集到的評(píng)估信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，并應(yīng)在培訓(xùn)效果調(diào)查和收集工作結(jié)束后兩周內(nèi)撰寫(xiě)培訓(xùn)效果評(píng)估報(bào)告。

第二十七條培訓(xùn)組織者在完成撰寫(xiě)評(píng)估報(bào)告一周內(nèi)將評(píng)估報(bào)告提交培訓(xùn)效果評(píng)估管理人員，并反饋至相關(guān)人員。培訓(xùn)效果評(píng)估管理人員應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果監(jiān)督相關(guān)人員的改進(jìn)情況。

第二十八條培訓(xùn)評(píng)估完成后，培訓(xùn)組織者將培訓(xùn)效果評(píng)估的有關(guān)資料移交培訓(xùn)檔案管理人員。

第十三章評(píng)估層次與評(píng)估方法的確定

第二十九條培訓(xùn)組織者在培訓(xùn)效果評(píng)估管理人員指導(dǎo)下，根據(jù)培訓(xùn)班類(lèi)型，確定相應(yīng)的評(píng)估層次：觀念類(lèi)培訓(xùn)進(jìn)行反應(yīng)層和學(xué)習(xí)層評(píng)估；知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)進(jìn)行反應(yīng)層、學(xué)習(xí)層和結(jié)果層評(píng)估；技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)進(jìn)行反應(yīng)層、學(xué)習(xí)層、行為層和結(jié)果層評(píng)估；管理技能類(lèi)培訓(xùn)進(jìn)行反應(yīng)層、行為層和結(jié)果層評(píng)估。

第三十條培訓(xùn)組織者依據(jù)評(píng)估層次確定相應(yīng)的評(píng)估方法：反應(yīng)層評(píng)估應(yīng)采用滿(mǎn)意度問(wèn)卷調(diào)查的方式進(jìn)行評(píng)估；學(xué)習(xí)層評(píng)估應(yīng)采用自我報(bào)告、筆試或現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等方式進(jìn)行評(píng)估；行為層評(píng)估應(yīng)采用直線經(jīng)理評(píng)價(jià)、下級(jí)評(píng)價(jià)或自我報(bào)告等方式進(jìn)行評(píng)估；結(jié)果層評(píng)估可采用衡量績(jī)效變化的方式進(jìn)行評(píng)估。

第三十一條培訓(xùn)組織者確定評(píng)估層次與方法需同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

所有培訓(xùn)均應(yīng)進(jìn)行反應(yīng)層評(píng)估，即對(duì)學(xué)員和培訓(xùn)師進(jìn)行滿(mǎn)意度問(wèn)卷調(diào)查。

觀念類(lèi)和知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：培訓(xùn)時(shí)間為5個(gè)工作日以上的脫產(chǎn)培訓(xùn)和參訓(xùn)人員達(dá)到50人以上不脫產(chǎn)培訓(xùn)，必須進(jìn)行學(xué)習(xí)層評(píng)估。所有技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)均應(yīng)進(jìn)行學(xué)習(xí)層評(píng)估。

培訓(xùn)班如滿(mǎn)足以下任一條件為重點(diǎn)培訓(xùn)，均需進(jìn)行行為層評(píng)估。

（一）培訓(xùn)成本投入較大：培訓(xùn)班人均培訓(xùn)費(fèi)用2萬(wàn)元以上；（二）培訓(xùn)學(xué)員層次較高：集團(tuán)公司高管以上人員；（三）對(duì)集團(tuán)發(fā)展具有較大影響：培訓(xùn)內(nèi)容主要為企業(yè)文化、企業(yè)理念以及集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略等。其他培訓(xùn)由培訓(xùn)組織者根據(jù)培訓(xùn)的重要性和培訓(xùn)效果評(píng)估基本原則，確定評(píng)估層次與評(píng)估方法。

第十四章培訓(xùn)評(píng)估實(shí)施

第一節(jié)反應(yīng)層評(píng)估

第三十二條培訓(xùn)班結(jié)束時(shí)，培訓(xùn)組織者應(yīng)分別對(duì)學(xué)員和培訓(xùn)師進(jìn)行滿(mǎn)意度問(wèn)卷調(diào)查。

第三十三條培訓(xùn)組織者根據(jù)學(xué)員滿(mǎn)意度調(diào)查要求，組織學(xué)員填寫(xiě)《學(xué)員滿(mǎn)意度調(diào)查問(wèn)卷（培訓(xùn)效果反應(yīng)層評(píng)估）》（附件），并在滿(mǎn)意度調(diào)查結(jié)束后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《學(xué)員滿(mǎn)意度調(diào)查評(píng)估報(bào)告（培訓(xùn)效果反應(yīng)層評(píng)估）》（附件）。

第三十四條培訓(xùn)組織者根據(jù)《培訓(xùn)師滿(mǎn)意度調(diào)查要求（培訓(xùn)效果反應(yīng)層評(píng)估）》（附件）組織培訓(xùn)師填寫(xiě)《培訓(xùn)師滿(mǎn)意度調(diào)查問(wèn)卷（培訓(xùn)效果反應(yīng)層評(píng)估）》（附件），并在滿(mǎn)意度調(diào)查結(jié)束后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《培訓(xùn)師滿(mǎn)意度調(diào)查評(píng)估報(bào)告（培訓(xùn)效果反應(yīng)層評(píng)估）》（附件）。

第二節(jié)學(xué)習(xí)層評(píng)估

第三十五條觀念類(lèi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)層評(píng)估采用學(xué)員自我報(bào)告的方式。培訓(xùn)組織者應(yīng)在培訓(xùn)結(jié)束后，根據(jù)《學(xué)員自我報(bào)告要求（觀念類(lèi)與知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）組織學(xué)員填寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查問(wèn)卷（觀念類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件），并在學(xué)員報(bào)告提交后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查評(píng)估報(bào)告（觀念類(lèi)與知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）。

第三十六條知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)層評(píng)估應(yīng)采用學(xué)員自我報(bào)告或筆試的方法。如采用自我報(bào)告評(píng)估方法，培訓(xùn)組織者應(yīng)在培訓(xùn)結(jié)束后，根據(jù)《學(xué)員自我報(bào)告要求（觀念類(lèi)與知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）組織學(xué)員填寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查問(wèn)卷（知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件），并在學(xué)員報(bào)告提交后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查評(píng)估報(bào)告（觀念類(lèi)與知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）。如采用筆試評(píng)估方法，培訓(xùn)組織者根據(jù)《筆試要求（知識(shí)類(lèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）組織筆試和進(jìn)行結(jié)果分析，并在筆試結(jié)束后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《筆試評(píng)估報(bào)告（知識(shí)類(lèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）。

第三十七條技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)學(xué)習(xí)層評(píng)估應(yīng)采用筆試或現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。如采用筆試評(píng)估方法，培訓(xùn)組織者應(yīng)根據(jù)《筆試要求（知識(shí)類(lèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）組織筆試和進(jìn)行結(jié)果分析，并在筆試結(jié)束后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《筆試評(píng)估報(bào)告（知識(shí)類(lèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）。如采用現(xiàn)場(chǎng)（模擬）測(cè)試方法，培訓(xùn)組織者應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)場(chǎng)（模擬）測(cè)試要求（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）組織現(xiàn)場(chǎng)（模擬）測(cè)試，并進(jìn)行結(jié)果分析?，F(xiàn)場(chǎng)測(cè)試應(yīng)在培訓(xùn)結(jié)束后一周內(nèi)進(jìn)行，培訓(xùn)組織者應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)（模擬）測(cè)試后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《現(xiàn)場(chǎng)（模擬）測(cè)試評(píng)估報(bào)告（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：學(xué)習(xí)層評(píng)估）》（附件）。

第三節(jié)行為層評(píng)估

第三十八條技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估應(yīng)采用學(xué)員自我報(bào)告和直線經(jīng)理評(píng)價(jià)的方式。培訓(xùn)組織者應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，

在培訓(xùn)結(jié)束后一至三個(gè)月內(nèi)實(shí)施。培訓(xùn)組織者根據(jù)《學(xué)員自我報(bào)告要求（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件），組織學(xué)員填寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查問(wèn)卷（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件）。培訓(xùn)組織者根據(jù)《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)要求（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)：培訓(xùn)行為層評(píng)估）》（附件），組織學(xué)員直線經(jīng)理填寫(xiě)《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)調(diào)查問(wèn)卷（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)：培訓(xùn)行為層評(píng)估）》（附件）。

培訓(xùn)組織者在自我報(bào)告提交和直線經(jīng)理評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)束后兩周內(nèi)分別完成撰寫(xiě)《學(xué)員自我報(bào)告調(diào)查評(píng)估報(bào)告（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)：培訓(xùn)行為層評(píng)估）》（附件）和《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)調(diào)查評(píng)估報(bào)告（技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)：培訓(xùn)行為層評(píng)估）》。

第三十九條管理技能類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估應(yīng)采用學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)和學(xué)員下級(jí)評(píng)價(jià)的方式。培訓(xùn)組織者需結(jié)合實(shí)際情況，在培訓(xùn)結(jié)束后三到六個(gè)月內(nèi)實(shí)施。培訓(xùn)組織者根據(jù)《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)與學(xué)員下級(jí)評(píng)價(jià)要求（管理技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件），組織學(xué)員直線經(jīng)理和學(xué)員下級(jí)分別填寫(xiě)《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)調(diào)查問(wèn)卷（管理技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件）和《學(xué)員下級(jí)評(píng)價(jià)調(diào)查問(wèn)卷（管理技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件），并在調(diào)查結(jié)束后兩周內(nèi)完成撰寫(xiě)《學(xué)員直線經(jīng)理評(píng)價(jià)與學(xué)員下級(jí)評(píng)價(jià)調(diào)查評(píng)估報(bào)告（管理技能類(lèi)培訓(xùn)：行為層評(píng)估）》（附件）。

第四十條重點(diǎn)培訓(xùn)中，觀念類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估參照管理技能類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估方法，知識(shí)類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估參照技術(shù)業(yè)務(wù)技能類(lèi)培訓(xùn)行為層評(píng)估方法。

第四節(jié)結(jié)果層評(píng)估

第四十一條結(jié)果層評(píng)估可采用成本收益分析、個(gè)人業(yè)績(jī)檔案分析等方式進(jìn)行。各單位可根據(jù)實(shí)際情況積極探索結(jié)果層評(píng)估的方法和工具。

第十五章附則

第2篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工培訓(xùn)　評(píng)估體系

1.某國(guó)有企業(yè)培訓(xùn)和培訓(xùn)效果評(píng)估現(xiàn)狀

本文作者所處企業(yè)是屬于國(guó)有大型企業(yè)的分公司，其已經(jīng)建立了“歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管業(yè)務(wù)誰(shuí)管培訓(xùn)”的培訓(xùn)管理體制：由崗前培訓(xùn)、職務(wù)（崗位）晉升任職培訓(xùn)、在崗期間的崗位培訓(xùn)、職業(yè)資格培訓(xùn)組成企業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容；應(yīng)該說(shuō)這家企業(yè)不僅在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上，還有制度上、費(fèi)用上都有明確規(guī)定，企業(yè)的員工培訓(xùn)工作開(kāi)展也有一定成效。

但對(duì)于培訓(xùn)評(píng)估更多是“走過(guò)場(chǎng)”，同大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的培訓(xùn)效果評(píng)估一樣，只是在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)調(diào)查一下培訓(xùn)員工的反應(yīng)和培訓(xùn)內(nèi)容掌握程度的考核，缺乏培訓(xùn)后效果的跟蹤調(diào)查，而且評(píng)估的內(nèi)容和方法也處于低水平徘徊，經(jīng)過(guò)調(diào)研分析，企業(yè)的培訓(xùn)評(píng)估主要存在以下幾方面問(wèn)題：

1.1缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在該企業(yè)“誰(shuí)管業(yè)務(wù)誰(shuí)管培訓(xùn)”的管理體制，上級(jí)部門(mén)由于對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，下級(jí)部門(mén)認(rèn)識(shí)上和能力上的限制，對(duì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了選擇困難的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，大多培訓(xùn)項(xiàng)目采用的評(píng)估方法很單一主要采用問(wèn)卷調(diào)查法或筆試，而且對(duì)調(diào)查和考試結(jié)果很少進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，導(dǎo)致有限的數(shù)據(jù)也不能充分發(fā)揮作用。

1.2缺乏評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)的建立和管理。該企業(yè)缺乏對(duì)培訓(xùn)評(píng)估數(shù)據(jù)統(tǒng)一有效的收集和管理，每次培訓(xùn)評(píng)估所使用的方法、測(cè)試的內(nèi)容和結(jié)果都記錄在案的很少，即使有關(guān)于培訓(xùn)內(nèi)容的記錄，大都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)建立數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行有效管理，這樣評(píng)估的結(jié)果就缺乏科學(xué)性的基本保障，說(shuō)服力不強(qiáng)。

1.3缺乏對(duì)評(píng)估結(jié)果反饋。培訓(xùn)評(píng)估的結(jié)果反饋是非常重要的，從一定意義上講，沒(méi)有反饋，培訓(xùn)評(píng)估也就失去了意義。但是，很多時(shí)候組織培訓(xùn)項(xiàng)目時(shí)轟轟烈烈，培訓(xùn)結(jié)束后評(píng)估結(jié)果卻無(wú)人過(guò)問(wèn)，培訓(xùn)項(xiàng)目的改進(jìn)更無(wú)從談起，或者只是憑著感覺(jué)改，達(dá)不到培訓(xùn)評(píng)估的實(shí)際目的。

2.用柯氏四層次模型建立企業(yè)培訓(xùn)評(píng)估體系

通過(guò)調(diào)研，該企業(yè)的培訓(xùn)效果評(píng)估主要處在第一層次，即反應(yīng)層次評(píng)估，主要對(duì)培訓(xùn)課程本身的質(zhì)量和組織實(shí)施工作進(jìn)行了評(píng)價(jià)；部分涉及了學(xué)習(xí)層次以上的評(píng)估，但對(duì)第三以上層次較少涉及。

2.1培訓(xùn)員工反應(yīng)層次的評(píng)估

反應(yīng)層次的評(píng)估是指在培訓(xùn)剛結(jié)束之后，培訓(xùn)員工對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目的主觀感受。反應(yīng)層次的評(píng)估易于進(jìn)行，信息獲得最容易、最直接，是最基本、最普遍的評(píng)估方式。這個(gè)層次關(guān)注的是培訓(xùn)員工對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目及其有效性的知覺(jué)。該企業(yè)對(duì)培訓(xùn)效果評(píng)估是通過(guò)培訓(xùn)員工調(diào)查表來(lái)收集培訓(xùn)效果，并由組織培訓(xùn)的基層單位形成培訓(xùn)項(xiàng)目效果評(píng)估調(diào)查匯總表上報(bào)分公司人事科備案。這種單—通過(guò)調(diào)查表獲取培訓(xùn)效果形式使培訓(xùn)效果評(píng)估與真實(shí)效果有較大的偏差，有時(shí)培訓(xùn)員工對(duì)調(diào)查表敷衍了事致使調(diào)查表類(lèi)同。筆者建議應(yīng)增加后續(xù)調(diào)研環(huán)節(jié)和培訓(xùn)評(píng)估報(bào)告兩部分，通過(guò)小組座談的形式增加培訓(xùn)評(píng)估效果，具體操作方法：在問(wèn)卷調(diào)查結(jié)束之后，從培訓(xùn)人員中隨機(jī)挑選一部分人員進(jìn)行小組座談，根據(jù)事先擬定的問(wèn)題向員工提問(wèn)所取他們對(duì)該培訓(xùn)項(xiàng)目各方面的意見(jiàn)和建議。

2.2培訓(xùn)員工學(xué)習(xí)層次的評(píng)估

學(xué)習(xí)層次的評(píng)估是用來(lái)檢驗(yàn)培訓(xùn)員工對(duì)知識(shí)、技能和態(tài)度的掌握程度，即培訓(xùn)員工是否掌握了培訓(xùn)目標(biāo)中要求他們學(xué)會(huì)的東西。這一層次的評(píng)估通過(guò)對(duì)培訓(xùn)員工培訓(xùn)前后知識(shí)、技能、態(tài)度的水平進(jìn)行比較，來(lái)確定培訓(xùn)的收獲。該企業(yè)也在開(kāi)展這一層次的評(píng)估，主要通過(guò)筆試、計(jì)算機(jī)考試或口試來(lái)考察培訓(xùn)結(jié)束后培訓(xùn)員工對(duì)知識(shí)的掌握程度，通過(guò)工作模擬法考察技能的提高。但缺乏了對(duì)培訓(xùn)員工態(tài)度方面的評(píng)估，態(tài)度方面的培訓(xùn)主要是針對(duì)培訓(xùn)員工對(duì)某一事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)、看法、和傾向性而進(jìn)行的。由于態(tài)度是一個(gè)較模糊的概念，并不容易獲取，必須要由培訓(xùn)員工主動(dòng)表現(xiàn)出自己的轉(zhuǎn)變。因此，筆者要求每一次培訓(xùn)前、培訓(xùn)后對(duì)培訓(xùn)員工進(jìn)行自我評(píng)估，具體操作方法是由培訓(xùn)員工分別在培訓(xùn)前后填寫(xiě)態(tài)度調(diào)查表，針對(duì)自己在培訓(xùn)前后對(duì)該項(xiàng)事物的態(tài)度進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)培訓(xùn)員工對(duì)兩次填寫(xiě)的態(tài)度調(diào)查表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和比較，從差異分析的結(jié)果使培訓(xùn)員工了解培訓(xùn)對(duì)自身態(tài)度的影響，形成學(xué)習(xí)層次的評(píng)估報(bào)告。

2.3培訓(xùn)員工行為層次的評(píng)估

行為層次的評(píng)估是為了確定從培訓(xùn)項(xiàng)目中所學(xué)到的知識(shí)、技能和態(tài)度在多大程度上轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作行為的改進(jìn)，這一層次可以直接反映培訓(xùn)的實(shí)際效果，也是企業(yè)高層和直接主管更關(guān)心的，是培訓(xùn)效果評(píng)估中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。而企業(yè)這部分的評(píng)估基本沒(méi)有開(kāi)展。由基層單位開(kāi)展這一層次的評(píng)估可能因?yàn)槿耸氯藛T素質(zhì)和精力的限制無(wú)法開(kāi)展，因此筆者建議由組織培訓(xùn)者的層面來(lái)開(kāi)展第三層次以上的評(píng)估工作。具體做法是：在培訓(xùn)員工結(jié)束培訓(xùn)回到工作崗位上一段時(shí)間后（一般為3至6個(gè)月），由人事科對(duì)培訓(xùn)員工進(jìn)行跟蹤，到基層單位考察員工工作表現(xiàn)，看是否提高了或達(dá)到新的標(biāo)準(zhǔn)要求，但這項(xiàng)評(píng)估操作比較復(fù)雜，主要是對(duì)培訓(xùn)員工的上級(jí)主管、同事、下屬，有時(shí)甚至是客戶(hù)發(fā)放行為層次評(píng)估一行為評(píng)價(jià)量表來(lái)了解，以收集培訓(xùn)員工在培訓(xùn)前后的行為變化，然后對(duì)行為評(píng)價(jià)量表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，形成培訓(xùn)員工行為層次報(bào)告。

第3篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：信息不對(duì)稱(chēng) 大股東控制 逆流交易 順流交易 公允性

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 大股東控制與內(nèi)部資產(chǎn)交易定價(jià)的公允性之間關(guān)系的研究是公司治理理論的熱點(diǎn)問(wèn)題，學(xué)術(shù)界最近幾十年來(lái)取得了深入的進(jìn)展。La Porta、 Lopez-De-Silanes、Shleifer和Vishny（2002）的研究指出，在股權(quán)相對(duì)集中的公眾公司中，大股東與外部中小股東之間存在利益沖突，這種沖突會(huì)降低公司價(jià)值，隨著大股東持股比例的增加，他們與外部股東的利益趨于一致，成本降低，公司價(jià)值提高；Shleifer和Vishny（1997）認(rèn)為，大股東控制會(huì)產(chǎn)生兩種效應(yīng)，第一種效應(yīng)是“激勵(lì)效應(yīng)”（Incentive Effect），即相對(duì)集中的股權(quán)解決了搭便車(chē)問(wèn)題，大股東有動(dòng)機(jī)、也有能力去監(jiān)督公司的管理層，從而提升公司價(jià)值；第二種效應(yīng)是“侵害效應(yīng)”（Entrenchment Effect），當(dāng)大股東的控制權(quán)缺乏公司其他利益相關(guān)者的監(jiān)督和制約時(shí)，由于大股東的利益與其他利益相關(guān)者并不完全一致，大股東就有可能利用手中的權(quán)力為自己謀取控制權(quán)私人收益（private benefits of control），而這會(huì)損害其他利益相關(guān)者的利益，并且降低公司的價(jià)值；McConnell和Servaes（1990）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部股東持股比例與托賓Q值呈倒U型關(guān)系，當(dāng)內(nèi)部股東的持股比例從無(wú)到有并逐步增加時(shí)，托賓Q值隨其不斷上升，并在內(nèi)部股東持股比例達(dá)到40%-50%時(shí)實(shí)現(xiàn)最大，然后開(kāi)始下降。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 王立軍以2002年至2004年的上市公司為樣本，研究了第一大股東持股比例、財(cái)務(wù)杠桿與公司價(jià)值之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有控制上市公司與民營(yíng)控制上市公司公司價(jià)值并無(wú)顯著差異；國(guó)有控制上市公司第一大股東持股比例與公司價(jià)值呈U形關(guān)系，民營(yíng)控制上市公司則呈倒U形關(guān)系；國(guó)有控制上市公司財(cái)務(wù)杠桿比率與公司價(jià)值負(fù)相關(guān)，民營(yíng)控制上市公司財(cái)務(wù)杠桿比率與公司價(jià)值則正相關(guān)。劉曉等通過(guò)對(duì)大股東控制與內(nèi)部人控制異同的比較分析大股東控制上市公司與內(nèi)部人控制之間的關(guān)系，并總結(jié)大股東控制與內(nèi)部人控制機(jī)制的異同后認(rèn)為：解決大股東控制問(wèn)題和內(nèi)部人控制問(wèn)題應(yīng)從制度入手，針對(duì)大股東控制和內(nèi)部人控制的實(shí)質(zhì)、具體做法與形成原因的不同，對(duì)大股東控制行為的控制主要應(yīng)立足于資本市場(chǎng)的視野，從宏觀的角度去構(gòu)建，同時(shí)輔以對(duì)公司運(yùn)營(yíng)行為的規(guī)范，促進(jìn)對(duì)大股東控制問(wèn)題的解決。對(duì)內(nèi)部人控制問(wèn)題的解決則主要立足于公司治理的范圍，從微觀的角度來(lái)構(gòu)建，同時(shí)輔以環(huán)境的保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人控制的控制。兩方面的機(jī)制不重疊，不交叉，雙管齊下。趙衛(wèi)斌、王玉春以深圳交易所中小板塊上市公司為研究對(duì)象，用公司前五大股東的股權(quán)構(gòu)成比例對(duì)公司績(jī)效的影響進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明，第一大股東持股比例與公司績(jī)效呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)其他大股東持股比例與公司績(jī)效也表現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。在股權(quán)集中度很高的情況下，上市公司收購(gòu)資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為可能并不支持大股東的利益輸送動(dòng)機(jī)假定（賀建剛、劉峰，2005）。從這點(diǎn)講，股權(quán)集中度高也有正面意義。另外，隨著股權(quán)分置改革的完成，非流通股將逐步上市流通，各方主體的利益選擇將統(tǒng)一于股價(jià)最大化，控股股東致力于提高公司績(jī)效的內(nèi)在動(dòng)因增強(qiáng)。股權(quán)結(jié)構(gòu)適當(dāng)集中，也有利于股東監(jiān)督經(jīng)理層，減少委托沖突。在股權(quán)結(jié)構(gòu)分散的公司，經(jīng)理層掌握剩余控制權(quán)，股東監(jiān)督“搭便車(chē)”的現(xiàn)象更容易發(fā)生，使得股東監(jiān)督大多流于形式，更容易導(dǎo)致內(nèi)部人控制，增加成本影響公司績(jī)效。柳建華等從“效率促進(jìn)”和“轉(zhuǎn)移資源”的視角對(duì)我國(guó)大股東控制下的上市公司關(guān)聯(lián)投資進(jìn)行分析。以2002年至2004年的樣本數(shù)據(jù)為依據(jù)，研究結(jié)果表明：上市公司的關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績(jī)效呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，關(guān)聯(lián)投資并未增加企業(yè)價(jià)值，而是成為控股股東轉(zhuǎn)移上市公司資源的一種渠道。進(jìn)一步當(dāng)上市公司前一年發(fā)實(shí)施了IPO或SEO，EBIT較高時(shí)，關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績(jī)效呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系；而當(dāng)上市公司ROE為負(fù)或3年平均ROE在6%至8%之間時(shí)，關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績(jī)效顯著正相關(guān)，說(shuō)明控股股東會(huì)根據(jù)上市公司可供轉(zhuǎn)移的資源多少，通過(guò)關(guān)聯(lián)投資將資源轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入上市公司，以實(shí)現(xiàn)控制權(quán)私利的最大化。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論基礎(chǔ) 委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托關(guān)系是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對(duì)其支付相應(yīng)的報(bào)酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是人。經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際上是通過(guò)一系列正式或非正式的契約來(lái)完成社會(huì)分工并進(jìn)而組織起來(lái)的。這里的契約實(shí)際上是通常說(shuō)的委托關(guān)系，它存在于一切組織和企業(yè)的每一個(gè)管理階層上。信息不對(duì)稱(chēng)是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一方的經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人知道另一方經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人所不知道的某些信息。信息不對(duì)稱(chēng)的根本原因在于委托關(guān)系的存在。委托人―人關(guān)系實(shí)際上是市場(chǎng)參加者之間信息差別的一種社會(huì)契約形式，它是掌握較多信息的人通過(guò)合同或其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系與掌握較少信息的委托人之間展開(kāi)的一場(chǎng)博弈。大股東有絕對(duì)控股與相對(duì)控股之分。通常所說(shuō)的大股東是指在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中，擁有半數(shù)以上的有表決權(quán)的股東，也稱(chēng)為絕對(duì)控股股東。隨著公司股權(quán)的分散化，持股未達(dá)到半數(shù)以上的大股東也能有效地控制公司董事會(huì)及公司的經(jīng)營(yíng)行為，即相對(duì)控股?，F(xiàn)在市場(chǎng)上所說(shuō)的大股東也大多是相對(duì)控股股東，即不再單純強(qiáng)調(diào)比例，而是著重看對(duì)公司的控制權(quán)。大股東控制并積極行使控制權(quán)來(lái)管理企業(yè)，對(duì)中小股東利益來(lái)說(shuō)并非有害，中小股東可以用相對(duì)較低的成本獲取收益，得到“搭便車(chē)”的好處。但大股東往往會(huì)利用其壟斷性的控制地位與信息優(yōu)勢(shì)做出對(duì)自己有利而有損于中小股東利益的行為，這就是常說(shuō)的大股東控制問(wèn)題。大股東控制與管理層控制有時(shí)是同一的控制。從董事長(zhǎng)的來(lái)源與地位來(lái)講，在目前非流通股股東占據(jù)董事會(huì)絕大多數(shù)席位的情況下，如果董事長(zhǎng)來(lái)自第一大股東，并在作為第一大股東的公司中擔(dān)任重要職務(wù)，在這種情況下，董事長(zhǎng)往往會(huì)運(yùn)用自己的權(quán)力將相關(guān)董事安管理層，造成大股東架空管理層的格局，進(jìn)而牢固地控制著整個(gè)公司。縱觀我國(guó)上市公司運(yùn)行狀況即可發(fā)現(xiàn)，很多上市公司中，董事長(zhǎng)既是大股東的發(fā)言人，又是管理層的代表，擁有相當(dāng)大的權(quán)力。這就形成了以大股東控制為主的同一控制。如（圖1）所示，當(dāng)大股東與管理層合二為一時(shí)，委托―關(guān)系就演變?yōu)榇蠊蓶|為代表的管理層與中小股東之間的博弈，大股東利用其壟斷控制地位與信息優(yōu)勢(shì)在與上市公司資產(chǎn)交易過(guò)程中做出對(duì)自己有利而有損于中小股東利益的行為就在所難免了。

（二）研究假設(shè) 大股東損害中小股東利益主要是通過(guò)在內(nèi)部交易過(guò)程中影響資產(chǎn)交易定價(jià)公允性（評(píng)估價(jià)格）來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價(jià)的主要依據(jù)，內(nèi)部資產(chǎn)交易定價(jià)的高低會(huì)影響到上市公司的盈余和大股東的利益，因此可以預(yù)期，上市公司具有操縱資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果的動(dòng)機(jī)。那么在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國(guó)上市公司是否具備操縱資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的機(jī)會(huì)和可能性呢？考察我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于獨(dú)立審計(jì)行業(yè)來(lái)講，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)都顯得比較落后。主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)缺乏一套完整的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)還存在著較為嚴(yán)重的多頭管理現(xiàn)象，而獨(dú)立審計(jì)行業(yè)不僅有完善的法規(guī)和準(zhǔn)則體系，而且行業(yè)管理權(quán)也已經(jīng)統(tǒng)一到中注協(xié)和財(cái)政部。因此，相對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中擁有更多的“自由裁量權(quán)”和職業(yè)判斷的空間。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)更多地依賴(lài)于資產(chǎn)評(píng)估師的主觀判斷，存在較多的人為操縱成分。由于缺少相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出售評(píng)估意見(jiàn)進(jìn)行逆向選擇的成本較低，為上市公司購(gòu)買(mǎi)評(píng)估報(bào)告操縱資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果提供了可能。在上市公司具有操縱資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的動(dòng)機(jī)和可能性的情況下，大股東控制對(duì)內(nèi)部交易資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的影響是怎么樣的呢？有理由認(rèn)為操縱資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的現(xiàn)象主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)交易中，因?yàn)樵诜顷P(guān)聯(lián)方交易中交易雙方是獨(dú)立的，交易雙方的自利動(dòng)機(jī)會(huì)使得資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果相對(duì)公正，而在上市公司與關(guān)聯(lián)方尤其是大股東進(jìn)行交易時(shí)，交易的非獨(dú)立性使得資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果容易受到操縱。大股東利用自己在上市公司的控制地位所掌握的信息優(yōu)勢(shì)影響內(nèi)部資產(chǎn)交易定價(jià)公允性大小程度指標(biāo)用資產(chǎn)評(píng)估增值率來(lái)衡量。如果某項(xiàng)資產(chǎn)重組活動(dòng)涉及的是上市公司出售被評(píng)估資產(chǎn)的情形，那么比資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值更高的資產(chǎn)定價(jià)會(huì)有利于上市公司實(shí)現(xiàn)更多的盈余，而比資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值更低的資產(chǎn)定價(jià)會(huì)有利于大股東損害中小股東的利益。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，在上市公司出售資產(chǎn)的交易中，上市公司大股東利己動(dòng)機(jī)會(huì)使得資產(chǎn)評(píng)估增值率偏低，而在上市公司購(gòu)入資產(chǎn)的交易中，情況正好相反。根據(jù)以上分析得出如下研究假設(shè):

假設(shè)1：上市公司出售資產(chǎn)中上市公司與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估增值率，低于上市公司與非大股東交易時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的增值率

假設(shè)2：上市公司購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)中上市公司與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估增值率，高于上市公司與非大股東交易時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的增值率

（三）樣本設(shè)置與數(shù)據(jù)來(lái)源 本文以滬市上市公司2007 年1 月1 日年至2008 年12月31 日期間披露的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要作為研究對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要一般包括評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估方法、評(píng)估基準(zhǔn)日、賬面價(jià)值、調(diào)整后賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、評(píng)估增減值、評(píng)估增減率、評(píng)估結(jié)論有效期、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估報(bào)告提交日等內(nèi)容。通過(guò)檢索中國(guó)證監(jiān)會(huì)《中國(guó)金融證券期貨類(lèi)報(bào)刊信息檢索系統(tǒng)》，獲得滬市上市公司公開(kāi)披露的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要392 份，其中2007年披露247 份，2008 年披露145 份。本文以這392份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要為研究樣本。之所以選擇2007 年至2008 年之間披露的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)摘要作為研究樣本，是因?yàn)楦鶕?jù)上文的分析，上市公司在此期間利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行盈余管理的可能性較?。ㄐ聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)計(jì)提減值損失價(jià)值回升不能轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)增值直接進(jìn)入所有者權(quán)益），這可以集中考察上市公司資產(chǎn)評(píng)估中大股東損害上市公司和中小股東利益行為。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）是樣本總體的分布情況。通過(guò)檢索上市公司有關(guān)的公告、獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告等公開(kāi)信息來(lái)判斷資產(chǎn)評(píng)估涉及交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并進(jìn)一步將關(guān)聯(lián)交易分為與大股東交易和一般關(guān)聯(lián)交易兩種類(lèi)型，以考察一般關(guān)聯(lián)交易與大股東交易是否損害資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立性并進(jìn)而影響資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量。從（表2）可以看出:（1）無(wú)論是2007 年還是2008 年，接受資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告份數(shù)多于給出資產(chǎn)類(lèi)型的評(píng)估報(bào)告份數(shù)，而其他類(lèi)型最少，這說(shuō)明大部分資產(chǎn)重組采用的是向上市公司注入資產(chǎn)方式。（2） 在接受或給出資產(chǎn)類(lèi)型中，無(wú)論是在2007 年還是在2008年，與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估數(shù)量遠(yuǎn)多于一般關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評(píng)估數(shù)量，這說(shuō)明上市公司資產(chǎn)重組主要在上市公司與大股東之間進(jìn)行。

（二）樣本均值差異非參數(shù)檢驗(yàn) 首先對(duì)樣本的增值率進(jìn)行了正態(tài)分布假設(shè)檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果顯示研究樣本增值率不服從正態(tài)分布。在這種情況下，決定采用非參數(shù)檢驗(yàn)方法對(duì)有關(guān)變量的增值率均值差異進(jìn)行分析。（表3）是變量說(shuō)明，分別檢驗(yàn)與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估、關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評(píng)估、評(píng)估報(bào)告披露日、評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)模對(duì)增值率的影響。（表4）是增值率均值差異Mann2Whit2ney 檢驗(yàn)的結(jié)果。從（表4）可以看出，在上市公司給出資產(chǎn)情形中，與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估增值率低于其他交易類(lèi)型資產(chǎn)評(píng)估增值率，關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評(píng)估增值率低于非關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評(píng)估增值率，這符合上面給出研究假設(shè)1。然而，這種關(guān)系在統(tǒng)計(jì)上并不顯著，這說(shuō)明低評(píng)上市公司給出的資產(chǎn)并不是大股東或關(guān)聯(lián)方侵害中小股東的主要手段。在上市公司購(gòu)入資產(chǎn)交易中，與大股東交易資產(chǎn)評(píng)估增值率高于其他交易資產(chǎn)評(píng)估增值率，并且在2007、2008 水平上統(tǒng)計(jì)顯著，這符合上面給出的研究假設(shè)2 。而關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評(píng)估增值率雖然高于非關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評(píng)估增值率，但統(tǒng)計(jì)上不顯著，這說(shuō)明侵害中小股東行為主要發(fā)生在大股東（而不是上市公司的一般關(guān)聯(lián)方）向上市公司出售資產(chǎn)情形中。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論 在我國(guó)上市公司，由于證券市場(chǎng)起步較晚，與資本市場(chǎng)相關(guān)法制以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善，大股東利用自己在上市公司的控制地位所掌握的信息優(yōu)勢(shì)影響內(nèi)部資產(chǎn)交易定價(jià)公允性，謀求自身利益最大化、損害中小股東和上市公司利益的事件屢見(jiàn)不鮮。對(duì)內(nèi)部交易資產(chǎn)定價(jià)公允性影響程度指標(biāo)可以用資產(chǎn)評(píng)估增值率來(lái)表述，在上市公司購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)交易中，與大股東交易的資產(chǎn)評(píng)估增值率顯著高于其他交易類(lèi)型的資產(chǎn)評(píng)估增值率；而在上市公司出售資產(chǎn)交易中，與大股東交易的資產(chǎn)評(píng)估增值率低于其他交易類(lèi)型的資產(chǎn)評(píng)估增值率，但統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)不顯著。這說(shuō)明在與上市公司內(nèi)部交易有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估中，存在著大股東利用控制地位和掌握的信息優(yōu)勢(shì)操縱評(píng)估結(jié)果、損害上市公司和中小股東利益的情況，并且其手段主要是虛高上市公司購(gòu)買(mǎi)來(lái)自大股東的資產(chǎn)，而不是低評(píng)上市公司出售到大股東的資產(chǎn)，因?yàn)樵陧樍鹘灰走^(guò)程中，無(wú)論從大股東信息優(yōu)勢(shì)，還是從利用控制地位操縱評(píng)估結(jié)果的角度講，都要比逆流交易來(lái)的容易，當(dāng)然也更加隱蔽。因此，這也是未來(lái)制定政策措施和實(shí)施有效監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（二）建議 （1）建立法律保護(hù)和法律救助制度，以規(guī)范的制度環(huán)境約束大股東。通過(guò)行政、法規(guī)的手段，從法律上營(yíng)造出一個(gè)適宜的制度環(huán)境。賦予中小股東特別訴訟權(quán)，防止控股股東在形式合法的外表下實(shí)質(zhì)違法；賦予中小股東特別否決權(quán)，確立少數(shù)股東否決權(quán)制度，防止控股股東濫用其控股權(quán)控制公司的意志；賦予中小股東若干特殊權(quán)利，使中小股東真正參與到公司經(jīng)營(yíng)管理中，避免“用腳投票”的現(xiàn)象。（2）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，以完善的市場(chǎng)機(jī)制保護(hù)中小股東。建立規(guī)范、透明的市場(chǎng)保障機(jī)制，構(gòu)成對(duì)大股東的有效監(jiān)督和約束。成立具有權(quán)威的中小股東利益保護(hù)委員會(huì)，加強(qiáng)保障中小股東的合法權(quán)益。（3）嚴(yán)格公司運(yùn)行行為，以規(guī)范的公司運(yùn)行機(jī)制約束大股東。建立大股東監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)制性的信息披露、重大決策如大股東占用公司資金及資源、利用關(guān)聯(lián)交易掏空公司等事前公告征求意見(jiàn)等方式，形成對(duì)大股東控制行為的約束機(jī)制。建立及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露制度；規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，強(qiáng)化對(duì)關(guān)聯(lián)交易的事前約束與監(jiān)控。限制大股東的表決權(quán)，保證董事會(huì)中有人代表中小股東的利益，保護(hù)大多數(shù)的中小股東的利益。（4）建立和完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，減少“自由裁量權(quán)”，增加客觀標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員的逆向選擇成本和違法成本；健全資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理體制，建立和完善資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)，強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)水平的同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)自律。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳梅花：《股票市場(chǎng)審計(jì)意見(jiàn)信息含量研究:來(lái)自1995～1999上市公司年報(bào)的實(shí)證證據(jù)》，《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》2002 年第1期。

［2］李樹(shù)華：《審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)的背離》，上海三聯(lián)書(shū)店2000 年版。

第4篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　自我評(píng)估　財(cái)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)正從財(cái)務(wù)型審計(jì)向管理型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)日益復(fù)雜的管理環(huán)境和控制流程，遇到了真正的挑戰(zhàn)?？刂谱晕以u(píng)估是一種在西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和工具，它是由內(nèi)審人員和被審單位管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與的考察和評(píng)估內(nèi)部控制效果的過(guò)程，其目的是為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

一、控制自我評(píng)估產(chǎn)生和發(fā)展的背景

1978年生效的《美國(guó)反海外腐敗法》除了禁止對(duì)政府官員進(jìn)行賄賂外，更重要的是該法提出了保持有效內(nèi)部控制的強(qiáng)制性要求。針對(duì)20世紀(jì)80年代連續(xù)的公司治理失敗，全美反財(cái)務(wù)舞弊報(bào)告委員會(huì)及COSO委員會(huì)指出“控制環(huán)境”在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上有“更普遍深入的影響”。此時(shí)，一種能評(píng)價(jià)包括公司治理、經(jīng)營(yíng)理念、職業(yè)道德、溝通、人力資源政策和文化的工具已凸顯重要。

1987年，由于法庭判決要求報(bào)告內(nèi)部控制制度以及傳統(tǒng)審計(jì)程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部舞弊無(wú)能為力，加拿大海灣公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)著手設(shè)計(jì)一套全新的方法，他們稱(chēng)之為控制的自我評(píng)估。由員工和經(jīng)理組成的各個(gè)小組出席由高級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員召集的為期一天的專(zhuān)題討論會(huì)，在這些討論會(huì)上，確認(rèn)內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，并需要采取相應(yīng)的措施。到1992年已能提供該公司全部活動(dòng)的可靠且最新的信息。主要的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常在剛出現(xiàn)時(shí)就會(huì)被識(shí)別，在損失尚未蔓延前，公司的高級(jí)管理層就能采取糾正措施。海灣公司獨(dú)創(chuàng)的控制自我評(píng)估理念受到國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的贊許和推廣，其工作方法逐步在全球得到廣泛應(yīng)用。

2002年，針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案）。該法案強(qiáng)制要求上市公司年度報(bào)告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理層做出的評(píng)價(jià)出具鑒證報(bào)告。由此，自我控制評(píng)估技術(shù)得到進(jìn)一步的推廣。

在我國(guó)，自我控制評(píng)估的概念是在二十一世紀(jì)初隨著內(nèi)審界對(duì)管理審計(jì)探索中從西方引進(jìn)的。為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用控制自我評(píng)估法，提高審計(jì)效率，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2006年7月頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第21條具體準(zhǔn)則中引入了控制自我評(píng)估的概念方法及原則，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)之前應(yīng)適當(dāng)應(yīng)用控制自我評(píng)估法，根據(jù)控制自我評(píng)估報(bào)告考慮審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

二、控制自我評(píng)估的主要方法

控制自我評(píng)估技術(shù)包括專(zhuān)題討論會(huì)形式、問(wèn)卷調(diào)查形式、管理分析法等三種主要方法。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)組織的特點(diǎn)及內(nèi)部控制審計(jì)的要求選擇不同的方法。

（一）專(zhuān)題討論會(huì)形式

專(zhuān)題討論會(huì)是指內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。一個(gè)成功的專(zhuān)題研討會(huì)具有五個(gè)關(guān)鍵部分，其中四個(gè)部分主要由推動(dòng)者負(fù)責(zé)。第一部分：在專(zhuān)題研討會(huì)前，推動(dòng)者要與管理層和其他參與者面談，以便對(duì)專(zhuān)題小組的主要目的、當(dāng)前的目標(biāo)以及組織的整體戰(zhàn)略的重要性有了初步了解；第二部分：在簡(jiǎn)要的介紹后，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作及遇到的主要的障礙和困難進(jìn)行討論；第三部分：以一種控制框架為指導(dǎo)，會(huì)議參與者回答一系列問(wèn)題，確保所有的控制問(wèn)題在專(zhuān)題討論會(huì)中都得到仔細(xì)研究；第四部分：盡快將討論的匯總信息發(fā)給參與者；第五部分：也是決定成功的最后一個(gè)部分是行動(dòng)。專(zhuān)題小組根據(jù)事件重要性決定采取何種行動(dòng)，使組織面臨重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)需報(bào)送高層和董事會(huì)，其余發(fā)現(xiàn)的事件應(yīng)視小組資源和權(quán)限確定輕重緩急。

（二）問(wèn)卷調(diào)查法

問(wèn)卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以書(shū)面問(wèn)卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法。問(wèn)卷調(diào)查形式傾向于提出容易被問(wèn)卷對(duì)象理解的、最為簡(jiǎn)單的“是/不是”或“有/沒(méi)有”等問(wèn)題。如果理想的問(wèn)卷答復(fù)人太多，或分布分散，因而無(wú)法邀請(qǐng)他們參加研討班時(shí)，經(jīng)常應(yīng)用問(wèn)卷調(diào)查方法。如果機(jī)構(gòu)文化可能阻止在研討班環(huán)境下開(kāi)展公開(kāi)坦誠(chéng)的討論，或者，如果管理人員希望最大限度地減少收集信息所花的時(shí)間和成本，應(yīng)用這種形式也比較可取。

（三）管理分析法

管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方法。這種方法目的在于能夠得出關(guān)于控制程序具體特點(diǎn)的及時(shí)、知情的判斷意見(jiàn)，一般由工作人員或輔助人員小組編制。內(nèi)部審計(jì)師可以將這種分析與其他信息進(jìn)行綜合，從而加強(qiáng)對(duì)控制程序的理解，并與業(yè)務(wù)或職能部門(mén)的管理人員一起分享這些知識(shí)。

三、國(guó)內(nèi)外實(shí)施控制自我評(píng)估成功案例給我們的啟示

（一）新時(shí)代的審計(jì)——國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司（IBM）

IBM公司2005年的全球雇員是30萬(wàn)，收入884億美元。利潤(rùn)81億美元。IBM的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及使用的審計(jì)和控制工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計(jì)與控制、系統(tǒng)與流程的結(jié)合。IBM公司從機(jī)構(gòu)設(shè)置上把內(nèi)審和控制緊密聯(lián)系在一起，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)又稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)控制部門(mén)（Internal　Audit　&　Business　Controls）。該審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，有一部分是控制專(zhuān)家，他們負(fù)責(zé)提供控制培訓(xùn)和推進(jìn)控制實(shí)踐，著眼于電子商務(wù)、流程再造和效率改進(jìn)建議相關(guān)的控制措施，他們與分布在全球的業(yè)務(wù)部門(mén)保持很好的溝通，又能給內(nèi)部審計(jì)師提供建議和咨詢(xún)。IBM主要采用問(wèn)卷調(diào)查法實(shí)施控制自我評(píng)估，一般半年實(shí)行一次，并得出業(yè)務(wù)流程評(píng)估和控制報(bào)告。內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出一系列調(diào)查問(wèn)卷，包含8個(gè)基本問(wèn)題，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)可以對(duì)這些問(wèn)卷進(jìn)行個(gè)性化更改。問(wèn)卷回答的結(jié)果按照矩陣式方式交叉對(duì)比，看存在哪些交叉問(wèn)題。這種方法可以從不同角度關(guān)注重要問(wèn)題。內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，按照重要性程度對(duì)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行排名，作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)控制的結(jié)合是IBM公司內(nèi)審成功的關(guān)鍵，內(nèi)審人員和業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)保持著良好的溝通，使得控制自我評(píng)估內(nèi)審技術(shù)得到充分的發(fā)揮。

（二）自我控制評(píng)估在寶鋼國(guó)際公司的應(yīng)用

上海寶鋼國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)寶鋼國(guó)際）是上海寶鋼集團(tuán)公司的全資子公司，1993年成立，注冊(cè)資本14.5億元人民幣。寶鋼國(guó)際作為寶鋼集團(tuán)的三大產(chǎn)業(yè)支柱之一，負(fù)責(zé)寶鋼股份和集團(tuán)內(nèi)其他公司的購(gòu)銷(xiāo)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)涵蓋鋼鐵、礦石、汽車(chē)、成套設(shè)備貿(mào)易，廢鋼加工回收業(yè)務(wù)，招標(biāo)，電子商務(wù)及物流服務(wù)等。作為試點(diǎn)，寶鋼國(guó)際公司在寶鋼集團(tuán)中率先使用控制自我評(píng)估技術(shù)。由審計(jì)部人員與被評(píng)估業(yè)務(wù)單元的管理人員共同組成控制自我評(píng)估項(xiàng)目評(píng)價(jià)小組，在外部咨詢(xún)顧問(wèn)——德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指導(dǎo)下，協(xié)同事業(yè)部管理部，從內(nèi)部控制特別是控制環(huán)境和業(yè)務(wù)流程入手關(guān)注崗位設(shè)置有無(wú)牽制、業(yè)務(wù)模式有無(wú)缺陷、執(zhí)行者是否了解遵循制度、有沒(méi)有超越授權(quán)范圍、有沒(méi)有不在會(huì)計(jì)報(bào)告和公開(kāi)的業(yè)務(wù)臺(tái)賬上反映的違規(guī)違法業(yè)務(wù)等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，幫助各業(yè)務(wù)單元自發(fā)提出切實(shí)可行的改善建議，并明確責(zé)任人和改善時(shí)間。

寶鋼國(guó)際是按以下步驟實(shí)施控制自我評(píng)估的：

（1）前期計(jì)劃工作。在取得管理層的支持后，公司選擇了德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理部作為合作方，由其在工作方法和智庫(kù)方面提供幫助。組織了評(píng)價(jià)小組，并對(duì)中高級(jí)管理者和評(píng)價(jià)小組成員做了關(guān)于控制自我評(píng)估知識(shí)的講解和培訓(xùn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)初步確定。通過(guò)訪談和穿行測(cè)試，確定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，設(shè)計(jì)并發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷。通過(guò)反饋的問(wèn)卷，分析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，列入研討會(huì)討論重點(diǎn)。

（3）研討會(huì)的組織與召開(kāi)。確定參加人員和會(huì)議時(shí)間，提前通知參加人員并提供討論大綱。使用獨(dú)立的會(huì)議室，使用電子投票設(shè)備或其他匿名投票方式以最大限度保證與會(huì)人員的意見(jiàn)不受他人影響。每次研討會(huì)，評(píng)價(jià)小組都指定一位會(huì)議主席，主持研討會(huì)，并安排記錄員及時(shí)記錄。所提的問(wèn)題和討論應(yīng)緊緊圍繞高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。會(huì)議主席應(yīng)激發(fā)所有與會(huì)人員充分發(fā)表意見(jiàn)，獨(dú)立思考，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺失提出建設(shè)性的改善建議。會(huì)議主席還應(yīng)控制會(huì)議進(jìn)程，避免跑題和陷入互相指責(zé)、爭(zhēng)吵的混亂局面。

（4）出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。評(píng)價(jià)小組把討論的問(wèn)題歸類(lèi)整理，認(rèn)真分析，適當(dāng)做出中肯的評(píng)論，并以打分的形式列出評(píng)價(jià)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度。在每個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后都有集體討論后提出的內(nèi)部控制完善措施和責(zé)任人、完成時(shí)間。內(nèi)審人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（Risk　Control　Matrix，簡(jiǎn)稱(chēng)RCM）模型，列出一個(gè)矩陣式的表單，包括流程環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)、控制措施、風(fēng)險(xiǎn)程度、改善措施、責(zé)任人、完成時(shí)間。

（5）落實(shí)整改措施。落實(shí)整改是內(nèi)部控制持續(xù)完善的關(guān)鍵一步，也是開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目的。

審計(jì)部在業(yè)務(wù)人員實(shí)施整改后安排后續(xù)追蹤。同時(shí)，還運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷的方法了解員工對(duì)控制自我評(píng)估的認(rèn)知度，以及對(duì)本次內(nèi)控評(píng)價(jià)的看法和建議，以便于在下次評(píng)價(jià)活動(dòng)中進(jìn)一步完善工作方法。

寶鋼國(guó)際公司對(duì)自我控制評(píng)估技術(shù)使用非常完整，它采用調(diào)查問(wèn)卷和專(zhuān)題討論會(huì)相結(jié)合的方法，并借助了中介專(zhuān)家的力量，給國(guó)內(nèi)企業(yè)首次使用自我評(píng)估控制技術(shù)的內(nèi)審人員提供了豐富的、可操作性很強(qiáng)的經(jīng)驗(yàn)。

四、對(duì)控制自我評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的幾點(diǎn)思考

（一）控制自我評(píng)估要做好充分的前期準(zhǔn)備

無(wú)論采取哪種形式的控制自我評(píng)估方法，都要做好充分的前期準(zhǔn)備。首先，要取得公司領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，只有取得公司領(lǐng)導(dǎo)的重視，才有可能在公司上下形成良好的控制氛圍，才能順利地開(kāi)展自我評(píng)估控制；其次，要對(duì)參與控制評(píng)估的相關(guān)人員進(jìn)行溝通和培訓(xùn)，控制自我評(píng)估的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一種自發(fā)的自我評(píng)估運(yùn)營(yíng)程序，它把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)控評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)由公司各部門(mén)參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，內(nèi)審人員要使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不只是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題，應(yīng)該把它看做是組織所有成員的事，充分調(diào)動(dòng)參與人員的積極性和創(chuàng)造性；最后，內(nèi)審人員要具備充分的能力和有效的工作方法開(kāi)展控制自我評(píng)估，如果內(nèi)審資源缺乏，在條件允許的情況下，可適當(dāng)借助內(nèi)外部專(zhuān)家的力量。

（二）有效整理控制自我評(píng)估報(bào)告，推進(jìn)評(píng)估成果應(yīng)用

實(shí)施自我控制評(píng)估的目的就是集思廣益，解決企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)流程中存在的缺陷，有效化解企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。一份高質(zhì)量的控制自我評(píng)估報(bào)告不僅包括企業(yè)當(dāng)前控制流程存在的薄弱點(diǎn)，還要包括解決這些薄弱點(diǎn)應(yīng)采取的控制措施和改善措施。改善措施要有明確的人員負(fù)責(zé)實(shí)施，要有實(shí)施的時(shí)間，反饋的方式等，使自我控制評(píng)估成果在實(shí)際工作得到應(yīng)用，真正解決企業(yè)控制問(wèn)題。內(nèi)審人員把自我控制評(píng)估報(bào)告列示的重點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。在業(yè)務(wù)較為單一的集團(tuán)公司下，如電力公司，各個(gè)基層單位的控制自我評(píng)估報(bào)告可以互相交流，并可作為編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南手冊(cè)的參考。

（三）控制自我評(píng)估要和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具相結(jié)合

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念傳統(tǒng)上是以對(duì)控制的觀察和分析開(kāi)始的，繼而對(duì)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，最后確認(rèn)審計(jì)活動(dòng)是否與組織的目標(biāo)一致。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)和控制有著緊密的關(guān)系，二者是分不開(kāi)的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具是西方廣為采用的審計(jì)工具，它適用于柔性與硬性控制，促使組織內(nèi)部審計(jì)工作由整體到個(gè)別貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思考過(guò)程，并能彌補(bǔ)傳統(tǒng)問(wèn)卷記錄控制方法的不足。控制自我評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具相結(jié)合，能夠使控制自我評(píng)估達(dá)到更好的效果。內(nèi)審人員可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，按照風(fēng)險(xiǎn)程度大小，選擇開(kāi)展控制自我評(píng)估的對(duì)象，使企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到規(guī)避或轉(zhuǎn)移。

近年來(lái)，不少?lài)?guó)內(nèi)大中型國(guó)有企業(yè)陸續(xù)成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，作為公司的一個(gè)高級(jí)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公司及所屬子公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、建立預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展為控制自我評(píng)估的使用提供良好的控制氛圍和技術(shù)支持。

（四）控制自我評(píng)估要與信息化管理結(jié)合

隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展，一些大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程逐漸由計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)化代替手工操作。業(yè)務(wù)流程的效率得到提高，同時(shí)也給內(nèi)審人員提出新的課題。管理信息系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要子系統(tǒng)，也在評(píng)價(jià)范圍之內(nèi)。把內(nèi)部控制審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)合能為企業(yè)提供更多的增值服務(wù)，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)人員可考慮在信息系統(tǒng)研發(fā)階段，利用信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在系統(tǒng)中加入自動(dòng)控制點(diǎn)和各種自動(dòng)評(píng)價(jià)機(jī)制，可以是定期的，也可以是在特殊情況出現(xiàn)時(shí)。

（五）內(nèi)審人員日常與業(yè)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通是推進(jìn)自我控制評(píng)估的劑

實(shí)施控制自我評(píng)估是一種自發(fā)的自我評(píng)估運(yùn)營(yíng)程序，內(nèi)審人員應(yīng)使業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)識(shí)到，控制自我評(píng)估不單是審計(jì)人員的事，也不是管理人員才要思考的事，而是對(duì)全公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，人人有責(zé)。內(nèi)審人員要調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的積極性，日常與其保持良好的溝通是非常重要的。內(nèi)審人員在日常工作中，盡可能地向業(yè)務(wù)部門(mén)提供控制咨詢(xún)，讓他們認(rèn)識(shí)到，控制自我評(píng)估技術(shù)實(shí)際上為業(yè)務(wù)部門(mén)搭建了一個(gè)平臺(tái)，通過(guò)這樣的平臺(tái)，業(yè)務(wù)部門(mén)能夠利用集體的智慧持續(xù)改進(jìn)本部門(mén)的業(yè)務(wù)流程，而不是內(nèi)審人員雞蛋里頭挑骨頭，給業(yè)務(wù)部門(mén)出難題、找麻煩。

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告2020A1，由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布

[2]《世界領(lǐng)先公司的內(nèi)部審計(jì)》——會(huì)計(jì)視野網(wǎng)

第5篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。由于內(nèi)部控制的重要性，投資者逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，在此情況下，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)運(yùn)而生。

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露要求始于2000年。2006年上交所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《指引》”）?！吨敢芬笠话闵鲜泄九抖聲?huì)編制的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，同時(shí)《指引》對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容及在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制有效性表示異議時(shí)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)針對(duì)涉及事項(xiàng)所作說(shuō)明的內(nèi)容做出了要求?！吨敢返哪康氖峭ㄟ^(guò)信息披露監(jiān)管來(lái)督促上市公司完善內(nèi)部控制，它與前期的政策法規(guī)注重防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制本身的完善相比有很大的進(jìn)步。

內(nèi)部控制信息披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是現(xiàn)代公司控制權(quán)基本上已經(jīng)掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，如何保證經(jīng)營(yíng)者對(duì)股東忠誠(chéng)和盡力，決定著現(xiàn)代公司制度的成敗，并成為建立公司治理制度所要解決的核心問(wèn)題。公司實(shí)踐表明，經(jīng)營(yíng)權(quán)的正確行使只有通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制才能實(shí)現(xiàn)，因此，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代公司治理的基礎(chǔ)，研究公司治理也不能忽視內(nèi)部控制這一基本層面。但遺憾的是，就所掌握的文獻(xiàn)來(lái)看，既有的公司治理研究恰恰對(duì)這一問(wèn)題未能予以足夠的重視，一定程度上限制了公司治理尤其是公司內(nèi)部治理研究的縱深發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

從國(guó)外的研究來(lái)看，J.Efrim、Boritz和Ping Zhang（2006）運(yùn)用博弈理論模型分析了內(nèi)部控制報(bào)告和管理者薪酬之間的關(guān)系，認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的成本較為關(guān)注。Leone（2007）研究了年報(bào)中披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)控信息披露的因素包括組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、重要的組織變化以及公司在內(nèi)控系統(tǒng)方面的投資。

從國(guó)內(nèi)的研究來(lái)看，蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?、?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高的上市公司越傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足。袁敏（2008）認(rèn)為在2006年以前，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定。因此上市公司對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的披露較少，大量的研究集中在內(nèi)部控制信息的披露上。

可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究局限于以下方面：一是內(nèi)部控制的概念的探討；二是內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系；三是在應(yīng)用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而很少對(duì)內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度進(jìn)行研究。在我國(guó)目前的文獻(xiàn)中，只有南京大學(xué)楊雄勝、李翔、邱冠華等2007年對(duì)中國(guó)內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度進(jìn)行了相關(guān)研究。

本文在之前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，以我國(guó)2006～2008年深滬兩市上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為依據(jù)，考察我國(guó)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度。

本文研究基于以下四個(gè)假設(shè)：

假設(shè)一：不管信息含量如何，只要公司在年報(bào)中提到了“內(nèi)部控制”或“內(nèi)控”字眼，就算該上市公司披露了內(nèi)控信息。當(dāng)然，考慮到內(nèi)部控制的內(nèi)容不一定會(huì)直接用“內(nèi)部控制”或“內(nèi)控”來(lái)表述，故在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中對(duì)類(lèi)似內(nèi)控信息披露情況也給予了應(yīng)有關(guān)注，計(jì)入披露內(nèi)控信息的公司范疇。

假設(shè)二：在年報(bào)中披露內(nèi)控信息的上市公司比沒(méi)有披露內(nèi)控信息的上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視程度高。由于是大樣本研究，并且在年報(bào)中披露內(nèi)控信息屬于上市公司的自愿行為，故該假定可以成立。由此可推論，披露內(nèi)控信息的上市公司越多，中國(guó)公司總體上對(duì)內(nèi)部控制的重視程度越高。

假設(shè)三：在非規(guī)定位置披露內(nèi)控信息的上市公司比在規(guī)定位置披露內(nèi)控信息的上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視程度高。顯然，在規(guī)定位置披露內(nèi)控信息屬于被動(dòng)披露行為，而在非規(guī)定位置披露則屬于主動(dòng)披露行為。根據(jù)證監(jiān)會(huì)有關(guān)文件，監(jiān)事會(huì)報(bào)告屬于披露內(nèi)控信息的規(guī)定位置。

假設(shè)四：內(nèi)控信息披露詳細(xì)的上市公司比披露簡(jiǎn)略的上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視程度高。年報(bào)信息是報(bào)告期內(nèi)公司日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和管理的集中反映，內(nèi)控信息披露得越詳細(xì)，在一定程度上反映了公司在日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作當(dāng)中對(duì)內(nèi)部控制越關(guān)注。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的信息披露現(xiàn)狀可以作如下分析：

其一，研究思路。首先統(tǒng)計(jì)深滬兩市（2006～2008年）上市公司（含A股和B股）披露內(nèi)控信息以及披露位置的公司數(shù)量，然后在數(shù)量基礎(chǔ)上考察內(nèi)控信息披露行為所體現(xiàn)的公司內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)弱，逐年的趨勢(shì)分析貫穿其中，形成靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合的分析視角――靜態(tài)揭示現(xiàn)狀，動(dòng)態(tài)反映趨勢(shì)。

其二，樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以在年報(bào)中披露內(nèi)控信息的上市公司為研究對(duì)象，選取2006～2008年在巨潮資訊網(wǎng)公布年報(bào)的上市公司作為樣本總體，統(tǒng)計(jì)得到以下數(shù)據(jù)。從披露內(nèi)控信息的公司數(shù)量、內(nèi)控信息披露的位置和內(nèi)控信息披露的內(nèi)容及其詳細(xì)程度三方面考察上市公司披露內(nèi)部控制信息的情況。

（1）披露內(nèi)控信息的公司數(shù)量。根據(jù)假設(shè)一要求，從深滬兩市上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)得到表1所示。表1數(shù)據(jù)表明，與楊雄盛等人的研究結(jié)果比較，中國(guó)上市公司在2006～2008年年度報(bào)告中披露內(nèi)控信息的傾向（用“內(nèi)控披露百分比”表示）更高，三年均超過(guò)80%，2008年甚至達(dá)到89.61%。根據(jù)假定二，表明我國(guó)上市公司較之以前更為重視內(nèi)部控制，而且從各年的變化可見(jiàn)，上市公司的內(nèi)控披露傾向正呈逐年上升的趨勢(shì)，從2006年的83.93％升至2008年的89.61％，升幅接近7個(gè)百分點(diǎn)，形勢(shì)較為樂(lè)觀。

此外，與之前的研究結(jié)果比較，上市公司的內(nèi)控披露傾向在不同證券交易所仍存在一定程度的差異，但是差異程度不大，這表現(xiàn)在：縱向看（同一交易所逐年比較），深滬兩市上市公司的內(nèi)控披露傾向逐年提高，但深市公司的上升趨勢(shì)較大；橫向看（不同交易所同年比較），前兩年深滬兩市公司內(nèi)控披露傾向幾乎相同，但到了2008年，深市披露線已經(jīng)壓過(guò)滬市披露線，表明深市的披露傾向較高。

（2）內(nèi)控信息披露的位置。研究表明，上市公司通常選擇在年報(bào)中的“公司治理結(jié)構(gòu)”、“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”、“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”、“重大事項(xiàng)”、“報(bào)表附注”等部分披露內(nèi)控信息，少數(shù)公司也會(huì)在年報(bào)附件中單獨(dú)披露企業(yè)內(nèi)部制“三性”說(shuō)明書(shū)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)控信息的具體披露位置及其公司數(shù)量如表2所示：

從表2數(shù)據(jù)顯示，上市公司選擇在“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”披露內(nèi)控信息的情況仍然居多，其次是“董事會(huì)報(bào)告”，“公司治理結(jié)構(gòu)”、“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”披露的情況較少，通過(guò)“重大事項(xiàng)”、“報(bào)表附注”披露的情況更少。不同的是，從各年情況看，上市公司在 “董事會(huì)報(bào)告”和“公司治理結(jié)構(gòu)”披露的情況逐年增加，相反，在“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”、“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”披露的情況不斷下降，而在“重大事項(xiàng)”、“報(bào)表附注”披露的情形變化不大。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露主要還是公司監(jiān)事會(huì)，只有10%左右的公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。內(nèi)控信息披露主要依靠于監(jiān)事會(huì)報(bào)告，但是監(jiān)事會(huì)并不是內(nèi)部控制的責(zé)任主體，他們發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督，而建立并維持有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該是董事會(huì)和治理當(dāng)局的責(zé)任，因此可以看出我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露主體出現(xiàn)了問(wèn)題。

與楊雄盛等人的研究結(jié)果比較，上市公司披露內(nèi)控信息的位置主要還集中于“規(guī)定位置”，即集中于“監(jiān)管會(huì)報(bào)告”中，在“非規(guī)定位置”披露的情況仍較少。從內(nèi)控信息披露位置這個(gè)角度看，公司的內(nèi)控意識(shí)仍然不高，

（3）內(nèi)控信息披露的內(nèi)容及其詳細(xì)程度。在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，各上市公司在上述位置中披露內(nèi)控信息的內(nèi)容變化不大，但總體而言，絕大多數(shù)上市公司在披露內(nèi)控信息時(shí)均籠統(tǒng)帶過(guò)，信息含量較低，大多數(shù)只披露了“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類(lèi)似的話，而沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度等內(nèi)容。由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上僅僅是一種形式，導(dǎo)致上市公司信息披露不規(guī)范，而且使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露具體的信息。

此外，從滬市公司2006～2008年年報(bào)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況統(tǒng)計(jì)可見(jiàn)表3，披露內(nèi)控評(píng)估報(bào)告的公司2006年只有30家，2007年只有144家，占的比重非常小。2008年雖達(dá)到了353家，也是因?yàn)樯辖凰恕蛾P(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》的緣故，該通知強(qiáng)制要求公司治理板塊、境外上市及金融類(lèi)上市公司（共258家）披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、研究結(jié)論與建議

綜上所述，從披露內(nèi)控信息的公司數(shù)量層面看，我國(guó)上市公司內(nèi)控披露的傾向性較高，形勢(shì)可觀，似乎對(duì)內(nèi)控的重視程度較高，但是從內(nèi)控信息披露位置和內(nèi)容及其詳細(xì)程度看，我國(guó)上市公司內(nèi)控披露的傾向性卻不如人意。由于“披露內(nèi)控信息公司數(shù)量”的研究是建立在假設(shè)一上的，即只要上市公司在報(bào)表中提到“內(nèi)部控制”和“內(nèi)控”等字眼，就算做有披露內(nèi)控信息。但是，通過(guò)綜合衡量?jī)?nèi)控信息披露條件，后兩者更加重要，因此可以認(rèn)定我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制重視程度較低，即對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同度仍然較低。

一方面原因，是各管理部門(mén)頒布的這些與內(nèi)控信息披露相關(guān)的法規(guī)，其執(zhí)行范圍相互交叉，而法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個(gè)公司可能同時(shí)適用不只一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范，因此各個(gè)公司在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)。所以我國(guó)應(yīng)該盡快建立一套完善的、符合實(shí)際并具有可操作性的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，讓治理層根據(jù)自身狀況定期開(kāi)展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。

另一方面，從內(nèi)部控制的制度環(huán)境來(lái)看，我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露仍是以鼓勵(lì)為主，并不是強(qiáng)制性的要求。這也是導(dǎo)致上市公司對(duì)內(nèi)控的認(rèn)同度較低的原因。監(jiān)管部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)管對(duì)提高內(nèi)部控制信息披露水平有促進(jìn)作用。監(jiān)管部門(mén)進(jìn)一步制定披露的細(xì)化規(guī)則，參照SOX法案，強(qiáng)化和明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，如明確為董事會(huì)和管理層，對(duì)披露的具體內(nèi)容作出詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)采取措施鼓勵(lì)管理當(dāng)局進(jìn)行自愿性信息披露，是進(jìn)一步改善的方向。

同時(shí)，問(wèn)題的解決還需從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制整體觀念的理解，提高信息披露工作管理人員的總體業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露重要意義的認(rèn)識(shí)，同樣可以在一定程度上提高公司內(nèi)部控制信息披露水平和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

資產(chǎn)評(píng)估，特別是企業(yè)價(jià)值評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)的重要基礎(chǔ)工具，大力發(fā)展企業(yè)價(jià)值評(píng)估，是當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)展的迫切需要，也是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自我提升的內(nèi)在需求。資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估提出了更高要求，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要積極應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)展的挑戰(zhàn)，企業(yè)界應(yīng)在資本運(yùn)營(yíng)中用好企業(yè)價(jià)值評(píng)估這一基本工具。鑒于上述的背景，文章對(duì)目前企業(yè)價(jià)值的評(píng)估的方法及所存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)價(jià)值 價(jià)值評(píng)估 資本市場(chǎng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-067-03

一、企業(yè)價(jià)值評(píng)估及證券市場(chǎng)中企業(yè)價(jià)值評(píng)估的作用和意義

企業(yè)價(jià)值評(píng)估是將一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，依據(jù)其擁有或占有的全部資產(chǎn)狀況和整體獲利能力，充分考慮影響企業(yè)獲利能力的各種因素，結(jié)合企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)背景，對(duì)企業(yè)整體公允市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行的綜合性評(píng)估。

出于企業(yè)管理，并購(gòu)，擴(kuò)大、提高企業(yè)影響，展示企業(yè)發(fā)展實(shí)力，增加企業(yè)凝聚力等不同目的的需要，企業(yè)價(jià)值評(píng)估在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已越來(lái)越重要。{1}

在證券市場(chǎng)中，企業(yè)價(jià)值評(píng)估已成為投資者做投資決策的重要前提。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作為投資主體的地位已經(jīng)明確，但要保證投資行為的合理性，必須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值有一個(gè)正確的評(píng)估。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，在企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以有形資產(chǎn)和專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)形成優(yōu)化的資產(chǎn)組合作價(jià)入股已很普遍。合資、合作者在決策中，必須對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行量化，由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果既是投資者與被投資單位投資談判的重要依據(jù)，又是被投資單位確定其無(wú)形資本入賬價(jià)值的客觀標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，股權(quán)分置改革后，隨著中國(guó)證券市場(chǎng)制度的不斷完善，以及管理層加強(qiáng)監(jiān)管與公司治理，價(jià)值投資時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，正確評(píng)估上市公司的內(nèi)在價(jià)值已成為影響管理者和市場(chǎng)投資者作出正確決策的重要因素。

二、證券市場(chǎng)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的常用方法

（一）三種常用方法：成本法、市場(chǎng)法、收益法

成本法主要考慮資產(chǎn)的成本,很少考慮企業(yè)的收益和支出,主要通過(guò)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有資產(chǎn)和負(fù)債,來(lái)反映它們的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值。成本法在評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)的缺點(diǎn)十分明顯：其以會(huì)計(jì)報(bào)表上的總資產(chǎn)為依據(jù),忽略報(bào)表之外的資產(chǎn)項(xiàng)目,使企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)構(gòu)成不全面,影響評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。

市場(chǎng)法{2}是利用類(lèi)似企業(yè)的市場(chǎng)定價(jià)來(lái)確定目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的一種方法,其基本做法就是在市場(chǎng)上找出一個(gè)或幾個(gè)與被評(píng)估企業(yè)相同或相似的參照物企業(yè),分析、比較被評(píng)估企業(yè)和參照物企業(yè)的主要變量,在此基礎(chǔ)上,修正調(diào)整參照物企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值,最后確定被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。我國(guó)的資本市場(chǎng)盡管已初具規(guī)模,但畢竟沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化,達(dá)不到評(píng)估精度所要求的可比企業(yè)的數(shù)量,無(wú)法保證評(píng)估結(jié)果的可靠性。因此在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的地區(qū)和國(guó)家,市場(chǎng)法才被廣泛地應(yīng)用。

收益法更符合證券市場(chǎng)中企業(yè)價(jià)值評(píng)估的目的。投資價(jià)值是資產(chǎn)或者企業(yè)相對(duì)于某個(gè)特定投資者而言的價(jià)值。企業(yè)投資價(jià)值的評(píng)估主要包括兩個(gè)方面:一是定性的分析,即分析企業(yè)的資源和核心能力及其表現(xiàn)出來(lái)的成長(zhǎng)性,這是企業(yè)投資價(jià)值的基礎(chǔ),投資者據(jù)此決定“投”還是“不投”；二是定量的分析,主要是通過(guò)各種價(jià)值評(píng)估模型決定投資者所占的股權(quán)比例?；谶@個(gè)目的，在證券市場(chǎng)中的企業(yè)價(jià)值評(píng)估更多用的是收益法。下面選取兩種收益法下的企業(yè)價(jià)值評(píng)估模型。

（二）兩種模型：紅利貼現(xiàn)模型和自由現(xiàn)金流股價(jià)模型

1.紅利貼現(xiàn)模型{3}。投資者買(mǎi)股票，即對(duì)所選企業(yè)的價(jià)值投資通常期望獲得兩種現(xiàn)金流：持有股票期間的紅利和持有股票期末的預(yù)期股票價(jià)格。股票是股份有限公司在籌集資本時(shí)向出資人發(fā)行的股份憑證，代表著其持有者（即股東）對(duì)股份公司的所有權(quán)。股票一般可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)方式有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓶|能通過(guò)股票轉(zhuǎn)讓收回其投資，但不能要求公司返還其出資。由于股票的上述性質(zhì)，持有期期末的預(yù)期股票價(jià)格是由股票未來(lái)紅利決定的，所以這時(shí)企業(yè)當(dāng)前價(jià)值應(yīng)該等于無(wú)限期紅利的現(xiàn)值：

其中DPS=每股預(yù)期紅利

r=股票的要求收益率

這一模型的理論基礎(chǔ)是現(xiàn)值原理――任何資產(chǎn)的價(jià)值等于其預(yù)期未來(lái)全部現(xiàn)金流的現(xiàn)值總和，計(jì)算現(xiàn)值的貼現(xiàn)率應(yīng)與現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

紅利貼現(xiàn)模型的主要引人之處是它具有簡(jiǎn)單和直觀的邏輯性。然而有許多分析人員因?yàn)槠涓郊佣喾N的限制條件而對(duì)它得出的結(jié)果產(chǎn)生質(zhì)疑。

首先，人們習(xí)慣認(rèn)為紅利貼現(xiàn)模型不能用于低紅利或無(wú)紅利的股票的估價(jià)。但這種觀點(diǎn)其實(shí)是不正確的。如果根據(jù)預(yù)期增長(zhǎng)率的變化來(lái)調(diào)整紅利支付率，即使對(duì)于不支付紅利的公司，我們也能得到合理的價(jià)值。這樣，對(duì)于一家高速增長(zhǎng)且當(dāng)前不支付紅利的公司，我們根據(jù)增長(zhǎng)率下降時(shí)的預(yù)期紅利支付率仍然可以估計(jì)出其價(jià)值。但是，如果不根據(jù)預(yù)期增長(zhǎng)率的改變來(lái)調(diào)整紅利支付率，則紅利貼現(xiàn)模型將會(huì)低估不支付紅利或支付低紅利的股票的價(jià)值。

其次，人們習(xí)慣認(rèn)為紅利貼現(xiàn)模型過(guò)于保守，依據(jù)是股票價(jià)值不只是由紅利的現(xiàn)值決定。但是，一些被認(rèn)為在紅利貼現(xiàn)模型中被忽略的資產(chǎn)，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行公平的估價(jià)。

最后，紅利貼現(xiàn)模型也被人認(rèn)為是與市場(chǎng)相對(duì)立的模型。因?yàn)?，?dāng)股票市場(chǎng)處于牛市時(shí)，使用紅利貼現(xiàn)模型會(huì)發(fā)現(xiàn)越來(lái)越少的股票的價(jià)值被低估了。如果股票市場(chǎng)上升的原因是宏觀經(jīng)濟(jì)基本面的改善，如更高的預(yù)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率或更低的利率，那么沒(méi)有理由認(rèn)為由紅利貼現(xiàn)模型得到的價(jià)值不會(huì)相應(yīng)地增加；如果證券市場(chǎng)上升的原因不是宏觀經(jīng)濟(jì)基本因素的改善，紅利貼現(xiàn)模型所得到的價(jià)值就不會(huì)隨著市場(chǎng)而改變，但這時(shí)模型所發(fā)出的信號(hào)是更強(qiáng)烈而不是更弱，它顯示相對(duì)紅利和現(xiàn)金流，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的價(jià)值是高估了，并提醒謹(jǐn)慎的投資者提起注意。

紅利貼現(xiàn)模型是用來(lái)對(duì)股權(quán)資本進(jìn)行估價(jià)的一個(gè)簡(jiǎn)單模型，它的基本原理是企業(yè)價(jià)值等于其預(yù)期紅利的現(xiàn)值總和。雖然此模型常常被指責(zé)為使用價(jià)值有限，但是事實(shí)證明其在相當(dāng)廣泛的范圍內(nèi)有驚人的適用性。它可能是一個(gè)保守的模型，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格的上升與基本因素(收益、紅利等)無(wú)關(guān)時(shí)，它能夠發(fā)現(xiàn)價(jià)值低估的公司越來(lái)越少，但這也可以被認(rèn)為是該模型的優(yōu)點(diǎn)所在。對(duì)紅利貼現(xiàn)模型的實(shí)證檢驗(yàn)表明它在投資估價(jià)中能夠發(fā)揮作用，盡管它的大部分有效性可能來(lái)自它通常認(rèn)為低市盈率、高紅利收益率的企業(yè)是價(jià)值被低估的股票。

2.自由現(xiàn)金流股價(jià)模型。公司自由現(xiàn)金流是企業(yè)所有權(quán)利要求者，包括普通股股東、優(yōu)先股股東和債權(quán)人的現(xiàn)金流量總和。{4}有兩種方法計(jì)量公司自由現(xiàn)金流，一種方法是把公司所有權(quán)利要求者的現(xiàn)金流加總：

FCFF=股權(quán)現(xiàn)金流+利息費(fèi)用*（1-稅率）+本金歸還-發(fā)行的新債+優(yōu)先股紅利

另一種方法是用利息稅前凈收益（EBIT）為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算：

FCFF=EBIT*（1-稅率）+折舊-資本性支出-追加營(yíng)運(yùn)資本

具有很高的財(cái)務(wù)杠桿比率正在發(fā)生變化的公司尤其適于使用FCFF方法進(jìn)行估價(jià)。因?yàn)閮斶€債務(wù)導(dǎo)致的波動(dòng)性，計(jì)算這些公司的股權(quán)自由現(xiàn)金流是相當(dāng)困難得。而且，因?yàn)楣蓹?quán)價(jià)值只是公司總價(jià)值的一部分，所以它對(duì)增長(zhǎng)率和風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)更為敏感。使用股權(quán)自由現(xiàn)金流的一個(gè)最大問(wèn)題是股權(quán)現(xiàn)金流經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)值，特別是那些具有周期性或很高財(cái)務(wù)杠桿比率的公司。由于FCFF是債務(wù)償還前現(xiàn)金流，它不太可能是負(fù)值，從而最大程度地避免了估價(jià)中的尷尬局面。最后，如果使用FCFF方法對(duì)公司股權(quán)進(jìn)行估價(jià)，則要求債務(wù)或者以公平的價(jià)格在市場(chǎng)上交易，或者已經(jīng)根據(jù)最新的利率和債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的估價(jià)。

例：L1N廣播公司估價(jià){5}。為了確定AT&T收購(gòu)該公司的合理價(jià)格，三家投資銀行在1995年對(duì)LIN廣播公司進(jìn)行了估價(jià)。最后，除根士丹利公司的估價(jià)結(jié)果為每股105美元；雷曼兄弟公司的結(jié)果為每股155美元；wa2scrstein Perel]a公司則得出了一個(gè)較為折衷的估價(jià)結(jié)果一――每股127.5美元。背景信息：

1994年的數(shù)據(jù)：EBIT＝1.2830億美元；資本性支出＝1.5050億美元；折舊和攤銷(xiāo)＝1.2510億美元；營(yíng)運(yùn)資本占銷(xiāo)售收入的10％；銷(xiāo)售收入＝L8860億美元；長(zhǎng)期債券利率＝7.50％；公司稅率＝3691；高速增長(zhǎng)階段的數(shù)據(jù)：；高速增長(zhǎng)階段的時(shí)間長(zhǎng)度＝5年；銷(xiāo)售收入的預(yù)期增長(zhǎng)率／EBIT＝30.00％；公司的B值＝1.60；股權(quán)資本成本＝7.50％+(160×5.50％)＝16.30％；負(fù)債比率＝60％(在此階段，公司將繼續(xù)以10％的稅前債務(wù)成本大量使用債務(wù)進(jìn)行融資)；資本性支出、折舊、銷(xiāo)售收入和EBIT預(yù)期具有同樣的增長(zhǎng)率；在此階段營(yíng)運(yùn)資本仍保持為銷(xiāo)售收入的10％。

資本加權(quán)平均成本＝(16.30％x0.40)+(10％x0.64×0.60)＝10.36%過(guò)渡階段的數(shù)據(jù)：過(guò)渡階段的時(shí)間長(zhǎng)度＝5年；EBIT的增長(zhǎng)率將按線性方式從第五年的30％降至第l0年的5％；資本性支出每年增長(zhǎng)8％；折舊每年增長(zhǎng)12％；整個(gè)過(guò)渡階段公司的B值將降為1.25；負(fù)債比率將降為50％，稅前債務(wù)成本將為9％；營(yíng)運(yùn)資本仍然為銷(xiāo)售收入的10％；資本加權(quán)平均成本＝（14.38％x0.50）+（9％x0.64×0.50）＝10.07％。

穩(wěn)定增長(zhǎng)階段的數(shù)據(jù)：收益和EBIT的預(yù)期增長(zhǎng)率＝5％；資本性支出和折舊的增長(zhǎng)速度與EBIT的增長(zhǎng)速度相同；公司的B值＝1.00；股權(quán)資本成本＝7.50％+（1.0x5.5％）＝13％；負(fù)債比例＝40％；稅前債務(wù)成本＝8.5％。

估計(jì)價(jià)值：使用上述數(shù)據(jù)估計(jì)公司在高速增長(zhǎng)階段和過(guò)渡階段的EBIT、資本成本、現(xiàn)值。

以第十一年的FCFF為基礎(chǔ)，可以計(jì)算出第十年末的公司價(jià)值，穩(wěn)定增長(zhǎng)階段的增長(zhǎng)率是5％，資本成本計(jì)算如下：

FCFF＝FCFF10×1.05=58070×1.05＝6.0973億美元

在穩(wěn)定增長(zhǎng)階段的資本成本＝(13.00％×0.6)+8.5％×（1-0.36）×0.4＝9.98％

第十年末公司價(jià)值＝60973／（0.0998―0.05）＝122.5355億美元

價(jià)值的各個(gè)組成部分如下:高速增長(zhǎng)階段FCFF的現(xiàn)值＝3.4264億美元；過(guò)渡階段FCFF的現(xiàn)值＝9.14l5億美元；過(guò)渡階段末公司價(jià)值的現(xiàn)值＝46.3349億美元；公司的價(jià)值＝58.9027億美元；已發(fā)行債務(wù)的價(jià)值＝18.0660億美元；股權(quán)的價(jià)值＝40.8367億美元；每股價(jià)值＝79.29美元。

三、我國(guó)證券市場(chǎng)企業(yè)價(jià)值評(píng)估所存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

20世紀(jì)80年代以后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)并購(gòu)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)逐步發(fā)展成熟。20世紀(jì)80年代末、90年代初我國(guó)從國(guó)外引進(jìn)價(jià)值評(píng)估行業(yè)時(shí)，企業(yè)評(píng)估與實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估是同步引進(jìn)的，并且在起步階段受美國(guó)價(jià)值評(píng)估界的較大影響。但在我國(guó)長(zhǎng)期的企業(yè)價(jià)值評(píng)估實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)價(jià)值評(píng)估和實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估始終混在一起，不予區(qū)分。當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)就是只對(duì)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或科目進(jìn)行評(píng)估，而沒(méi)有涉及企業(yè)評(píng)估或?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值的評(píng)估。

我國(guó)價(jià)值評(píng)估行業(yè)對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)的評(píng)估，實(shí)際上是在1993年我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展以后才得以發(fā)展的。特別是在《公司法》制定之后，國(guó)家需要對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行折股，引發(fā)了國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從對(duì)會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)渡到對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的評(píng)估。由于歷史的原因，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界錯(cuò)過(guò)了發(fā)展企業(yè)價(jià)值評(píng)估良好時(shí)機(jī)，正當(dāng)我國(guó)企業(yè)價(jià)值評(píng)估將萌生的時(shí)候，又走了回去。在企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估的實(shí)際操作時(shí)，還是把企業(yè)評(píng)估分解為對(duì)企業(yè)各個(gè)組成部分的資產(chǎn)的評(píng)估，最終成為對(duì)會(huì)計(jì)科目的評(píng)估。

所以由于受傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的影響，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)務(wù)還難以滿(mǎn)足資本市場(chǎng)快速發(fā)展的需求{6}。比如，在以企業(yè)并購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，往往通過(guò)成本法將企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值匯總，確定企業(yè)的價(jià)值；按照全部股權(quán)價(jià)值和相應(yīng)股權(quán)比例的乘積確定部分股權(quán)的價(jià)值。

但是我國(guó)企業(yè)價(jià)值評(píng)估存在歷史局限。不同于一般國(guó)家從實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估開(kāi)始，然后逐步發(fā)展到企業(yè)價(jià)值評(píng)估。在我國(guó)，企業(yè)價(jià)值評(píng)估與實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估是同步開(kāi)始的，但采用的方法則是借鑒實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估通用的方法，即歷史成本法，而不是采用國(guó)際通用的收益法。這與我國(guó)當(dāng)時(shí)的歷史條件和體制環(huán)境有很大的關(guān)系。主要體現(xiàn)在：

第一，市場(chǎng)發(fā)育程度的局限。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開(kāi)展初期，正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，市場(chǎng)體系尚不健全，資本市場(chǎng)尚不活躍，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的市場(chǎng)需求不大。當(dāng)時(shí)的產(chǎn)權(quán)交易主體是國(guó)有企業(yè)，產(chǎn)權(quán)交易雙方關(guān)注的是資產(chǎn)本身的價(jià)值，評(píng)估師只對(duì)交易的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，而不是對(duì)整個(gè)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

第二，評(píng)估師專(zhuān)業(yè)背景的局限。在我國(guó)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生初期，評(píng)估師大都來(lái)源于審計(jì)師或會(huì)計(jì)師，在實(shí)際操作中，他們習(xí)慣于把企業(yè)價(jià)值評(píng)估分解為企業(yè)各個(gè)組成部分資產(chǎn)的評(píng)估，然后再進(jìn)行累加，由此形成了“成本法十年一貫制的狀況”，也使很多客戶(hù)認(rèn)為評(píng)估是會(huì)計(jì)和審計(jì)的一種延伸，是審計(jì)的附屬業(yè)務(wù)。

第三，評(píng)估管理體制的局限。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)端于國(guó)有資產(chǎn)管理的需要，在管理體制上與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有很大不同，評(píng)估機(jī)構(gòu)掛靠政府部門(mén)，評(píng)估結(jié)果須經(jīng)政府部門(mén)確認(rèn)，致使評(píng)估人員在從事評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，著眼于滿(mǎn)足政府部門(mén)的要求，而較少研究企業(yè)價(jià)值評(píng)估深層次的理論問(wèn)題，因此，對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估概念的理解上不夠完整。

現(xiàn)階段我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估所存在的問(wèn)題，綜合分析各個(gè)方面的原因，是由于多種因素造成的。首先，成本法在理論上易于接受，實(shí)踐上容易操作。成本法最形象的比喻就是將一塊磚一塊磚地砌起來(lái)的⑦而資本市場(chǎng)上許多無(wú)形的參數(shù)、指標(biāo)是感覺(jué)不到的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，成本法易于操作。其次，市場(chǎng)環(huán)境特別是資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)展的不完善。并且我國(guó)評(píng)估理論引進(jìn)和研究滯后，無(wú)法應(yīng)對(duì)評(píng)估實(shí)踐。

前面提到的固然是我們長(zhǎng)期以企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估替代對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估的原因，但制度性因素也不容忽視，即成本法較易被進(jìn)行評(píng)估報(bào)告審核的政府管理部門(mén)與評(píng)估客戶(hù)所接受。評(píng)估是一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，可是在現(xiàn)行的法律下，卻必須要對(duì)其進(jìn)行行政性的或準(zhǔn)行政性的審核，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估以前還必須進(jìn)行確認(rèn)。行政性審核造成的弊端是將專(zhuān)業(yè)問(wèn)題非專(zhuān)業(yè)化、相對(duì)問(wèn)題絕對(duì)化、復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化。從而，行政管理部門(mén)和評(píng)估機(jī)構(gòu)都趨于回避評(píng)估工作的專(zhuān)業(yè)特征，回避不確定性，制定了一些硬性規(guī)定，對(duì)評(píng)估結(jié)果提出過(guò)分具體的查驗(yàn)的要求。評(píng)估人員因此無(wú)法或不必發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，也就按規(guī)定進(jìn)行機(jī)械操作。在這種情況下，評(píng)估不再是根據(jù)評(píng)估對(duì)象具體情況和相關(guān)市場(chǎng)因素進(jìn)行判斷，而是降格為根據(jù)一些具體規(guī)定進(jìn)行的一種簡(jiǎn)單的計(jì)算。至于這種計(jì)算的結(jié)果是否合理、是否對(duì)當(dāng)事人有意義已經(jīng)成為次要的目的，符合規(guī)定和通過(guò)審核則成為最重要的目標(biāo)。此外，理性的評(píng)估報(bào)告使用者的缺失，也是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)長(zhǎng)期處于低層次循環(huán)的一個(gè)重要原因。

改變我國(guó)企業(yè)價(jià)值評(píng)估發(fā)展局面，需要評(píng)估行業(yè)和政府管理部門(mén)、評(píng)估報(bào)告使用者等各方面作出共同的努力：

1.在評(píng)估方法選擇方面，應(yīng)該要求評(píng)估師在選擇評(píng)估方法時(shí)，充分考慮評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類(lèi)型、資料收集情況等相關(guān)條件，在適宜的情況下要使用多種評(píng)估方法，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為唯一使用的評(píng)估方法，特別是在資本市場(chǎng)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估上。

2.正確使用收益法。收益法在資本市場(chǎng)企業(yè)價(jià)值評(píng)估有著很好的價(jià)值，但是針對(duì)收益法在評(píng)估實(shí)踐中存在的問(wèn)題，應(yīng)強(qiáng)調(diào)不應(yīng)當(dāng)因?yàn)槭找娣ㄔ趹?yīng)用過(guò)程中存在某些問(wèn)題就簡(jiǎn)單地否定或回避，而應(yīng)當(dāng)在充分肯定收益法能夠有效反映企業(yè)整體獲利能力的基礎(chǔ)上，加大對(duì)收益法運(yùn)用的規(guī)范。

3.評(píng)估師要關(guān)注可能影響企業(yè)價(jià)值的重要事項(xiàng)。評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)配置和使用狀況，關(guān)注非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)等可能影響企業(yè)價(jià)值的重要事項(xiàng)。并且要重視控股權(quán)、少數(shù)股權(quán)等因素對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值理論認(rèn)為，擁有控股權(quán)的股東與擁有少數(shù)股權(quán)的股東相比，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管理方式、營(yíng)銷(xiāo)策略等方面擁有更多的發(fā)言權(quán)，對(duì)股東之間的利益可能會(huì)產(chǎn)生一定影響。企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)此提出了原則性要求，即要求評(píng)估師在適當(dāng)?shù)那闆r下，對(duì)控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素可能對(duì)權(quán)益產(chǎn)生的影響，作出適當(dāng)披露，并提示報(bào)告使用者合理理解和使用評(píng)估結(jié)論。這不僅符合國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)評(píng)估實(shí)踐也具有特別重要的意義。

4.資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)該深刻領(lǐng)會(huì)、準(zhǔn)確把握企業(yè)價(jià)值評(píng)估內(nèi)涵，認(rèn)真實(shí)施相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則。中評(píng)協(xié)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)，在理念上比較超前，這就需要評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師要站在提升行業(yè)執(zhí)業(yè)水平、全面服務(wù)評(píng)估報(bào)告使用者的角度，更新理念，把握實(shí)質(zhì)，改變傳統(tǒng)的思維定勢(shì)和習(xí)慣做法，接受正確的企業(yè)價(jià)值評(píng)估概念，全面理解企業(yè)價(jià)值評(píng)估理論及相關(guān)準(zhǔn)則，勇于探索與實(shí)踐，使企業(yè)價(jià)值評(píng)估適應(yīng)市場(chǎng)的要求，獲得公眾的認(rèn)可。

5.根據(jù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的要求，做好相關(guān)基礎(chǔ)工作。企業(yè)價(jià)值評(píng)估對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)提出了更高要求，評(píng)估行業(yè)要加大理論研究，不斷完善企業(yè)價(jià)值評(píng)估理論建設(shè)，有對(duì)性地解決評(píng)估執(zhí)業(yè)中的難題。

6.引導(dǎo)社會(huì)各界正確理解企業(yè)價(jià)值評(píng)估。要廣泛宣傳企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本知識(shí)、概念和技術(shù)方法，使更多企業(yè)和投資者能夠了解并理解企業(yè)價(jià)值評(píng)估，合理使用企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。同時(shí)，注意防止客戶(hù)對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的誤用甚至是惡意運(yùn)用，防止對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估專(zhuān)業(yè)屬性的片面理解。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法由于只使用了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的部分信息，其中很大程度上依賴(lài)于歷史和當(dāng)前信息,過(guò)于注重財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo),往往是靜態(tài)的考察和評(píng)價(jià),因而顯得較為片面或主觀,不能全面衡量企業(yè)的投資價(jià)值。鑒于此，必須探尋影響企業(yè)價(jià)值的主要因素,把定性描述與定量評(píng)估相結(jié)合，以設(shè)計(jì)一個(gè)系統(tǒng)性的評(píng)估框架,才能客觀地反映出企業(yè)真實(shí)的投資價(jià)值。

注釋?zhuān)?/p>

{1}方行.技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005(2)

{2}劉海明.審計(jì)與財(cái)務(wù)

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第7篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇

(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒(méi)有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國(guó)大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢(xún)業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，提升自身的管理水平，而目前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并且經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來(lái)的發(fā)展方向，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會(huì)有越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，選擇對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

(二)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢(xún)提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢(xún)時(shí)，往往參照國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國(guó)內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門(mén)的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢(xún)?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定的，并不真正適合我國(guó)的國(guó)情。該規(guī)范解決了這一問(wèn)題，能使內(nèi)部控制咨詢(xún)真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢(xún)業(yè)務(wù)是有利的。

(三)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來(lái)越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而是首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。《基本規(guī)范》第四十二條特別針對(duì)企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會(huì)計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)鑒證客戶(hù)方面目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無(wú)法完全滿(mǎn)足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鑒證依據(jù)方面對(duì)公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對(duì)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，有41.7％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》表面上看是針對(duì)內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號(hào)準(zhǔn)則――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，如何了解和測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，必須有一個(gè)專(zhuān)門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)等。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒(méi)發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶(hù)時(shí)，要判斷什么樣的客戶(hù)可以接受，要考察客戶(hù)的控制環(huán)境。有沒(méi)有蓄意欺騙的傾向等。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗(yàn)程序。記錄詳細(xì)的審計(jì)工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報(bào)告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時(shí)，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請(qǐng)的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員?？己朔矫鎽?yīng)建立業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。添加績(jī)效工資，對(duì)能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。具體審計(jì)項(xiàng)目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對(duì)于審計(jì)失敗的項(xiàng)目，要及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。

第8篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

中科英華表示，這主要是資產(chǎn)狀況的變化引起的。一方面是由于厚地稀土擁有的資源儲(chǔ)量已經(jīng)發(fā)生了變化，其下屬德昌大陸槽稀土礦的資源儲(chǔ)量是在不斷被探明擴(kuò)大的。另一方面，厚地稀土的生產(chǎn)設(shè)備、在建項(xiàng)目（比如擴(kuò)建的生產(chǎn)線等等）的價(jià)值也是有變化的。

不過(guò)，截至目前，中科英華并未公布其擴(kuò)大的資源儲(chǔ)量的規(guī)模。至于公司在4月份公告的德昌厚地稀土礦業(yè)有限公司預(yù)計(jì)4月底完成各系統(tǒng)的安裝調(diào)試并啟動(dòng)生產(chǎn)，也并未有新的公告。

6月5日，記者多次撥打中科英華公司電話，欲了解該工程的最新進(jìn)展，不過(guò)電話一直處于無(wú)人接聽(tīng)狀態(tài)。一位分析人士指出，作為大股東的鄭永剛有多年的投資經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該不會(huì)看走眼，但是其沒(méi)有及時(shí)公布信息令人不解。

收購(gòu)價(jià)格存疑

資料顯示，中科英華收購(gòu)的厚地稀土擁有全資子公司西昌志能實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，其主要資產(chǎn)為位于德昌縣的大陸槽稀土礦，生產(chǎn)規(guī)模為20.00萬(wàn)噸/年；礦區(qū)面積為0.3163平方公里；采礦許可證有效期限自2010年12月30日至2016年10月30日。

中科英華公布的厚地稀土未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底，厚地稀土的所有者權(quán)益為7.75億元。而在2011年5月，北京湘資國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估有限公司在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中，給出西昌志能實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司的估值為6.4億元。

如今，在發(fā)展宣布看不到該公司的盈利放棄收購(gòu)的情況下，中科英華卻用16.88億元的高價(jià)收購(gòu)這家公司。在中科英華的公告中，其判斷與發(fā)展截然相反，稱(chēng)基于本次投資項(xiàng)目未來(lái)良好的盈利前景，鄭永剛、成都廣地及其實(shí)際控制人劉國(guó)輝分別做出承諾：厚地稀土2013年度、2014年度、2015年度每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于6000萬(wàn)元、1.2億元和1.8億元。

中科英華表示，16.88億元是公司與成都廣地根據(jù)目前已經(jīng)了解到的資產(chǎn)狀況商定的價(jià)格上限。目前，評(píng)估和審計(jì)都還沒(méi)有結(jié)果，新增儲(chǔ)量報(bào)備工作也在進(jìn)行中，最終交易價(jià)格的確定基礎(chǔ)仍是本次評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告。

中科英華認(rèn)為，公司與發(fā)展投資厚地稀土的情況并不一樣。第一，收購(gòu)的股權(quán)不同。公司的目標(biāo)是100%控股，而發(fā)展只是參股，這對(duì)厚地稀土后續(xù)的管理和生產(chǎn)影響完全不一樣。第二，資產(chǎn)狀況不同。一方面，厚地稀土擁有的資源儲(chǔ)量已經(jīng)發(fā)生了變化，其下屬德昌大陸槽稀土礦的資源儲(chǔ)量是在不斷被探明擴(kuò)大的。另一方面，厚地稀土的生產(chǎn)設(shè)備、在建項(xiàng)目（比如擴(kuò)建的生產(chǎn)線等等）的價(jià)值也是有變化的。目前，公司已經(jīng)派駐了相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，厚地稀土具體情況有待評(píng)估和審計(jì)結(jié)果出來(lái)后才能知道。

不過(guò)，截至目前，中科英華依然沒(méi)有公布新探的稀土資源情況。

交通不便開(kāi)采難度大

中科英華表示，本次收購(gòu)厚地稀土是基于公司戰(zhàn)略布局的考慮。通過(guò)多年來(lái)在新材料、新能源領(lǐng)域的持續(xù)拓展和積累，公司已經(jīng)明確了新材料驅(qū)動(dòng)、附加值提升、產(chǎn)業(yè)鏈延伸的戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向，并持續(xù)完善以銅產(chǎn)業(yè)鏈為依托、以高檔電解銅箔和中高附加值線纜加工為基礎(chǔ)的綜合化業(yè)務(wù)模式的發(fā)展規(guī)劃。

中科英華認(rèn)為，如果成功收購(gòu)，公司將改變厚地稀土原有粗放的管理模式，提升產(chǎn)能。這需要引入上市公司的管理機(jī)制和經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范流程，強(qiáng)調(diào)管理成本的節(jié)約和有效資源的配置，從而提高整體的盈利水平。公司將充分利用現(xiàn)有上市公司的資本融資平臺(tái)加大對(duì)厚地稀土的投入，進(jìn)一步擴(kuò)大稀土資源儲(chǔ)備；同時(shí)借鑒上市公司的規(guī)范化的公司治理和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，加大礦山整治及選礦廠技術(shù)改造，并投入資金用以稀土深加工生產(chǎn)線建設(shè)項(xiàng)目，使厚地稀土成為技術(shù)裝備先進(jìn)、環(huán)境和安全有保障的骨干稀土采礦及深加工綜合企業(yè)，進(jìn)而提升公司的業(yè)務(wù)收入和盈利水平。

在中科英華看來(lái)，厚地稀土下屬的“德昌大陸槽稀土礦”是單一稀土礦，屬于分離提純成本最低的稀土礦。由于目前分離技術(shù)的限制，有些稀土礦雖然含有稀土元素，但沒(méi)辦法分離出來(lái)，這類(lèi)稀土礦沒(méi)有開(kāi)采價(jià)值。相比之下，單一稀土礦品質(zhì)很好。

中科英華認(rèn)為，短期來(lái)看，本次收購(gòu)的稀土礦品質(zhì)很好，達(dá)產(chǎn)后，可直接為公司帶來(lái)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)，這也有業(yè)績(jī)承諾做保障，同時(shí)有利于公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。中期來(lái)看，本次收購(gòu)有助于公司銅箔、線纜等現(xiàn)有新材料業(yè)務(wù)的發(fā)展。掌握上游稀土資源，有利公司研發(fā)稀土應(yīng)用技術(shù)，提升現(xiàn)有產(chǎn)品品質(zhì)。遠(yuǎn)期來(lái)看，公司將加強(qiáng)稀土的應(yīng)用開(kāi)發(fā)，有利于公司拓展新材料業(yè)務(wù)，推進(jìn)稀土應(yīng)用的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

不過(guò)，雖然公司的表述信心滿(mǎn)滿(mǎn)，但是對(duì)于該礦產(chǎn)的實(shí)際情況或許并不如此樂(lè)觀。《西昌志能實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司德昌大陸槽稀土礦采礦權(quán)評(píng)估報(bào)告書(shū)》中這樣描述：礦山至茨達(dá)為37km的礦山公路，茨達(dá)至德昌縣城為31km的柏油路面，德昌縣城至西昌市65km（108國(guó)道），交通方便。

但實(shí)際情況是，“從礦山至茨達(dá)鄉(xiāng)的交通相當(dāng)不方便。”一位曾親身考察過(guò)該礦的稀土同行稱(chēng)，一輛滿(mǎn)載稀土精礦（約10噸左右）的貨車(chē)從礦上到山下需走6到7個(gè)小時(shí)，之后再經(jīng)一個(gè)多小時(shí)抵達(dá)德昌縣城。開(kāi)采難度并不低。

第9篇：企業(yè)考察評(píng)估報(bào)告范文

關(guān)鍵詞　地方立法　評(píng)估制度　內(nèi)涵　功能定位

中圖分類(lèi)號(hào)：D927 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、地方立法后評(píng)估制度的內(nèi)涵與特征

（一）地方立法后評(píng)估制度的內(nèi)涵。

關(guān)于“立法后評(píng)估”的內(nèi)涵，雖然近幾年理論界和各地方立法實(shí)踐部門(mén)進(jìn)行了一些研究，但是尚未形成統(tǒng)一的定義。北京市稱(chēng)為法律質(zhì)量評(píng)估，福建省稱(chēng)為立法效果評(píng)估，云南省稱(chēng)為立法回頭看。各省雖然對(duì)立法后評(píng)估的稱(chēng)謂不盡相同，但是其工作實(shí)質(zhì)都是立法后評(píng)估。

在理論界，不同的學(xué)者對(duì)立法后評(píng)估的定義側(cè)重面也有所不同。例如，汪全勝把立法后評(píng)估稱(chēng)為“法律績(jī)效評(píng)估”，認(rèn)為“法律績(jī)效評(píng)估就是對(duì)法律法規(guī)實(shí)施后所取得的成就與成果所進(jìn)行的評(píng)價(jià)與估計(jì)”　。

在參考借鑒已有的理論成果與實(shí)踐成果基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)，雖然對(duì)立法后評(píng)估制度的定義不盡相同，但其內(nèi)在本質(zhì)是共通的，由以下因素構(gòu)成：

1、評(píng)估目的。地方立法后評(píng)估的目的是通過(guò)對(duì)立法進(jìn)行評(píng)估，對(duì)法律的立、改、廢以及提高立法質(zhì)量提供參考依據(jù)即評(píng)估意見(jiàn)。

2、評(píng)估主體。評(píng)估主體即評(píng)估機(jī)關(guān)，承擔(dān)著評(píng)估活動(dòng)的主要工作。從我國(guó)各地方政府規(guī)章評(píng)估的實(shí)踐來(lái)看，評(píng)估主體一般采用人民政府內(nèi)部的法制機(jī)構(gòu)為主，其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)為輔的評(píng)估模式。

3、評(píng)估對(duì)象。地方立法后評(píng)估的評(píng)估對(duì)象可以是某一地方性法規(guī)、政府規(guī)章等，或者是對(duì)該地方一段時(shí)期以來(lái)的立法進(jìn)行評(píng)估，也可以是對(duì)地方某一類(lèi)規(guī)范性文件進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估對(duì)象的選擇上，各地方在實(shí)踐中一般是出于該立法涉及人民群眾切身利益、社會(huì)關(guān)注度高等原因。

4、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估體系中的核心內(nèi)容，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性與客觀性直接關(guān)系著評(píng)估結(jié)論的質(zhì)量。從我國(guó)立法實(shí)踐來(lái)看，合法性標(biāo)準(zhǔn)、合理性標(biāo)準(zhǔn)以及可操作性保準(zhǔn)是各地普遍采用的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

5、評(píng)估內(nèi)容。評(píng)估內(nèi)容是評(píng)估工作的主體部分，按照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)選定的評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。例如上海市人大常委會(huì)對(duì)《上海市歷史風(fēng)貌區(qū)和優(yōu)秀歷史建筑保護(hù)條例》進(jìn)行評(píng)估涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是法規(guī)實(shí)施的成果，二是法規(guī)中各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)和程序是否需要進(jìn)一步完善。

6、評(píng)估報(bào)告。立法后評(píng)估報(bào)告是評(píng)估活動(dòng)的成果，通過(guò)評(píng)估報(bào)告，可以了解到評(píng)估活動(dòng)開(kāi)展的情況、評(píng)估對(duì)象存在的問(wèn)題等，是法律的立、改、廢的重要參考依據(jù)。

綜上所述，本文認(rèn)為地方立法后評(píng)估制度是指在地方性法規(guī)、規(guī)章實(shí)施一段時(shí)間之后，評(píng)估主體遵循一定的評(píng)估程序，按照合法性、合理性、可操作性等評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)地方性法規(guī)、規(guī)章的實(shí)施績(jī)效、法律本身的缺陷等進(jìn)行評(píng)估，最后形成評(píng)估意見(jiàn)的制度。

（二）地方立法后評(píng)估制度的特征。

透過(guò)地方立法后評(píng)估制度內(nèi)涵，結(jié)合我國(guó)地方立法后評(píng)估的實(shí)踐，我國(guó)地方立法后評(píng)估制度具有以下典型特征：

1、評(píng)估主體的內(nèi)部性。以我國(guó)地方行政立法后評(píng)估為例，評(píng)估主體多采用政府的法制部門(mén)或者法制部門(mén)聯(lián)合其他職能部門(mén)的形式，雖然在評(píng)估中也注重引入專(zhuān)家、社會(huì)公眾等參與評(píng)估，但是主導(dǎo)評(píng)估活動(dòng)還是政府機(jī)關(guān)。

2、評(píng)估對(duì)象的特定性。我國(guó)目前所進(jìn)行的地方立法后評(píng)估實(shí)踐來(lái)看，大多數(shù)都是對(duì)某一特定的地方性法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行評(píng)估，而很少涉及法的整體性評(píng)估或某一類(lèi)立法的評(píng)估。例如新疆維吾爾族自治區(qū)人民政府選擇《新疆維吾爾族自治區(qū)塔里木河流域水資源管理?xiàng)l例》、《新疆維吾爾族自治區(qū)土地監(jiān)察條例》進(jìn)行立法后評(píng)估。

3、評(píng)估內(nèi)容的系統(tǒng)性。評(píng)估內(nèi)容的系統(tǒng)性是指立法后評(píng)估不僅僅局限于評(píng)估立法所取得社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，還包括立法所耗費(fèi)的有形成本、無(wú)形成本，以及立法條文本身。前者可以成為法律的績(jī)效評(píng)估，正如前文談到，立法后評(píng)估包括但不僅限于法律績(jī)效評(píng)估。

4、評(píng)估方法的多樣性。評(píng)估方法對(duì)于立法后評(píng)估不可或缺，部分省市的地方立法后評(píng)估辦法設(shè)有專(zhuān)門(mén)章節(jié)對(duì)評(píng)估方法進(jìn)行規(guī)定。例如，《廣東省政府規(guī)章立法后評(píng)估規(guī)定》第二十條，　《廈門(mén)市規(guī)章立法后評(píng)估辦法》第十六條　等對(duì)評(píng)估辦法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

5、參與對(duì)象的廣泛性。了解民意、聚集民意、反映民意的“開(kāi)門(mén)評(píng)估”是立法后評(píng)估的客觀要求。上海市的首次地方立法后評(píng)估――《上海市歷史文化風(fēng)貌區(qū)和優(yōu)秀歷史建筑保護(hù)條例》立法后評(píng)估，評(píng)估主體多元化，有上海市規(guī)劃局、上海市房產(chǎn)局、上海市文物管理委員會(huì)、上海市8個(gè)區(qū)的人大常委會(huì)，以及兩家企業(yè)和社會(huì)公眾。

二、地方立法后評(píng)估制度的功能

（一）是法律立、改、廢的重要依據(jù)。

立法者的有限理性與社會(huì)日新月異的發(fā)展之間的矛盾決定了立法不能做到盡善盡美，要提高立法質(zhì)量，就需要進(jìn)行“立法回頭看”，不斷自我審視、自我評(píng)估。立法后評(píng)估制度的目的就是通過(guò)對(duì)地方性法規(guī)、規(guī)章實(shí)施的效果以及自身?xiàng)l文存在的問(wèn)題等進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)立法經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)立法存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步完善立法服務(wù)。地方立法后評(píng)估所形成的評(píng)估報(bào)告就是法律的立、改、廢的重要依據(jù)。例如在《安徽省禁止非醫(yī)學(xué)需要鑒定胎兒性別和選擇性別終止妊娠的規(guī)定》評(píng)估報(bào)告中的修改建議，被安徽省人大常委會(huì)采納，并列入了次年的立法計(jì)劃。

（二）是檢驗(yàn)立法實(shí)效的基本途徑。

亞里士多德曾說(shuō)：“法治應(yīng)包含兩重意義：已成立的法律獲得普遍的服從，而大家所服從的法律又應(yīng)該是本身制定得良好的法律。”　可見(jiàn)實(shí)現(xiàn)法治的條件之一就是法律獲得普遍的服從，即法律在現(xiàn)實(shí)生活中得到貫徹落實(shí)。從我國(guó)的立法實(shí)踐來(lái)看，立法者通常注重在立法前對(duì)立法的必要性、緊迫性等進(jìn)行論證，而對(duì)于立法后的立法實(shí)施效果跟蹤關(guān)注得相對(duì)較少，這不利于法律權(quán)威性的提高。立法后評(píng)估制度正是在法律實(shí)施一段時(shí)間之后，對(duì)法律實(shí)施的情況以及法律是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的立法目的、實(shí)現(xiàn)的程度如何等進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步完善立法提供依據(jù)。

（三）是推進(jìn)民主立法的新實(shí)踐。

近幾年我國(guó)地方的立法后評(píng)估均注重強(qiáng)化民眾的參與，廣泛吸取群眾參加到立法后評(píng)估活動(dòng)中來(lái)，問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研、群眾走訪等評(píng)估方法成為立法后評(píng)估采用的基本方法，并且被許多省市規(guī)范立法后評(píng)估活動(dòng)的規(guī)范性文件明文規(guī)定。除此之外，許多地方在進(jìn)行立法后評(píng)估工作過(guò)程中，評(píng)估機(jī)關(guān)都采用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等多種方式開(kāi)設(shè)公眾意見(jiàn)反饋專(zhuān)欄，以方便公眾對(duì)立法后評(píng)估工作發(fā)表意見(jiàn)，依法保障公眾參加評(píng)估的權(quán)利。實(shí)踐表明，民眾廣泛參與到立法后評(píng)估中來(lái)，有利于保證評(píng)估活動(dòng)的順利進(jìn)行以及評(píng)估結(jié)果的客觀性。而且，民眾參與到立法后評(píng)估這一公共事務(wù)中，能夠增強(qiáng)公眾與政府之間的信任。

（四）是提高公眾法律意識(shí)的重要途徑。

公眾廣泛參與到地方立法后評(píng)估中，不僅評(píng)估機(jī)關(guān)可以有效地獲得評(píng)估所需的客觀真實(shí)的信息，與此同時(shí)，公眾在立法后評(píng)估工作中，其法律意識(shí)也得到了提高?？梢哉f(shuō)，吸取公眾參加立法后評(píng)估是一個(gè)雙贏的局面。在立法后評(píng)估中，公眾通過(guò)把自己對(duì)法律實(shí)施的真實(shí)感受表達(dá)出來(lái)的同時(shí)，也在不同意見(jiàn)和觀點(diǎn)的交流中，不斷地加深甚至修正自己對(duì)法律的認(rèn)識(shí)。因此，我國(guó)在以后開(kāi)展的立法后評(píng)估活動(dòng)中，應(yīng)該廣泛吸取公眾參與，以有效提高公眾的法律意識(shí)。

（作者：廣東商學(xué)院2010級(jí)法學(xué)理論研究生）

注釋?zhuān)?/p>

汪全勝著：《法律績(jī)效評(píng)估機(jī)制論》，北京大學(xué)出版社2010年版，第8頁(yè)。

《廣東省政府規(guī)章立法后評(píng)估規(guī)定》第二十條：立法后評(píng)估可以采用文獻(xiàn)研究、抽樣調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研、召開(kāi)座談會(huì)或者論證會(huì)、專(zhuān)家咨詢(xún)、案卷評(píng)查、相關(guān)立法比較分析等多種方法進(jìn)行。

《廈門(mén)市規(guī)章立法后評(píng)估辦法》第十六條：立法后評(píng)估應(yīng)當(dāng)采用下列方法：

（一）通過(guò)新聞媒體、門(mén)戶(hù)網(wǎng)站公開(kāi)征集社會(huì)公眾意見(jiàn)；

（二）走訪行政執(zhí)法單位、司法機(jī)關(guān)、行政相對(duì)人或者書(shū)面征求其意見(jiàn)；

（三）召開(kāi)座談會(huì)、專(zhuān)家論證會(huì)。

評(píng)估實(shí)施機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估需要，還可以采用以下評(píng)估方法：

（一）發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷；

（二）實(shí)地考察；

（三）專(zhuān)題調(diào)研；

（四）個(gè)案分析；

（五）相關(guān)立法比較分析；

（六）成本效益分析；