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企業(yè)財務管理的目標是實現企業(yè)價值最大化,風險會降低企業(yè)的價值。納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一個方面,應與財務目標具有協(xié)同性,而不應僅僅以降低稅負作為企業(yè)納稅籌劃的目標。只有當納稅籌劃取得收益而不會引發(fā)更大的財務風險時,方案才是可行的。
案例一、某企業(yè)與某國外大公司聯合出資成立中外合資企業(yè),假設其投資總額為人民幣5000萬元,注冊資金為人民幣3000萬元,在注冊資金中中方占40%投入資金1200萬元,外方占60%投入資金1800萬元。中方企業(yè)打算以自己使用過的機器設備(評估價值1200萬元)和房屋建筑(評估價值1200萬元)投入。在選擇投入方式上該企業(yè)做了如下兩個方案:一是以機器設備作價1200萬元作為權益資本投入,房屋建筑作價1200萬元作為實物債權投入;二是以房屋建筑作價1200萬元作為權益資本投入,機器設備作價1200萬元作為實物債權投入。
(一)兩個方案的稅負分析
方案一:企業(yè)以設備作為權益資本,參與合資企業(yè)利潤分配,同時承擔投資風險,不繳納增值稅和相關稅款及附加。房屋建筑作為新企業(yè)的實物負債,不參與利潤分配,不承擔風險,此種行為應視同房產轉讓,依照相關稅法規(guī)定應繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅,其各種稅種具體數額為:
營業(yè)稅為1200×5%=60(萬元);
城建稅為60×7%=4.2(萬元);
教育費附加為60×3%=1.8(萬元);
契稅為1200×3%=36(萬元)由受讓方承擔。
方案二:房屋建筑作為權益資本投資,參與利潤分配,承擔投資風險,按相關稅法規(guī)定,可以不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加,但需繳納契稅。另外,稅法規(guī)定企業(yè)出售自己使用過的固定資產,其售價不超過原值的,不繳納增值稅。在方案二中企業(yè)把自己使用過的機器設備作為實物債權投資給另一企業(yè),視同轉讓固定資產。由于其售價一般達不到設備原值。因此可以不繳納增值稅。其最后的稅負負擔為:
契稅1200×3%=36(萬元)由受讓方繳納。
對照上述兩方案可以看出,方案二與方案一相比,稅負減輕66萬元,扣除所得稅影響,實際稅負減輕66×(1-33%)=44.22(萬元)。
(二)對納稅籌劃方案的財務風險分析
1.經濟內涵分析:(1)商品內在經濟價值:機器設備價值最終取決于特定的生產經營,并隨著經濟和技術折舊轉移、損耗其價值。由于缺少活躍的交易市場,其變現價值往往不等同于評估價值,且變現將承擔較多的交易費用;而房屋建筑可以脫離生產經營體現其價值,并且只承擔經濟折舊,通常增值超過折舊。(2)投資方式經濟價值:方案一,房屋建筑以實物債權投資方式投入企業(yè),資產價值得以保全。方案二,房屋建筑作為權益資本投入,取得合資企業(yè)份額的同時,資產價值作為新合資企業(yè)價值的一部分而被虛擬化。
2.財務風險分析:(1)資產貶值風險:作為新成立的合資企業(yè),一般來說,經營風險較大。而在宏觀經濟環(huán)境較好的情況下,房屋建筑作為區(qū)別于在生產運營中體現價值的機器設備而具有獨立市場價值的商品,有成熟的房地產市場和穩(wěn)定的資產升值率(只承擔系統(tǒng)風險)。在方案一中,房屋建筑作為實物債權投資參照市場增值率約定投入資產報酬的情況下,當房地產市場增值率超過合資企業(yè)資本報酬率時,很顯然,方案二面臨更大的資產貶值風險(同時承擔系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險)。(2)價值變現風險:新成立的合資企業(yè)作為非上市公司,缺乏資本轉讓的暢通渠道。通過企業(yè)經營收回房屋建筑投資在創(chuàng)業(yè)初期具有較長過程,使其承擔較大的機會成本。而作為負債,企業(yè)則具有剛性的償債義務。因此,方案二比方案一具有更大的價值變現風險。(3)資產保障風險:從投資者角度出發(fā),實物債權對企業(yè)剩余財產有比普通債權更優(yōu)先的受償權而比所有者權益更有保障。因此,方案二比方案一承受更大的資產保障風險。
結論:一方面,如果僅從稅收負擔來看,方案二優(yōu)于方案一。但從財務風險管理的角度分析,則應視情況而定:如果新合資企業(yè)所從事的是低風險或成熟行業(yè),同行業(yè)平均資本報酬率高于房地產增值率,則無疑選用方案一。但如果新合資企業(yè)所從事的是高風險行業(yè),則以多納稅44.22萬元的代價換取1200萬元房屋建筑資產的保全,并且將機器設備連同所承擔的風險一并轉移給新合資企業(yè)以獲取股份,是完全可行的;另一方面,如果案例一的實物債權投資改為普通債權投資,無疑應采用方案二。因為在此情況下,債權投資的實物風險已提前被“貨幣資金固態(tài)化”,選擇稅負輕的方案是必然。但如果把這看作獨立納稅籌劃方案(即方案三)的話,仍要考慮方案一與方案二的財務風險比較。
案例二、甲公司欲將一幢房產出售給乙公司,雙方約定的售價1200萬元。
方案一:甲公司按出售方式交納營業(yè)稅:
1200×5%=60(萬元)
方案二:甲公司前期以該房產對乙企業(yè)投資,后期再將其股份按比例全部轉讓給乙企業(yè)股東。
根據稅法規(guī)定,以房產對企業(yè)投資,并參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險,在投資后六個月內將投出房產過戶至乙公司的情況下,不需繳納營業(yè)稅。
方案三:甲公司以該房產對乙企業(yè)投資,投資時私下簽訂合同,在約定時間內將其股份按固定價格全部轉讓給乙企業(yè)股東。表面上參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險,同樣不需繳納營業(yè)稅。
對納稅籌劃方案的財務風險分析:
前兩種方案比較:從稅收負擔來看,方案二少納稅60×(1-33%)=40.2萬元。從財務風險角度看,如果被投資企業(yè)近三年平均資本報酬率較高,資本結構適宜,企業(yè)產品市場反應較好,在可預見的將來無虧損的風險,則作為投資的房產無較大幅度貶值的風險,應采取方案二。如果被投資企業(yè)近三年平均資本報酬率不佳,而且企業(yè)正處于成長期,則可預見企業(yè)風險較大,最好采用方案一,以保證房產資產的安全性。
至于第三個方案,因投資時簽訂了某個時點的固定轉讓價格的合同,投資企業(yè)并不實質承擔被投資企業(yè)的經營風險,屬于對稅收政策的惡意規(guī)避,極易遭致國家稅收權力嚴厲的反避稅制裁,導致企業(yè)財務資源加倍流出,是納稅籌劃的高風險區(qū)域。納稅籌劃的財務風險高于納稅籌劃的收益,違背了風險控制的財務目標。
結語:以上兩起案例給我們的啟示為:
(一)正確理解稅收內涵
作為利益博弈的強勢一方,國家作為稅收主體之一,對企業(yè)的納稅行為始終處于導向地位。企業(yè)應善意利用稅收政策,降低納稅籌劃風險。
(二)正確實施納稅籌劃
納稅籌劃要求行為人在經營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點。成功的納稅籌劃既能使經營者承擔的稅收負擔最輕,又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現,對政府、對企業(yè)都有利。
(三)納稅籌劃應有利于實現企業(yè)財務目標
【關鍵詞】“營改增”;房地產行業(yè);納稅籌劃
增值稅相比營業(yè)稅最大的改變在于,增值稅由產品和服務的購買方支付,最終由消費者負擔。企業(yè)從消費者那取得的增值稅款,要么繳納給稅務機關,要么已經提前支付給上游供應商。這正是增值稅稅制設計的巧妙之處,配合增值稅會計處理也設計了一套核算體系,將部分收入(改為銷項稅額)和成本(改為進項稅額)的核算放在損益核算體系之外,造成了增值稅繳納多少不影響企業(yè)利潤的表象。
然而稅是商品價格的組成部分,在銷售總價固定的前提下,實際稅負率的高低則直接影響企業(yè)的利潤。市場主體千差萬別,議價能力各有不同,產業(yè)鏈的頂端具有較強的市場支配地位,而產業(yè)鏈的底端則不能有效轉移自己的負擔。甚至稅制本身也不是完全統(tǒng)一的,對不同行業(yè)有不同的稅率、對不同規(guī)模的企業(yè)有不同的征收方式。隨著專業(yè)分工的細化,一項業(yè)務或產品不再是簡單的A或者B,而是有多種組合,千差萬別,造成不同的業(yè)務模式有著不同稅收負擔,不同的行業(yè)特點需要不同的組織結構。
地產公司規(guī)模大、開發(fā)周期長、工作環(huán)節(jié)多,使得稅收籌劃有了較大的市場空間。現將稅收籌劃的主要方向及注意事項予以說明。
一、對增值稅本質的再思考
事實上,稅是商品價格的組成部分,將它人為地與價格分開是在玩概念,只有真正理解了稅是商品價格的有機組成部分,我們才能夠正確地理解所謂的“價內稅”、“價外稅”的概念,稅也是包含在商品中的一種價格?,F在我們將增值稅重新納入價內進行會計處理,來看增值稅對損益的影響(先不考慮附加):
利潤=不含稅收入-不含稅成本
=(含稅收入-銷項稅額)-(含稅成本-進項稅額)
=含稅收入-含稅成本-(銷項稅額-進項稅額)
=含稅收入-含稅成本-含稅收入*實際稅負率。
因此實際稅負率的高低,不僅影響著公司繳納增值稅的多少,而且影響公司的利潤總額。但這樣理解有一個前提,就是實際稅負率的變動不能同步引起含稅收入或成本的變動。故在含稅收入或含稅成本不變的前提下,如何降低實際稅負率,成為納稅籌劃的主要方向。
二、關于預售收入預繳增值稅的籌劃
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定,只有提供建筑服務和租賃服務,納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,房地產企業(yè)收到預收款的當天不是銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間,而此前《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,銷售不動產收到預收款的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天??梢婁N售不動產的增值稅納稅義務發(fā)生時間比較營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,政策發(fā)生了重大變化。
財政部和國家稅務總局之所以這樣規(guī)定,是因為房地產開發(fā)企業(yè)采取預售制度,在收到預收款時,大部分進項稅額尚未取得,如果規(guī)定收到預收款就要全額按照11%計提銷項稅,可能會發(fā)生進項和銷項不匹配的“錯配”問題,導致房地產開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款;另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題,《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間后移,收到預收款的當天不再是銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間。同時,為了保證財政收入的均衡入庫,又規(guī)定了對預收款按照3%預征稅款的配套政策。
目前大部分房地產企業(yè)為項目公司,項目結束后將被注銷,如果預售期間預繳的增值稅不能在結轉收入后予以抵回,將形成稅款損失,因此,應提前判斷項目的增值額是否足夠抵消3%的預繳稅款。不動產的增值稅率為11%,3%/11%=27.27%,也就是如果項目的毛利率小于27.27%的情況下,前期預繳稅款存在后期無法抵回的風險,在這種情況下,應通過降低總包單位開票稅率的方式,如采用甲供材方式,總包單位按簡易計稅方法開具3%的專票,降低前期支付的進項稅額,增加交房后的應繳增值稅款,以使前期預繳稅款可以在后期予以抵回。
三、買贈行為稅收籌劃
對各類買贈活動進行籌劃,避免出現被稅務機關認定為無償贈送,否則需要補繳視同銷售17%的增值稅、25%的企業(yè)所得稅,并要求代扣代繳20%的個人所得稅。本質而言,買房子,贈家電不屬于無償贈送,理應為折扣銷售,但需要在合同和營銷方法上做足功課。
當然,類似的籌劃空間還廣泛存在于地產公司促銷房屋,同時提供各類增值服務。例如,對部分戶型提出家裝設計、施工管理、材料供應、軟裝選擇及后續(xù)跟進等。
四、精裝修房策略選擇
增加精裝修房銷售,既可以回避營業(yè)稅環(huán)境時重復納稅,還可以取得更多增值稅專用發(fā)票用以抵扣。同時,利用精裝修房銷售降低土地增值稅也是該模式大量使用的原因之一(裝修毛利低、同時可以加計扣除20%+10%或5%的_發(fā)費用)
五、售后返租的稅收籌劃
一類是先將房屋銷售給業(yè)主,再從業(yè)主手中租回,統(tǒng)一運營。稅制改革后,業(yè)主(基本是個人)無法向地產公司開具增值稅專用發(fā)票的,11%的稅金將由地產公司承擔,需要重新設定交易模式和流程;另一類模式是地產公司先以低于市場價格賣于業(yè)主,再通過零租金或者低租金的方式將房屋租回,而后按照市場價格將房屋租出。這種模式相當于用后期市場租金與給付業(yè)主低租金之差額彌補房屋銷售時的款項,多數情況下還有結余。但是稅制改革后,同樣面臨著業(yè)主無法提供增值稅進項發(fā)票用以抵扣的問題。
房地產的納稅籌劃對企業(yè)和國家來說都是至關重要的。有效的納稅籌劃不僅可以完善我國的相關法律規(guī)定同時也能讓房地產企業(yè)的經濟效益得以提升,促進整個房地產行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
[關鍵詞]納稅籌劃 系統(tǒng)要素 系統(tǒng)環(huán)境
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃,即稅務籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
目前,對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業(yè)務或某一個稅種的探討,其系統(tǒng)性不強,對于指導企業(yè)對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此,從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。
二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構成
1.系統(tǒng)構成要素
由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認為,系統(tǒng)是無處不在的,在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應該看到納稅籌劃活動,也應該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統(tǒng)是運動的,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。
(1)人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設計的財務人員,也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席,納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動;企業(yè)管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動,納稅籌劃同樣無法實現。
(2)資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產物資的價值形態(tài),包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業(yè)的生產經營活動從價值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務和權利。如,購買材料時,貨幣資金轉變?yōu)閮滟Y金,企業(yè)產生抵扣增值稅進項稅額的權利;銷售產品取得收入時,成品資金轉變成結算資金或貨幣資金,企業(yè)產生了增值稅的納稅義務,如果有盈利,還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現節(jié)稅收益。
(3)信息要素。此處的信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運動過程和結果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產磨損的折舊,有平均年限法,也有年數總和法。不同的方法,在不同時點的結果是有差異的,但最終結果是一致的。如,平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份,計提的折舊額不同,但總額是一致的,都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的,因此不同的會計信息,會導致應納稅額計算結果不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同的會計方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實現節(jié)稅目的。
2.系統(tǒng)構成要素之間的聯系
從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā),整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng),由一套相互聯系、彼此影響的要素構建,它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。
(1)三大要素緊密聯系,缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素,緊密聯系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎,信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,更談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務,更不存在減輕納稅義務,所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進行的基礎,沒有準確的會計信息,就無法比較不同方案的效益,籌劃就無法進行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產生效益,實現目的。
(2)三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是單一的個人,而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。信息,也不是獨立存在的,而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。
(3)納稅籌劃系統(tǒng)是財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務管理系統(tǒng),是財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務管理的手段之一,納稅籌劃的目標就是企業(yè)財務管理的目標。
3.系統(tǒng)環(huán)境
系統(tǒng)論認為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對環(huán)境產生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是三個方面,一是法律環(huán)境,二是人文環(huán)境,三是經濟環(huán)境。
(1)法律環(huán)境。會計活動的有效運轉是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的,法律既為會計提供了一個規(guī)范化的環(huán)境,同時也對會計活動提出嚴格的要求,會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預,一般政府通過制定會計制度并強制實施,通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規(guī)范會計信息披露制度、規(guī)范會計信息市場,凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構成。
(2)人文環(huán)境。人文化環(huán)境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快,隨著市場經濟體制的建立,隨著我國經濟快速的發(fā)展,我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現,對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深,納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財務管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。
(3)經濟環(huán)境。經濟形勢決定著國民經濟發(fā)展的總趨勢,從而制約著企業(yè)的生產經營,也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環(huán)境主要由企業(yè)內部、企業(yè)供應商、企業(yè)經銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。
4.系統(tǒng)的功能
納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下,通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃,盡可能減輕稅收負擔,以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現納稅籌劃的目標,具體包括節(jié)稅功能和調節(jié)功能。
(1)節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅,一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對稅法的嚴格執(zhí)行和合理運用,實現涉稅零風險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業(yè)經營和會計的安排,在稅法允許的范圍內延期交稅,獲取資金的時間價值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。
(2)調節(jié)功能。調節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節(jié),使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發(fā)展要求,以有助于整個社會經濟的順利發(fā)展。如對不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產品,實行區(qū)別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動,也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調節(jié)功能,體現其有利于發(fā)揮國家稅收調節(jié)經濟的杠桿作用,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則
作為一個系統(tǒng),其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內外的協(xié)調性,即系統(tǒng)內各個要素相互協(xié)調,并且能與外部環(huán)境相適應。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則,它包含三方面要求:一是整體性原則,二是目標一致性原則,三是環(huán)境適應性原則。
1.整體性原則
系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性,要素以一定方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構,才具備系統(tǒng)的整體性。
(1)納稅籌劃系統(tǒng)是一個整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的,三要素以一定的方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構,才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下,雖然要素無組織綜合也可以成為整體,但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個整體。
(2)納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的,但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時要注意研究系統(tǒng)的結構與功能的關系,重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體,就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。
(3)納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對獨立性,會反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個整體,要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系,將可能會對納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。
2.目標一致性原則
(1)納稅籌劃系統(tǒng)目標與財務管理系統(tǒng)的目標一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng),其目標應與企業(yè)財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標,要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益,要考慮實施籌劃方案對企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準:①籌劃方案預期收益大于預期成本;②籌劃方案的實施有助于實現企業(yè)總體戰(zhàn)略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案,只能讓企業(yè)得不償失。
(2)納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個要素中,人是主體,資金和信息是由人操控的,處于被動地位。因此,納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致,關鍵是相關人員要協(xié)同一致。從上述對納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關系的分析中可以看出,財務人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一,他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益,需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。
3.環(huán)境適應性原則
環(huán)境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環(huán)境相適應。只有與環(huán)境相適應的才具有實踐可行性。環(huán)境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求,二是與人文環(huán)境相適應,三是與經濟環(huán)境相適應。
(1)納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應。只有合法的納稅籌劃方案,才能得到稅務行政機關的許可,才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案,只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法,更要求在實質上合法。形式上合法的要求是,任何納稅籌劃的方案,形式上不能含有與我國當前有關企業(yè)、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。
(2)納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中,納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業(yè)中越發(fā)重要,但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅,嚴重地破壞了法律的嚴肅性,影響了國家財政收入,使得社會對納稅籌劃產生了不信任,甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準,不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞,損害國家的利益。
(3)納稅籌劃方案與經濟環(huán)境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內部就能完成的,還需要企業(yè)外部相關單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案,采用哪種方案是由談判決定的,企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實現目標,取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應該根據自己的競爭力大小,設計與自己的能力相適應、與環(huán)境相適應的籌劃方案。
參考文獻:
[1]黃桃紅.基于系統(tǒng)論的納稅籌劃[J].市場周刊,2010.1
[2]楊林泉.管理系統(tǒng)工程[M].廣州.暨南大學出版社,2005年
[3]王湯.淺談企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)[J].黑龍江對外經貿,2007.11
關鍵詞:納稅籌劃風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?;I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
[關鍵詞]納稅籌劃風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
關鍵詞:納稅籌劃風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?;I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞:企業(yè);納稅籌劃;財務管理;增值稅;所得稅
中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)025-000-01
一、引言
企業(yè)是我國市場經濟的主體和發(fā)展的重要力量。在經濟全球化背景下,企業(yè)發(fā)展模式發(fā)生了重要變化,生產經營成本逐步提高。這使得企業(yè)更加重視成本費用降低問題,以提升盈利和生存空間。而在營改增背景下,通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。鑒于此,本文將從納稅籌劃的內涵出發(fā),考察納稅籌劃的必要性,并從人才培養(yǎng)、規(guī)避風險、績效評價等方面進行分析,并在此基礎上進行方法涉及,以期促進企業(yè)的納稅籌劃和財務管理目標相一致。
二、納稅籌劃的特點及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業(yè)務。國內納稅籌劃還屬于新生事物,即企業(yè)根據其生產經營情況,在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃,設計相應的納稅方案減輕稅負,提高經營利潤。納稅籌劃有幾個特點:一是政策性的,即在國家稅法許可的范圍內進行籌劃,達到減少稅負的目的。二是目的性,即納稅籌劃的動機,也就是可以節(jié)約稅收負擔、降低成本。三是可選性,納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能,而納稅人可以對本企業(yè)的納稅方案進行合理設計,選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定關系,納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當前,隨著我國傳統(tǒng)勞動力資源紅利的減弱,企業(yè)生產成本上升嚴重,這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負,對于企業(yè)提高經濟效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對納稅的重要性有深刻認識,能夠正確理解稅收法律,才能自覺依法納稅,也才能進行稅收籌劃,并達到抑制偷稅、漏稅和逃稅發(fā)生的目的。二是提高利潤。納稅籌劃屬于新生事物,即企業(yè)根據其生產經營情況,在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃,設計相應的納稅方案減輕稅負,提高經營利潤。重視涉稅業(yè)務的會計處理,有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業(yè)的經營管理水平。提前進行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性,納稅籌劃工作開展的較少。
三、企業(yè)納稅籌劃常用方法及問題分析
不同類型、不同地域企業(yè)納稅籌劃方式不同。一是利用優(yōu)惠政策,即為了扶持某些特定行業(yè),通過特定的優(yōu)惠稅收為企業(yè)減負。二是通過延期進行納稅籌劃,但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額,實際上等于增加了一筆短期無息貸款,減輕企業(yè)稅負。三是納稅籌劃受會計處理方式的影響,通過選擇適合的會計處理方法,也可以實現企業(yè)減稅的目的。
不過,目前我國的稅收籌劃無論起步較晚,企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題,主要表現在以下幾個方面:一是輕視納稅籌劃的作用,即在目前的企業(yè)管理和財務管理中不重視納稅籌劃。二是對納稅籌劃的專業(yè)性認識不清,缺少專業(yè)人才,無法真正實現納稅籌劃。三是忽視風險管理問題,納稅籌劃本身具有一定的風險,如果不進行謹慎處理,就會產生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解,將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業(yè)務涉及的稅收籌劃方案問題探討
在企業(yè)生產經營的整個過程中,不同經營環(huán)節(jié)都存在不同的納稅籌劃空間,從而可以涉及相應的納稅籌劃設計方案。首先,存貨可以采取個別計價法、加權平均法等進行計算。所以認清市場有助于幫助企業(yè)減輕稅負。其次,營業(yè)收入是企業(yè)納稅的根據,通過推遲銷售收入確認時點,重新確認銷售時間,也可以實現企業(yè)納稅籌劃,延遲納稅可以獲得一定的資金周轉時間。同時,不同的計算方法所得的當期毛利也不同,稅負也就相對不同。三是可以進行讓利促銷,使企業(yè)資金回籠,少交增值稅稅額,這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業(yè)納稅籌劃對策分析
納稅籌劃是復雜的系統(tǒng)工程,能夠顯著提高企業(yè)的經營管理水平。通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。企業(yè)根據其生產經營情況,在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃,設計相應的納稅方案減輕稅負,提高經營利潤。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認清重要性。要充分理解稅法,正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異,并從企業(yè)的整體利益出發(fā),以降低稅負提高利潤。
二是規(guī)避風險。納稅籌劃本身具有一定的風險,如果不進行謹慎處理,就會產生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解,將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。因此,要準確把握實質含義,要結合稅收征管的特點和具體要求,設計出合理的方案;要聘請專家進指導,增強可行。
三是培養(yǎng)人才。要結合實際情況,重視人才培養(yǎng),加強培訓,督促相關責任人學習了解稅收知識,培養(yǎng)自己的納稅籌劃專業(yè)人才。
四是科學評價納稅籌劃績效。企業(yè)要對納稅籌劃方案的經濟效益和效果進行考核和績效評價,分析并找出產生差異的原因,修改并完善方案。
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1.事前籌劃原則。在實際工作過程中要注意到納稅籌劃與其他理財方式是一樣的,是要在既定納稅義務發(fā)生之前來進行稅收籌劃。當經濟行為發(fā)生之后再來進行籌劃實際上已經是為時已晚了。企業(yè)納稅籌劃應該是在企業(yè)履行納稅義務之前來進行籌劃。這樣才能達到有效實現企業(yè)價值的最大化。
2.綜合全面原則。醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃涉及到方方面面。在納稅籌劃過程中往往需要綜合全面地考慮各方面因素的影響才能做出科學的決策。企業(yè)一種稅負減輕了而另一種稅負卻加重了或者是整體稅負降低了,企業(yè)成本以及其他費用卻上升了。這些問題的產生都是常見的問題。這些問題產生的一個很重要原因就在于沒有進行綜合全面的考慮、這是我們在工作中需要高度重視的一個問題。
二、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃措施
醫(yī)藥企業(yè)在市場競爭中面臨著復雜形勢,在實際工作過程中要想實現自身的全面健康發(fā)展,實現科學的企業(yè)納稅籌劃就必須要從各個方面采取多種措施來提升企業(yè)自身的競爭水平。為了實現高水平的企業(yè)納稅籌劃,在今后應該采取以下幾個方面的措施:
1.精確把握稅法政策。企業(yè)納稅籌劃方案的制定主要是根據企業(yè)稅法法律政策的各項規(guī)定來進行制定的。因而要想制定出科學的納稅籌劃方案就需要仔細研讀稅收法律政策。在制定那手錘方案的過程中要綜合考慮國家政策的變動、稅法水利的變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收獎勵等因素對企業(yè)經濟活動的影響。為了實現企業(yè)的快速發(fā)展,在實際工作過程中應該綜合衡量納稅方案,最大限度地增強企業(yè)經濟效益。
2.重視納稅人賬簿的完整性,適時調整方案。賬簿憑證是企業(yè)重要的原始記錄和憑據,是企業(yè)納稅的重要依據。企業(yè)應該高度重視賬簿的完整性,只有保證賬簿的完整性才能夠實現對籌劃方案的科學評價?;I劃方案本身是否合理主要是根據會計憑證和記錄來進行評價的。如果賬簿記錄不健全,企業(yè)所需要交納的稅款將會受有稅務機關來確定,此時企業(yè)制定的納稅籌劃方案將會失敗,嚴重情況下甚至會導致處罰。因而納稅人在實際工作過程中必須要嚴格遵循有關財務規(guī)定,要有效保證財務賬簿和憑證的完整性。此外在實際工作過程中還需要堅持一定的靈活性。納稅人所處環(huán)境是在實時變動著的,納稅籌劃的主客觀條件都是在時刻變化中的。在實際工作納稅籌劃過程中為了保證納稅籌劃方案的科學性就需要及時適度調整籌劃方案。堅持一定的靈活性有助于企業(yè)跟隨國家稅制、稅法和相關政策的改變來進行調整。堅持靈活性有助于納稅籌劃目標的實現。
3.逐步提升納稅人員的自身素質。新形勢下對醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃人員的素質要求越來越高。納稅籌劃工作本身就是一項高層次的理財活動,這項活動是集會計、財務、金融等專業(yè)知識為一體的。要想適應復雜的工作,在實際工作過程中就必須要具備專業(yè)素質,要具有項目統(tǒng)籌謀劃能力以及各部門合作配合協(xié)作能力。因而在實際工作過程中就必須要高度重視納稅人員的自身素質,要加強對納稅籌劃人員的培訓。在條件允許的情況下醫(yī)藥企業(yè)可以適當聘請專業(yè)地納稅籌劃機構來進行評估籌劃。
三、實際案例
某重要企業(yè)通過回收來進行納稅籌劃,該藥廠在全國各地對過期藥品進行回收,在長期工作過程中建立起了長效回收機制?;厥者^期藥品本身是沒有多大經濟效益的,相反卻會支付不小的成本。該中藥企業(yè)去年回收過期藥品所需要的支出費用占到了200萬元,銷售的某種藥品則是2000萬元,在這2000萬元中每200萬眼要消耗原材料進項稅額20萬元。針對這種現狀工作人員主要制定出了兩種稅收籌劃方案:第一種方案是做銷售退貨處理;第二種方式就是采用新舊藥品無償置換的方式來銷售新藥品。采用這種方式表面上同新方式沒多大區(qū)別,但是實際上卻是有很大差別的。采用第二種方案就是在以舊換新的同時來有償收回舊貨物,是按照新貨物同期銷售價格來確定銷售額的,在實際工作過程中是不能扣減舊貨物收購價格的。通過詳細分析就會發(fā)現采用第二種方案是最為恰當的。采用這種方案企業(yè)能夠有效節(jié)省200萬元資金。
【關鍵詞】納稅籌劃成因與風險防范分析
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別,有時會出現種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經濟發(fā)展水平的企業(yè)、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現象更容易發(fā)生。
3.邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。
4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經濟現象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規(guī)定。
5.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說,財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如,國家規(guī)定財產稅的稅負過重,使財產所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產所有人出售財產而轉為租入財產,進而躲避過重的納稅義務。企業(yè)的經營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅它主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環(huán)節(jié),便可以實現避稅的目的。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權,盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現。可以說,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經營業(yè)績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的??梢?納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風險控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:
(一)正確樹立風險意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經濟環(huán)境及其他考慮變數錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。
(二)準確理解與把握稅法
全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。