社會保障基金的籌措方式精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的社會保障基金的籌措方式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：社會保障基金的籌措方式范文
關(guān)鍵詞：社?；鹗袌龌\營
(一)社會保障基金涵義以及來源
社會保障基金是國家為了實施社會保障制度，通過法律、行政或市場運營等手段籌集積累的資金．社會保障基金是社會保障制度的首要問題和核心問題，是社會保障制度能順利進行的基礎(chǔ)和物資保障。因此，對社會保障基金的管理問題尤其是如何在社會保障基金的運營中實現(xiàn)保值、增值是進行社會保障制度改革和發(fā)展的一個關(guān)鍵問題。
我國目前社會保障基金的來源從具體項目來分主要包括:由城鄉(xiāng)企業(yè)參保企業(yè)和職工繳費建立起來的職工基本養(yǎng)老保險，醫(yī)療保險，失業(yè)保險，工傷保險和生育保險基金；由各級政府財政撥款和個人繳費建立起來的職工基本醫(yī)療保險基金；由政府財政全部撥款建立起來的機關(guān)事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險基金；依靠企業(yè)和職工繳費建立起來的企業(yè)化管理的事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險基金；各級地方政府財政撥款建立起來的城鎮(zhèn)最低生活保障基金，等等。
我國社會保障基金按籌集的方式分可分為一下三類:一是國家強制執(zhí)行的由投保人和其單位共同繳費籌資的社會保險基金主要用于養(yǎng)老，醫(yī)療，失業(yè)，工傷，生育保障，住房保障等。第二是由國家財政撥款用于社會救助，社會福利，社會優(yōu)撫，社區(qū)服務(wù)的基金。第三是以個人投保，企業(yè)投保和互保險形式存在的商業(yè)保險基金。
(二)我國社會保障基金的管理現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的社會保障制度是社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的社會保障統(tǒng)籌制度，從實施到現(xiàn)在經(jīng)過一段時間的發(fā)展對我國社會保障基金的發(fā)展有一定的作用，并且初步建立了多層次社會保障基金的管理模式，但是在對社?；鸬墓芾砗屯顿Y方面還有一定的問題。
1.我國社會保障基金的投資渠道單一，流動性比較差
有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國近年來社?；鸬脑鲩L速度快，在通貨膨脹的風(fēng)險下如何使社?；鹩行У谋Ｖ翟鲋凳且粋€復(fù)雜的問題。目前根據(jù)有關(guān)規(guī)定我國社?；鹬荒芡顿Y國債和存入銀行，這種投資安全系數(shù)高，但從長遠來看存在貶值和流動性較差的風(fēng)險。社保基金貶值的問題來源于通貨膨脹。而流動性較差的問題是因為對國債的投資。目前社保基金實行的是收支兩條線的管理方法，基金的余額除預(yù)留兩個月的支付費用外其余的按規(guī)定只能全部用于購買國家特種定向債券，任何單位和個人無權(quán)用于其他任何形式的投資。從我國現(xiàn)在發(fā)行的債券種類來看憑證式國債的利率比較高，我國的社保基金基本投資在憑證式國債，但憑證式國債一般不能上市流通，流動性較差，所以社保基金在做這種投資后的流動性也比較差。
2.隨著老齡化問題的日益突出，社?；鹈媾R入不敷出的問題
隨著全球進入老齡化社會，各國政府都在采取相應(yīng)的措施來解決退休福利的問題，特別是社?；鸬墓芾韱栴}得到了各國政府的關(guān)注。我國也即將面臨一場人口的變化，目前我國還處于一個較年輕的社會，2004年我國60歲及上的老齡人占人口總數(shù)的11%，但到2040年，聯(lián)合國估計該比例將上升到28%。我國也將面臨老年化問題。隨著老齡化問題以及因國企改革退休，下崗職工的增多，用于養(yǎng)老，醫(yī)療保障的費用以及下崗職工的失業(yè)保障基金大大增多，這使我國社會保障基金的支出急劇大幅增長，而社會保障基金卻增長緩慢并存在貶值的風(fēng)險，這使我國社會保障基金面臨入不敷出的困境。
二、針對以上管理問題提出幾點改革建議
為了解決我國社會保障事業(yè)發(fā)展中遇到的社?；鸹I集問題，我國大部分學(xué)者以及社會上從事社保工作的人員，提出了很多解決的方法，大致歸納主要有以下兩種:
(一)改社會保障費為社會保障稅
開征社會保障稅是國際上社會保障系統(tǒng)普遍采用的籌資方式，目前在已經(jīng)建立社會保障制度的140個國家中有80多個國家開征了社會保障稅。采用社會保障稅有強制性特點，通過強制征收增強了政府的宏觀調(diào)控能力，保障社會保障基金的征收；能向社會及時足額的供給社會保障基金；使我國經(jīng)濟體制能更好的同國際接軌，有利于我國的對外開放。
(二)由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金累積制過渡
現(xiàn)收現(xiàn)付制是根據(jù)“量出為入”“以支定收”的原則，依據(jù)當(dāng)年社會保障的支出來籌措社?；鸬?。采用此種模式可以避免因物價上漲而引起的通貨膨脹問題，但因為我國即將進入老齡化社會以及國企改制大量員工下崗等問題的出現(xiàn)，將會對現(xiàn)收現(xiàn)付制這種籌資模式提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此必須對現(xiàn)收現(xiàn)付制這種社?；鸹I資模式進行改革，必須改為基金累積制?；鹄鄯e制是以“量入為出”為原則，是將將來發(fā)生的費用提前提取形成社會保障基金，即當(dāng)期員工的保障費用由自己來承擔(dān)。采用這種模式可以達到社?；鸬氖罩胶狻５遣扇∵@種模式也存在一個問題，那就是在漫長的積累過程中會面臨通貨膨脹的風(fēng)險。并且我國現(xiàn)在是處于由現(xiàn)收現(xiàn)付制向積累制轉(zhuǎn)變的過程中，出現(xiàn)了當(dāng)代人要付兩代人養(yǎng)老保險的雙重負(fù)擔(dān)，因此在這種轉(zhuǎn)變模式中關(guān)鍵要解決如何使社會保障基金增值的問題。
以上兩種籌集社會保障資金的方法是從兩個不同的方面解決了社?；鹬贫雀母镏械牟糠謫栴}。保障費改保障稅是國家采取強制手段征收社?；鸨Ｕ狭速Y金的征收效率，由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制過渡強化了社會保障中公民的自我保障意識。
三、社會保障基金的市場化運營
如何使社會保障基金不貶值達到保值增值是社會保障基金管理的重要難題。如果繼續(xù)采用現(xiàn)在的管理模式存入銀行或者購買國家債券，隨著時間的推移，利率的調(diào)整，通貨膨脹等因素很難保證社?；鸬谋Ｖ?，甚至是貶值。因此為了社會保障更進一步的發(fā)展提出了社?；疬M行市場化運營方式，在市場中獲取更高的利潤。
(一)社會保障基金市場化運營的內(nèi)容
社會保障基金的市場化運營，是指由有關(guān)的經(jīng)營機構(gòu)將社會保障基金投入市場特別是金融資本市場中，使社會保障基金進入社會再生產(chǎn)領(lǐng)域，從而使社會保障基金在市場的經(jīng)營中實現(xiàn)保值增值的目的。
由于社會保障基金的特殊性并不是所有的基金都能在市場中運營，要將基金分類根據(jù)不同的基金來進行市場化經(jīng)營。根據(jù)流動性可以將社?；鸱譃槿?第一準(zhǔn)備金，第二準(zhǔn)備金，第三準(zhǔn)備金。其中第一準(zhǔn)備金是用來支付三個月以內(nèi)的社會保障的基金；第二準(zhǔn)備金是三個月以上一年以內(nèi)的用于支付的社會保障基金；第三準(zhǔn)備金是那些用于支付較長時期后給付的社會保障待遇的部分基金。根據(jù)分類，第三準(zhǔn)備金流動性不大可以進行中長期投資，這部分基金是社會保障基金保值增值的關(guān)鍵。在進行投資的時候也要考慮要安全問題，由于社?；鸬奶厥庑孕枰顿Y者將安全性放在第一位。目前允許社?；鹜顿Y的國家都采用多種投資方式相結(jié)合的形式，盡量分散投資的風(fēng)險。
(二)社會保障基金的市場化運營方式
社會保障基金的市場運營根據(jù)不同的角度有不同的分類，但總的來說可以分為社會保障基金的金融市場運營以及非金融市場運營。
1.社?；鸬慕鹑谑袌鲞\營
a.銀行存款和購買國家債券
這是我國目前采取的最主要的保值增值方式。在我國銀行存款和政府債券一般都是由商業(yè)銀行或者國家委托商業(yè)銀行來辦理的。政府債券的利率一般高于銀行的利率，而且風(fēng)險比銀行存款還要低，但是政府債券的償還期限比較長，且流通性也有一定的限制。
b.購買公司債券和股票
股票是股份公司籌集資本時，向股東發(fā)行的載明一定股份的書名證明。股票分為普通股和優(yōu)先股兩種。公司債券也是公司為籌集資金而發(fā)行的一種有價證券，是持有者擁有公司債權(quán)的一種憑證。債券和股票都是屬于有價證券，是現(xiàn)在公司融資的一種手段。社保基金在選擇投資于股票還是債券是要根據(jù)投資的實際情況出發(fā)選擇最安全的方式。
c.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款
采用這種方式來運營社會保障基金，基金投資的安全性和金融機構(gòu)定期存款相當(dāng)，因為金融機構(gòu)貸款利率比銀行存款利率高，這樣可以使基金獲得更高的投資收益。
在委托金融機構(gòu)進行貸款業(yè)務(wù)時，雙方簽訂的合同要包括一下幾個方面:委托貸款的總額，委托期限，貸款利率，償還期限，資金用途，風(fēng)險的承擔(dān)等問題。其別要注意金融機構(gòu)的監(jiān)管問題，以及到期后資金的收回問題。
2.社?；鸬姆墙鹑谑袌鲞\營
a.直接投資企業(yè)事業(yè)
社?；鹂梢灾苯佑靡酝顿Y企業(yè)，事業(yè)單位。采用這種方式投資社會保障基金可以直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，隨時了解生產(chǎn)經(jīng)營的動向，有較大的主動權(quán)。并且這種方式的投資可以獲得比貸款和存入銀行更高的利潤。但是，這種投資方式也有一定的缺點，社會保障基金機構(gòu)要承擔(dān)全部的風(fēng)險，安全性相比較前幾種投資方式而言比較低，不利于風(fēng)險的控制。
第2篇：社會保障基金的籌措方式范文
1．開征社會保險稅是籌集社會保障基金的最佳方式。社會保障基金的籌集是以政府為主體對國民收入的分配。選擇合理有效的社會保障基金籌集形式，實際上是確立支撐我國社會保障體系基本框架、財務(wù)結(jié)構(gòu)的問題。稅法是國家法律的重要組成部分，征收社會保險稅，用法律形式把企業(yè)、個人的權(quán)利、義務(wù)確定下來，保證每個參保者都能按各自收入的一定比例，持續(xù)、穩(wěn)定地繳納社會保險稅，則可以確保社會保障基金來源穩(wěn)定、充裕。社會保險稅通過稅法形式統(tǒng)一課征率，能夠克服不同地區(qū)間、企業(yè)間、職工個人間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的弊端，實現(xiàn)在同一比例下“多收入者多交，少收入者少交”的社會保障負(fù)擔(dān)縱向公平和“收入相同者負(fù)擔(dān)一致”的橫向公平，從而推進公平競爭，為人力資源的自由流動提供保障。
2．開征社會保險稅有利于保障基金的統(tǒng)一調(diào)度。由立法機關(guān)頒布社會保險稅法，稅務(wù)部門制定社會保險稅的實施細則，負(fù)責(zé)稅款的征收與管理。社會中介機構(gòu)承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任。財政部門負(fù)責(zé)編制社會保障基金預(yù)算，定期向社會保障機構(gòu)劃撥社會保障基金。這樣建立起規(guī)范的收、用、管和社會保障基金余缺管理責(zé)任制，使社會保障基金的管理、使用更加公平合理，既能保證?？顚Ｓ?，也便于公民進行監(jiān)督，增強公民的參與意識。
3．開征社會保險稅有利于社會保障體制的完善。課征社會保險稅，標(biāo)志著社會保障工作步入規(guī)范化、法制化軌道。地方稅務(wù)機關(guān)依法課稅，納稅義務(wù)人依法納稅，有利于社會保障機制的良性運轉(zhuǎn)，有利于國家建立統(tǒng)一的管理機構(gòu)，克服現(xiàn)行社會保障制度政出多門、多頭管理的混亂局面。開征社會保險稅也是政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，從而理順國家和企業(yè)關(guān)系的重要保證。
二、開征社會保險稅的構(gòu)想
1．課稅主體即納稅義務(wù)人。在條件允許的情況下，社會保險稅的納稅人覆蓋面以寬為宜。我國社會保險稅的納稅人應(yīng)包括境內(nèi)的各類單位和個人，單位主要指各類企業(yè)和行政事業(yè)單位（非財政撥款）；個人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。對于行政機關(guān)、國家財政撥款的事業(yè)單位征收社會保險稅，實質(zhì)上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，無實際意義。因此，行政機關(guān)與國家撥款的事業(yè)單位可不作為社會保險稅的法定納稅人，但黨政部門與行政事業(yè)單位在職人員按勞動報酬計算出來的稅金，由財政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社會保障機構(gòu)。另外，考慮到我國農(nóng)村收入水平低、負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)暫不把農(nóng)民列入納稅人行列。可選擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點，待時機成熟，再逐步將其納入社會保險稅的征稅范圍。
2．課稅對象與計稅依據(jù)。我國社會保險稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入為征稅對象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位支付給職工的工資總額（津貼、獎金、補貼及發(fā)放的實物），各類職工的實際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入）以及私營業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個體工商戶的總收入。對納稅人除工薪以外的其他收入，如資本利得、股息利得、利息收入等均不計入課稅基數(shù)。征稅對象扣除必要抵扣項目后的余額，即為社會保險稅的計稅依據(jù)。
3．稅目和稅率設(shè)計。參照國際慣例，結(jié)合我國現(xiàn)行社會統(tǒng)籌項目，目前社會保障的重點應(yīng)放在養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險三個項目上面，其他項目待時機成熟后再開征。目前由于各種經(jīng)濟關(guān)系尚未完全理順，為了便于管理，可以考慮選擇分項比例稅率，哪個保障項目需要的支出多，哪個稅目的稅率就定得高一些，反之則定得低一些。
4．社會保險稅的財務(wù)處理。社會保險稅的財務(wù)處理要作統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)繳納的社會保險稅應(yīng)視同工資成本進入管理費用，計入企業(yè)產(chǎn)品成本，允許稅前列支；行政事業(yè)單位繳納的社會保險稅列入經(jīng)費預(yù)算，按財政財務(wù)體制的隸屬關(guān)系分別列支；個人繳納的社會保險稅應(yīng)允許從個人應(yīng)納稅所得額中扣除，以免重復(fù)課稅。
5．社會保險稅的征收管理。社會保險稅應(yīng)設(shè)定為中央、地方共享稅，由稅務(wù)機關(guān)按屬地原則負(fù)責(zé)征收，再由中央財政返還給地方。社會保險稅由于覆蓋面寬、稅基分散，稅款的征收宜采用“申報納稅”和“征集扣繳”兩種方式。對企業(yè)繳納部分實行申報繳納，其應(yīng)納社會保險稅隨其他稅款由稅務(wù)機關(guān)一起征收入庫，職工的應(yīng)納社會保險稅由企業(yè)在支付工資時代扣代繳；自由職業(yè)者（包括個體工商戶）采取自行申報繳納的辦法。社會保險稅征收后列入同級財政預(yù)算管理，由財政部門按時足額劃撥到社會保障機構(gòu)，?？顚Ｓ?。
三、開征社會保險稅應(yīng)注意的問題
1．防止社會保險稅發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)前，我國的勞動就業(yè)形勢嚴(yán)峻，勞動力供大于求。一般而言，社會保險稅的計稅依據(jù)是職工的工資。因此，無論社會保險稅的分擔(dān)份額在企業(yè)和職工之間怎樣劃分，企業(yè)承擔(dān)的社會保險稅總可以通過壓低工資的形式轉(zhuǎn)嫁給職工。我國目前勞動力供給近似于無彈性，在這種情況下，企業(yè)很容易將其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會保險稅轉(zhuǎn)嫁給職工。如果企業(yè)職工承擔(dān)了全部稅負(fù)，那么，他們的實際工資收入就可能減少。因此，保持企業(yè)職工現(xiàn)有的收入水平不變，是我國開征社會保險稅應(yīng)當(dāng)考慮的問題之一。
第3篇：社會保障基金的籌措方式范文
我國社會保障法制建設(shè)先天不足，除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會保障的主要領(lǐng)域如社會保險、社會救助等，至今沒有法律。因此，社會保險立法勢在必行。完善的社會保障立法，是制定社會保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會保障管理機構(gòu)、經(jīng)辦機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對社會保障基金實行監(jiān)管的前提條件。
社會保障稅的實施必須以法律為依據(jù)，應(yīng)建立社會保障法與社會保障稅法。關(guān)于社會保障稅的優(yōu)惠政策問題，如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化，做到全國基本統(tǒng)一，以利于勞動力要素的流動。對于少數(shù)民族邊遠地區(qū)，可以用專門條例做出特別規(guī)定。社會保障稅的立法中還涉及中央和地方之間的稅收管理體制問題。我國地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展水平差異較大，短時間內(nèi)社會保障不能達到全國統(tǒng)籌水平。目前，我國社會保障制度的改革目標(biāo)是努力達到省級統(tǒng)籌的水平，因而初期的社會保障稅只能作為地方稅種，待時機成熟后，由中央與地方共享，根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例，用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。
二、加強征收管理，以滿足社會保障財源需要
可以預(yù)測，社會保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會保障稅征管的難度。要解決以上問題，首先必須深化工資制度的改革。在開征社會保障稅的同時對國家公務(wù)員、財政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出；而對企業(yè)類工資不必調(diào)整，因為20世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補貼上，宜將已固定化的補貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核。
三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理
社會保障稅的開支，應(yīng)當(dāng)與社會保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來。社會保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨管理。我國可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項社會保障預(yù)算，將社會保障的收支全部納入社會保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用。即使在社會保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項目。
在我國目前情況下，社會保障稅的稅率不可能很高，這就限制了社會保障預(yù)算的資金來源數(shù)額。而社會保障支出又有較強的剛性，其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長；醫(yī)療保險支出會隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高；失業(yè)保險支出則會隨著經(jīng)濟增長速度的周期變化而有起伏。因此，當(dāng)社會保障稅收不抵支時，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財政部門在編制預(yù)算時也應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財政對經(jīng)濟的
“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。
四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會保障管理體系，增強監(jiān)督力度
第一，各級政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會保障管理的部門有：社會保障主管部門、財稅部門、金融部門。社會保障主管部門制定政策，稅務(wù)機關(guān)征收，財政監(jiān)督，銀行發(fā)放。
第二，合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會保障基金籌集渠道、基金管理原則、提高社會保障待遇水平等重大問題。對困難地區(qū)的社會保障基金收支缺口，中央政府要根據(jù)地方政府財政經(jīng)濟狀況，通過專項轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會化發(fā)放等社會保障事權(quán)，立足于自身努力，力求足額籌措資金。
第三，建立法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合的機制。法律監(jiān)督是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對社會保障基金運行過程實施全面的監(jiān)督，依法查處各類違法、違規(guī)行為，確?；鸬陌踩行н\行。行政監(jiān)督包括財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督。財政監(jiān)督即通過財務(wù)會計制度執(zhí)行、投資管理、預(yù)算審核等手段，對社會保障基金運行過程中的有關(guān)行為進行經(jīng)常性審核和檢查。開征社會保障稅后，稅務(wù)監(jiān)督主要通過稅法的執(zhí)行和日收管理，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、收支情況及納稅情況實施監(jiān)督。審計監(jiān)督是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律制度，對社會保障基金運行過程及結(jié)果進行定期審核。以上幾個方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合，形成完整的行政監(jiān)督體系。社會監(jiān)督是指由社會中介機構(gòu)，對社會保障經(jīng)辦機構(gòu)的年度會計報告進行審計，確保報告所提供的財務(wù)信息質(zhì)量，并向社會公布。
五、盤活社會保障基金，實現(xiàn)保值增值
第4篇：社會保障基金的籌措方式范文
[關(guān)鍵詞] 社會保障 “費”改“稅” 路徑
目前,社會保障費與社會保障稅是世界各國范圍內(nèi)籌措社會保障資金的兩種主要方式。社會保障稅是為解決社會保障財源問題而專門設(shè)立的一種稅,建立社會保障稅制度,是規(guī)范社會保障基金籌措方式的根本出路,也是國際通行的做法。從長遠來看,實行社會保障“費”改“稅”,為社會保障提供穩(wěn)定可靠的資金來源,是從根本上完善社會保障制度,應(yīng)對社會保障基金缺口的必然要求。2010年4月,財政部部長謝旭人在《求是》發(fā)文中提出要研究開征社會保障稅,明確了社會保障“費”改“稅”的長期方向。
一、社會保障“費”與“稅”的聯(lián)系和區(qū)別
社會保障費,又稱社會保險費,是指在社會保險基金的籌集過程中,雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會保險管理機構(gòu)繳納的費用。社會保障稅亦稱社會保險稅,是一種直接稅,它是根據(jù)受益原則征收的、由獲得某種特定收入的納稅人繳納,用于社會保險開支的稅。社會保障稅與其他稅種最大的不同是稅款專用,社會保障稅入庫后,要集中到政府成立的專門基金會或社會保障部門,按照不同的保險類別和稅種分別納入基金?？顚Ｓ?這與社會保障費在本質(zhì)上的?？顚Ｓ脹]有區(qū)別。
社會保障費與社會保障稅作為政府籌集社會保障資金的兩種主要方式,存在的區(qū)別主要體現(xiàn)在:
1.在強制性、固定性方面,社會保障稅作為一種稅種,具有固定性、強制性和法定程序性,以國家權(quán)威給予法定征收的正當(dāng)性。而社會保障費僅僅是各級政府的一種相關(guān)規(guī)定或者是法律對社會保障制度的一種確認(rèn),具有一定的靈活性和適度強制性,征收困難的可能性較大。
2.在補償性和使用范圍方面,社會保障費具有補償性,收費行為與提供的服務(wù)相對應(yīng),費的收入應(yīng)用于原繳費人或某一特定繳費群體,在使用對象上有明顯限制,繳納費用的多少與其獲得社會保障待遇的程度具有對應(yīng)關(guān)系。社會保障稅是按照法定的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序普遍征收的,具有較強的普遍性,在使用范圍上比收費大得多。
3.在資金管理方面,由于有相關(guān)的法制保障,各級政府對以稅收籌集的社會保障資金的管理均不存在隨意性,也不能根據(jù)各自的情況進行相關(guān)調(diào)整,整個制度運行的成本較低;而各級政府對以費籌集的社會保障資金都有著管理權(quán)限,因此難免產(chǎn)生道德風(fēng)險,甚至發(fā)生挪用、侵吞現(xiàn)象,管理成本較高。
正是由于社會保障費和社會保障稅存在的這些區(qū)別,通過社會保障“費改稅”較全面徹底地變革社會保障制度,發(fā)揮社會保障稅在強制性、高效率、公平性等方面的優(yōu)勢而較好地解決社會保障基金缺口問題,進而推動我國社會保障制度的健康持續(xù)發(fā)展。
二、社會保障“費”改“稅”的現(xiàn)實路徑選擇
當(dāng)前,我國社會保障存在著覆蓋面小、城鄉(xiāng)之間地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展差距大、各險種條塊分割明顯、不同社會群體間待遇差距較大等問題,在較短的時間內(nèi)開征社會保障稅無疑會給我國社會保障體系帶來較大沖擊,給經(jīng)濟社會發(fā)展造成不必要的危害。因此,社會保障“費”改“稅”是一個漸進式過程,應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情,可以從以下幾個方面來實現(xiàn)。
首先,要逐步提高社會保障統(tǒng)籌層次?，F(xiàn)行社會保障費制度在各省、各地級市甚至各縣市的差別還很大,這嚴(yán)重制約了全國統(tǒng)籌進程。具體到各險種,養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次相對較高,在不斷完善省級統(tǒng)籌的同時,下一步要向全國統(tǒng)籌方向邁進,但其它險種如醫(yī)療保險、失業(yè)保險等還存在各地市甚至各縣(市)級統(tǒng)籌的情況,因此,首先要統(tǒng)一各地征收、支付、管理等社會保險費基本制度,逐步實現(xiàn)社會保障費市級統(tǒng)籌、省級統(tǒng)籌,最后達到在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌。
二是要實現(xiàn)社會保障費(稅)征繳主體從社會保障經(jīng)辦部門到稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)移。在我國較完善的稅收征管機制下,可以利用稅務(wù)部門在企業(yè)參保登記、人員及工資基數(shù)稽核、強制、剛性、高效率等優(yōu)勢,明確稅務(wù)部門為社會保障費(稅)征繳主體。要不斷降低社會保障經(jīng)辦部門與稅務(wù)部門的制度銜接成本,最終實現(xiàn)社會保障稅的順利征收。
三是要逐步擴大社會保障費(稅)覆蓋面方面。要根據(jù)當(dāng)前職工社會保險制度較為完善、公職人員社會保險制度正在醞釀中健全、農(nóng)民社會保險制度正在逐步推廣的客觀現(xiàn)實,在逐步建立、完善、規(guī)范城鎮(zhèn)職工社會保障、公職人員社會保障以及農(nóng)村社會保障體系的基礎(chǔ)上,逐步擴大社會保險稅納稅人覆蓋范圍,可以實現(xiàn)從城鎮(zhèn)職工到公職人員到全民三個層次的納稅人覆蓋面。
四是要逐步建立社會保障預(yù)算體制。建立社會保障預(yù)算體制是開征社會保障稅的必然要求,要單列社會保障預(yù)算,實行專門預(yù)算管理,同時,建立在社會保障費或稅收入不足時的預(yù)算補充機制,最終在開征社會保障稅后,實現(xiàn)財政通盤安排社會保障費用。具體路徑可以實現(xiàn)由先建立統(tǒng)一的社會保障費基金預(yù)算制度,然后在開征社會保障稅后,建立健全完善的社會保障預(yù)算體制的路徑選擇。
五是要不斷完善社會保障稅開征的外部制度。這主要包括逐步健全勞動就業(yè)合同管理、企業(yè)用工情況、工資等的申報、監(jiān)督機制,健全社會保障待遇的發(fā)放制度、個人帳戶資金的投資機制等。同時,要加大社會保障網(wǎng)絡(luò)化、信息化建設(shè),逐步實現(xiàn)可以在全國范圍內(nèi)“一卡通”的社會保障號體系。
最后,也是最根本的,要加強社會保障法制建設(shè)。要通過法制的形式不斷完善、規(guī)范現(xiàn)行社會保障費運行制度,為社會保障費改稅提供必要的制度空間。在各方面時機成熟的情況下,制定和實施《社會保障稅法》,設(shè)計出一種能夠體現(xiàn)效益性、社會性、公平性、適度性和可持續(xù)性的社會保障稅制度,就各種稅制要素做出規(guī)定,從而為開征保障稅提供法律依據(jù)。
參考文獻:
[1]錢巨炎:財政社會保障探索與實踐.浙江大學(xué)出版社,2004
第5篇：社會保障基金的籌措方式范文
資金問題是建立社會保障的關(guān)鍵問題，在三江源生態(tài)移民社會保障中必須高度重視和解決資金籌資問題。目前，農(nóng)村社會保障資金籌集的原則是，個人繳費為主、集體為輔、政府給予適當(dāng)補貼。這種原則不符合三江源生態(tài)移民的實際，因為三江源生態(tài)移民的生活狀況和收入水平，不可能成為繳費的主體。如三江源地區(qū)，大多數(shù)移民沒有生產(chǎn)收入，主要靠補助生活，在此情況下，讓移民拿出更多的資金用于社會保障是不現(xiàn)實的。另外，水庫移民中把業(yè)主、政府、移民自身作為供款方的做法，也不適用三江源生態(tài)移民。因為三江源生態(tài)移民工程提供的是社會公共產(chǎn)品，具有明顯的外部性特征，無法確定具體的可以用貨幣計量的收益方法。因此，在選擇三江源生態(tài)移民社會保障資金籌集模式，必須從實際出發(fā)，堅持以政府為主導(dǎo)，多方出資原則。一方面，國家財政專項撥款，保證移民社會保障資金的主要部分。另一方面，根據(jù)三江源生態(tài)移民工程收益地區(qū)的情況，長江、黃河等流域的補償中拿出一部分用于社會保障。同時，按照社會保障繳費共擔(dān)的原則，生態(tài)移民也要相應(yīng)承擔(dān)一部分資金?？傊?，要形成“政府出大頭，下游直接受益區(qū)出小頭，移民承擔(dān)一小部分”的多方籌集生態(tài)移民社會保障基金的格局。此外借助社會力量，通過發(fā)行彩票，組織捐贈，義演活動以及建立互助基金、扶貧基金等途徑拓寬三江源生態(tài)移民社會保障資金的籌措渠道。
2.逐步把三江源移民群眾社會保障基金管理納入移入?yún)^(qū)城鎮(zhèn)社會保障體系
為促進生態(tài)移民與當(dāng)?shù)厣鐣娜诤?，三江源生態(tài)移民社會保障要納入當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)社會保障體系。這樣既可以減少生態(tài)移民社會保障制度運行成本，減輕財政負(fù)擔(dān)，又能夠保證規(guī)范化的管理和安全的資金運作。此外，生態(tài)移民社會保障資金進入當(dāng)?shù)厣鐣Ｕ腺Y金統(tǒng)籌范圍，可以充分發(fā)揮社會保障風(fēng)險共擔(dān)作用，保證生態(tài)移民社會保障機制的真正落實。政府作為移民工作的組織者和實施者，應(yīng)擔(dān)負(fù)起移民社會保障的監(jiān)管責(zé)任。國家勞動和社會保障部設(shè)立生態(tài)移民社會保障處，對全國生態(tài)移民社會保障統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下實行分散管理，由地方政府社會保障部門會同移民安置實施機構(gòu)具體管理，建立合理的管理體制，保證工作高效靈活。生態(tài)移民相關(guān)各地方應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)和工作人員從事包括受保人資格的審查、保險費標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)整和征收以及為移民提供社會保障咨詢等工作。同時，設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)，對移民社會保障的各項工作進行監(jiān)督，尤其是對保險基金的管理和營運進行嚴(yán)格的監(jiān)督。在確保資金安全的前提下，依法通過購買國債或金融債券等方式實現(xiàn)資金的增值。
3.制定各項支撐三江源移民群眾社會保障制度的政策
在統(tǒng)籌考慮生態(tài)移民就業(yè)和社會保險的前提下，從實際出發(fā)，制定符合實際的政策措施。一是制定“就業(yè)優(yōu)先”政策。根據(jù)三江源生態(tài)移民對青藏高原生態(tài)環(huán)境保護的貢獻以及他們目前或?qū)⒁媾R的生活困難，對他們在遷入?yún)^(qū)的就業(yè)要實行“優(yōu)先”政策。二是積極的財政政策。如對為三江源社會保障提供資金的各類企業(yè)實行財政扶植和減免稅政策等。三是信貸政策。在有條件的地方大力興辦社區(qū)群眾性的互助儲金會，將其作為發(fā)展農(nóng)村社會保障事業(yè)的一項重大政策措施；開放社會保障基金的專項有償貸款；對社會保障基金的儲蓄給予優(yōu)惠利率，對社會保障企業(yè)給予無息或低息的貸款扶持等。四是“草場換保障”。在搬遷前，移民社會保障都是以草場為依托的。搬遷后，隨著草場的失去，以前草場的社會保障功能也就隨之消失了。從社會公平的角度考慮，應(yīng)該制定有關(guān)政策，為生態(tài)移民提供相應(yīng)的社會保障。五是戶籍政策。生態(tài)移民雖然大多已搬遷到城市和城鎮(zhèn)附近，但是他們在戶籍上還不是城市或城鎮(zhèn)居民，他們的身份依然是牧區(qū)牧民，這種狀況嚴(yán)重制約著生態(tài)移民納入城鎮(zhèn)社會保障體系。因此，必須改革牧區(qū)現(xiàn)有的戶籍制度，改變生態(tài)移民身份，為生態(tài)移民的社會保障和城鎮(zhèn)居民的社會保障制度的銜接創(chuàng)造條件。
4.完善社會保障法律體系，使移民群眾社會保障有法可依
第6篇：社會保障基金的籌措方式范文
關(guān)鍵詞社會保障；社會保障稅；籌資模式；基本原則
當(dāng)前我國社會保障事業(yè)的發(fā)展雖然已經(jīng)初具規(guī)模，但問題依然很多，其中社會保障資金難以籌集的問題尤為突出。盡管我們也有社會保障基金由國家、單位和個人三方共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)規(guī)定，但由于思想觀念、企業(yè)效益等多種原因，逃繳拖欠保費的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，這就導(dǎo)致社會保障事業(yè)發(fā)展所需要的資金很難籌集到位。國家民政部就有數(shù)據(jù)顯示，直至2008年全國城市最低生活保障月人均保障水平才達到143.7元。這與當(dāng)前城鄉(xiāng)居民人均消費水平相比較，根本無法維持城市居民生活的最低水平。很顯然。類似這類問題的出現(xiàn)，就是因為社會保障資金不足所造成的。因此，可以說如何籌措社會保障資金的問題目前已經(jīng)成為我國社會保障事業(yè)發(fā)展的瓶頸。西方國家解決這一問題的方法是征收社會保障稅，我國理論界最近幾年來也有一些學(xué)者提出借鑒西方各國的這一做法，并提出了很多獨到的、有價值的見解。但是，社會保障稅制的構(gòu)建畢竟是一個系統(tǒng)工程，從理論到實踐還有一段比較長的路要走，即便是在理論上我們也還存在著諸多分歧，還有待于進一步探討。本文僅僅是從分析我國當(dāng)前社會保障繳費制度的缺陷入手，說明開征社會保障稅的必要性，并提出我國開征社會保障稅應(yīng)當(dāng)確立的基本原則。
一、我國現(xiàn)行社會保障籌資模式存在的問題
(一)現(xiàn)行社會保障制度覆蓋面窄，資金管理缺乏安全性
當(dāng)前我國社會保障覆蓋面窄的問題相比西方發(fā)達國家確實很突出，基本上還是局限在國有企業(yè)、部分集體企業(yè)和行政事業(yè)單位，而個體私營企業(yè)、“三資企業(yè)”的中方職工以及占我國人口絕大多數(shù)的廣大農(nóng)民都基本游離在社會保障統(tǒng)籌范圍之外，即便是最基礎(chǔ)的的基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險其參保人數(shù)截至2007年底也才達到2億人，資金來源自然匱乏。而由于體制不順，社保資金的主管機關(guān)往往集執(zhí)法、監(jiān)督、具體操作于一身，缺乏制約和平衡，因此資金的安全性比較差，資金被違法挪用的情況也頻繁發(fā)生。
(二)關(guān)于社會保障方面的立法不統(tǒng)一，社?；鹗绽U困難
近年來，我國雖然已經(jīng)加強了有關(guān)社會保障制度方面的立法工作，但法制化水平不高，立法層次較低。至今也還沒有一部社會保障方面的基本法律，即使是單行法規(guī)也是少之又少。因此，我國現(xiàn)行社會保障資金的籌集主要采用由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比率的方式。其弊端是：由于籌資的方式、制度多以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，靠行政手段推向社會，缺乏應(yīng)有的法律保障，因此，征收手段缺乏剛性，拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。受企業(yè)自身利益的影響，社會保障的擴面工作十分艱難。社會保障基金收繳部門對不按規(guī)定及時足額上繳社會統(tǒng)籌金的單位和個人也是束手無策，無可奈何。而且，在實際執(zhí)行中，這種籌資方式造成了不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)水平懸殊。不僅不利于公平競爭環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動力的合理流動。
(三)現(xiàn)行社會保障籌資模式無法滿足經(jīng)濟體制改革和社會發(fā)展的需要，資金缺口太大
應(yīng)該引起重視的是，隨著市場經(jīng)濟體制改革的深化，國有企業(yè)改革將產(chǎn)生的下崗大軍，加上現(xiàn)有的失業(yè)人口，大量城市勞動力將失去工作崗位；“九五”期間，農(nóng)村新增勞動力加剩余勞動力為2.14億人，但市場消化能力極其有限。如何在不引發(fā)通貨膨脹的情況下解決失業(yè)問題，將成為新世紀(jì)對我國經(jīng)濟的最大挑戰(zhàn)。另外，中國即將步人老齡化社會，1997年。我國60歲以上的老年人已達1.2億人，占全國人口總數(shù)的10％，而2010年以后，我國將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工將劇增，現(xiàn)實的老人贍養(yǎng)壓力或“養(yǎng)老”問題日益突出。而以上這些問題的解決必然需要大量社保資金，如果我們依然堅持原有的社保資金籌資模式，這一資金缺口必然越拉越大，最終會造成更為嚴(yán)重的社會問題。
(四)主管機關(guān)身份不明，以致政出多門，標(biāo)準(zhǔn)不一，互相矛盾
現(xiàn)階段，我國政府部門的地稅、人事、勞動、民政、保險、衛(wèi)生等單位都在經(jīng)辦和管理社會保障基金，這種“板塊”分割的統(tǒng)籌模式和群“龍”治水的混亂局面導(dǎo)致在實際工作中出現(xiàn)了“政出多門、標(biāo)準(zhǔn)不一、缺乏協(xié)調(diào)、地方保護、畫地為牢、條塊分割、各自為政、各行其是”的無序狀況，造成管理效率低下、管理成本高昂，不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、職工的身份差異和負(fù)擔(dān)水平大相徑庭。而上述這些因素都顯然不利于公平競爭環(huán)境的形成和社會資源的有效配置。
二、社會保障“費改稅”是我國社會保障籌資方式的現(xiàn)實及理性選擇
從世界各國的實踐來看，目前主要存在三種社保資金的籌集方式，即征稅、收費和強制儲蓄。征稅即是以開征社會保障稅或類似稅收以籌集社會保障資金。社會保障稅是一種?？顚Ｓ谩⒛康男院軓姷乃谜n稅。籌集的資金要按照不同的社會保險類別分別納入各項基金，專項用于各項社會保障事業(yè)。目前世界上已有130多個國家開征了工資稅、社會保障稅、社會稅、社會保障捐贈等不同名稱的社會保障稅。二戰(zhàn)后，社會保障稅收入的增長速度超過了其他稅種，在德國、法國、瑞士、巴西等國，社會保障稅已成為第一大稅種。H而收費則是指雇主和雇員按政府規(guī)定的繳費率以繳納社會保險費的形式籌集社會保險資金。社會保險費作為一種特殊的繳費是在政府強制下，為自身需要進行積累，分擔(dān)風(fēng)險，具有互助互濟性質(zhì)。我國目前所實行的基本就是這一種籌資方式。至于強制儲蓄方式則可以看作是繳費制的一種特殊形式，它要求雇主和雇員分別按政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)把社會保障費存入雇員的個人帳戶。社會保障費本金和利息歸雇員所有，由社會保障管理機構(gòu)統(tǒng)一管理，政府有權(quán)在一定的范圍內(nèi)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)劑。這種方式將社會保障金融化，強化了參與者的利益關(guān)系，新加坡實行的就是這種籌資方式。
權(quán)衡三者，社會保障稅的征收與管理依據(jù)嚴(yán)密的法律規(guī)定，具有強制性，適用范圍廣泛，可以在全社會范圍內(nèi)實施；社會保障統(tǒng)籌收費所依據(jù)的則是部門性、地方性的法規(guī)，法律層次低，約束力不高，而且管理分散，不利于社會保障基金的征管；采取強制儲蓄形式，雖然考慮了收入與支出的對應(yīng)關(guān)系，利益機制明顯，但對帳戶管理的要求很高，只適用于人口少、地區(qū)發(fā)展水平差別不大的國家，特別是在經(jīng)濟發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營虧損時難以保證社保基金的籌集。因此，從社會保障制度發(fā)展的的總體要求出發(fā)，結(jié)合我國當(dāng)前實際情況，并通過對以上三種籌資方式的簡單對比分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，強制儲蓄的籌資方式顯然不適用于我國，而就另兩種籌資方式而言，筆者認(rèn)為。將征收社會保障
稅作為社會保障基金的基本來源應(yīng)為最佳選擇。原因主要存在于三個方面：①以稅收方式籌集社會保障基金更能體現(xiàn)社會保障的本質(zhì)和屬性。因為從本質(zhì)上說，社會保障是社會穩(wěn)定、國民經(jīng)濟正常運行和高速發(fā)展的必要成本，是以社會安全為目標(biāo)的一項社會事務(wù)，而從屬性上來說，社會保障屬于為全體國民所共享的公共品。因此，社會保障理應(yīng)由政府出面代表國家強制承辦，此時稅收理所當(dāng)然是最佳選擇；②社會保障稅比社會保險繳費具有更明顯的強制性和統(tǒng)一性。社會保險費的收取盡管也可以通過相關(guān)制度賦予其一定程度的強制性，但是，其立法層次較低，約束力不夠，不利于社會保障資金的征收與管理，這從我國長期存在的社會保險費欠繳嚴(yán)重的狀況就可以獲得例證。而社會保障稅的征收依據(jù)的是嚴(yán)密的、高位階的稅法規(guī)定，稅法的強制性、權(quán)威性和統(tǒng)一性更有利于提高資金到位率，從而為社會保障提供充足、穩(wěn)定的資金來源；③以稅收方式籌集社會保障基金更有利于規(guī)范社會保障基金的管理。以稅收方式籌集社會保障資金能夠從根本上將收和支劃分為兩個獨立的系統(tǒng)，即由稅務(wù)部門從納稅人處征稅，經(jīng)財政部門專項預(yù)算，再交由社會保障部門負(fù)責(zé)落實到社會保障的享受者。這樣就形成了社?；稹岸悇?wù)征收、財政監(jiān)督、勞動使用”的這種既三位一體，又三權(quán)分離的格局，形成了主管機關(guān)之間既相互依存、又彼此監(jiān)督的動作機制。同時，這種“收支兩條線”的管理模式，也可以更有效地避免社會保障基金籌集和發(fā)放過程中的不規(guī)范行為，保證?？顚Ｓ谩?/p>
三、我國開征社會保障稅應(yīng)當(dāng)確立的基本原則
(一)合理性原則
根據(jù)我國的國情和現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，社會保障稅收征管工作還是應(yīng)當(dāng)堅持“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)”的方針，要適度，要合乎理性。過高的社會保障水平，一方面超過了社會的負(fù)擔(dān)能力，同時還可能會助長“懶漢”思維。影響到經(jīng)濟的發(fā)展。而如果社會保障水平過低，又起不到社會保障應(yīng)有的作用，會影響老百姓的基本生活條件和社會的基本穩(wěn)定。
當(dāng)前條件下，社會保障稅的征稅范圍不宜過寬，通過征稅籌資的保障項目不宜過多，社會保障稅的稅率更應(yīng)當(dāng)要合理。在開征社會保障稅時要注意與現(xiàn)有社會保障繳費制度平穩(wěn)銜接在較完備的稅收框架下，循序漸進，穩(wěn)步實施，稅目由少到多，征收區(qū)域范圍由窄到寬，依照城市和農(nóng)村實際情況分層推進，逐步擴大受益面。開征社會保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動者以外的勞動者提供基本的生活、醫(yī)療保障等方面的資金來源，長遠目標(biāo)才能逐步惠及包括農(nóng)村勞動者在內(nèi)的全體勞動者。同時，通過對莢、美、德等國家社會保障稅制的分析，我們發(fā)現(xiàn)這些國家的社會保障稅制都并非單一稅種，而是一個較為為完整的稅收體系，比如德國的社會保障稅制就細分為養(yǎng)老保險、健康保險、工傷保險、失業(yè)保險和老年人關(guān)懷保險等五個相對獨立的部分。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，同時也是為了實現(xiàn)與現(xiàn)有社會保險繳費制度的平穩(wěn)過渡，我國的社會保障稅可以劃分為養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等若干稅目，并且要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定和諧的需要，成熟一個，開征一人，分期分批實行，以最終形成我國完善的社會保障體系。
(二)公平與效率兼顧原則
社會保障稅的征收在功能上具有明顯的再分配性。是對國民收入的再分配，也是對初次分配不公平的彌補和調(diào)整，以防止國民間的差距過于擴大化。它比較側(cè)重于籌集資金為低收入者提供最基本的生活保障，這也是稅收再次分配注重公平原則的重要體現(xiàn)，是保證人的生存權(quán)的基本途徑。但是，在社會保障稅制建設(shè)的過程中，除了注重公平以外，還要保證效率。要明確社會保障稅功能定位首先還是保障而非公平。高收入者對社會保障依賴較少，如果過于強調(diào)社會保障稅的再分配功能，就等于強制要求高收入者過多地奉獻，勢必使高收入者喪失積極性。所以，設(shè)計社會保障稅制必須正確處理好稅收公平與效率的關(guān)系，即要盡量同時體現(xiàn)社會公平，互助共濟、分散風(fēng)險的原則和效率原則，爭取最大限度地發(fā)揮中央、地方、單位和個人的積極性，使全社會對社會保障稅的功能達成共同的認(rèn)知。事實上，公平和效率都是法的價值目標(biāo)，又是一對相互促進、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，如果稅收活動阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展，即使是公平的也沒有意義；而公平則是效率的必要條件，如果為了追求效率而犧牲了公平，這種效率也毫無價值。所以，我們在開征社會保障稅以后，在稅收征管的過程中。一定要兼顧公平和效率兩方面的的因素。
(三)權(quán)利義務(wù)一致原則
所有符合條件的單位和個人均有義務(wù)繳納社會保障稅，繳稅項目和數(shù)額多少應(yīng)與受益項目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益。這是權(quán)利義務(wù)一致原則的基本要求，也是由社會保障稅的有償性特點所決定的。長期以來，國有企業(yè)大包大纜的傳統(tǒng)導(dǎo)致企業(yè)職工只有權(quán)利意識而缺乏義務(wù)觀念，因此在實行社會保險繳費制以后，很多人都不愿意繳納社會保險費，但又想耍享受社會保障的相關(guān)待遇，這就給我國社會保障制度的發(fā)展造成了困難。所以，我國在開征社會保障稅時，一定要確立權(quán)利義務(wù)一致原則，通過相關(guān)立法的強制性推廣和權(quán)利義務(wù)觀念的宣傳，逐步扭轉(zhuǎn)目前社會保障領(lǐng)域存在的權(quán)利義務(wù)不對稱的局面。但是，與此同時我們還應(yīng)當(dāng)注意到，權(quán)利義務(wù)一致并非是權(quán)利義務(wù)的絕對對等，比如，有人繳納了失業(yè)保險項目的稅金，但他從來就不曾失業(yè)過，那么他當(dāng)然就不能享受領(lǐng)取失業(yè)保險金的權(quán)利。反過來，在某些特殊情況下，比如社會上的一些特困人員即便不納稅也可以享受社會保障待遇，領(lǐng)取一定數(shù)額的社會保險金。當(dāng)然。這就涉及到如何設(shè)計我國社會保障稅的減征和免征標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)問題。
(四)共同負(fù)擔(dān)原則
社會保障資金應(yīng)當(dāng)堅持國家、集體和個人三方共同負(fù)擔(dān)的原則。即國家通過財政預(yù)算安排部分社會保障資金：行政事業(yè)單位除個人負(fù)擔(dān)的部分外，其余部分由財政劃撥；各類企業(yè)和職工分別負(fù)擔(dān)，先以企業(yè)負(fù)擔(dān)為主，以后再逐漸提高個人負(fù)擔(dān)的比例；自由職業(yè)者、個體工商戶等則獨自負(fù)擔(dān)各自的社會保障稅。這種做法比較符合我國當(dāng)前國情，也是世界上絕大多數(shù)國家通行的做法。
①對國家來說，為年老和喪失勞動能力的社會成員提供物質(zhì)幫助，保證勞動力再生產(chǎn)過程的順利進行是義不容辭的責(zé)任，國家財政作為履行國家職能的工具，安排一部分資金用于社會保障支出是合情合理的：②對企業(yè)而言，作為物質(zhì)資料生產(chǎn)的基層單位，對職工的生老病死諸方面負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)條件、安全措施等都直接關(guān)系到職工的健康、安全和技術(shù)水平的提高，影響到勞動者的基本素質(zhì)，企業(yè)理應(yīng)為自己的職工負(fù)擔(dān)一部分的社會保障資金；③對職工個人來說，同時負(fù)有雙重責(zé)任，即一方面要為社會貢獻一部分勞動成果，以便幫助其他社會成員，另一方面要為自身的年老或可能的失業(yè)等作準(zhǔn)備。因此，職工個人也應(yīng)當(dāng)在其有勞動能力并有勞動收入時，在經(jīng)濟負(fù)擔(dān)允許的限度內(nèi)，繳納一定數(shù)額的社會保障稅，以此作為喪失勞動能力后的基本生活來源。
第7篇：社會保障基金的籌措方式范文
（一）社會保障法規(guī)滯后
1999年國務(wù)院頒布了《社會保險費征繳暫行條例》，但是對于征繳流程規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏必要的強制征繳手段和措施。為適應(yīng)地稅機關(guān)征收加大收繳力度，部分省市制定了行政規(guī)章和規(guī)范性文件，對強化征收手段起到一定作用，但是這些文件和規(guī)章的法律層次不高，不能全方位保障征收的順利進行。
（二）社保資金欠費嚴(yán)重，政府財政壓力大
1999年，我國社保收入1600億元，全國欠費359億元，中央財政補貼了79億元，2000年國家財政補貼達到263億元，占當(dāng)年財政支出2293%。分析社保欠費居高不下的原因，有以下幾個方面：一是部分企業(yè)效益差，無力及時繳納社保費。二是社保資金征收力度不夠，征收機關(guān)對不及時足額繳納的欠繳單位缺乏強制征收的法律依據(jù)，追繳難以到位。三是征收與管理相分離、相脫節(jié)。繳費登記、費基核定、繳費檢查仍由勞動部門負(fù)責(zé)，地稅機關(guān)僅承擔(dān)征收環(huán)節(jié)，不能及時掌握繳費對象和基數(shù)的變化，增大清理欠費難度。四是隨著人口老齡化時期的到來，企業(yè)社保繳費率逐年提高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，由此形成的支付危機，也就造成了政府財政補貼的逐年加大。
（三）社會保障資金的籌資比例不統(tǒng)一，籌資層次較低，社會化程度低，覆蓋面較窄
首先，比例不統(tǒng)一造成地區(qū)之間、行業(yè)之間、企業(yè)之間社會保障負(fù)擔(dān)不一，這不利于公平環(huán)境的形成，且損傷企業(yè)的積極參與，造成省際、省內(nèi)以及條塊之間的矛盾。其次，社保資金統(tǒng)籌層次大都局限在市、地一級甚至縣一級，省級單靠行政手段強制調(diào)劑，且調(diào)劑數(shù)量有限，使得社會保障的共劑性受到限制，分散風(fēng)險的能力也遠遠不足。再次，籌資和保障的覆蓋面窄，當(dāng)前社會保障中的“養(yǎng)老”、“失業(yè)”、“醫(yī)療”保險的統(tǒng)籌僅限于國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)。其他資產(chǎn)類型的企業(yè)還沒有納入保障和統(tǒng)籌之內(nèi)。
（四）社會保障基金委托稅務(wù)機關(guān)代征同樣存在諸多問題
90年代后期，一些省份社會保障基金委托稅務(wù)機關(guān)代征，真正實現(xiàn)了社保基金的收支兩條線，提高了征收效率，降低了征收成本，但目前也存在許多問題亟待解決：1、基金以費的形式存在，稅務(wù)機關(guān)缺乏必要的法律保障。2、部門配合不協(xié)調(diào)，代征地位尷尬。繳費基數(shù)的核定由社保部門提供，缺乏及時溝通，削弱了征收效率，而且不能象其他稅種那樣從容應(yīng)對。3、現(xiàn)行國家預(yù)算科目中沒有“社?；鹗罩Э颇俊保@部分收入進入國庫時，國庫認(rèn)為是份外工作，配合不夠積極，退單和不劃款情況時有發(fā)生。4、職責(zé)不明確，征收經(jīng)費無保障，操作中有一定隨意性。稅務(wù)機關(guān)征收社會保障基金的征收職能、編制沒有正式確定。所以稅務(wù)機關(guān)的重視程度也不夠，無法滿足其剛性需要。以上種種的不規(guī)范必將逐漸被強有力的稅收手段取而代之。
二、社會保障“費改稅”的必要性及可行性
（一）社會保障“費改稅”符合馬克思的社會必要扣除理論
馬克思認(rèn)為，勞動力價值由生產(chǎn)和再生產(chǎn)勞動力的社會必要勞動時間決定，勞動者的社會保障費用包括在勞動力價值之中，是勞動力再生產(chǎn)費用的一部分。馬克思在《哥達綱領(lǐng)批判》中指出：社會總產(chǎn)品在個人分配之前，應(yīng)進行社會必要扣除，包括“用來應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等后備基金或保障基金”和“為喪失勞動能力的人等設(shè)立的基金”等。“至于扣除多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來確定”。馬克思在《資本論》中還強調(diào)指出，保險基金“甚至在資本主義生產(chǎn)方式消滅以后，也是必須存在的”。馬克思從社會產(chǎn)品分配的高度概括了社會保障制度的性質(zhì)和內(nèi)容，提示了廣大的社會保障學(xué)說，為社會保障實踐提供了重要理論依據(jù)。開征社會保障稅完全符合馬克思關(guān)于對社會總產(chǎn)品進行必要扣除的原理。
（二）我國當(dāng)前亟需巨額的社會保障資金
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨很大的社會保障資金需求。
在公有制企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒌氖袌鼋?jīng)濟主體，國家與企業(yè)的分配關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)檎骷{關(guān)系后，客觀上必然要求社會保障資金隨著市場經(jīng)濟的變化。國企改革產(chǎn)生1500萬人的下崗大軍，加上現(xiàn)有的失業(yè)人口，共計3000余萬職工將失去工作崗位；農(nóng)村新增勞動力加剩余勞動力累計達2億人，而市場只能消化7700萬人。如何在不引發(fā)通貨膨脹的情況下解決失業(yè)問題，將成為本世紀(jì)對我國經(jīng)濟的最大挑戰(zhàn)。加快建立社會保障制度，使其成為社會安定的“穩(wěn)壓劑”，社會動蕩的“減壓劑”，在目前已有潛在社會保障危機的中國顯得尤為迫切。此外2010年我國將大步跨入人口老齡化的高峰期，退休職工急劇增加，現(xiàn)實的老人贍養(yǎng)或“養(yǎng)老”資金問題，對每個人來說已不再遙遠。
（三）社會保障稅是籌集保障資金的有效途徑
1有利于加強社會保障資金的征收力度。社會保障資金的籌集采取稅收的形式進行，稅收的強制性和規(guī)范性將克服資金籌集過程中的種種阻力，杜絕拖欠、不繳或少繳的現(xiàn)象，為真正意義上的社會保障資金的籌措提供了強有力的手段和保證。
2有利于對社會保障基金實行收支兩條線的預(yù)算和管理，避免目前社會保險資金使用中的隨意性、隱蔽性和浪費性。由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收社會保障稅，納入復(fù)式預(yù)算管理，基金收支分離，可使該項收入法制化、規(guī)范化、公開化，形成稅務(wù)、財政和社會保險機構(gòu)等部門間的監(jiān)督機制，從整體上加強對基金的宏觀監(jiān)督管理，保證社會保障基金的安全性。其別是強化財政的宏觀調(diào)控能力，改變社會保險機構(gòu)一身數(shù)任的不合理現(xiàn)象，避免現(xiàn)行保險收費方式的某些浪費、挪用現(xiàn)象，更好地建立起健全、穩(wěn)定、規(guī)范的社會保障體制。
3有助于降低制度運行成本。在我國，開征社會保障稅可以利用現(xiàn)有的稅務(wù)部門的組織機構(gòu)、物資資源和人力資源進行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗、人員素質(zhì)、機構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，從而可以大大提高社會保障資金的籌資效率，降低制度運行中的成本。
4有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)的條塊分割，實行人力資源的合理流動和有效配置；同時減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)保險向社會保險的轉(zhuǎn)變，從而為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的機會。
5有利于發(fā)展市場經(jīng)濟，同時也符合國際通行做法。市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，優(yōu)勝劣汰是市場競爭的無情法則，競爭要求企業(yè)不斷提高資本的有機構(gòu)成，減少用工人數(shù)，降低生產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致勞動者的下崗、失業(yè)。同時，由于企業(yè)間競爭加劇，一些企業(yè)被兼并甚至破產(chǎn)，也會造成大批的失業(yè)、下崗。為了保障暫時失去工作崗位的勞動者的合法權(quán)益，保證市場經(jīng)濟的正常運行和社會穩(wěn)定，必須建立健全社會保障制度。
（四）社會保障“費改稅”已具備廣泛的社會基礎(chǔ)和良機
第8篇：社會保障基金的籌措方式范文
社會經(jīng)濟運行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機制，在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進程的進一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費方式，以更具有法律強制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。
二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個方面：一是社會保障稅或費；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實際上是按工薪收入預(yù)提的個人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險方案、工傷事故保險、失業(yè)保險以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。
德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）
1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項目主要包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、病人以及暫時性殘疾人保險、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預(yù)算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險77％來源于社會保險稅收，23％來源于地方預(yù)算；失業(yè)保險主要以社會保險稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時性殘疾人保險來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計劃的資金來源。
俄羅斯主要社會福利計劃資金來源的百分比（1995，%）
1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計劃資金來源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會福利項目的收入的分配的百分比
一、引言
社會經(jīng)濟運行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機制，在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進程的進一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費方式，以更具有法律強制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當(dāng)前繳費率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。
二、社會保障稅與社會保障支出的對應(yīng)關(guān)系
縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個方面：一是社會保障稅或費；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實際上是按工薪收入預(yù)提的個人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>
(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式
該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險方案、工傷事故保險、失業(yè)保險以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。
德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）
方案名稱社會保障稅投資收入預(yù)算轉(zhuǎn)化
養(yǎng)老金75025
醫(yī)療保險10000
長期醫(yī)療保險10000
意外保險10000
失業(yè)保險10000
其他社會福利方案00100
1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。
以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。
(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式
世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項目主要包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、病人以及暫時性殘疾人保險、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預(yù)算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險77％來源于社會保險稅收，23％來源于地方預(yù)算；失業(yè)保險主要以社會保險稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時性殘疾人保險來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計劃的資金來源。
俄羅斯主要社會福利計劃資金來源的百分比（1995，%）
項目社會保障稅增值稅轉(zhuǎn)移預(yù)算轉(zhuǎn)移其他
養(yǎng)老基金811072
社會保險基金9019
失業(yè)保險9010
工傷保險982
1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。
瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計劃資金來源的百分比。
1997年瑞典用于資助主要社會福利項目的收入的分配的百分比
項目社會保障稅投資收益預(yù)算轉(zhuǎn)移保險費、贍養(yǎng)費用或市政
基礎(chǔ)養(yǎng)老保險6238
輔助養(yǎng)老保險6139
部分養(yǎng)老保險7327
疾病保險99.90.1
工傷保險982
看護津貼95
住房津貼991
養(yǎng)育子女津貼100
贍養(yǎng)補助6733
向家庭提供的住房津貼100
其他項目
自愿者失業(yè)保險937
基礎(chǔ)失業(yè)保險100
郡級醫(yī)療服務(wù)費68572
(三)一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式
這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會福利計劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險方案和失業(yè)保險方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個是與收入掛鉤的方案，這一方案對于魁北克人來說是“魁北克養(yǎng)老金方案”(QPP)，對于其他加拿大人來說是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和QPP的資金全部來源于社會保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險方案的資金主要來自于一般性收入，而失業(yè)保險的資金來自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計劃資金來源的百分比。
加拿大主要社會福利保障方案，1998收入來源分配情況（%）
1998年加拿大聯(lián)邦政府社會福利支出為594．56億加元，其中聯(lián)邦社會保障稅收入為188．42億加元，所占比重僅為31．69％；該年度各級政府社會保障稅收入為444．11億加元，占社會福利支出(1001．31億加元)的44．35％?？梢姡幽么笳畬嵤┥鐣Ｕ嫌媱?、貫徹社會保障法令依靠的是財政支出中對個人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個人手中，使之形成個人的消費基金，這些款項構(gòu)成加拿大社會保障制度運轉(zhuǎn)的另一大資金來源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級政府中均不低于社會保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會保障稅收入在其社會保障資金中所占的比重遠遠低于其他國家，這也使得加拿大社會保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。
采用社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個納稅人納稅多少而變動。這已成為養(yǎng)老保險和失業(yè)保險的一大特點。同時，這種方式也使得政府為社會保險籌資與政府其他職能分離開來，這種分離無疑加強了對社會保障在財政上的監(jiān)督，因為福利水平是隨著社會保障稅收入的增長而擴大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會保險所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對于那些擁有很多非正式工作、大量個體戶或農(nóng)村經(jīng)濟的國家尤為重要。
采用一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點是社會保障計劃對每個公民來說是自動實現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計劃的公民范圍擴大了，即政府通過預(yù)算撥款為每個公民提供社會保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過預(yù)算來實現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。
三、社會保障稅的設(shè)置方式
現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是單純按承保項目而分類設(shè)置的項目型社會保險稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對象而分類設(shè)置的對象型社會保險稅模式，這種模式以英國為代表；三是以承保對象和承保項目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會保險稅模式，這種模式以美國為代表。三種模式各有特點。
(一)項目型社會保障稅模式
項目型社會保障稅模式即按承保項目分項設(shè)置社會保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。
瑞典的社會保障稅按照不同的保險項目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險、事故幸存者養(yǎng)老保險、疾病保險、工傷保險、父母保險、失業(yè)保險以及工資稅七個項目，并分別對每個項目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險稅的稅率為13．35％，事故幸存者養(yǎng)老保險稅稅率為1．70％，疾病保險稅的稅率為了，50％，工傷保險稅的稅率為1．38％，父母保險稅的稅率為2．20％，失業(yè)保險稅的稅率為5．84％，工資稅的稅率為8．04％。征收的辦法是按比例實行源泉扣繳，稅款?？顚Ｓ谩Ｒ郧?，公司受雇人員的社會保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩砜?，瑞典的社會保障稅稅負(fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會保障稅大致為他們工薪總額的40．01％；自由職業(yè)者繳納的社會保障稅，大致為他們直接收入的38．2％。
項目型社會保障稅的最大優(yōu)點在于社會保障稅的征收與承保項目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個項目對財力的需要量大，哪個項目的社會保障稅率就提高。其主要缺點是各個項目之間財力調(diào)劑余地較小。
(二)對象型社會保障稅模式
所謂對象型社會保障稅模式是指按承保對象分類設(shè)置的社會保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會保障稅雖然被稱為“國民保險捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國家的社會保障稅并無軒輊。英國的社會保障稅在設(shè)置上主要以承保對象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會保險稅組成的社會保障稅體系。
第一類是對一般雇員征收的國民保險稅。它是四類社會保險稅中最主要的一種。該稅的課稅對象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國家退休金計劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9．0％，雇主為10．54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊(全年12220英鎊)；后者則規(guī)定有一個起征點，每周32．5英鎊以下免稅，32．5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6．85，雇主為6．35％，超過235英鎊不再納稅。另外，每個雇主還要繳納稅率為1．5％的國民保險稅附加。
第二類是對全體自營者(個體工商業(yè)者)征收的國民保險稅。征稅對象是自營者全部所得。實行每周征收4．4英鎊的定額稅率。起征點為年自營收入1775英鎊。
第三類國民保險都是對自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險金權(quán)益的雇主、雇員和自營者也可繳納。該類稅收按每周4．3英鎊的定額稅率繳納。
第四類是對營業(yè)利潤達到一定水平以上的自營者征收的國民保險稅。起征點是年利潤額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6．3％的比例稅率。
英國的國民保險稅與所得稅一并繳納。
英國社會保障稅模式的優(yōu)點是可以針對不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對收入較難核實的自營人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會遇到麻煩，對個體或獨立經(jīng)營的營業(yè)利潤按一個比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國的社會保障稅累退性要弱一些。對象型社會保障稅模式的主要缺點是征收與承保項目沒有明確掛鉤，社會保險稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。
(三)混合型社會保障稅模式
所謂混合型社會保障稅模式即以承保對象和承保項目并存設(shè)置的社會保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會保障稅不是一個單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個針對大多數(shù)承保對象和覆蓋大部分承保項目的一般社會保障稅(薪工稅)與針對失業(yè)這一特定承保項目的失業(yè)保險稅，以及針對特定部分承保對象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個體業(yè)主稅四個稅種所組成的稅收體系。
1、薪工稅
美國于1937年開始征收薪工稅，當(dāng)時的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實行殘疾人保險、醫(yī)療保險等。美國薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對象分別為雇主全年對每個雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資(包括獎金、手續(xù)費和實物工資)額。在美國，薪工稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過部分不再征稅。這意味著每個人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢。1937年稅率為1％，1950年稅率為1．5％，1960年稅率為2．5％，1971年稅率為5．2％，1980年稅率為6．13％，1990年為7．65％。薪工稅實行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對雇員支付工資、薪金時，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報繳納。
2、鐵路員工退職稅
鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計和以為鐵路公司員工籌措退休費為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6．13％(月工資最高限額為2158．33美元)，雇主稅率為9．5％(雇主對每個雇員支付的月工資最高限額同樣為2158．33美元)。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨立的失業(yè)保險稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門。
3、聯(lián)邦失業(yè)稅
聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對各州政府舉辦的失業(yè)保險提供補助財源而課征的。該稅以在一個日歷年度內(nèi)的20天期間(按滿20天計算)雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計征，且無寬免或費用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險稅應(yīng)稅工薪的5．4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險稅的實際稅率為0．8％。失業(yè)保險稅的繳納，須按歷年編制申報表，在次年的1月31日之前繳納，也可實行分季繳納。
4、個體業(yè)主稅
個體業(yè)主稅又稱自營人員保險稅，是為個體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險而課征的。納稅人為單獨從事經(jīng)營活動的個體業(yè)主，征稅對象是個體業(yè)主的純收入。個體業(yè)主的起征點是400美元，稅率為12．3％，完全由個體業(yè)主承擔(dān)。個體業(yè)主稅實行同個人所得稅聯(lián)合申報的辦法，納稅過程和個人所得稅基本一致。
由此可見，混合型社會保障稅模式的主要優(yōu)點是適應(yīng)性較強，可在適應(yīng)一般社會保險需要的基礎(chǔ)上針對某個或某幾個特定行業(yè)實行與行業(yè)工作特點相聯(lián)系的加強式社會保險，還能讓特定的承保項目在保險費收支上自成體系。該模式的缺點是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會保險稅累退性較強，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會保險稅的社會公平功能趨于減弱。
四、社會保障稅的構(gòu)成要素
綜觀世界各國的社會保障稅制度，盡管其設(shè)計與實施各有特點，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個方面。
(一)社會保障稅的納稅人
社會保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營者不存在雇傭關(guān)系，也沒有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國的做法不盡相同。按照?？顚Ｓ玫脑瓌t，只有納稅才能享受社會保障利益，因而多數(shù)國家在行政管理條件可行的情況下，把自營者也包括在社會保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國、加拿大、英國、法國。納稅人范圍的擴大，有利于社會的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國籍和居住地何在。本國居民被本國居民雇主雇傭在外國工作的，有些國家(如美國、巴西)也要求繳納社會保障稅。
在各國的社會保障稅體系中，多數(shù)項目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國不盡相同。有的國家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國的養(yǎng)老金稅(各為6．2％)、健康保險稅(各為1．45％)，德國的養(yǎng)老金稅(各為9．75％)、健康保險稅(各為6．8％)和失業(yè)保險稅(各為3．25％)等。有些國家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅(雇主28．0％，雇員1．0％)和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅(雇主4．13％，雇員2．9％)等。極少數(shù)國家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅(雇主6．4％，雇員6．95％)，這主要是由于近年來瑞典政府出于加強福利與成本相聯(lián)系的公眾意識的考慮。養(yǎng)老金計劃容易給政府形成較大的政治壓力，因為每個人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個別項目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險稅、美國的失業(yè)保險稅等。世界各國的工傷保險稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，同時又對創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵的作用。雇主所繳稅款可作為費用在計征企業(yè)所得稅時全部列支。而雇員和自營人員所繳納的社會保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國家允許在繳納個人所得稅時進行限額或定率扣除外，一般國家均不允許扣除。
(二)社會保障稅的課稅對象
社會保障稅的課稅對象是雇員的工資、薪金收入額，有時還包括自營人員的經(jīng)營純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實物收入和等價物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計入社會保障稅的稅基之內(nèi)。各國一般對應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對納稅人的全年總工薪課稅，而只是對一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國而異，一般在各國平均工資水平的1．2到2．7倍之間變動，并隨著各國消費物價指數(shù)的變動而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時也為那些通過私人準(zhǔn)備、團體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補充國家的福利計劃留有一定的余地。美國、法國、荷蘭、比利時等國采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會保障稅體系中，沒有一個項目規(guī)定了最高限額，因而其社會保障稅具有很強的收入再分配特征，這與該國所強調(diào)的經(jīng)濟政策有著密切的關(guān)系。有些國家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點，因而應(yīng)稅工薪即為起征點與最高限額之間的那部分工薪收入，超過最高限額和起征點以下的工薪收入不課稅，如英國、加拿大、德國等。也有的國家只有起征點的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對低收入者的一種照顧。除此之外，社會保障稅一般不設(shè)減免額或費用扣除額，不象個人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費用開支，或者扣除一些個人寬免項目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對象。
(三)社會保障稅的適用稅率
世界各國社會保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國家實行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險項目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會保障稅按不同用途分為7個保險項目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會保障稅率的形式上，大多數(shù)國家采用比例稅率。
各國社會保障稅稅率水平的高低，一般是由社會保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少決定的。一般的情況是，剛開征時，保險的覆蓋面小，保險項目少，稅率一般較低。隨著保險項目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險受益多的國家，社會保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國家社會保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國經(jīng)驗，社會保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會保障資金的需要，同時也要兼顧人民的承受能力。
五、社會保障稅的征收與管理
(一)社會保障稅的征收機構(gòu)
社會保障稅的征收機構(gòu)一般分為兩種，一種是由國家的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進行征收。
多數(shù)國家的社會保障稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克(該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收)外所有省份的社會保障稅；美國所有的聯(lián)邦社會保障稅均由國內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機關(guān)(包括中央級的稅收委員會和地方各級稅務(wù)機關(guān))負(fù)責(zé)社會保障稅的征收。將稅款征收集中于一個機構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。
有些國家的社會保障稅則由基金的管理部門負(fù)責(zé)收繳，如德國和俄羅斯。德國征收社會保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會勞工事物部、財政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫，德國很少發(fā)生社會保障稅的偷漏稅問題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實每人總收入及社會保障稅的減免。由于所有社會保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險的組織征收，這使得雇員獲取社會保障的資格同繳納社會保障稅緊密相連，更進一步促進了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國，如果雇主未按時繳納社會保障稅，其雇員將會失去社會保障的資格。對雇員來說，偷逃社會保障稅將會得不償失，特別是醫(yī)療保險，因為如果雇員繳納了醫(yī)療保險費，其撫養(yǎng)人也將無償獲得保險。這一體系的缺點是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時需同財政部接觸，每月繳納社會保障稅時同各個大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機構(gòu)和其他相關(guān)機構(gòu)匯報其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會基金自己征收社會保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評，因為各基金必須負(fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過一個由約2400個分布于全國各地的辦公機構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國際貨幣基金組織目前正在運用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運作方法和程序以及個人帳戶的引入。
究竟由何種機構(gòu)征收社會保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個國家的實際情況。當(dāng)一個國家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時，由稅務(wù)機關(guān)集中征收社會保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時，由社會保障機構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因為雇主和員工們可能更愿意將稅款交納給社會保障機構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時。
(二)社會保障稅的納稅期限
幾乎所有國家的社會保障稅都實行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報納稅。無須雇員填具納稅申報表，方法極為簡便。至于自營人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納的。
多數(shù)國家按月征收社會保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機關(guān)繳納社會保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會基金繳納社會保障稅。
有些國家社會保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國要求雇主將社會保障稅定期直接匯往國內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個月匯款一次。與美國相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過15000加元的雇主按月申報，總額為15000到50000加元間的，每半個月申報一次，更多的為每周一次。
各國一般對自營者的納稅期限另有規(guī)定。如美國規(guī)定自營者在繳納所得稅的同時繳納社會保障稅，每三個月預(yù)繳一次，每年年底申報所得稅時進行匯算清繳。加拿大要求自營者按季繳納社會保障稅稅款。
(三)社會保障稅的資金管理
經(jīng)過多年的實踐，各國都形成了核定雇主繳納社會保障稅準(zhǔn)確性與誠實度的機制。在一些國家中，這種機制是通過稅務(wù)機關(guān)和社會保障基金管理部門的配合來實現(xiàn)的。比如美國，雇主每3個月向國內(nèi)收入局提供一份報告，列明已上繳的稅款總額及其在社會保障稅和個人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險機構(gòu)提供一份報告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險機構(gòu)將這些報告和季度納稅申報表作以比較，以核定每份報告的準(zhǔn)確性。與美國相類似，德國的雇主每年要向長期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報雇員收入及年度社會保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報告進行對比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國家中，這種機制是單純通過稅務(wù)機關(guān)或社會保障基金管理部門來實現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對任何納稅人的帳目進行審計；在俄羅斯，雇主必須提交報告說明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個雇主向銀行支付的款項均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會保障基金管理部門通過比較銀行款項與雇主提交的社會保障稅清單上的數(shù)字來核定雇主是否繳納了正確的稅額。
所有國家都依靠征收機構(gòu)的內(nèi)部審計和國家審計來保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報的實際額對帳，對兩帳不符的雇主進行審計；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報表以及所有政府部門的帳務(wù)報表，說明收入與支出，并接受總長的審計。審計總長起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財務(wù)報表，表達審計總長對報表的意見和看法。德國的大病基金、養(yǎng)老基金、長期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機構(gòu)都擁有內(nèi)部審計權(quán)，而該國的聯(lián)邦社會勞工事務(wù)部連同審計總署對整個社會保障體系和各項基金實行審計監(jiān)督。美國財政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險機構(gòu)的保險統(tǒng)計和管理人員會監(jiān)控這些報告以確保社會保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\用。政府帳戶的現(xiàn)金流動情況每年有政府聘請的獨立審計師或財政部的總檢查員審計。這些審計在美國會計綜合辦公室的監(jiān)督下進行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報給國會。
各國社會保障基金的管理機構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過各自國家的政府資金管理系統(tǒng)對社會保障基金進行財務(wù)管理，另一類是社會保障機構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國家是美國，該國征收的社會保障稅收入先存放于全國各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會保障資金管理和投資活動均由財政部長統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國，該國的各基金管理委員會負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費。采用這種方式的國家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國社會保障資金的管理機構(gòu)與其社會保障稅的征收部門是對應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門往往是該國的政府資金管理系統(tǒng)，如美國、瑞典和加拿大；由社會保障機構(gòu)征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門通常是該國的社會保障機構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國和俄羅斯。這主要取決于各國社會保障機構(gòu)的地位與作用。
各國一般都將社會保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會保障稅保值增值。比如，美國社會保障基金的留存部分可以用于國債投資，投資活動由財政部運作并由不同的社會保障機構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個獨立的委員會來管理這些積累下來的稅款提留。委員會可以投資私營企業(yè)的證券，但這種運作由國家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會保障委員會帳戶之前必須經(jīng)由國家政府帳戶轉(zhuǎn)出。
六、社會保障稅國際比較對我國的借鑒
(一)我國社會保障稅在社會保障支出中應(yīng)占的地位
筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保障稅取得社會保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來的社會保障稅無法完全滿足社會保障支出的需要。根據(jù)勞動和社會保障部提供的資料，目前僅全國540萬下崗職工基本生活保障的缺口就達50億兀以上，全國養(yǎng)老保險基金今年的收支缺口也將在100億元以上(經(jīng)濟日報，2001年7月5日)。本著平穩(wěn)過渡的原則，社會保障費改稅后，收入不會大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補。另一方面，社會保障稅又必須占社會保障基金中的絕大部分。因為公眾有這樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費則越少越好。九十年代后西方各國普遍出現(xiàn)社會保障基金入不敷出，其中一個重要原因就是社會保障稅費的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會保障基金的主體，就會破壞個人所繳納的稅費與其享受到的福利之間的對應(yīng)關(guān)系，從而使我國政府面臨更大的壓力。
除用一般稅收彌補社會保障收支缺口外，還可將一部分國有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會保障收入。2001年6月國務(wù)院的《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國家擁有股份的股份有限公司(包括境外上市的公司)向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時，均應(yīng)按融資額的10％出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳全國社會保障基金。這主要是由于過去我國長期實行低工資政策，社會保障費用沒有包含在工資之內(nèi)，國家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴大再生產(chǎn)的投入。因此對過去為國家創(chuàng)造了巨額財富的下崗人員，國家理應(yīng)將一部分國有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會保障部門，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會保障待遇的一種補償。
(二)我國社會保障稅的設(shè)置方式
由于我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國的社會保障稅應(yīng)以采用混合型社會保障稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動者，根據(jù)不同保險項目支出的需要，按承保項目分項設(shè)置社會保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實際情況，本著循序漸進、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國的社會保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險四個項目，等到經(jīng)濟水平進一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項目。在目前欠繳社會保障費的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯的社會保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會保障支出的需要。對于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會保障稅，一方面有利于整個社會的穩(wěn)定，防止我國城鄉(xiāng)差距的進一步拉大，另一方面，我國農(nóng)村社會保障工作業(yè)已取得很大進展，截至1999年底，農(nóng)村社會保障網(wǎng)絡(luò)已達19096個(中國統(tǒng)計年鑒2000)，這也為我國農(nóng)村社會保障的進一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
(三)我國社會保障稅的構(gòu)成要素
1、我國社會保障稅的納稅人
納稅人包括企業(yè)、機構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動者個人和農(nóng)民個人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險四個項目的納稅人分別如下：
養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險的納稅人包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個體勞動者。世界各國的工傷保險稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬Φ男袠I(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國工傷保險的納稅人包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位。
2、我國社會保障稅的稅基
我國社會保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個人納稅稅基為月實際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭議，月實際工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額的項目計算。對收入較難核實的個體勞動者和農(nóng)民個人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計算出應(yīng)納稅額。
參照世界各國社會保障稅的做法，對個人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。
3、我國社會保障稅的適用稅率
世界各國社會保障稅的稅率大多按不同的保險項目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個發(fā)展中國家，目前我國的社會保障稅率不宜過高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國的企業(yè)近年來正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，市場需求特征發(fā)生了變化，消費選擇性加強。很多企業(yè)對此很不適應(yīng)，經(jīng)濟績效下降，特別是國有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過高的社會保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國的高層次消費正在擴展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會促使中國居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會保障繳款，勢必約束整體消費進步和市場化改革。再次，中國有近13億人口，勞動力接近7億，如此龐大的勞動大軍，迫使中國只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會保障稅。
據(jù)有關(guān)人士測算：在養(yǎng)老保險采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保障稅總和為20％，個人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。
對于收入較難核實的個體勞動者和農(nóng)民個人，可以參照美國的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國除國有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元(中國統(tǒng)計年鑒，2000)，比照這一數(shù)額，個體勞動者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個體勞動者每月應(yīng)繳納的社會保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險稅122．45元，失業(yè)保險稅24．57元，醫(yī)療保險57．33元，工傷保險16．38元。
根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210．3元，由此可以計算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會保障稅為396．781(即2210。3X”％)元／年。
在此基礎(chǔ)上，個人可拿出一部分收入投向個人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。
(四)我國社會保障稅的征收管理
職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時進行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。個體勞動者和農(nóng)民個人的應(yīng)納稅款，須自行申報，同個人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會保障稅列入企業(yè)財務(wù)費用．可進成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費預(yù)算，納入同級財政預(yù)算。個人繳納的社會保障稅可以從個人所得額中扣除，免交個人所得稅。
我國開征社會保障稅后，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗、人員素質(zhì)、機構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率。
在納稅期限上，我國可采用按月征收社會保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時，加強社會保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機關(guān)提供報告，列明其上繳的社會保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會保障機構(gòu)提供一份報告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個人收入中代扣代繳的稅款。社會保障機構(gòu)將這些報表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會保障資金的收和支分為兩個獨立的系統(tǒng)，便于加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會保障資金的收支活動比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。
我國社會保障基金的管理機構(gòu)應(yīng)為財政部。社會保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會保障稅保值增值。
七、結(jié)論
財政部部長項懷誠日前表示，在適時開拓社會保障新的籌資渠道方面，國家將在強化社會保障費征繳的基礎(chǔ)上，研究開征社會保障稅，并采取多種措施充實社會保障基金，包括變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)、合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會保障制度的正常運行。這表明社會保障稅的開征是我國社會保障籌資的必然趨勢。
第9篇：社會保障基金的籌措方式范文
關(guān)鍵詞：統(tǒng)籌城鄉(xiāng) 湖南 社會保障 體系
近年來，湖南加大了社會保障事業(yè)的推進力度，但從統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的要求看，現(xiàn)行社會保障體系還存在諸多缺陷。必須進一步加大改革力度，建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系。
一、湖南城鄉(xiāng)社會保障體系建設(shè)現(xiàn)狀
（一）城鎮(zhèn)社會保障體系基本建立
1、城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險
1992年，湖南開始實行基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌， 實行職工個人繳費制度， 建立基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的制度。1995年， 實現(xiàn)了養(yǎng)老保險“四個統(tǒng)一”（即統(tǒng)一方案、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)劑使用基金）。2010年，全省所有社保經(jīng)辦機構(gòu)已經(jīng)可以辦理企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)系跨省轉(zhuǎn)移手續(xù)。到2011年， 全省參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險職工人數(shù)988.45萬人， 其中，參保職工710.62萬人，參保離退休人員277.83萬人。
2、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險
2009年開始，湖南省全面推開城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度，從制度上實現(xiàn)了對城鎮(zhèn)居民的全面覆蓋。到2011年末，全省參加城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險的人數(shù)1941.22萬人，其中，參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險人數(shù)789.52萬人，參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險人數(shù)1151.70萬人。2010年開始，城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保住院報銷比例分別達到78%、52%以上。
3、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險
2009年開始，湖南省明確使用失業(yè)保險基金為困難企業(yè)提供社保補貼和崗位補貼，發(fā)揮失業(yè)保險支持企業(yè)減負(fù)穩(wěn)崗的作用。同時，湖南全面實施農(nóng)民工參保的“平安計劃”，推動農(nóng)民工的參保工作，全面推進商貿(mào)、餐飲、住宿、娛樂等服務(wù)業(yè)企業(yè)農(nóng)民工參保工傷保險。將一大批“老工傷”職工納入工傷保險。2011年末，全省參加失業(yè)保險職工人數(shù)429.63萬人，領(lǐng)取失業(yè)保險金職工人數(shù)15.6萬人。參加工傷保險職工人數(shù)635.48萬人，參加生育保險職工人數(shù)538.77萬人。
（二）農(nóng)村社會保障體系穩(wěn)步推進
1、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度
2010年，湖南省新農(nóng)合籌資標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每年140元，并實現(xiàn)全面覆蓋，參合農(nóng)民全省平均住院費用補償率提高到50%以上。在新農(nóng)合基金里成立大病救助基金，針對先天性心臟病等疾病，在新農(nóng)合報銷的基礎(chǔ)上，給予二次補償。參合農(nóng)村五保戶因病在縣、鄉(xiāng)醫(yī)療機構(gòu)住院的基本醫(yī)療費用全免。2011年，湖南省參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療人數(shù)達4654.96萬人（不含長沙），參合率達97.24%，新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌地區(qū)范圍內(nèi)補償率73.2%。
2、農(nóng)村養(yǎng)老保險
2009年，湖南省首批14個縣（市區(qū)）列入農(nóng)村養(yǎng)老保險試點，試點地區(qū)16歲―59歲的農(nóng)民，按規(guī)定繳納每年100―500元的養(yǎng)老保險費，到60歲以后，就可領(lǐng)取每年至少660元的養(yǎng)老保險費，60歲以上農(nóng)民可直接領(lǐng)取每月55元養(yǎng)老金，2010年新增30個縣市區(qū)列入試點。2011年又新增52個縣市區(qū)進入試點，總數(shù)擴大到96個縣市區(qū)。
（三）城鄉(xiāng)救助體系初步建立
1、城市最低生活保障
2009年，湖南城市低保實現(xiàn)了動態(tài)管理下的應(yīng)保盡保，月保障146萬人，月人均補差140元，農(nóng)場低保初步實現(xiàn)了對因病、因殘、因年老體弱等重點特困家庭的應(yīng)保盡保。到2011年，城市低保對象月人均補助增加到185元。
2、農(nóng)村最低生活保障
2008年3月開始施行的《湖南省農(nóng)村最低生活保障辦法》規(guī)定，對農(nóng)村中家庭年人均純收入低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)村最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村困難家庭，由政府給予生活補助。2010年，按照低標(biāo)準(zhǔn)起步范圍施救逐步拓展的原則，重點將年人均收入低于農(nóng)村絕對貧困線483元以下的，因病因殘缺年老體弱、乏勞動力和生存條件惡劣等5類農(nóng)村絕對貧困人口納入低保范圍，全省保障人數(shù)約100萬左右；到2011年農(nóng)村低保對象月人均補助70元。
二、湖南城鄉(xiāng)社會保障體系存在的問題
（一）城鄉(xiāng)社會保障差別巨大
2010年，湖南省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老金月人均水平超過1200元、城鎮(zhèn)低保線平均為270元/月，最低標(biāo)準(zhǔn)為150元/月，農(nóng)民能夠享受到的養(yǎng)老金（新農(nóng)保）還在試點階段，標(biāo)準(zhǔn)僅50―70元/月，遠低于城鎮(zhèn)企業(yè)職工，甚至遠低于城鎮(zhèn)低保金；2010年， 湖南省城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保住院報銷比例可分別達到78%、52%以上，而參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的農(nóng)民全省平均住院費用補償率將僅50%。城鄉(xiāng)居民在享有城鄉(xiāng)社會保障的權(quán)利上存在著巨大的差異，農(nóng)村養(yǎng)老、醫(yī)療兩項基礎(chǔ)社會保障尚不能滿足農(nóng)民的基本需求。
（二）城鄉(xiāng)社會保障制度不銜接
至2010年，湖南省所有社保經(jīng)辦機構(gòu)已經(jīng)可以辦理企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)系跨省轉(zhuǎn)移手續(xù)，但農(nóng)民工基本養(yǎng)老保險關(guān)系、醫(yī)療保險金關(guān)系等還不能跨省轉(zhuǎn)移。已從事第二三產(chǎn)業(yè)的農(nóng)民參加城鎮(zhèn)社會保障若失業(yè)，保險關(guān)系不能轉(zhuǎn)移，不能得到全部保險權(quán)益。城鎮(zhèn)居民醫(yī)保和新型農(nóng)村合作醫(yī)療參保也也沒有相互銜接，已經(jīng)參加新農(nóng)合的農(nóng)民在新農(nóng)合的參保期限內(nèi)不能參加城鎮(zhèn)居民醫(yī)保，只能在期限滿后自愿選擇參加何種醫(yī)保。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程的加快，進城務(wù)工人員和失地農(nóng)民的規(guī)模正不斷擴大。這部分人群游離于城市和農(nóng)村之間，對城鄉(xiāng)社會保障制度的有效銜接提出了很大挑戰(zhàn)。
（三）機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革滯后
湖南機關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)所采取的基本養(yǎng)老保險制度存在較大差別。機關(guān)事業(yè)單位職工的養(yǎng)老金是由國家全額撥款的，而企業(yè)職工的養(yǎng)老保險是適用社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的方式。并且由于計發(fā)方法不一樣，機關(guān)事業(yè)單位退休人員與企業(yè)退休人員之間月平均養(yǎng)老金數(shù)額相差較大。而且湖南大部分地市的機關(guān)事業(yè)單位還是實行退休金制，尚未實行養(yǎng)老保險。
（四）社會保障管理體制分散
我國現(xiàn)行的社會保障管理體制極其分散，形成了多頭分散管理的格局，社會保險、社會救濟、社會互助和社會優(yōu)撫、公費醫(yī)療、醫(yī)療救助、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、慈善救助等職能分散在不同的部門。如社會救助涉及到職能部門，就既有民政、教育、衛(wèi)生部門實施的救助，也有勞動、司法、工會、共青團、婦聯(lián)、計生等部門提供的救助。由于各部門看問題的角度不同，以及經(jīng)濟利益關(guān)系的驅(qū)動，在實際工作中經(jīng)常發(fā)生決策及管理上的摩擦和矛盾。社會保障體系多頭管理的方式，造成政出多門，效率低下。
（五）社會救助水平不高
社會救助體系不完善，沒有一個完整的臨救制度，救助的隨意性較大。農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)低于城市低保標(biāo)準(zhǔn)，資金來源單一，沒有做到應(yīng)保盡保。促進慈善事業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律、法規(guī)相對滯后，慈善捐贈水平較低[1]。社會福利事業(yè)發(fā)展不平衡，地區(qū)差異較大。社會福利社會化程度較低，社會福利事業(yè)單位中，由國家和集體興辦的占絕大多數(shù)，真正由社會興辦的福利機構(gòu)比例很小。優(yōu)撫社會化程度不高，社會力量參與優(yōu)撫保障的途徑少，優(yōu)撫對象保障標(biāo)準(zhǔn)偏低，優(yōu)撫保障經(jīng)費的增長落后于經(jīng)濟和社會的發(fā)展速度，致使部分優(yōu)撫對象家庭的生活水平還很低。
三、構(gòu)建完善湖南省城鄉(xiāng)統(tǒng)籌社會保障體系的對策
（一）完善城鎮(zhèn)社會保障制度
1、完善城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險制度
探索建立城鎮(zhèn)老年居民養(yǎng)老保障制度、城鎮(zhèn)無業(yè)居民養(yǎng)老保險制度，完善養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)移接續(xù)政策，實現(xiàn)省內(nèi)、跨省養(yǎng)老保險關(guān)系順暢銜接。建立健全企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金待遇正常調(diào)整機制。全面啟動事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革。將機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險納入法制軌道。逐步實現(xiàn)養(yǎng)老金由經(jīng)辦機構(gòu)委托社會服務(wù)機構(gòu)發(fā)放。建立機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險省級調(diào)劑金制度。根據(jù)國家和省的規(guī)劃，分步分期做實個人賬戶。
2、完善醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險制度
降低城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險參保職工住院醫(yī)療費個人負(fù)擔(dān)比例，實現(xiàn)參保人員門診醫(yī)療統(tǒng)籌保障。探索建立新的醫(yī)療服務(wù)價格和成本控制機制，健全科學(xué)有效的付費結(jié)算機制。建立醫(yī)?；鹩行褂煤惋L(fēng)險防范機制。建立醫(yī)保對醫(yī)療服務(wù)的激勵約束機制。加強對高風(fēng)險企業(yè)和進城務(wù)工農(nóng)民參加工傷保險的參保擴面，擴大事業(yè)單位參加工傷保險范圍。完善生育保險參保制度和全額管理制度。建立失業(yè)動態(tài)監(jiān)控體系和失業(yè)調(diào)控預(yù)警機制，基本實現(xiàn)失業(yè)人員轉(zhuǎn)移到街道社區(qū)勞動保障機構(gòu)管理。
3、健全社會保障基金的監(jiān)督和管理機制
對基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費征繳實行“五保合一”，統(tǒng)一由地稅部門征繳；規(guī)范社會保險基金收支兩條線制度，做到公開、透明、安全、高效，實現(xiàn)社會保險管理服務(wù)社會化。
（二）加大農(nóng)村社會保障制度建設(shè)
1、完善農(nóng)村最低生活保障制度
根據(jù)湖南經(jīng)濟發(fā)展水平和財政承受能力，進一步加大財政對農(nóng)村最低生活保障對象的補助力度，確定較高的、合適的農(nóng)村最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，以確保當(dāng)?shù)厣钶^困難的農(nóng)民群眾能夠較多地享受到經(jīng)濟社會發(fā)展成果。對城郊失地農(nóng)民實行城市最低生活保障制度[2]。
2、完善農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度
確定新型農(nóng)村合作醫(yī)療的補助方式。積極探索以大額醫(yī)療費用統(tǒng)籌補助為主、兼顧小額費用補助的方式，逐步實現(xiàn)“大病”向“大病小病”統(tǒng)籌兼顧的模式轉(zhuǎn)變。健全新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理機制。重點是確定籌資合理標(biāo)準(zhǔn)、合理劃分基金使用內(nèi)容。按照湖南省農(nóng)民的收入狀況，設(shè)計多個等級繳費標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)繳費標(biāo)準(zhǔn)、等級確定對應(yīng)的醫(yī)療保障補助標(biāo)準(zhǔn)。確定基金的合理補助標(biāo)準(zhǔn)。包括大額或住院醫(yī)藥費用補助的起付線、封頂線和補助比例以及門診費用的報銷比例，并根據(jù)實際及時調(diào)整。
3、完善農(nóng)村養(yǎng)老保險制度
按照統(tǒng)籌規(guī)劃，制度銜接的原則，實現(xiàn)城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險的銜接。隨著經(jīng)濟改革的深入以及城市化發(fā)展，勞動力將流向城市。養(yǎng)老保險制度的制度模式、實現(xiàn)途徑、籌資方式等，實行城鄉(xiāng)銜接，做到保障水平有所區(qū)別，實現(xiàn)養(yǎng)老保障制度的全覆蓋。
（三）建立完善的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會救助、互助和福利體系
完善以低保制度為核心，教育、醫(yī)療、住房、就業(yè)等專項救助和應(yīng)急救助相結(jié)合的覆蓋城鄉(xiāng)的新型救助、互助體系。一是加強城鄉(xiāng)社會救助、互助制度之間的銜接配套。切實加強最低生活保障、災(zāi)民救助、“五?！惫B(yǎng)、醫(yī)療救助、流浪乞討人員救助、住房救助、教育救助、司法援助等制度之間的銜接配套。完善臨時生活救助制度，著力解決城鄉(xiāng)低保邊緣群體和低收入群體的特殊生活困難。二是加強社會救助、互助與其它民生保障之間的銜接配套。加強社會救助與最低工資標(biāo)準(zhǔn)、失業(yè)保險、就業(yè)再就業(yè)政策、扶貧開發(fā)之間的銜接配套，適當(dāng)保持距離，形成梯次保障結(jié)構(gòu)。三是加強城鄉(xiāng)社會救助、互助和福利體系之間的銜接配套。加大城鄉(xiāng)社會救助、互助和福利體系建設(shè)的統(tǒng)籌力度，著力推動城鄉(xiāng)社會救助、互助和福利事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。密切關(guān)注戶籍制度改革、失地農(nóng)民、進城務(wù)工人員對社會救助、互助工作提出的要求，積極探索有效的救助、互助措施和辦法。促進各相關(guān)政策措施在保障對象、保障政策、保障標(biāo)準(zhǔn)、保障資金、服務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)等方面的互聯(lián)、互動、互補，增強社會救助、互助和福利保障的整體功能。
（四）建立統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會保障管理體制
建立起收、支、管環(huán)節(jié)相對分離的統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會保障管理體制，為湖南省城鄉(xiāng)社會保障的順利實施奠定體制基礎(chǔ)。在各級政府內(nèi)部建立起部門之間分工協(xié)作的行政管理體系，真正做到社會保障主管部門制定政策和標(biāo)準(zhǔn)，保障經(jīng)辦機構(gòu)征收保障基金，財政對納入財政專戶的保障基金實行監(jiān)管，銀行負(fù)責(zé)保障金的發(fā)放。同時，建立健全社會保障基金的內(nèi)部監(jiān)管、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督和社會監(jiān)督相結(jié)合的嚴(yán)格的監(jiān)督體系，依法對社會保障執(zhí)行情況進行監(jiān)督，定期向居民公布保障基金的收支、節(jié)余狀況，保證基金的安全和完整[3]。建立統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會保障信息化體系。通過社會保障預(yù)算信息系統(tǒng)將分散在各部門的社會保障相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行有效整合，實現(xiàn)“縱向到底、橫向到邊、信息共享”的信息系統(tǒng)管理模式。
（五）建立統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會保障預(yù)算制度
建立全面、準(zhǔn)確的統(tǒng)籌城鄉(xiāng)的社會保障預(yù)算，有利于對社保資金的籌措、管理、使用和分配實施全過程、全方位的監(jiān)督，統(tǒng)籌考慮將政府一般性稅收收入安排的社會保障性支出、各項社會保障基金收支、社會籌集的其他社會保障資金收支、社會保障事業(yè)單位的收入等作為一個有機的整體，編制涵蓋內(nèi)容全面的社會保障資金預(yù)算。要按照公共財政的理念，調(diào)整財政資金支出結(jié)構(gòu)，進一步加大社會保障財政資金投入力度，省級財政部門要進一步完善對縣的轉(zhuǎn)移支付制度，提高對縣（區(qū)）建設(shè)社會保障的財政保障水平。
（六）建立健全社會保障的法律法規(guī)體系
盡快確立“法制主導(dǎo)”型的建制原則，利用法律的強制力約束用人單位，以法律的形式將職工應(yīng)有的社會保障權(quán)益明確下來。國家應(yīng)加快《社會保險法》等法律法規(guī)的立法步伐，建立完善與社會主義和諧社會要求相適應(yīng)的社會保障法律體系。湖南省應(yīng)盡量通過完善地方性法規(guī)來規(guī)范建設(shè)社保體系進程中的各種關(guān)系和行為，包括如何征收社保費、如何進行基金監(jiān)管、如何使基金保值增值等，為構(gòu)建完善的社保體系的順利進行提供法律支持。
參考文獻：
[1]胡揚名，陳容. 長株潭城市群社會保障體系建設(shè)：問題與對策[J]. 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報，2009（1）
[2]王文杰，師淑英，楊勇. 北京市統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會保障體系研究[J].社保財務(wù)理論與實踐，2008（2）
[3]肖淑蘭，張冬梅，陳曉丹. 土地流轉(zhuǎn)制度下構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)籌社會保障體系探析[J]. 中國集體經(jīng)濟，2010（12）
