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關鍵詞：企業(yè) 往來賬管理 存在問題 對策
1、企業(yè)往來賬項管理的角度及重要性
受傳統(tǒng)觀念影響，在相當長的時間內(nèi)，企業(yè)往往注重資金管理、成本管理，對成本、資金和實物資產(chǎn)就會應付暫收和應收暫付等往來賬項的管理有所忽視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)會計信息真實性需要不斷提高，往來賬項成為影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素之一，因此應加強企業(yè)往來賬項管理。
1.1、從資金管理角度進行往來賬款管理
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，往往因為銷售貨物和提供勞務，形成應收賬款，即形成對其他經(jīng)濟實體擁有的收取往來款項的權利。企業(yè)應收賬款應真實有效，同時金額不宜過高。真實有效是指企業(yè)發(fā)生的貨物銷售和勞務提供業(yè)務真實有效，應收賬款非虛構(gòu)形成的。從數(shù)量上看，適度金額和比例的應收賬款可以在一定程度上促進企業(yè)業(yè)務量增加，提高市場占有率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。但應收賬款過多則會導致企業(yè)資金緊缺，甚至影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。主要體現(xiàn)在：應收賬款過多會增加企業(yè)收款的難度，在款項難以收回的情況下，導致企業(yè)流動資金被過多占用，影響企業(yè)資金支付能力和償付能力，影響企業(yè)正常運營，同時導致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。更壞的結(jié)果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。
企業(yè)在經(jīng)營中同樣存在應付賬款，特別是規(guī)模較大的企業(yè)應付賬款的種類相對較多，管理相對較為復雜。通常將應付賬款控制在一定的數(shù)目范圍內(nèi)不會影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，但如果應付賬款數(shù)額過大，則會使企業(yè)的債務較大，影響到企業(yè)的償債能力。同樣的，企業(yè)應加強應付賬款的管理，確保企業(yè)資產(chǎn)負債率在適度的范圍內(nèi)，以保證企業(yè)債務償付能力。
1.2、從資產(chǎn)管理角度進行管理
由于往來賬項的流動性通常較強，從資產(chǎn)負債表的角度來看，資產(chǎn)中應收賬款的流動性僅較貨幣資金和應收票據(jù)弱，而應付賬款的流動性在負債類中僅次于應付票據(jù)。由于往來賬項流動性強，業(yè)務內(nèi)容更加豐富，因此更應加強管理。與實物資產(chǎn)不同，往來賬款的檢查方式通常不采用實地盤點的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對往來賬款可能無法做到全面完整。例如：某規(guī)模較大的企業(yè)與上千家企業(yè)存在著業(yè)務交易，因此存在著上千個應收賬款明細賬，應收款項及應付款項達到了上萬筆，若要對每一筆往來賬項均逐一核實，則存在難度。
2、我國企業(yè)往來賬項管理存在的問題
2.1、應收賬款管理
如前所述，應收賬款一方面可以幫助企業(yè)增加競爭力，促進企業(yè)銷售收入增加，擴大市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標；另一方面，應收賬款可能過多占用企業(yè)資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，特別是當應收賬款無法收回時，形成壞賬，為企業(yè)帶來損失。目前，各企業(yè)對應收賬款的管理還存在著各種薄弱環(huán)節(jié)，如：部分企業(yè)未形成應收賬款的相應管理制度，風險防范意識薄弱，更沒有實施責任追究制度，導致應收賬款管理不完善。部分企業(yè)對銷售部門沒有應收賬款的限制。銷售部門在進行業(yè)務合同簽訂時往往追求銷售業(yè)績，并不重視銷售款項能否收回。部分企業(yè)沒有制訂的賒銷審批制度，在付款條件設定時隨意性大，導致應收賬款回收較為困難，從而形成長期掛賬的應收賬款，擠占企業(yè)資金，影響企業(yè)資金使用效率。部分企業(yè)根本不進行成本效益分析。一味追求賒銷帶來的銷售收入增長，對于相應的成本增加及壞賬損失卻忽略不計，更沒有對業(yè)務的賒銷方式、賒銷程度和逾期收回可能性進行分析，違背了成本效益原則。
2.2、預付賬款管理
預付賬款通常是企業(yè)在日常經(jīng)營中，按照購銷合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項。目前，部分企業(yè)對于預付賬款基礎核算工作不扎實。主要包括：資產(chǎn)負債表填列不準確。部分企業(yè)在會計期末編制財務報表時，未能將預付賬款進行單獨填列，而是將預付賬款與應付賬款混為一談，合并進行計算和填列，從財務報表無法直觀反映出預付賬款情況。預付賬款長期掛賬影。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)在預付貨款后，由于供貨單位未開具發(fā)票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷，導致企業(yè)該筆業(yè)務無法處理，財務人員將該預付賬款長期掛賬，影響企業(yè)損益。
部分企業(yè)沒有相關的應付賬款管理制度，對應付賬款監(jiān)督不嚴格，甚至還存在人為舞弊現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)為了逃避稅費，偽造涉及應付款項的業(yè)務往來，甚至偽造發(fā)票，達到增加成本費用，減少稅費的目的；部分企業(yè)財務人員，在進行應付賬款處理時，將現(xiàn)金折扣據(jù)為己有；甚至部分企業(yè)存在財務人員偽造應付賬款，后待企業(yè)“歸還”應付賬款時將相關款項人為貪污的現(xiàn)象。
目前，企業(yè)在預收賬款管理中主要存在財務部門、業(yè)務部門及倉庫等各個部門之間信息渠道不夠暢通，導致無法有效進行預收賬款管理的問題。
3、加強企業(yè)往來賬項管理的對策
3.1、加強應收賬款及其他應收款內(nèi)部控制
3.1.1、加強應收賬款管理。主要是加強客戶資信狀況的審核，并結(jié)合業(yè)務對應收賬款進行控制與規(guī)劃。在對交易對象資信狀況進行審核時，主要應對客戶的信用記錄進行分析，包括客戶品質(zhì)、資本、抵押品等條件進行分析與核實，按客戶設置信用臺賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進行應收賬款規(guī)劃時，應充分考慮信用政策的應用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對不同客戶進行信用政策調(diào)整時應按照預先確定的審批權限進行。企業(yè)財務部門應及時對應收賬款進行整理，加強應收賬款賬齡表的編制，對于逾期未收回的應收賬款應及時安排催收?？砂凑詹块T下達銷售款項收回率指標，并結(jié)合績效考核與個人獎懲掛鉤。
3.1.2、加強其他應收款內(nèi)部控制管理。應嚴格執(zhí)行不相容職務分離制度，其他應收款賬簿登記人員與現(xiàn)金出納人員應由不同的人員擔任，總賬和明細賬登記人員應分享。應建立嚴格的備用金制度，在進行備用金的信用和報銷時，應按不同金額建立相應的授權和審批制度，按領取時的用途進行報銷，年終應予收回。應建立其他應收款清理制度，定期對其他應收款進行清理，防止出現(xiàn)呆賬壞賬。
3.2、建立健全預付賬款管理制度
應建立健全預付賬款相關制度體系。嚴格控制各種預付款項的額，未簽訂購貨合同的業(yè)務不得發(fā)生預付賬款。應建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經(jīng)辦人目前對方的經(jīng)營狀況，預付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃.按期定額回收。
3.3、強化應付賬款和預收賬款控制及分析
強化應付賬款內(nèi)部控制，驗收部門與采購部門應各自獨立。定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業(yè)務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經(jīng)過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據(jù)，訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗收單核對。
定期對預付賬款進行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統(tǒng)，保持財務部門、業(yè)務部門和資產(chǎn)保管部門的信息溝通，確保預收賬款的準確性。對于已進行交易的預收賬款應及時進行處理，對于應退回的預收賬款應核實情況，防止舞弊發(fā)生。
4、結(jié)束語
隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，企業(yè)面臨日益激烈的市場競爭，通常需要采用商業(yè)信用方式促進銷售，提高市場占有率。加強企業(yè)往來賬項管理，日益成為企業(yè)重要的管理內(nèi)容之一。
參考文獻：
應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，其流動性從財務報表所列行次已得到表現(xiàn)，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業(yè)應收賬款的管理，財務報表中所列示的應收賬款并非真正具有其流動性。
（一）銷售收入確認不規(guī)范，應收賬款空掛企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業(yè)未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業(yè)采用以開具銷售發(fā)票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應增加應收賬款，財務報表則反映了應收賬款的增加，從而體現(xiàn)流動資產(chǎn)總額的增加。然而銷售發(fā)票開具往往與風險和報酬的轉(zhuǎn)移相脫節(jié)，存在提前開票確認收入、空掛應收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發(fā)票，從而造成銷售收入提前確認，應收賬款虛增。另外，有些企業(yè)為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經(jīng)營業(yè)績，在貨物尚未發(fā)運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業(yè)自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應收賬款空掛，從而影響財務報表的真實性。
（二）壞賬準備計提不合理，財務報表失實壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業(yè)的當期損益，企業(yè)壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業(yè)單純的采用應收款項賬齡分析法，年末對應收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應收賬款尚未達到收款節(jié)點，實質(zhì)上屬購貨方未確認的應收賬款，對此類應收賬款不應計提壞賬準備。又如對質(zhì)保期限內(nèi)的應收賬款、已有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性極小的應收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務影響報表數(shù)據(jù)使用者的正確判斷，影響企業(yè)運行資金的周轉(zhuǎn)及效益，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及決策。
（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)、負債虛增一般情況下，制造企業(yè)在出售商品、產(chǎn)品、提供勞務時，通常采用預收款、進度款、質(zhì)保金等三段式的收款方式，當購貨方支付預付款時，會計核算計入預收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發(fā)票的開具沖抵應收賬款或計入預收賬款，而質(zhì)保金的收取需待質(zhì)保期限到期后直接沖抵應收賬款。然而，有些企業(yè)由于會計核算的不規(guī)范，會計核算人員粗枝大葉，致使應收賬款、預收賬款未及時進行核銷，應收賬款、預收賬款科目長期掛賬，造成財務報表資產(chǎn)、負債總額同時虛增，從而影響財務報表數(shù)據(jù)的準確。
二、企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀分析
市場經(jīng)濟環(huán)境下，賒銷作為企業(yè)促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業(yè)擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的影響，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重，致使企業(yè)應收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應收賬款管理存在諸多問題。
（一）應收賬款風險認識不足，客戶信用管理機制不健全在激烈的市場競爭環(huán)境下，有些企業(yè)片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應收賬款壞賬風險增加?？蛻粜庞霉芾頇C制缺乏主要體現(xiàn)在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設置專門的管理機構(gòu)對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據(jù)不充分等。
（二）企業(yè)內(nèi)控管理意識淡薄，應收賬款管理不到位應收賬款直接影響企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，有些企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營，關注利潤的增加，而忽視對應收賬款的管理，致使應收賬款上升迅速且居高不下，周轉(zhuǎn)速度減緩。應收賬款日常管理不到位主要體現(xiàn)在：應收賬款管理制度建設不健全、應收賬款成因分析不透徹、應收賬款客戶臺賬記載不清晰、經(jīng)濟業(yè)務相關的資料保管不完整、應收賬款對賬機制缺失等。
（三）企業(yè)會計基礎管理薄弱，應收賬款核算不規(guī)范應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權，應收賬款與銷售收入密切相關，有些企業(yè)一味追求銷售虛增收入，而忽視對應收賬款風險的評估，致使銷售與核算脫節(jié)，應收賬款虛增。應收賬款會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在：銷售收入確認與準則規(guī)定不符、壞賬準備計提不足、應收賬款、預收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。
三、企業(yè)應收賬款管理控制策略
應收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中商品與勞務賒銷的產(chǎn)物，是被占用的企業(yè)資金。由于商品的賒銷行為增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，企業(yè)應建立健全應收賬款管理體系，通過應收賬款日常管理及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并采取積極有效的應對策略，抑制應收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風險。
（一）健全應收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制加強應收賬款的日常管理，建立應收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業(yè)由財務部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決存在的差異，以確保應收賬款和預收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經(jīng)雙方財務部相關人員簽章并加蓋財務印章，并由財務部妥善保管，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，為后續(xù)可能開展的法律訴訟提供支撐。企業(yè)應建立客戶信用評價機制，對客戶的資信狀況進行調(diào)查和評價，以確定合理的應收賬款信用政策，從源頭遏制應收賬款增加和降低壞賬風險。一般企業(yè)由營銷部門的項目經(jīng)理通過對客戶的品質(zhì)、貨款償付能力和財務報表質(zhì)量等信用狀況進行調(diào)查，出具客戶信用狀況評價報告。企業(yè)再根據(jù)信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。
（二）加強應收賬款成因分析，創(chuàng)建應收賬款催收機制應收賬款分析是企業(yè)應收賬款日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應建立應收賬款定期分析、報告機制。一般企業(yè)由財務部門會同營銷部門相關人員對應收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應收賬款成因制定相應的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應收賬款分析方法主要包括應收賬款賬齡、應收賬款成因、應收賬款結(jié)構(gòu)、應收賬款收現(xiàn)率等分析方法。企業(yè)應建立統(tǒng)一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據(jù)應收賬款分析結(jié)果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發(fā)現(xiàn)、跟進和回收，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。例如：按月對應收賬款余額進行統(tǒng)計分析，根據(jù)存在的性質(zhì)（貨款、調(diào)試款、質(zhì)保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即“一事一袋”，且采用項目經(jīng)理負責制由項目經(jīng)理負責跟進催收，待整個項目閉環(huán)后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。
（三）規(guī)范應收賬款核算，完善壞賬風險評估機制加強企業(yè)會計基礎管理建設，完善會計核算相關規(guī)定。企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)品制造特點，按照會計準則的規(guī)定制定銷售收入確認、應收賬款管理及會計核算的相關制度，明確銷售收入確認標準以及應收賬款管理職責，規(guī)范銷售收入及應收賬款的會計核算。例如：財務部對計入當期損益的銷售收入所對應的銷售合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨運單逐一進行核對，并結(jié)合貨款回籠狀況開展會計核算工作，確保財務報表數(shù)據(jù)的真實、有效，符合企業(yè)會計準則的要求。企業(yè)應建立應收賬款壞賬風險評估機制，定期對應收賬款進行風險評估，對各項應收賬款的可收回性進行綜合分析，預計各項應收賬款可能發(fā)生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應收賬款，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提有關的壞賬準備。計提壞賬準備應按企業(yè)授權審批體系規(guī)定的授權限額進行審批，確保壞賬準備計提的準確性和有效性。
四、結(jié)語
要規(guī)范企業(yè)會計行為，整頓會計秩序，應首先從加強企業(yè)會計基礎管理著手。
一、嚴格貫徹《中華人民共和國會計法》，加強會計核算管理，強化內(nèi)部會計控制
《中華人民共和國會計法》第四章第二十七條明確規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”據(jù)此，要強化內(nèi)部控制，健全和完善與新形勢要求相適應的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）強化內(nèi)部控制，不做假賬
要加強以下幾方面的控制：1.組織結(jié)構(gòu)控制。確定組織形式，明確職責劃分，遵循不相容職務相分離的原則。2.授權批準控制。單位處理的每項經(jīng)濟業(yè)務，都必須有相應的授權批準程序，以保證每項經(jīng)濟業(yè)務的合法性。3.會計記錄控制。建立崗位責任制，進行科學分工，以保證所有會計信息所反映的經(jīng)濟業(yè)務均及時、完整、準確、合法。4.資產(chǎn)保護控制。嚴格限制對資產(chǎn)的接觸，未經(jīng)授權批準的人員不得接觸資產(chǎn)。定期盤點，保證賬實相符。5.預算控制。單位各部門編制預算，由管理最高層負責決策，內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。6.風險控制。對每一項決策和籌資都必須經(jīng)過嚴格的可行性研究才可以做出決定，盡量采取措施避免風險。7.檢查、評價內(nèi)部控制。各單位通過內(nèi)部審計來檢查內(nèi)控制度是否健全和行之有效，其標準是否恰當，并形成調(diào)查結(jié)論、意見和建議，供管理部門參考，以改進內(nèi)部控制。
（二）明確相關人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權限
《中華人民共和國會計法》第四章第二十八條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法遵守職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”對于會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權限，該條又規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正?！?/p>
結(jié)合各企業(yè)生產(chǎn)和銷售的實際情況，要求財務人員在實際工作中應當嚴格按照規(guī)定處理所經(jīng)辦的每一項會計業(yè)務，使不同崗位的會計工作相互制約、相互印證。每月令人負責稽核不同來源的會計資料，并按時將其整理、裝訂、歸檔。嚴格遵循計算機會計處理系統(tǒng)的管理，做到使用和維護分離，未經(jīng)授權不得接觸，以保護會計系統(tǒng)的安全運行。不斷加強內(nèi)部會計監(jiān)督，積極配合有關行政機關和管理部門的外部會計監(jiān)督。通過上述行動切實保證所有會計憑證、賬簿、報表等會計資料的真實、合法、完整、準確。
二、加強成本管理工作，不斷提高經(jīng)濟效益
這就要求制定成本管理方針，加強成本的“事前預測、事中控制、事后分析”。
（一）成本管理方針
1.完善預算管理制度：規(guī)范月度成本、收入、利潤滾動預算管理制度，以預算為龍頭對“量――本――利”進行分析、控制，并對管理部門加以考核。
2.堅持成本市場理念：跟蹤明細品種的成本、市場價格，并計算毛利揭示出毛利大的產(chǎn)品，為廠部在品種、產(chǎn)量、價格方面的決策提供依據(jù)。
3.有效反映管理成本：及時揭示出由于管理上的原因引起的成本變動，從降低成本的角度提出理順管理的思路，落實管理部門的成本責任，為管理部門降低管理成本加壓。
4.爭創(chuàng)年效益最大化：一方面是降低成本；另一方面是確保銷售價格及銷售量預算的實現(xiàn)，以保證年度利潤預算的完成。
（二）成本管理要做到四點
“實”――在實際成本的基礎上實實在在地降成本；“準”――標準做得準，成本核算得準，存在的問題找得準；“新”――成本管理要創(chuàng)新，向管理要效益；“嚴”――考核要嚴。
（三）建立成本管理網(wǎng)絡，發(fā)揮長期在現(xiàn)場指揮生產(chǎn)的白班作業(yè)長的作用
確定白班作業(yè)長為現(xiàn)場降成本的主要責任者，改變傳統(tǒng)的單純由財務人員、車間核算員管理成本的模式。成本的預算、分析，降低成本的措施也由每月兩次的白班作業(yè)長成本分析會上研討解決。實踐證明，由白班作業(yè)長管理成本能夠做到各項消耗數(shù)據(jù)準確、降本措施貫徹得力。
（四）加強成本細化分析
由作業(yè)長作出的成本分析必須算到幾角幾分，各項指標的分解和各項費用發(fā)生額也比較準確，在重點指標的管理和成本考核上有創(chuàng)新。
（五）嚴格考核
各月因成本精度超標的車間在成本考核獎里兌現(xiàn)。
三、加強資金風險管理，提高資金使用效率
要將保證資金安全、避免資金風險放在資金管理的首位，以保證資金的迅速回籠。
（一）規(guī)避資金風險
為了避免資金風險，要進一步加強對商的監(jiān)控，加快商業(yè)匯票的兌現(xiàn)速度，確保資金安全：1.結(jié)合市場銷售情況，及時調(diào)整訂貨政策。商訂貨時，要收取一定比例的現(xiàn)款，減少商業(yè)匯票留存總額；2.加強對商的資信調(diào)查，定期走訪商，每月審查商的資產(chǎn)負債表和損益表，監(jiān)控商的財務狀況，掌握商的應收賬款和存貨庫存情況，保證各企業(yè)的資金安全；3.每月督促商及時承兌到期商業(yè)匯票，并根據(jù)商的票據(jù)承兌情況，給予相應的訂貨政策和結(jié)算政策；4.與商形成定期對賬制度，按照合同，商每期(季)合同結(jié)束后，根據(jù)商訂貨收款和合同結(jié)算情況，確定每期(季)合同結(jié)束后的欠款情況，并予以結(jié)清；5.每月根據(jù)銷售部門數(shù)據(jù)，統(tǒng)計商的實際未發(fā)貨量，再與財務預收賬款的賬面數(shù)核對，以便檢驗商的預收貨款是否收足，或者是否存在超發(fā)貨問題。
關鍵詞：中小企業(yè)；應收賬款；風險管理
引言
應收賬款對于中小企業(yè)而言具有兩面性，一方面能夠提升企業(yè)的銷售能力，降低企業(yè)庫存，促進企業(yè)市場競爭力提高；另一方面應收賬款回收不及時或金額數(shù)量過大，會增加企業(yè)的財務風險和壞賬風險，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，甚至會影響企業(yè)的運營發(fā)展。因此，圍繞中小企業(yè)應收賬款風險管理問題進行研究，幫助中小企業(yè)降低應收賬款風險是非常有必要的。
一、中小企業(yè)面臨的應收賬款風險問題
第一，引發(fā)財務風險。對于中小企業(yè)而言，如果不重視應收賬款風險管理，那么很容易導致財務風險問題的發(fā)生，給企業(yè)的運營和發(fā)展帶來不利的影響。比如，經(jīng)銷商的資信問題、應收賬款回收時間延長問題等等都會在一定程度上增加企業(yè)的財務風險，尤其是企業(yè)資金回籠慢會直接影響企業(yè)生產(chǎn)和銷售等各個環(huán)節(jié)，甚至可能會導致企業(yè)無法正常運營。第二，增加企業(yè)壞賬風險。應收賬款問題得不到有效的處理，會給中小企業(yè)帶來較大的壞賬風險，尤其是現(xiàn)階段很少有中小企業(yè)注重應收賬款的風險評估，這無疑增加了應收賬款的風險，導致企業(yè)壞賬風險增加，不僅會影響企業(yè)的信譽度，而且還會加大企業(yè)的財務風險，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和穩(wěn)健發(fā)展造成嚴重不良影響。
二、應收賬款風險出現(xiàn)的原因
目前，中小企業(yè)應收賬款風險主要體現(xiàn)在應收賬款銷售占比過高、賬齡偏長壞賬比例過高兩個方面，導致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因包括以下幾個方面：第一，綜合競爭力不強。產(chǎn)品的市場競爭力不強是當前中小企業(yè)發(fā)展面臨的重要問題，相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)能力不強，產(chǎn)品的質(zhì)量無法得到有效保障，因此，有些中小企業(yè)為了占領市場，采取低價銷售的方式。特別是對于技術水平較弱的中小企業(yè)，市場的綜合競爭力不強，再加上產(chǎn)品生產(chǎn)能力與其市場銷售份額不相符，這些中小企業(yè)為了占領市場，提高經(jīng)濟效益，保證企業(yè)正常運營，被迫采取降低產(chǎn)品售價、延長收款期限等措施，以增加銷售額，長此以往，會不斷增加企業(yè)的應收賬款，導致財務風險和壞賬風險不斷加大，制約著企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。第二，戰(zhàn)略制定不合理。想要實現(xiàn)快速增長和迅速擴張是當前多數(shù)中小企業(yè)追求的目標，然而，有些中小企業(yè)在發(fā)展擴張過程中，不注重發(fā)展戰(zhàn)略的制定，制定的發(fā)展戰(zhàn)略往往比較激進。一些中小企業(yè)為了迅速提高銷售量，增加市場份額，選擇不斷擴大賒銷范圍，應收賬款期限不斷延長，雖然短時間內(nèi)企業(yè)的銷售額會出現(xiàn)不斷增長，但是應收賬款的份額也在不斷增加，導致企業(yè)資金回籠難度增加，流動資金大量減少，嚴重影響了企業(yè)的正常運營，極大的增加了企業(yè)的壞賬風險。第三，風險管理意識淡薄。相關調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果表明，現(xiàn)階段，多數(shù)中小企業(yè)對應收賬款風險的認識不足，沒有充分認識到應收賬款風險管理的重要意義，在日常運營管理中也沒有采取相應的有效措施防范應收賬款風險的發(fā)生和擴大。國外一些優(yōu)秀的企業(yè)非常注重應收賬款風險管理工作，甚至應收賬款風險管理工作的地位要高于生產(chǎn)管理和戰(zhàn)略管理。但是，目前我國中小企業(yè)中很少企業(yè)會針對應收賬款風險管理制定完善的管理體系，即使有企業(yè)針對應收賬款風險管理制定了有關的制度，但是流于形式，執(zhí)行不到位，無法發(fā)揮應有的作用。第四，應收賬款管控不嚴。目前，中小企業(yè)的領導者在產(chǎn)品銷售過程中，沒有深入調(diào)查賒銷客戶單位的資信情況，更沒有根據(jù)客戶單位的資信情況制定科學合理的授信額度和賬期規(guī)定，增加了資金回籠的難度和壞賬風險。許多中小企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，為了追求訂單數(shù)量，而忽視了銷售管理，開票、發(fā)貨、合同簽訂、賬款回收等工作不規(guī)范，最終導致個別客戶單位鉆了合同或法律的漏洞，無疑極大的增加了應收賬款風險，給企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了嚴重不良影響。第五，忽視逾期賬款管理。有些客戶單位由于多方面的原因不能及時償還欠款，就會出現(xiàn)應收賬款逾期的問題，而對于這部分客戶單位，部分中小企業(yè)為了保證訂單量、留住客戶，對外逾期賬款的管理力度不夠，沒有采取加大催款力度或停止發(fā)貨等措施，長此以往導致企業(yè)應收賬款的金額數(shù)量越來越大，增加了財務風險和壞賬風險，進而影響了企業(yè)的運營與發(fā)展。
三、加強中小企業(yè)應收賬款風險管理的對策建議
1.提升企業(yè)的綜合競爭力
如果企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量較高，在市場上供不應求，在產(chǎn)品銷售過程中能夠有效的避免賒銷問題的出現(xiàn)，也就大大降低了應收賬款金額和應收賬款風險。由此可見，對于企業(yè)而言，想要實現(xiàn)應收賬款風險的有效管理，提升企業(yè)的綜合競爭力是非常重要的。企業(yè)要加強產(chǎn)品研發(fā)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和性能要求的基礎上，降低成本，同時滿足市場需求，提高產(chǎn)品的市場競爭力，降低產(chǎn)品賒銷問題發(fā)生的幾率，減少應收賬款金額。與此同時，企業(yè)要注重自身形象、信譽的營造以及品牌的打造，提升品牌價值，如果企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在市場上頗受歡迎，供不應求，那么企業(yè)的應收賬款金額就會大幅度降低，甚至還可能會出現(xiàn)預收賬款，有效控制了企業(yè)的應收賬款風險。此外，企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，要加強自身服務水平，為客戶提供高質(zhì)量服務，也是提升產(chǎn)品市場競爭力的重要手段。
2.加強客戶單位風險管理
首先，中小企業(yè)在選擇客戶時必須要謹慎，根據(jù)自身實際發(fā)展情況和行業(yè)特點制定適宜的信用標準，一方面可以借鑒參考市場上同行業(yè)其他企業(yè)采取的信用政策，另一方面要充分考慮自身的風險負擔能力。其次，中小企業(yè)要制定完善的信用條件，信用條件的制定要與企業(yè)產(chǎn)品的適用客戶具體情況相吻合，同時根據(jù)市場發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況不斷調(diào)整和優(yōu)化信用條件，從而在保證有效提升銷售額的基礎上，確保應收賬款的及時回收。中小企業(yè)應該充分重視客戶單位的管理，建立健全客戶信用評價體系，相關工作人員要深入調(diào)查客戶單位的市場信譽、運營狀況、財務情況、資產(chǎn)數(shù)量等信息，特別是針對存在賒銷問題的客戶單位，要實時關注其運營情況和償還賬款的能力，對于新的客戶單位，除了要全面了解和掌握其信息狀況外，還要重點調(diào)查其資信狀況。中小企業(yè)應該根據(jù)對于客戶單位的調(diào)查情況，評估客戶單位的信用等級、賬款償還能力等，并根據(jù)評估結(jié)果對不同信用等級的客戶單位采取不同的銷售方式，比如針對信用等級較高的客戶單位，為了保持長久的合作關系，可以采用分期收款方式，而對于初次合作的客戶單位或信用等級不高的客戶單位盡可能的采取現(xiàn)銷的方式。
3.建立健全應收賬款管理制度
首先，企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建完善的應收賬款管理制度，將責任落實到個人身上，明確有關工作人員的職責，確保每筆應收賬款都能夠及時被收回，降低壞賬風險和損失，對于賬款逾期未回收的問題，企業(yè)可以給予相關工作人員一定的懲罰，促使工作人員提高自身的責任感。其次，加強賒銷業(yè)務的管控。企業(yè)應該將應收賬款的回收工作交由銷售人員負責，也就是說要求銷售人員從產(chǎn)品銷售到貨款回收要全程負責，構(gòu)建一套完整的貨款回收管理制度，這樣一來可以有效的增強銷售人員的風險意識，在追求銷售任務的同時，注重貨款的回收。再次，加強銷售合同管理。中小企業(yè)在產(chǎn)品銷售時，必須要加強合同管理，在合同簽訂時要做到謹慎仔細，對合同中的重點內(nèi)容和關鍵點要認真審核，如付款方式、金額、期限，產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量，交貨地點、時間等等，這些內(nèi)容規(guī)定必須要明確，為降低應收賬款風險提供有力的保障。最后，還要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和審計作用的充分發(fā)揮，盡可能的減少應收賬款，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。
4.加大應收賬款的催收力度
首先，企業(yè)應該制定一套完整的應收賬款催收制度，將應收賬款的回收與相關工作人員的績效考核聯(lián)系在一起。中小企業(yè)應該充分重視應收賬款的催收，企業(yè)要對造成逾期應收賬款、壞賬損失的相關工作人員給予一定的懲罰。對于應收賬款，中小企業(yè)應該采取各種措施，盡可能的保證應收賬款能夠按時回收。應收賬款的金額越大、拖欠時間越長，造成壞賬的幾率也就越高。因此，企業(yè)應該抓住欠款初期，采取有效的措施進行應收賬款的催收，對于催收難度較大的業(yè)務或故意拖欠債款的業(yè)務可以通過法律途徑解決。應收賬款的催收要把握好時間，盡可能早的加大催收力度，防止隨著時間的推移，應收賬款變成壞賬，給企業(yè)帶來巨大的損失。
四、結(jié)語
中小企業(yè)面臨的應收賬款風險主要體現(xiàn)在財務風險和壞賬風險兩個方面，導致應收賬款風險出現(xiàn)的原因包括企業(yè)綜合競爭力不強、戰(zhàn)略制定不合理、風險管理意識淡薄、應收賬款管控不嚴以及忽視逾期賬款管理等等。對此，中小企業(yè)應該采取提升自身的綜合競爭力、加強客戶單位風險管理、建立健全應收賬款管理制度、加大應收賬款的催收力度等措施，降低企業(yè)應收賬款風險，保障企業(yè)的良好運營與穩(wěn)健發(fā)展。
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關鍵詞:營運資金;低效;完善
中圖分類號:C93
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)17-0075-02
營運資金是企業(yè)資金結(jié)構(gòu)中最具活力的部分,營運資金的運轉(zhuǎn)效率很大程度上決定了企業(yè)的生存與發(fā)展。從會計角度講,營運資金是指某時點內(nèi)企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債的差額,構(gòu)成要素包括現(xiàn)金、有價證券、應收賬款、存貨等金。這些要素的周轉(zhuǎn)速度及資金占有余額直接影響著企業(yè)經(jīng)營效益,又制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。營運資金主要在研究企業(yè)的償債能力和財務風險時使用。如果營運資金過量,說明資產(chǎn)利用率不高,如果營運資金過少,說明固定資產(chǎn)投資依賴短期借款等流動性融資的程度較高,經(jīng)營上會受到影響。因此,營運資金管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分。
然而,目前很多企業(yè)在營運資金管理方面存在很多問題,如資金營運能力較低、資金短缺,這些都嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。因此解決好營運資金管理中存在的問題,有利于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
1 企業(yè)營運資金管理存在的共性問題
1.1 營運資金短缺
目前,我國企業(yè)普遍存在流動資金短缺的情況,很多企業(yè)在經(jīng)營策略上的失誤,造成資本結(jié)構(gòu)不合理,進而造成了企業(yè)財務狀況的惡化。例如固定資產(chǎn)比重過大,資產(chǎn)運營效率低;短期借款不斷增加,形成高風險的資本結(jié)構(gòu)。流動資產(chǎn)比重過小,或者變現(xiàn)能力和支付能力差,或者存在過量的不良資產(chǎn),這些都造成了企業(yè)資金短缺。營運資金不足不僅直接影響企業(yè)日常經(jīng)營活動,如果企業(yè)要擴充規(guī)模,也會因得不到必要的資金支持而擱淺。
1.2 營運資金運營效率低
1.2.1 流動資金周轉(zhuǎn)速度慢
存貨在流動資金總額中約占一半左右,合理的存貨是滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的保證。但在企業(yè)實際經(jīng)營中,企業(yè)出于保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要,或者是出于價格的考慮,存貨積壓期比較長,存貨資金占用過多,存貨構(gòu)成不合理,造成資金成本高、周轉(zhuǎn)緩慢,再者很多企業(yè)缺少科學合理的存貨儲備和購買計劃,缺乏對存貨的有效的監(jiān)督,這些都嚴重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營活動。存貨管理中存在控制薄弱,資產(chǎn)損失嚴重的問題。
1.2.2 應收賬款控制不嚴
資金回收困難。許多企業(yè)高層管理人員認為銷售才是硬道理,對賒銷策略很不重視。大多數(shù)企業(yè)沒有符合自己特點的信用政策,企業(yè)應收賬款數(shù)量普遍較高,拖欠時間較長,相互拖欠情況比較嚴重,而且應收賬款中發(fā)生壞賬的可能性較大,而且賬齡結(jié)構(gòu)越來越趨于惡化,經(jīng)營凈現(xiàn)金流量經(jīng)常為負,而對于立即付款、延遲付款和超期付款沒有具體的鼓勵和懲罰措施。企業(yè)常常會因為應收賬款無法收回而陷入困境,這就需要制定相應的信用政策來擴大銷售規(guī)模,及時收回貨款,增加銷售收入。
1.2.3 商業(yè)信用使用率低
商業(yè)信用是企業(yè)在正常的經(jīng)營活動和商品交易中由于延期付款或預收帳款所形成的企業(yè)常見的信貸關系。商業(yè)信用的形式主要有:賒購商品、預收貨款和商業(yè)匯票。在運營中,應付賬款周轉(zhuǎn)速度越快,表明企業(yè)的償債能力越強,應付賬款周轉(zhuǎn)速度慢,會降低企業(yè)信用等級。如果企業(yè)能有效地使用商業(yè)信用,會減輕企業(yè)的利息負擔,但是我國企業(yè)信用體系不健全,大企業(yè)信用度相對較高,過多的依賴應付賬款融資,應付賬款的周轉(zhuǎn)率極低,而小企業(yè)由于信用度差,又較難獲得商業(yè)信用,因而大多數(shù)企業(yè)營運資金的運營效率低下。
1.3 營運資金管理弱化
1.3.1 貨幣資金管理不善
貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),貨幣資金過多或不足均不利于企業(yè)的發(fā)展。我國很多企業(yè)沒有制定合理可行的最佳貨幣資金持有量,編制貨幣資金預算,貨幣資金管理有很大的隨意性,管理缺乏效率,對貨幣資金的使用效率及使用的風險考慮不多。貨幣資金循環(huán)周期的變化直接影響企業(yè)所需營運資金的數(shù)額,貨幣資金占用過少,不能保證企業(yè)正常的生產(chǎn)運營周轉(zhuǎn);占用過大,則產(chǎn)生較大的機會成本,降低資金使用效率。
1.3.2 應收賬款的管理比較薄弱
很多企業(yè)存在應收款項回收速度慢,部分款項無法收回的現(xiàn)象。企業(yè)現(xiàn)金回流不善,就無法給企業(yè)運營帶來資金保證。
1.4 信貸資金比重較大
企業(yè)的營運資金要和企業(yè)總資產(chǎn)、流動負債、長期負債保持適當?shù)谋壤P系。企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,除自身應該具備一定量的流動資金外,不足部分還可以通過上市融資、銀行貸款等途徑獲取流動資金。然而,很多企業(yè)過分依賴銀行滿足資金需求,融資渠道單一,資金結(jié)構(gòu)的嚴重失衡,就會出現(xiàn)營運資金短缺的現(xiàn)象。為了保持正常經(jīng)營,企業(yè)必須采取多元化融資,綜合考慮資金成本、融資期限、融資結(jié)構(gòu)等問題,保障資金供給。
1.5 營運資金結(jié)構(gòu)不合理
很多企業(yè)對營運資金的管理囿于強調(diào)企業(yè)資金安全性,如何滿足生產(chǎn)經(jīng)營對資金的需要,降低資金占用等方面,而沒有關注營運資金結(jié)構(gòu)的管理,缺乏一個柔性的流動資金配置結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同決定了企業(yè)盈利性資產(chǎn)和安全性資產(chǎn)的配置,影響到企業(yè)對風險和收益的權衡,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)運營,也影響企業(yè)的績效。
2 完善企業(yè)營運資金管理的策略
由以上對企業(yè)營運資金的管理存在的問題分析,我們可以看出,要加強對營運資金的管理,必須解決好流動資產(chǎn)和流動負債兩個方面的問題,第一,資金運用的管理,主要包括現(xiàn)金管理、應收賬款管理和存貨管理。第二,資金籌措的管理,包括銀行借款的管理和商業(yè)信用的管理?？梢姞I運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理,就是加快現(xiàn)金、存貨和應收賬款的周轉(zhuǎn)速度,降低資金占用成本,利用商業(yè)信用,解決資金短期周轉(zhuǎn)困難,同時在適當?shù)臅r候向銀行借款,利用財務杠桿,提高權益資本報酬率。
2.1 完善金融市場,拓寬企業(yè)融資渠道
企業(yè)要想獲得充裕的營運資金,要著力拓寬融資的渠道,這就需要政府支持,給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。政府應從加快金融體制改革著手,促進金融市場的發(fā)展,著力發(fā)展票據(jù)市場和多層次資本市場,創(chuàng)新投資工具,創(chuàng)造一個運轉(zhuǎn)良好的資本市場。企業(yè)從資本市場獲取資金,即可以解決周期較長的項目投資或固定資產(chǎn)投資的資金需求,也可以解決短期資金短缺的需要。
2.2 加強現(xiàn)金管理
企業(yè)保持足夠的現(xiàn)金持有量,對降低或避免經(jīng)營風險和財務風險都十分重要。但如果現(xiàn)金持有量過多,又會使企業(yè)面臨較大的機會損失,降低資產(chǎn)獲利能力。因此確定最佳現(xiàn)金持有量控制標準,有利于企業(yè)正常的經(jīng)營活動。
另一方面,企業(yè)還要加強現(xiàn)金預算控制,強化現(xiàn)金成本管理?，F(xiàn)金預算通過對未來一段時間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的規(guī)劃,可以使企業(yè)把握未來現(xiàn)金流量的情況,以便及時合理調(diào)度資金。持有現(xiàn)金的成本包括機會成本、管理成本、短缺成本,制定預算時,要考慮這三者的影響。
企業(yè)還要加強對現(xiàn)金缺口的控制?，F(xiàn)金缺口是指從購買物資及服務而支付現(xiàn)金到因銷售商品和提供服務而收回現(xiàn)金之間的時間間隔。企業(yè)可以充分利用商業(yè)信用,解決現(xiàn)金缺口問題。
2.3 加強應收賬款全面的控制與管理
應收賬款是企業(yè)流動性資產(chǎn)的重要組成部分,賬款按時收回,使其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入企業(yè),滿足企業(yè)現(xiàn)金的需要;如果應收賬款不能按時收回,可能會造成企業(yè)財務狀況出現(xiàn)危機。因而,企業(yè)必須加強應收賬款的管理。
要加強對應收賬款形成的全過程管理,企業(yè)必須綜合考慮企業(yè)自身的財務狀況,為客戶提供商業(yè)信用。企業(yè)要建立信用管理制度,重視信用期限、現(xiàn)金折扣等方面的定量計算。企業(yè)內(nèi)部信用管理體系主要包括:客戶資信管理制度,應收賬款管理制度,內(nèi)部授信制度等等。企業(yè)在制定信用政策時要注意還要注意制定適當?shù)男庞脴藴?設定合理的信用額度,加強應收賬款的監(jiān)控,加強補救措施等等方面的措施。完善企業(yè)信用管理體系的同時,還要強化對企業(yè)信用政策的制定與執(zhí)行過程的控制。
2.4 健全存貨的控制與管理
合理的存貨是滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件,存貨管理對于提高資金流動性和資產(chǎn)使用效率非常重要。存貨管理的重點應放在保持合理的庫存量和再訂貨點的確定。企業(yè)的存貨品種多、數(shù)量大,每種存貨的數(shù)量及其所占用的資金也不相同,因此要對存貨進行科學分類,采用不同的方法進行控制。企業(yè)要降低存貨資金的占有量,需要通過科學的測算方法來選擇能夠使得存貨成本最低的進貨批量,以此來對存貨的購進、儲存進行控制。再者還要及時清理倉儲,對積壓存貨進行質(zhì)量分析和特別定價,及時處理積壓的存貨,這樣即盤活了企業(yè)的資金,又減少儲存費用,節(jié)約資金占用,從而提高企業(yè)獲利水平。
2.5 優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)
(1)企業(yè)要控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。由于固定資產(chǎn)占用資金量比較大,資金的收回又需要很長的周期,所以要避免出現(xiàn)企業(yè)過度追求投資規(guī)模,擴大生產(chǎn)能力,而影響營運資金的不足,企業(yè)在擴大固定資產(chǎn)投資時要考慮留存適量的流動資金。另外,從企業(yè)資金運作角度考慮,不宜將流動負債用于長期投資和固定資產(chǎn)投資。
(2)要科學安排自有資金與負債、長期負債與流動負債的結(jié)構(gòu),充分靈活地利用各種流動負債來滿足營運資金的需求。
(3)在流動資產(chǎn)中,各構(gòu)成項目變現(xiàn)能力也不相同,保持流動資產(chǎn)與流動負債之間的適當比例,能保證企業(yè)有足夠的償債能力,能夠保證營運資金的良性循環(huán)。企業(yè)應該按照債務償還金額和生產(chǎn)經(jīng)營所需資金來安排流動資產(chǎn)存量,實現(xiàn)流動性與效益性最佳配置,一般來說流動資產(chǎn)與流動負債的比例保持在2:1比較合適。假如遇到償債能力不足時,可采取減少存貨、清收應收賬款等措施調(diào)整流動資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),來保證債務的清償。
2.6 充分運用商業(yè)信用籌資
商業(yè)信用籌資是利用商業(yè)信用進行的融資行為。商業(yè)信用籌資的方法主要有兩種:一是賣方向買方提供賒銷而形成的信用,從買方的角度看,是一種利用應付賬款的籌資渠道;一是賣方給予現(xiàn)金折扣獲取買方提前付款而形成的信用,從賣方的角度看,是一種減少應收賬款的籌資渠道。商業(yè)信用容易獲得,而且企業(yè)有較大的機動權,一般不用提供擔保。但是商業(yè)信用籌資容易受外部環(huán)境影響,籌資期限短,還款壓力大,籌資風險難以控制,因此在采用商業(yè)信用融資時,需要注意防控這些不利因素。
總之,企業(yè)在運營過程中,要處理好流動資產(chǎn)與流動負債的關系,加強對企業(yè)資金運用和資金籌措的管理,保障企業(yè)資金的合理運轉(zhuǎn),使企業(yè)的資金運用達到最佳狀態(tài),獲得最佳經(jīng)濟效益。
參考文獻
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關鍵詞：房屋建筑施工企業(yè)；應收賬款管理；風險轉(zhuǎn)移
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0172-02
一、房屋建筑施工企業(yè)應收賬款形成的原因
1.施工市場的不規(guī)范競爭。在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，在計劃經(jīng)濟模式下，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的一切活動都是政府說了算，于是企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了。中國的施工市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標價，施工企業(yè)墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。
2.企業(yè)領導不懂管理，制度虛設、監(jiān)督失控。有許多施工企業(yè)的領導不懂財務管理，從而造成企業(yè)財務管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應收賬款管理制度，或有章不循，財務部門與業(yè)務部門未能及時核對賬目，造成施工企業(yè)應收賬款的居高不下、賬齡老化、施工企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制的局面。施工企業(yè)為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業(yè)主單位作深入調(diào)查、對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠。
3.部分施工企業(yè)對合同履約不力。在施工單位的施工過程中，如果對合同中的某一條款執(zhí)行得不到位，勢必造成工期延滯，嚴重時還會出現(xiàn)質(zhì)量問題。這樣，業(yè)主單位就為拖欠工程款找到了合適的借口。
4.在中國當前建筑市場，工程層層分包現(xiàn)象嚴重，致使施工方同業(yè)主不能直接對話，這也是施工企業(yè)應收賬款逐漸增多的原因。由于建筑施工企業(yè)對業(yè)主的信息掌握不足，或者信息不對稱，當施工單位拿到項目時，可能已經(jīng)是二包，或者三包的可能也會有。在這種情況下，工程款的結(jié)算和支付環(huán)節(jié)就會增多，容易出現(xiàn)工程款長期不支付的現(xiàn)象。
二、房屋建筑施工企業(yè)應收賬款存在的風險
1.影響企業(yè)的資金鏈和現(xiàn)金流。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程最終目的就是最大限度地實現(xiàn)收益，我局是大型國有施工企業(yè)，特別是集團企業(yè)，已實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展，在進行專業(yè)化施工承包的同時，不斷地擴大經(jīng)營范圍，但是收益的實現(xiàn)是建立在營業(yè)收入的基礎上的，企業(yè)完成施工產(chǎn)值，工程款卻不能同時收回，大量應收賬款的存在導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。因為雖然企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和成本費用，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量，影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)還需支出為催收欠款而發(fā)生的各種費用，如果應收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失。
2.影響企業(yè)的正常經(jīng)營成果，存在潛虧風險。中國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生應收賬款時的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入或者工程結(jié)算”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備，企業(yè)不但不能收回應收賬款對應的施工項目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，形成了潛虧。
三、房屋建筑施工企業(yè)制定應收賬款政策應遵循的原則
1.成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。
2.例外管理原則。企業(yè)不應在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差、可靠性低的發(fā)包單位，則應集中精力進行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業(yè)正當?shù)暮戏嘁?。針對不同信譽級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。
3.市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至會影響發(fā)包單位在以后招標過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。
四、房屋建筑施工企業(yè)加強應收賬款管理對策
1.建立完善的應收賬款管理制度。加強應收賬款的管理，關鍵得從內(nèi)部入手，內(nèi)部的應收賬款管理制度要規(guī)范、完善。首先，應確定科學、合理的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業(yè)的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經(jīng)濟條件下，提供給甲方適當?shù)男庞闷诤托庞谜?，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)管理完善、質(zhì)量可靠、守信用的信號，增強企業(yè)投標過程的中標率，又有了對應收賬款管理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應收賬款帳目的清晰、準確。其次，應制定科學、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。要密切關注業(yè)主的經(jīng)營狀況，加強日常詢證。施工單位要隨時了解業(yè)主的經(jīng)營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，以防止由于對方的突變或經(jīng)營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法回收的風險。項目經(jīng)理部的財務人員要定期對應收賬款向業(yè)主發(fā)出詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收賬款體外循環(huán)發(fā)生，堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效。再次，要明確應收賬款中工程預收款、進度款、質(zhì)保金等各環(huán)節(jié)的責任人，相應的責任部門要在施工過程中切實負起管理責任，提高應收賬款回收率。
2.適當引入外部催款力量，加大催款力度。對應收賬款的催收可以適當聘用有經(jīng)驗的人員和律師進行清欠，也可以聘用企業(yè)內(nèi)部或外部人員（有經(jīng)驗的財務會計、營銷人員和律師等）進行應收賬款的清收，按應收賬款的額度簽訂合同，明確雙方的權利和義務，約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬，進行清收。
3.對部分應收賬款實行風險轉(zhuǎn)移。企業(yè)財務部門對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并根據(jù)應收賬款的不同類別采取不同的策略督促有關人員加緊催收。金融市場的出現(xiàn)為企業(yè)提供了一個廣闊的融資平臺，施工企業(yè)可以利用融資環(huán)境，將單項應收賬款或應收賬款資產(chǎn)包所有權讓售給資產(chǎn)管理公司或信貸機構(gòu)。他們提供資金給企業(yè)，并負責向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進行處理。采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移，將應收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強的資產(chǎn)。若債務企業(yè)發(fā)生財務困難暫時無力還款時，但經(jīng)營能力或產(chǎn)品市場尚好，可將應收賬款轉(zhuǎn)為股權投資，實現(xiàn)縱向聯(lián)合，也可采取資產(chǎn)置換清除不良資產(chǎn)，抵押貸款或出售債券。以其應收賬款的部分或全部擔保，在規(guī)定的期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款，也可將應收賬款全部出售給金融機構(gòu)，這樣企業(yè)就能將應收賬款回收中的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給金融機構(gòu)。資產(chǎn)證券化是一種國際流行的融資方式，通過這樣的途徑也能轉(zhuǎn)移風險。
4.慎重承攬工程，防止拖欠工程款的形成。施工企業(yè)應深入調(diào)查建設單位的資信狀況，掌握其信譽度和資金到位情況，爭取做到信譽低的工程不攬，資金不落實的工程不攬，巨額墊資的工程不攬，防止工程一到手就形成拖欠款。很多施工企業(yè)為能承接到工程，很少有施工企業(yè)敢跟甲方提要求、講價錢。施工企業(yè)在這個失衡的市場上處于越來越被動的地位。國家要通過立法進行宏觀調(diào)控，建立一個公平競爭的建筑業(yè)市場，讓那些實力雄厚、技術先進、合法經(jīng)營的施工企業(yè)的腰板挺起來，理直氣壯地跟甲方談條件，建造精良的建筑產(chǎn)品，同時獲取應有的報酬。在這個公平的市場上，作為施工企業(yè)，應該把人力、財力、精力從“公關”轉(zhuǎn)向增強企業(yè)實力，提高施工技術，完善企業(yè)管理，讓實力說話，增強企業(yè)的競爭能力。
5.建立應收賬款管理考核和責任追究機制。認真落實應收賬款終身制，建立和完善責、權、利相結(jié)合的經(jīng)濟責任制。建筑施工企業(yè)應對工程項目制定目標責任，不僅從進度、安全、質(zhì)量方面進行考核，而且從資金流量方面進行考核，包括從項目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質(zhì)保金因素都考慮進來，然后兌現(xiàn)獎罰。
作者：張冬梅 單位：遼寧鐵信實業(yè)集團有限公司客運服務分公司
企業(yè)的現(xiàn)金持有量應保持一個最佳持有量。既不能太少，也不能過多，如果太少，則會影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要；如果太多，就會降低資金的使用效益。有些多經(jīng)企業(yè)的管理層認為，現(xiàn)金持有量越多越好，是一部分資金長期存放在銀行，不能給企業(yè)帶來更多的收益。融資渠道單一，缺乏靈活性。鐵路多經(jīng)企業(yè)的資金，主要來源主業(yè)的投資和銀行借款。而這兩個籌資渠道的資金來源是有限的，取得資金條件、審批手續(xù)、金額等都要受到多方面的限制。僅憑這兩個渠道籌資，有時是不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。
鐵路多經(jīng)企業(yè)要在市場經(jīng)濟中持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加強資金管理，解決資金管理中存在的問題是當務之急。1.提高管理人員的業(yè)務素質(zhì)，制定并執(zhí)行科學有效的資金管理制度。管理人員業(yè)務素質(zhì)直接影響著企業(yè)資金管理的好壞，所以，加強資金管理首先要有高素質(zhì)的資金管理人才。其途徑是：聘用德才兼?zhèn)涞墓芾砣瞬牛訌妼ΜF(xiàn)有管理人員業(yè)務培訓。制定科學有效的資金管理制度，加強資金活動的內(nèi)部控制。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的資金需要，確定融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度經(jīng)營計劃和預算安排，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。企業(yè)應該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性，擬定投資目標，制訂投資計劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、方向與時機，慎選投資項目，突出主業(yè)，謹慎從事股票或衍生金融工具等高風險投資。無論是籌資、投資，還是資金在企業(yè)內(nèi)部的運用，企業(yè)的重大決策、重大事項、大額資金支付業(yè)務等，首先要進行可行性論證，然后再按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。加強應收賬款的管理，降低壞賬風險。應收賬款是每個企業(yè)都持有的一項資產(chǎn)，應收賬款管理，是企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)應從以下幾個方面做好應收賬款的管理工作：（1）對主要客戶進行資信調(diào)查。企業(yè)應其主要的銷售客戶進行充分的資信調(diào)查，了解他們的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況。對其資信進行評估。（2）確定合理的收款信用標準、信用條件。制定科學合理的信用標準，既不能太低，也不能過高，信用標準如果定得過高，雖然能使企業(yè)降低壞賬的比率和減少壞賬損失，但卻會使很多企業(yè)因為達不到信用標準的最低要求而被拒之門外，不利于企業(yè)擴大銷售收入和提高市場的競爭能力。如果信用標準定得太低，雖然會增加銷售收入，但卻會使企業(yè)大量的資金被占用，增加收賬費用和壞賬風險。為此，企業(yè)應在成本與收益比較原則的基礎上確定適宜的信用標準。當企業(yè)制定了合理信用標準后，并針對不同的客戶制定不同的信用條件。對待信用好的客戶，應給予較寬松的信用條件；而對于新客戶或者信用狀況差的客戶，則應給予其較緊的信用條件。（3）建立應收賬款收賬責任制。建立應收賬款誰經(jīng)手誰負責的責任制度。將應收賬款回收、銷售額與銷售人員的報酬掛鉤，即能增強員工銷售的積極性，也可以保證員工在擴大銷售時積極催收應收賬款，企業(yè)和員工個人雙方受益。內(nèi)部控制制度要和應收賬款的懲罰制度相結(jié)合，作為懲罰制度的基礎，使企業(yè)應收賬款的壞賬風險逐漸降低。增強風險意識和資金時間價值觀念。（1）增強風險意識。企業(yè)從事各種經(jīng)濟活動，都會有一定的風險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風險。在各種經(jīng)營管理活動中，都要準確的識別風險，并在此基礎上對風險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷。結(jié)合企業(yè)風險承受程度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。（2）增強資金時間價值觀念。一個投資方案，在考慮資金時間價值和不考慮資金時間價值的條件下，結(jié)果很可能不同。企業(yè)在投資決策時必須考慮資金時間價值，否則，就很容易做出錯誤的決策。注重保持科學合理的資金結(jié)構(gòu)。科學合理的資金結(jié)構(gòu)，即最佳資金結(jié)構(gòu)，是使資金成本最低、風險最小的資金結(jié)構(gòu)。資金風險的大小在一定程度上取決于資金結(jié)構(gòu)。資金結(jié)構(gòu)是自有資金和借入資金的比例。
資金結(jié)構(gòu)不同，收益和風險也就不同。借入資金的比例越大，財務杠桿越大，財務風險也就越大。因此，在籌集資金時，需要對財務杠桿、財務風險進行認真權衡，根據(jù)具體情況，科學合理地安排資金結(jié)構(gòu)。確定最佳現(xiàn)金持有量?，F(xiàn)金的管理除了做好日常收支，加速現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度外，還需控制好現(xiàn)金持有規(guī)模，即確定適當?shù)默F(xiàn)金持有量?，F(xiàn)金持有量既不能太少，也不能過多。如果現(xiàn)金持有量太少，將會正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，錯失商機；如果持有現(xiàn)金過多，則會加大持有成本。所以，企業(yè)必須保持最佳現(xiàn)金持有量。要做到這一點，一是要科學核定最佳新進持有量，常用的核定方法有成本分析模式和存貨模式。成本分析模式是通過分析持有現(xiàn)金的成本，尋找持有成本最低的現(xiàn)金持有量。存貨模式是利用存貨模型（式略）來確定最佳現(xiàn)金持有量。多渠道融資，盤活資金。企業(yè)應拓寬資金的融資渠道，采取多渠道融資的方式。改變過去僅靠權益資金和銀行借款籌資的單一方式籌資的局面。除采取以前常用的銀行借款、鐵路局投資以外，建議采用以下方法融通資金。（1）對收賬難度較大的應收賬款進行保理或進行債務重組。應收賬款管理，是指企業(yè)（供貨方或提供勞務方）將因銷售商品、提供勞務等形成的應收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關服務。企業(yè)應對收賬難度較大的應收賬款進行保理，使其占用的資金盤活，解決企業(yè)資金需要。而對于應收那些出現(xiàn)暫時財務困難企業(yè)的應收賬款，可根據(jù)債務人的實際情況，雙方協(xié)商，采用適當?shù)膫鶆罩亟M方式，進行債務重組，最大限度的收回資金，減少壞賬損失。（2）充分利用商業(yè)信用進行負債融資。商業(yè)信用產(chǎn)生于商品交換之中，是所謂的“自發(fā)性籌資”。是在商品交易中由于延遲付款或預收貸款所形成的企業(yè)間的信貸關系，其具體形式有應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款等，在短期負債籌資中占有相當大的比重。商業(yè)信用籌資比較容易取得，是一種持續(xù)性的信貸形式，如果沒有現(xiàn)金折扣或使用不帶息票據(jù)，商業(yè)信用籌資不負擔成本。企業(yè)可在不損害企業(yè)形象和企業(yè)信譽的基礎上，取得合理的商業(yè)信用進行融資。此外，企業(yè)還往往存在一些非商品交易，但亦為自然性融資的應付費用，如應付工資、應付稅金、其他應付款等流動負債。這些應付款項，使企業(yè)受益在前，現(xiàn)金流出在后，相當于享用了受款方的借款，也能在一定程度上解決企業(yè)的資金需要，并且一般不需花費代價。企業(yè)應充分利用企業(yè)內(nèi)部之間資金供應與使用的時間差調(diào)度資金，節(jié)約支出，提高資金的使用效益。（3）積極處置積壓及不需用的資產(chǎn)。對于本企業(yè)積壓的存貨及其他不需用的資產(chǎn)，應及時處置。在處置時，應考慮成本效益原則，選擇合理的處置方式，如出租、出售、非貨幣性資產(chǎn)交換等，最大限度的盤活資金?？傊S著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，資金管理在鐵路多經(jīng)企業(yè)財務管理工作中越來越重要。財務管理要圍繞資金管理這個主旋律，從企業(yè)經(jīng)濟管理內(nèi)在要求出發(fā)，建適應市場經(jīng)濟發(fā)展、適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的新型資金管理模式，以充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中的核心作用。
【關鍵詞】中小企業(yè)，流動資金，管理
流動資金對企業(yè)而言可謂是企業(yè)生存的要害，其管理意義重大。首先，流動資金的運轉(zhuǎn)是固定資金及整個資金周轉(zhuǎn)的基礎。固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)是通過其價值分次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去并在銷售收人實現(xiàn)之后予以補償?shù)姆磸瓦M行中實現(xiàn)的。只有流動資金周轉(zhuǎn)才能帶動固定資金周轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)全部資金的良性循環(huán)。 其次，流動資金周轉(zhuǎn)是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，只有流動資金正常運轉(zhuǎn)，才能保證企業(yè)銷各個階段的維繼，才能實現(xiàn)未來的發(fā)展，如果沒有流動資金的良好運轉(zhuǎn)，企業(yè)的生存和發(fā)展將是不可能的，企業(yè)各種各樣的目標也就無從實現(xiàn)。
一、中小企業(yè)流動資金管理存在的問題幾成因
（一）中小企業(yè)的管理者缺乏對流動資金管理的應有重視。因中小企業(yè)資本少、周轉(zhuǎn)速度慢、管理制度不健全，常常憑感覺行事、領導者素質(zhì)不高、缺少長期發(fā)展戰(zhàn)略等原因。不僅造成了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)濟效益不好，也造成了企業(yè)管理者的管理觀念淡薄和管理手段落后。目前，企業(yè)管理人員普遍素質(zhì)較差， 缺少管理經(jīng)驗、知識和技能，考慮問題不夠全面，很多中小企業(yè)的領導者甚至連財務報表都不會閱讀，更不必談如何進行流動資金管理了。
（二）沒有建立有效的流動資金管理制度和管理手段。在流動資金管理方面，一方面，大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立相應的制度，或者沒有建立起科學的制度保證流動資金管理的有效執(zhí)行。另一方面，企業(yè)缺乏有效的流動資金管理手段，具體表現(xiàn)在三方面：一是流動資金管理過于片面，側(cè)重于流動資產(chǎn)主要項目，即現(xiàn)金、存貨、往來賬款管理，忽視了流動負債的有效管理，沒有將流動資金的存量配置（投資決策）與其相應的資金來源（融資決策）聯(lián)系起來進行管理。二是流動資產(chǎn)管理側(cè)重于各個項目管理，且將項目管理孤立起來，忽視了項目間的相互關聯(lián)作用，且缺乏系統(tǒng)有效的管理手段，導致各個項目管理之間存在矛盾和發(fā)生沖突，引發(fā)了部門之間的不協(xié)調(diào)和惡性競爭，加劇了流動資金管理狀況的惡化，損害了企業(yè)的整體價值。
（三）現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度減慢?，F(xiàn)金循環(huán)周期的變化直接影響所需流動資金的數(shù)額。企業(yè)對流動資金的需求量一旦增加，此時如果沒有足夠的現(xiàn)金儲備或借款額度，就無法增加資金投入，原有的流動資金規(guī)模就會因此而無法滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度減慢可能有以下三個原因：一是由于產(chǎn)品銷售不暢導致庫存增加，存貨周轉(zhuǎn)期延長；二是因為客戶的原因造成應收賬款沒有按期回收，導致應收賬款周轉(zhuǎn)期相應延長；三是因為供應商或企業(yè)內(nèi)部管理的原因，提前償還了供應商的貨款，導致應付賬款周轉(zhuǎn)期縮短。
（四）商業(yè)信用管理不到位。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復雜，競爭也日益激烈，為了擴大銷售量，占領市場，信用銷售就成了必然的選擇。企業(yè)的材料采購、產(chǎn)品銷售都廣泛的以商業(yè)信用為媒介來實現(xiàn)。但就中小企業(yè)來看，商業(yè)信用管理的不規(guī)范、不到位，往往為了單純的擴大銷售量，而不對客戶的信用狀況進行深入的調(diào)查和科學的分析，盲目的賒銷，由此造成大量的應收賬款不能及時回收，再加上中小企業(yè)對收賬不加重視，缺乏經(jīng)驗等原因，壞賬風險不斷提高，由此很難對現(xiàn)金流量進行準確的預測。如果企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出量的不確定性程度越高，企業(yè)保持在流動資產(chǎn)上的流動資金就越多，現(xiàn)金流入和流出在時間上的協(xié)調(diào)程度越差，企業(yè)就要保持較大的流動資金規(guī)模，以備償付當期的到期債務，這樣會給中小企業(yè)流動資金的管理造成很大的壓力 。
二、完善中小企業(yè)流動資金管理的幾點建議
（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，提升中小企業(yè)管理人員的財務素質(zhì)。企業(yè)的效益主要來自兩個方面，一靠經(jīng)營，二靠管理。尤其是資金管理。不善經(jīng)營，就沒有利潤來源，不可能有效益，而管理不善，到手的利益也會流失，經(jīng)營和管理是企業(yè)效益的兩個輪子，兩輪驅(qū)動，企業(yè)經(jīng)營才能有良好的運行質(zhì)量。中小企業(yè)流動資金管理薄弱的一個首要因素是管理人員缺乏相關的知識、思想和經(jīng)驗。轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，是突出資金管理的中心地位的前提條件。因此，轉(zhuǎn)變管理人員的經(jīng)營管理觀念，并提升其財務素質(zhì)是保證流動資金管理得到重視和執(zhí)行的首要措施。
（二）提高對應收賬款的管理水平。一是要加強信用管理體系。建立客戶信用檔案，并設置信用等級。嚴格控制信用期，通過信用折扣鼓勵欠款企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)還款。所以企業(yè)要充分考慮信用期的長短。 二是控制應收賬款規(guī)模。使應收款總額保持最佳水平，確保應收賬款的及時足額收回。三是應注重應收賬款的日常監(jiān)督與分析，以便隨時掌握應收賬款的基本情況及時做出有關決策。企業(yè)已發(fā)生的應收賬款的時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應實施嚴密的監(jiān)督，隨時掌握回收情況，這個可以通過應收賬款賬齡分析表進行。四是加強應收賬款回收的管理。建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理；建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)；科學制定應收賬款的最高授信額度；建立應收賬款的日常監(jiān)控體系。
（三）提高對存貨的管理水平。作為一個重要的改進措施，建立科學的存貨庫存控制系統(tǒng)是可取的。零庫存應該引起我國企業(yè)的充分注意并盡可能予以借鑒。其思路是，企業(yè)不保持存貨庫存，即材料儲備、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等均為零，而且企業(yè)的生產(chǎn)和銷售又不會產(chǎn)生任何問題。顯然，這種思路可以在最大程度上節(jié)約流動資金。雖然我們的中小企業(yè)很難能夠一下子實現(xiàn)零庫存，但如能將其精神和基本做法吸納到我們企業(yè)的存貨管理之中。另外，存貨計價方法的選擇也應該作為存貨管理的一項重要內(nèi)容來看待。在物價波動時期，存貨消耗計價的各種方法所計算的補償量是大不相同的，這又自然會影響到流動資金運轉(zhuǎn)規(guī)模能否得到維持。在目前我國的情況下，中小企業(yè)從自身和所有者利益出發(fā)，存貨發(fā)出采用個別計價法為明智之舉。
（五）加強對短期借款管理。從銀行取得短期借款是企業(yè)最經(jīng)常采用的一種短期籌資方式， 短期借款管理的關鍵在于與銀行保持良好的關系。企業(yè)可以考慮與一、兩家銀行建立資金業(yè)務關系， 由它們處理日常資金往來業(yè)務， 同時， 企業(yè)要合理使用貸款資金， 保證公司的獲利能力， 這樣， 才能在與銀行往來的過程中建立公司的信用。完善短期借款管理的缺陷，首先，短期借款決不能用來購買固定資產(chǎn)，以免導致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，加強短期借款的管理和清查工作。最后，合理安排資金按時歸還銀行借款，避免惡意拖欠，給企業(yè)帶來額外的損失。
（六）加強應付賬款的管理。應付賬款，它是商業(yè)信用的一種方式，在某些情況下（如臨時性資金需求、季節(jié)性資金需求等），企業(yè)著實無力支付，謀取其他資金來源會招致高額的資金成本，這時企業(yè)還可選擇將應付賬款展期，當然首先必須與供貨方進行充分的溝通，并取得供貨方的同意和諒解。但最好不要超過供應商規(guī)定的最后的信用期限付款，那樣會對自己的商業(yè)信用狀況產(chǎn)生很大的負面影響，必將影響企業(yè)間日后的業(yè)務合作。另外， 還可視企業(yè)具體情況選擇使用商業(yè)信用的另兩種方式—商業(yè)票據(jù)和預收賬款（例如電信行業(yè)、旅游服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等就較多采用預收賬款的商業(yè)信用方式）。因為商業(yè)信用具有容易取得、靈活性大、資金成本低（甚至某些情況下是免費的）的特點， 企業(yè)應該把它作為一種基本和經(jīng)常的籌資手段，使其成為中小企業(yè)流動資金的重要來源。
參考文獻：
關鍵詞：ERP系統(tǒng)；應收款項；管理
應收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售貨物、提供勞務及其他原因而向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括：應收賬款、預付賬款和其他應收款。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。應收款項過大、回籠過慢不僅會嚴重占用資金，延緩資金的周轉(zhuǎn)速度，同時也可能造成呆、壞賬的發(fā)生，給企業(yè)造成重大損失。滄州分公司從2006年10月開始應用ERP系統(tǒng)，應收款項管理水平大大提高。ERP系統(tǒng)的應收款項強調(diào)按照業(yè)務的性質(zhì)記賬，主要涉及到財務會計總賬模塊的應收賬款部分。結(jié)合實際業(yè)務，應從以下六個方面加強對應收款項的管理。
一、要充分利用ERP系統(tǒng)的信用評價體系
ERP系統(tǒng)中的信用管理功能可以有效地控制賒銷的限額。財務部門維護好信用限額，銷售訂單就能夠控制在信用限額之內(nèi)，這種ERP系統(tǒng)帶來的有效地制約機制，從根本上解決了以往人為可以突破信用限額的弊端。
1.成立信用管理小組，制定信用管理制度，嚴格賒銷審批權限。公司領導直接擔任信用領導小組的組長，對于每一筆賒銷業(yè)務要總把關。銷售、采購及財務等部門的相關人員為小組成員，負責信用風險控制的具體工作。
2.業(yè)務部門要定期對客戶的品質(zhì)、支付能力、財務狀況等信用指標進行客觀評價，采取分析財務會計報表，參考專業(yè)機構(gòu)的評級，了解社會信譽等方法評定信用風險等級，制定動態(tài)信用檔案，根據(jù)實際情況擬定信用額度，按照《內(nèi)部控制制度》規(guī)定的權限進行審批。
在市場銷售行情較好的情況下，一般都不要給予賒銷信用，這樣我們實際上就從技術上采用了先收款后發(fā)貨的銷售模式，有效地杜絕了絕大多數(shù)應收款項的發(fā)生，從而避免了賒銷無法回籠貨款的風險。只有在市場行情不好，發(fā)生滯銷等情況下，給予信用良好的客戶合理的賒銷信用限額。
物資采購一般要采取貨到付款的方式，避免預付貨款，只有在采購緊缺商品或必須預付款才能訂貨的情況下酌情采用預付款的方式，并且預付款采購合同一定要經(jīng)法律事務室審查后方可付款。
3.財務部門將已經(jīng)按權限審批的客戶信用限額，在ERP系統(tǒng)“信用管理”部分進行及時更新維護，并隨時關注信貸風險余額，起到預警的作用。
二、按照業(yè)務的性質(zhì)記往來賬
ERP系統(tǒng)相對于浪潮系統(tǒng)的一大改進是對于往來業(yè)務要分清客戶和供應商，按照業(yè)務性質(zhì)計入對應的往來賬戶，應收、預收等客戶往來科目期末余額不允許出現(xiàn)非正常方向余額（即客戶的期末應收賬款賬戶必須為借方余額或預收賬款賬戶必須為貸方余額）。這樣，往來科目就可以清楚地反映出此類業(yè)務的余額，報表往來科目取數(shù)也會清晰、明了。
三、及時準確地更新客戶和供應商主數(shù)據(jù)
1.對于新發(fā)生并且以后經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的客戶、供應商，主數(shù)據(jù)管理員要負責及時維護客戶、供應商信息，申請并添加往來編碼。一次性往來單位適用于只發(fā)生單一業(yè)務的情況，對于經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的往來單位不能使用。同時，對每個一次性單位要建立臺賬，并在月末進行綜合分析、清賬，避免造成一次性單位業(yè)務很多賬目不清晰。
2.主數(shù)據(jù)管理員要對往來主數(shù)據(jù)的真實性、有效性負責，尤其對于往來單位屬性、統(tǒng)馭科目和貿(mào)易伙伴一定要保證正確，因為主數(shù)據(jù)直接關系到報表取數(shù)。
四、加強對未清項賬齡的分析
ERP系統(tǒng)提供了對未清往來款項的到期日的查詢功能，可以隨時對客戶未清項進行賬齡分析。同時，必須做到往來科目入賬時“到期日”輸入準確，這樣才能夠取出正確的賬齡。
財務人員要通過對賬齡的分析，及時發(fā)現(xiàn)即將逾期的應收款項，督促業(yè)務部門清收。同時，要對應收款進行詳細地分析，包括客戶名稱、欠款金額、欠款性質(zhì)、到期日、逾期時間、責任人及催收結(jié)果，并及時上報上級領導，以便于決策層決定具體的清收方式，減少壞賬損失發(fā)生的可能性。
對于既是客戶又是供應商的往來賬戶，要隨時關注應收、應付兩方余額?？蛻舴匠霈F(xiàn)逾期欠款后，要及時將逾期欠款和應付款兩方面的情況匯報給領導，以便決策層對于應收、應付業(yè)務作出綜合判斷。
五、及時與往來單位對賬
及時與往來單位對賬是應收款管理的重要步驟，它不僅能夠保證本公司賬目準確、清晰，還可以避免因超出訴訟時效而喪失依靠法律手段保護公司債權的情況發(fā)生。
財務部門要在月末或下月初與應收單位進行往來詢證，取得債務人的書面確認，存在對賬差異的，編寫對賬差異調(diào)節(jié)表，并且及時調(diào)整差異，防止因?qū)~不及時，對方拒絕確認對賬差異情況的發(fā)生。
六、明確應收款項回籠責任制，對逾期應收款項加大催收力度，合理考核績效
1.每筆應收業(yè)務都要落實責任人，包括業(yè)務批準人、業(yè)務經(jīng)辦人和合同簽訂人等，發(fā)生逾期應收款項的，要嚴格落實責任，對相關責任人加大考核力度，以督促其加快資金回籠速度。
2.財務部門按月對應收款項余額進行監(jiān)控，對產(chǎn)生的逾期應收款項向責任部門發(fā)出預警，要求責任人進行可收回性分析，對于逾期的原因作出詳細說明。同時，取得對方單位的債務確認單，確認單上要取得債務人對于預計回籠時間的明確列示。對于發(fā)現(xiàn)非正常原因造成無法回籠的預付款的情況，必須上報主管領導，以便及時采取補救措施。另外，業(yè)務部門在催收過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要同時上報信用管理小組，以便為信用動態(tài)檔案的更新提供有效的依據(jù)。
3.在財務部發(fā)出預警通知后，有關部門仍不積極工作，在指定的清欠期限內(nèi)，未能完成清欠任務并造成單位經(jīng)濟損失的，視損失大小和情節(jié)輕重給予行政處分和經(jīng)濟處罰。
4.為加大應收款項的清收力度，調(diào)動職工積極性，根據(jù)欠款時間、清收金額以及清欠的難易程度等因素給予清收有功人員一定的獎勵。
綜上所述，加強應收款項加強管理，增強風險意識，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務管理的一個重要的課題。我們要利用ERP系統(tǒng)這個良好的信息管理平臺，將業(yè)務實際與ERP系統(tǒng)有效地結(jié)合起來，力求減少應收賬款造成損失，加速應收款項的回收，減少資金占用。
參考文獻
[1]秦彬.加強應收賬款的管理[J].科教文匯，2007，(4).