企業(yè)增值稅法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)增值稅法范文

摘 要 隨著國(guó)家宏觀調(diào)控政策的不斷加大，房地產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨復(fù)雜。為追求企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益，房地產(chǎn)企業(yè)必須加大各方面的管理，其中一個(gè)重要的方面是通過納稅籌劃以減輕企業(yè)的稅負(fù)。本文闡述了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的主要措施和內(nèi)容，分析了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中納稅籌劃的方法。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 土地增值稅 納稅 籌劃

土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的納稅人征收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)、銷售房地產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，土地增值稅是其最主要稅負(fù)之一，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響較大。如何進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃．減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的盈利，勢(shì)必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。土地增值稅是對(duì)增值額征稅，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，增值額越大，計(jì)稅額就越大，適用的稅率也越高，因此，土地增值稅籌劃應(yīng)根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)政策，控制增值額，降低增值率，從而適用低稅率或享受免稅待遇。

一、收入分散的納稅籌劃

目前，有許多房地產(chǎn)公司開發(fā)的房屋是已裝修并安裝了一些設(shè)施，房屋銷售時(shí)，合同價(jià)格中包含了裝修費(fèi)用。如果將房屋的裝修、安裝的設(shè)施等作為企業(yè)的業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，并在銷售時(shí)分為兩個(gè)合同：房屋銷售合同和裝修合同，則可一舉兩得。其一可以合法地降低房地產(chǎn)的銷售價(jià)格，控制房地產(chǎn)的增值率，從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的土地增值稅負(fù)擔(dān)；其二原本計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的裝修、安裝等業(yè)務(wù)收入需要計(jì)算繳納土地增值稅，并按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。分開核算后裝修、安裝等業(yè)務(wù)屬于建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅，只按照3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，因此又減輕了企業(yè)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。 例如：某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，該房屋進(jìn)行了裝修。房屋總售價(jià)為1000萬元（含裝修費(fèi)200萬元），假設(shè)根據(jù)稅法的規(guī)定該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣的項(xiàng)目金額為600萬元，增值額為400萬元。土地增值率為：400／600×100%=66.67%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，末超過100%的土地增值稅稅額為：增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%。因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅：400×40%－600×5%=130(萬元)。另外，需要計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅為：1000×5%=50(萬元)。兩項(xiàng)稅款合計(jì)為：130+50=180(萬元)。

如果進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋的出售合同分為兩個(gè)合同，即：房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用，房屋出售價(jià)格為800萬元，允許扣除的成本費(fèi)用為500萬元，增值額為300萬元。房屋裝修合同，裝修費(fèi)用200萬元，允許扣除的成本為100萬元。則該房地產(chǎn)公司只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅為：300×40%－500×5%=95(萬元)，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：800×5%=40(萬元)； 而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，只需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：200×3%=6(萬元)，不用繳納土地增值稅。 兩項(xiàng)稅款合計(jì)為：95+40+6=141(萬元)。根據(jù)計(jì)算結(jié)果可以看出，經(jīng)過納稅籌劃應(yīng)納稅額明顯減少，達(dá)到了節(jié)稅的目的。二、利息支出的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于高負(fù)債的行業(yè)，一般都會(huì)發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。稅法規(guī)定：借款利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用還可加按該項(xiàng)目地價(jià)款和開發(fā)成本之和的5%再扣除，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目地價(jià)款和開發(fā)成本之和的l0%以內(nèi)計(jì)算扣除，其實(shí)際利息支出就不能扣除了，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。這給納稅人提供了可供選擇的余地：如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，利息費(fèi)用較高，則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，?shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除，降低稅額；反之，開發(fā)過程中借款不多，利息費(fèi)用較低，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С觯@樣就可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三、費(fèi)用遷移的納稅籌劃

在清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，而是如上所述根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傋鳛橐欢l件，按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。如果開發(fā)費(fèi)用較大，納稅人可以通過事前籌劃，把實(shí)際發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到開發(fā)間接費(fèi)中去，增加房地產(chǎn)開發(fā)成本，從而增加可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等都屬于開發(fā)費(fèi)用的開支范圍，由于它的實(shí)際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額，因此，可以在不影響總部工作的同時(shí)把總部的一些人員安排或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中。那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下，通過費(fèi)用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。四、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。

在實(shí)際工作中，首先要測(cè)算增值率，如果增值率略高于“臨界點(diǎn)”，然后設(shè)法降低增值率，從而降低土地增值稅的適用稅率，減輕稅負(fù)。改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N：一是合理定價(jià)，通過適當(dāng)降低價(jià)格減少增值額，降低增值率。二是增加扣除額，納稅人可以通過改善住房環(huán)境，提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目，在降低了增值率的同時(shí)又提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。。例如：某房地產(chǎn)公司建成一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，扣除項(xiàng)目金額為800萬元，當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌?chǎng)售價(jià)約l 000萬元。根據(jù)地增值稅的計(jì)算公式：

增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%=（收入額-扣除項(xiàng)目金額）÷扣除項(xiàng)目金額×100%

應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

方案一：銷售價(jià)格定價(jià)為1 000萬元的獲利情況 增值率=（1000-800）÷800×100%=25%，應(yīng)納稅額=（1000-800）×30%=60萬元，假如不考慮其他因素，獲利為1 000-800-60=140萬元。

方案二：銷售價(jià)格定價(jià)為960萬元的獲利情況增值率=（960-800）÷800×100%=20%， 由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬元）。 兩種方案相比，銷售價(jià)格低的稅后利潤(rùn)卻增加了20萬元。通過這個(gè)例子可看出，企業(yè)通過合理定價(jià)進(jìn)行納說籌劃，完全可以使自己保持較低價(jià)格獲得較高的利潤(rùn)

按照稅法規(guī)定：如果納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又進(jìn)行其他住宅開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬元。 方案一：普通住宅和豪華住宅不分開核算。

增值率=（15000-11000）÷11000×100%=36%

應(yīng)納稅額=（15000-11000）×30%=1200萬元。

方案二：普通住宅和豪華住宅分開核算，但沒有控制好增值率，使其超過了20%，則：

普通住宅：增值率=（10000-8000）÷8000×100%=25%；

應(yīng)納稅額=（10000-8000）×30%=600萬元；

豪華住宅：增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%；

應(yīng)納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元。

兩者合計(jì)為1250萬元，此時(shí)分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?5%，超過了20%，還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，則可大大減輕稅負(fù)。此時(shí)可采用降低普通住宅的售價(jià)或增加普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額。當(dāng)然，降低普通住宅的售價(jià)會(huì)導(dǎo)致銷售收入減少，此時(shí)是否可取，就得比較減少的銷售收入與控制增值率減少的稅金支出兩者的大小，從而作出選擇。

假定上例中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%， 則銷售收入從（A-8000）÷8000×100%=20%中可求出，A =9600萬元。 此時(shí)若不分開核算應(yīng)納稅額=（9600+5000-11000）×30%=1080萬元，節(jié)省稅金1200-1080=120萬元，考慮減少的400萬元收入后，凈收益減少了400-120=280萬元，不可??；若分開核算，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅，所以該企業(yè)只需繳納豪華住宅部分的土地增值稅650萬元，節(jié)省稅金600萬元，考慮減少的400萬元收入后仍可節(jié)省200萬元稅金，收益增加了200萬元。

假定上例中其他條件不變，只是增加普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項(xiàng)目金額從（10000-B）÷B×100%=20%，等式中可計(jì)算出，B=8333萬元。此時(shí)，該企業(yè)僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅，可扣除項(xiàng)目金額比原可扣除項(xiàng)目金額多支出333萬元，稅額卻比不分開核算少繳納550萬元，比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元（550萬元-333萬元）和267萬元（600萬元-333萬元）。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果可以看出，在一個(gè)項(xiàng)目建造多種住宅的情況下，如果普通住宅和豪華住宅分開核算，且能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，可大大減輕稅負(fù)，以達(dá)到利潤(rùn)最大。

五、開發(fā)方式的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定：某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

根據(jù)稅法規(guī)定，如不采用代建房方式開發(fā)，則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售時(shí)既要繳納土地增值稅又要繳納營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，則該企業(yè)可以通過預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。再比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與某實(shí)業(yè)公司合作建造辦公大樓，資金由實(shí)業(yè)公司提供，建成后按比例分房。對(duì)實(shí)業(yè)公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會(huì)降低購(gòu)置成本。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，增強(qiáng)其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這樣就實(shí)現(xiàn)了出資方和房地產(chǎn)企業(yè)的雙贏。納稅籌劃是一項(xiàng)具有綜合性，技巧性的工作，需要熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)和稅收法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該通過合理合法的手段，利用納稅籌劃的方式，綜合考慮企業(yè)目標(biāo)和實(shí)施成本，控制風(fēng)險(xiǎn)，才能減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

第2篇：企業(yè)增值稅法范文

土地增值稅自實(shí)施以來，一直都在規(guī)范我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種種類比較多，其中土地增值稅在房地產(chǎn)之中占比較大的比例。長(zhǎng)期以來，土地增值稅稅率較高，稅負(fù)比較重，造成了當(dāng)前房?jī)r(jià)的居高臨下和房地產(chǎn)市場(chǎng)的低迷。因此，進(jìn)行合理的土地增值稅納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本的保證。這樣會(huì)使房?jī)r(jià)進(jìn)一步的降低，讓房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)得到健康、有序的發(fā)展。

一、土地增值稅的含義

主要由國(guó)家征收，以個(gè)人和單位為征收對(duì)象，以轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的以及地上建筑物及附著物等的行為所收到的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，收入既包括現(xiàn)金、存款等貨幣收入，也包括以實(shí)物性質(zhì)收入的各項(xiàng)其他收入。對(duì)于部分行為不屬于征收范圍，如通過繼承、贈(zèng)予等途徑無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。營(yíng)改增施行后，房地產(chǎn)企業(yè)不再上繳營(yíng)業(yè)稅，主要稅種為企業(yè)所得稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等。土地增值稅的基本要素是納稅人、稅率及應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算主要以增值額為依據(jù)，乘以相應(yīng)的稅率，同時(shí)扣除法定允許的金額后即為應(yīng)納稅額。

房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，普遍方便價(jià)格過高，上漲過快的問題，我們國(guó)家實(shí)施了一些策略，并且提到了土地增值稅的重要性。這些表明了，國(guó)家將適度寬松的貨幣政策向常態(tài)回歸的態(tài)度，但是如果從宏觀調(diào)控的政策方面來看，這將會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)很不利。仔細(xì)分析房地產(chǎn)價(jià)格上升的原因，其一便是房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)很重，還有一個(gè)原因便是有人喜歡炒房，而對(duì)于這些人，他們持有房子并不是為了住宅，而是為了盈利，政府應(yīng)該對(duì)這些人加以管理，這會(huì)讓房地產(chǎn)的價(jià)格飛速上升。政府應(yīng)該對(duì)這些方面進(jìn)行調(diào)控，嚴(yán)格控制房?jī)r(jià)高的根源。我們可以靈活的利用銷售策略，提升銷售量加快資金的回收。

二、土地增值稅稅收籌劃的方式

1.利用征稅的范圍進(jìn)行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的增值額由相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算，是由轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及建筑物、附著物等的個(gè)人及單位上繳，按照實(shí)際的收入金額扣除抵減金額而得。房地產(chǎn)若想達(dá)到節(jié)稅的目的，首先要改變企業(yè)房產(chǎn)的銷售方式，以經(jīng)營(yíng)租賃為基礎(chǔ)的租出行為，只繳納較低數(shù)額的房產(chǎn)稅，按照實(shí)際收取的租金計(jì)算。通過這種方式，企業(yè)可以降低所需繳納的稅額，保證企業(yè)的切實(shí)利益。另外，企業(yè)還可以與其他企業(yè)共同籌劃建房，通過多個(gè)企業(yè)合作的方式共同出資，建成后按比例分成；還可以利用代建房來進(jìn)行減稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以與其他企業(yè)訂立合同，以委托人的名義請(qǐng)其他企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)，待房屋建設(shè)完成后，進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)算費(fèi)用。

2.利用增加扣除的項(xiàng)目來進(jìn)行納稅

在稅法中有明確的法律條文，針對(duì)土地增值稅的稅收管理提出一定的標(biāo)準(zhǔn)，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅的時(shí)，可以扣除相應(yīng)的項(xiàng)目金額，主要包括納稅人取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的費(fèi)用、在對(duì)房屋進(jìn)行構(gòu)建時(shí)支出的成本和相關(guān)費(fèi)用以及其他法律允許扣除的稅金等。房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)采用合理的措施，對(duì)利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用以及其他的管理費(fèi)用等進(jìn)行規(guī)劃，避免加重企業(yè)的稅負(fù)。第一，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理的設(shè)定折舊方法，對(duì)不同的廠房、設(shè)備等資產(chǎn)，結(jié)合實(shí)際情況選擇折舊方法，按照相應(yīng)的年限進(jìn)行折舊，在優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)下，盡量保證企業(yè)的利益，減少資產(chǎn)減值及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)，按照合理的依據(jù)繳納稅額。第二，對(duì)稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行管理，在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)，對(duì)于能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算并提供金融機(jī)構(gòu)證明的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在商業(yè)銀行同類同期貸款利率以下，可以據(jù)實(shí)扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在規(guī)定范圍內(nèi)可以扣除，企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)以及基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，均可以劃分為可扣除項(xiàng)目，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的計(jì)算，并提供相應(yīng)的證明。在經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)盡量控制費(fèi)用在允許扣除的范圍內(nèi)，以減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的改變，打破借款費(fèi)用的限制，成功的節(jié)稅納稅。除此以外，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)扣除20%，這會(huì)使企業(yè)大大的增加扣除項(xiàng)目，減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

3.適用稅率的降低

通常土地增值稅是按照四級(jí)超額率累進(jìn)稅率實(shí)施征收的，按照建立方式分別核算納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對(duì)于那些既建立普通標(biāo)準(zhǔn)住房又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人來說，應(yīng)該分別核算增值額。

三、納稅籌劃的意義

我??所說的稅收的籌劃也叫合理避稅，它是指納稅人在符合國(guó)家的法律及稅收法規(guī)的前提下，為了取得節(jié)稅的收益，事前選擇稅收利益最大化的方案來組織其業(yè)務(wù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)組織、交易等活動(dòng)的一種策劃行為。針對(duì)最近的一些房?jī)r(jià)價(jià)過高，投資過熱等問題，國(guó)家對(duì)此出臺(tái)了一系列的政策，既規(guī)避了納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，又降低了企業(yè)的納稅成本，同時(shí)也增加了企業(yè)的利潤(rùn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)通過合理合法的方式進(jìn)行合理的土地增值稅納稅籌劃是非常有必要的，這將有利于提高企業(yè)的凈收益，充分利用企業(yè)的資源，提高企業(yè)資源的利用率，同時(shí)也有利于企業(yè)塑造良好的社會(huì)形象，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，推動(dòng)國(guó)家的進(jìn)步。

第3篇：企業(yè)增值稅法范文

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅概述

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)下，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為重要的一部分。房地產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，使得其自身的稅收成本也在相應(yīng)增加。各類土地費(fèi)、相關(guān)拆遷給予的補(bǔ)償費(fèi)、一些相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的影響著房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。土地增值稅是在對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)以及相關(guān)的建筑物進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種，其稅率通常以超額累進(jìn)的形式進(jìn)行計(jì)征，總體維持在30%至60%之間。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅來說，主要的涉稅業(yè)務(wù)包括對(duì)土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、再建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓以及將房屋進(jìn)行銷售等。如何對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使房地產(chǎn)企業(yè)獲得最大效益是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段值得探討的一個(gè)問題。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃措施

（一）充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策

國(guó)家鼓勵(lì)、支持房地產(chǎn)企業(yè)的合理發(fā)展，并提出一系列的優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展。對(duì)于這些優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)要在法律范圍內(nèi)，通過科學(xué)、合理的手段充分利用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅或免稅的目的。

對(duì)于免稅的政策來說，要想達(dá)到這一目的，企業(yè)就要在進(jìn)行準(zhǔn)確的核算增值額的基礎(chǔ)上，通過對(duì)增值額進(jìn)行控制以及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行扣除等手段加以實(shí)現(xiàn)；對(duì)于代收費(fèi)用的相關(guān)政策來說，房地產(chǎn)企業(yè)要將相關(guān)的代收費(fèi)用通通歸納到房?jī)r(jià)的計(jì)算當(dāng)中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)減少稅負(fù)壓力。但是，這種手段會(huì)使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)增加。因此，企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為前提，在充分了解的基礎(chǔ)上制定更加合理的稅收籌劃策略，使企業(yè)取得更加高效的利益。

（二）對(duì)稅收臨界點(diǎn)合理利用

由于土地增值稅存在著不同的等級(jí)，不同的等級(jí)之間又存在著不同的稅率以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠。土地房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的臨界點(diǎn)不同，并對(duì)其進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。這一手段也是房地產(chǎn)的稅收籌劃中十分重要的方式。運(yùn)用這一手段時(shí)，首先，要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的測(cè)算，將具體收入與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，權(quán)衡利弊。其次，要根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)格來對(duì)增值稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使增資額度始終處在可以享受優(yōu)惠的最大范圍內(nèi)，進(jìn)而使企業(yè)的綜合效益得到提高。另外，企業(yè)還可通過對(duì)房屋的裝修維護(hù)來使扣除項(xiàng)目的金額得到相應(yīng)提高，進(jìn)一步控制相關(guān)增值額度。

三、實(shí)際稅務(wù)處理方法的運(yùn)用

（一）充分運(yùn)用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理

我國(guó)稅法有明確的規(guī)定，在對(duì)普通的住宅進(jìn)行建筑以及銷售時(shí)，對(duì)于增值額沒有高于要扣除掉的相關(guān)項(xiàng)目金額的20%，可以免收其土地增值稅，而對(duì)于超過的那部分，則要按照規(guī)定計(jì)稅。例如，某公司要將其已經(jīng)建好的住宅樓以600萬的價(jià)格出售，在建筑過程中產(chǎn)生的成本支出包括享有土地的使用權(quán)而支付的240萬、建筑開發(fā)所要支出的費(fèi)用為120萬、其他成本97萬。所以，企業(yè)在納稅籌劃前應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是30萬，城建稅以及教育的費(fèi)用之和為3萬，可扣除的資金為490萬，經(jīng)過計(jì)算，增值率為0.2245，超過了20%，，因此，土地增值稅繳納的實(shí)際金額應(yīng)為33萬，納稅籌劃之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，將售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，增值率調(diào)為20%，這時(shí)，設(shè)住宅的售價(jià)X，根據(jù)計(jì)算可得此時(shí)住宅的售價(jià)為大約587萬元，這時(shí)，企業(yè)不需要繳納土地增值稅，較之前節(jié)稅約20萬元。

（二）將替收的費(fèi)用與售價(jià)合二為一

房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的范圍較為廣泛，如替收相關(guān)建筑的配套費(fèi)用、維修要使用的基金費(fèi)等，這些費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)可自己征收，也可以將這部分費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到房?jī)r(jià)中收取。舉個(gè)例子，某房地產(chǎn)企業(yè)想要出售一辦公樓，3200萬元的收入，180萬元的代收費(fèi)用，在這中間，包括房地產(chǎn)自身開發(fā)所指出的成本800萬元，對(duì)土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的金額為200萬元，還有一些需要扣除的資金總和為300萬元。如果房地產(chǎn)企業(yè)是自己征收費(fèi)用，那么可以減去的成本為1500萬元，增值額達(dá)到1700萬，經(jīng)過計(jì)算，可得增值率為113.33%，土地增值稅是625萬元；反之，如果是將替收的費(fèi)用和房屋的售價(jià)合二為一后，企業(yè)得到了3380萬元的總收入，這時(shí)，所得到1680萬元的可以減去不予以計(jì)算的項(xiàng)目，1700萬元的增值額，增值率達(dá)到101.19%，可以得出土地增值稅是598萬元，較籌劃之前節(jié)約了27萬元。

第4篇：企業(yè)增值稅法范文

一、現(xiàn)行的擴(kuò)大增值稅抵扣的稅法及會(huì)計(jì)規(guī)定：

（一）、稅法規(guī)定：

1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號(hào)）

全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目）

2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]94號(hào)）

新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。

3、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號(hào)）

4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2007]75號(hào)=34128新增增值稅額高于上年實(shí)繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實(shí)繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

5、關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2007]128號(hào)）

6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2006]156號(hào)）

7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2006]15號(hào)）

8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知（財(cái)稅[2005]176號(hào)）

9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2005]28號(hào)）

2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。

2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：

本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

2005年前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)第四季度前二個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。

納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。

五、納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對(duì)無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，比對(duì)不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)比對(duì)不符的抵扣憑證逐票進(jìn)行認(rèn)真查實(shí)，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。

10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2004]227號(hào)）

11、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財(cái)稅[2004]226號(hào)）

12、沈陽市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國(guó)稅發(fā)[2004]209號(hào)）

第十條納稅人2004年7月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金——待抵扣稅金”科目。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，并填報(bào)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認(rèn)證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報(bào)表》報(bào)申報(bào)受理崗。

第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。

第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍申報(bào)系統(tǒng)》軟件，并按月進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)，報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》及《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況計(jì)算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

13、關(guān)于加強(qiáng)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函[2004]第1111號(hào)）

“（二）認(rèn)真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實(shí)物的一致性。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。要核實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對(duì)無固定資產(chǎn)實(shí)物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實(shí)物不一致的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購(gòu)貨方換取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其購(gòu)貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。

銷貨方在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報(bào)的銷售額?！?/p>

14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2004]168號(hào)15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財(cái)稅[2004]156號(hào)16、關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知國(guó)稅函[2004]143號(hào)17、關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2007]62號(hào)（二）、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

1、按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2008]108號(hào)）

全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會(huì)計(jì)處理用原進(jìn)項(xiàng)稅額稅目不用單獨(dú)進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算）

2、按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。

在應(yīng)交稅金下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2004]11號(hào)）

二、對(duì)于向全國(guó)推行的政策模式的猜想：

分析現(xiàn)行增值稅擴(kuò)大抵扣的法規(guī)有以下猜想：

（一）按地震受災(zāi)模式進(jìn)行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

（二）按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)增量抵扣。

三、企業(yè)實(shí)務(wù)中的問題及應(yīng)對(duì)措施：

（一）實(shí)行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。對(duì)于實(shí)行前計(jì)劃購(gòu)置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實(shí)行日后并“實(shí)際發(fā)生”購(gòu)買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額?！睂?duì)于實(shí)行日后將企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對(duì)于取得其他發(fā)票的價(jià)格應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)的比價(jià)。

各種發(fā)票對(duì)采購(gòu)價(jià)格的影響分析：

在同等價(jià)格質(zhì)量等條件下：

對(duì)于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）10.2%的價(jià)格折讓。

對(duì)于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）12.04%的價(jià)格折讓。

對(duì)于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價(jià)（總價(jià)）15.7%的價(jià)格折讓。

對(duì)于供應(yīng)商按出口價(jià)的報(bào)價(jià)從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報(bào)價(jià)上乘1.04為我司的合理價(jià)格。

以上是雙方合理的價(jià)格，僅考慮稅務(wù)因素對(duì)價(jià)格的影響。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財(cái)務(wù)應(yīng)事前對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號(hào)，固定資產(chǎn)保管部門應(yīng)在請(qǐng)購(gòu)時(shí)給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)上固定資產(chǎn)應(yīng)記入固定資產(chǎn)明細(xì)賬。同時(shí)財(cái)務(wù)月未應(yīng)與固定資產(chǎn)保管人一起為實(shí)物貼上標(biāo)簽。以備稅務(wù)局的實(shí)地查驗(yàn)。如有進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)部門應(yīng)按財(cái)務(wù)事前編號(hào)的固定資產(chǎn)名稱報(bào)關(guān)。對(duì)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。

（三）對(duì)于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的認(rèn)證工作要求加強(qiáng)核對(duì)減少錯(cuò)誤。

（四）如果是按試點(diǎn)地區(qū)模式進(jìn)行限定行業(yè)的做好資格認(rèn)定準(zhǔn)備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》。

（五）幾點(diǎn)疑問：

1、固定資產(chǎn)報(bào)廢是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報(bào)廢如何處理？非正常報(bào)廢如何處理？

第5篇：企業(yè)增值稅法范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；企業(yè)所得稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號(hào)]F810.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1003-3890(2007)11-0070-03

稅收作為政府組織財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)也是提供公共產(chǎn)品的重要成本補(bǔ)償。一個(gè)地區(qū)稅收收入的多少直接影響到該地區(qū)公共產(chǎn)品提供的數(shù)量與質(zhì)量；而該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的聯(lián)系。

一、增值稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性分析

1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，這里貨物主要是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從增值稅的征稅范圍來看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個(gè)方面。從縱向上來看，增值稅的征稅范圍已經(jīng)貫穿到生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。增值稅的相應(yīng)政策設(shè)計(jì)、計(jì)征方式等都會(huì)影響到商品的流通。增值稅選擇在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)征收還是選擇在其中某一個(gè)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)征收，對(duì)不同的企業(yè)影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業(yè)和商業(yè)的批發(fā)零售。各地區(qū)工業(yè)及商業(yè)發(fā)展程度不同，增值稅對(duì)當(dāng)?shù)囟愂盏呢暙I(xiàn)也就有所不同。

2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，即對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且對(duì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品作了特殊的規(guī)定。這種生產(chǎn)型的增值稅有利于國(guó)家集中大量的稅收收入，但不利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時(shí)，對(duì)不同類型的企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)有所不同。而清費(fèi)型的增值稅則相反，在進(jìn)行稅金扣除時(shí)，對(duì)已購(gòu)人的原材料和固定資產(chǎn)所包含的稅金都能進(jìn)行抵扣。由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)形成了一種共識(shí)，是新一輪稅制改革的重點(diǎn)，已經(jīng)在東北三省開始試行，它對(duì)解決不同產(chǎn)業(yè)的稅賦問題也作了一些相應(yīng)的調(diào)整。

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，但消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，特別有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實(shí)際看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資需求有很好的拉動(dòng)效應(yīng)。

從對(duì)行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)投資的增長(zhǎng)，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)投資。因而實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，因而增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和發(fā)展，同時(shí)也有利于社會(huì)穩(wěn)定。

在現(xiàn)行的增值稅下，由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一，東部地區(qū)中間產(chǎn)品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購(gòu)入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區(qū)重工業(yè)所占的比重較大。所需的固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用中屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并且，中西部地區(qū)的初級(jí)產(chǎn)品加工的比重大，特別是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)的比重大，而由于增值稅的特別規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅款抵扣只是按買價(jià)的10％加以扣除。所有這些規(guī)定，對(duì)于改革開放初期東部地區(qū)的快速發(fā)展與相應(yīng)形成的東、中、西部地區(qū)發(fā)展差距拉大有極大的相關(guān)性。

二、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析

企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性主要體現(xiàn)在不同的企業(yè)所得稅稅收規(guī)定，影響了不同地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。

1．企業(yè)所得稅對(duì)特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。如凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)，投入資金超過1000萬美元且經(jīng)營(yíng)期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經(jīng)國(guó)家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)和資本密集型項(xiàng)目；外商投資在3000萬美元以上且投資回報(bào)期長(zhǎng)的項(xiàng)目以及能源和交通建設(shè)項(xiàng)目等，外商投資企業(yè)的所得稅稅率均為15％。又如凡設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿江沿邊開放城市和內(nèi)陸省會(huì)城市的生產(chǎn)性企業(yè)以及設(shè)在國(guó)家級(jí)旅游度假區(qū)的外資企業(yè)等，按24％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)所得稅對(duì)特定行業(yè)項(xiàng)目實(shí)行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。如凡經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經(jīng)營(yíng)期在15年以上的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，實(shí)行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長(zhǎng)年減半征收所得稅；年出口額占總產(chǎn)值75％以上的外商投資企業(yè)，在減免期滿后，仍可按規(guī)定稅率減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)在減免期滿后10年內(nèi)，仍可繼續(xù)減征10％～30％等等。由于一些特定行業(yè)只能在一些特定的地區(qū)才能有所發(fā)展，故對(duì)特定行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策實(shí)則是對(duì)特定地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠政策，如從事港口碼頭的建設(shè)，只能在一些沿海地帶才能有這些行業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)陸地區(qū)相對(duì)而言就少之又少。

中國(guó)對(duì)外開放的梯度漸進(jìn)性表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上就是稅收優(yōu)惠程度和優(yōu)惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)差異時(shí)，東部地區(qū)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平較低，中西部地區(qū)的稅負(fù)水平較高。

3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在前述地區(qū)的企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年，應(yīng)補(bǔ)繳免征、減征的企業(yè)所得稅款。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照第七、八條的規(guī)定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請(qǐng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年可繼續(xù)享受應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。

由于中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)政策，使得外資企業(yè)在中國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的分布有所不同，相應(yīng)地，由于外資企業(yè)享受到較多的優(yōu)惠政策，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率基本相同，但是外資企業(yè)有許多優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率明顯不同，外資企業(yè)明顯低于

內(nèi)資企業(yè)。結(jié)果使得外資投資的回報(bào)率大大高于內(nèi)資企業(yè)回報(bào)率，挫傷了內(nèi)資企業(yè)投資積極性，成為投資乏力、內(nèi)需不足的一個(gè)重要原因。中國(guó)加入WTO后，跨國(guó)公司大量人，如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，內(nèi)資企業(yè)會(huì)處于更加不利的地位。這種對(duì)內(nèi)外資企業(yè)稅收的區(qū)別對(duì)待，造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。改革開放以來，對(duì)跨國(guó)公司投資以區(qū)域優(yōu)惠為主，重點(diǎn)對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等區(qū)域的跨國(guó)公司實(shí)行優(yōu)惠。這種政策的結(jié)果，一方面扭曲了跨國(guó)公司的區(qū)域選擇，使總體投資環(huán)境原本就比較優(yōu)越的沿海省份在吸引跨國(guó)公司投資時(shí)具備了更加有利的優(yōu)勢(shì)；另一方面是中西部地區(qū)有限的資金為追逐稅收優(yōu)惠利益也紛紛投向東部沿海地區(qū)，更不用說跨國(guó)公司向西部進(jìn)行投資了，最終還會(huì)導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不平衡。

三、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅、所得稅政策調(diào)整措施

(一)加快進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作

目前，增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點(diǎn)，出于財(cái)政原因，尚未在全國(guó)實(shí)行?！吧a(chǎn)型”增值稅由于規(guī)定固定資產(chǎn)投資不能抵扣，這不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于對(duì)原有工業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。中西部地區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，中西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國(guó)家的區(qū)域政策，也有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。增值稅稅基由生產(chǎn)型過渡為消費(fèi)型，對(duì)財(cái)政收入的影響較大，財(cái)政無法承受，因此可以先實(shí)行范圍較窄的消費(fèi)型稅基，再過渡到完全的消費(fèi)型稅基。同時(shí)也以按照時(shí)間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這樣既可以減少財(cái)政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。

(二)建立高效的所得稅法

所得稅的兩法合并一個(gè)重要的內(nèi)容是調(diào)整區(qū)域的稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的著力點(diǎn)將由過去的以區(qū)域政策為主，轉(zhuǎn)向要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。具體做法為：一是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當(dāng)保留稅收優(yōu)惠的政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”，側(cè)重對(duì)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對(duì)于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對(duì)于環(huán)保投入和邊遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實(shí)行15％的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15％的所得稅區(qū)域優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目。以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來，對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。二是堅(jiān)持稅收優(yōu)惠多元化。稅收優(yōu)惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款、資本輸出國(guó)稅率高低，稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際雙重征稅的辦法等因素的制約，對(duì)難以使外國(guó)投資者直接受益，而是流入了投資者母國(guó)的政府稅收優(yōu)惠盡量避免，應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國(guó)際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國(guó)際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。三是制定過渡性措施，對(duì)于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實(shí)現(xiàn)改革的順利進(jìn)行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報(bào)批獲得時(shí)間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時(shí)，解散老企業(yè)，注冊(cè)新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。“二稅合一”之后，以外資身份申請(qǐng)“二免三減半”優(yōu)惠的政策實(shí)際上被取消，這有助于加強(qiáng)反避稅工作。

第6篇：企業(yè)增值稅法范文

關(guān)鍵詞：增值稅普通發(fā)票；遺失；應(yīng)對(duì)措施

一、銷售方企業(yè)增值稅發(fā)票遺失的應(yīng)對(duì)措施

（一）增值稅專用發(fā)票遺失的情況

銷售方企業(yè)發(fā)生專用發(fā)票遺失的情況，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)時(shí)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等報(bào)紙上進(jìn)行“遺失聲明”的作廢公告，并會(huì)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。根據(jù)2016年7月國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)公告的要求，取消了該作廢公告必須在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登的要求。銷售方企業(yè)遺失專用發(fā)票記賬聯(lián)時(shí)，可憑專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件入賬，并在復(fù)印件上注明原件保存于購(gòu)買方企業(yè)，本復(fù)印件與原件一致等相關(guān)字樣，加蓋購(gòu)買方企業(yè)公章。銷售方企業(yè)遺失專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)時(shí)，當(dāng)月購(gòu)買方未進(jìn)行認(rèn)證時(shí)，銷售方企業(yè)可以將增值稅專用發(fā)票直接作廢，并進(jìn)行相應(yīng)處理?？缭虏荒苓M(jìn)行作廢的專用發(fā)票，在次月增值稅申報(bào)結(jié)束后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《丟失專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，然后按國(guó)家稅務(wù)總局2014年3月第19號(hào)公告分情況進(jìn)行處理。

（二）增值稅普通發(fā)票

銷售方企業(yè)存在普通發(fā)票的遺失應(yīng)比照銷售方企業(yè)專用發(fā)票的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行處理。銷售方企業(yè)在發(fā)現(xiàn)增值稅普通發(fā)票遺失時(shí)，書面報(bào)告銷售方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等報(bào)紙上刊發(fā)“遺失聲明”的作廢公告，并要接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。由于增值稅普通發(fā)票丟失不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《已報(bào)稅證明單》，銷售方企業(yè)遺失普通發(fā)票記賬聯(lián)時(shí)，可憑普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件入賬，注明原件保存于購(gòu)買方企業(yè)，本復(fù)印件與原件一致的字樣，并加蓋購(gòu)買方企業(yè)公章。

二、購(gòu)買方企業(yè)增值稅發(fā)票遺失的應(yīng)對(duì)措施

（一）增值稅專用發(fā)票

購(gòu)買方企業(yè)專用發(fā)票丟失應(yīng)及時(shí)通知銷售方企業(yè)，使其及時(shí)書面報(bào)告銷售方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并要接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。購(gòu)買方企業(yè)應(yīng)按照2014年3月第19號(hào)公告分不同情況進(jìn)行處理。第一，在沒有進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證的情況下：如果增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)全部丟失，應(yīng)從銷售方企業(yè)取得專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后與銷售方企業(yè)提供的《已報(bào)稅證明單》一起作為入賬憑證資料進(jìn)行保管，記賬聯(lián)上注明原件由銷售方企業(yè)保管，本復(fù)印件與原件一致的字樣并加蓋銷售方企業(yè)公章；如果只丟失專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)，企業(yè)應(yīng)使用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，企業(yè)入賬憑證資料需使用發(fā)票抵扣聯(lián)，留存?zhèn)洳橘Y料使用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件，并在抵扣聯(lián)復(fù)印件上注明原件所在憑證號(hào)已便后期查詢使用；如果丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)使用發(fā)票發(fā)票聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，留存?zhèn)洳橘Y料使用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，并在發(fā)票聯(lián)復(fù)印件上注明原件所在憑證號(hào)已便后期查詢使用。第二，購(gòu)買方企業(yè)取得發(fā)票已認(rèn)證的情況下：如果發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)全部丟失，購(gòu)買方企業(yè)需取得發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和銷售方企業(yè)提供《已報(bào)稅證明單》入賬并留存?zhèn)洳椋瑥?fù)印件應(yīng)注明原件在銷售方企業(yè)，復(fù)印件與原件一致的字樣和加蓋公章；如果只丟失其中一張發(fā)票聯(lián)次時(shí)，使用另一張聯(lián)次發(fā)票復(fù)印件入賬或留存?zhèn)洳?，并在?fù)印件上注明原件所在憑證號(hào)碼以備后期查詢使用。

（二）增值稅普通發(fā)票

購(gòu)買方企業(yè)存在普通發(fā)票的遺失應(yīng)比照專用發(fā)票的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行處理。購(gòu)買方企業(yè)在發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票遺失時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知銷售方企業(yè)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等報(bào)紙上刊發(fā)“遺失聲明”的作廢公告，并會(huì)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。由于銷售方企業(yè)無法在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《已報(bào)稅證明單》，在發(fā)生購(gòu)買方企業(yè)遺失普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)時(shí)，購(gòu)買方企業(yè)可憑銷售方企業(yè)的普通發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件入賬，注明原件保存于購(gòu)買方企業(yè)，本復(fù)印件與原件一致的字樣，并加蓋銷售方企業(yè)公章。

第7篇：企業(yè)增值稅法范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;發(fā)電企業(yè); 影響

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)),這是我國(guó)增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對(duì)發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)影響,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,利潤(rùn)被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤(rùn)同比負(fù)增長(zhǎng)高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國(guó)燃煤電廠因煤炭?jī)r(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國(guó)際(SH 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國(guó)際(SH 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤(rùn)僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購(gòu)買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國(guó)際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國(guó)際金融市場(chǎng)仍處于動(dòng)蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容:

1.全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可

以計(jì)算抵扣(購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)

備增值稅退稅政策;

5.適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對(duì)于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來說,無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺(tái)100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3 440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國(guó)家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對(duì)應(yīng)對(duì)煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購(gòu)進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅――城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對(duì)發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生變化。

(四)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,申報(bào)時(shí)限的延長(zhǎng)不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營(yíng),難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過招標(biāo)程序購(gòu)入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25 000萬元,增值稅款為4 250萬元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程292 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^,假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1 840萬元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 310 900 000

貸:在建工程 292 500 000

銀行存款 18 400 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額42 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

電廠支付安裝費(fèi)1840萬元,工程已竣工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn) 268 400 000

貸:在建工程250 000 000

銀行存款18 400 000

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬元(31 090-26 840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤(rùn)總額相應(yīng)增加4 250萬元。

(二)購(gòu)入發(fā)電用煤時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購(gòu)入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價(jià)款3 500萬元,增值稅款為3 500×13%=455萬元,已驗(yàn)收,貨款已付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤 35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額4 550 000

貸:銀行存款 39 550 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動(dòng)力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3 500×17%=595(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額5 950 000

貸:銀行存款40 950 000

由此可以看出,該電廠購(gòu)入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤(rùn)總額相應(yīng)增加14萬元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺(tái)共1200MW機(jī)組,以2008年實(shí)際購(gòu)煤240 962萬元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購(gòu)煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬元(8 530×10%)。

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬元。

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬元必須轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 468 000

貸:原材料 400 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 68 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)?gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購(gòu)入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 400 000

貸:原材料 400 000

由此不難看出,此種情況下不會(huì)對(duì)電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會(huì)計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到,2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤(rùn)巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格――煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國(guó)家從政策層面合理地理順“市場(chǎng)煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[2] 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn) 財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[3] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[J].會(huì)計(jì)之友,2009(1下).

第8篇：企業(yè)增值稅法范文

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問題

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理存在的主要的問題就是企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)人為的將增值稅與企業(yè)的銷售成本和銷售收入分離開而帶來的眾多問題，具體來說有以下幾點(diǎn)。

（一）不符合歷史成本原則

現(xiàn)行的增值稅制度違反了資產(chǎn)計(jì)量屬性的歷史成本的原則。根據(jù)歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時(shí)的成本入賬，企業(yè)所需繳納的增值稅是企業(yè)為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)所必須要付出的成本，所以理應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不應(yīng)該人為的將其分離出來。

（二）降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性

增值稅不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)表中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的增值稅負(fù)擔(dān)無法完全體現(xiàn)，從而也影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。因?yàn)椋衿渌牧鬓D(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅，它通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中，所以會(huì)計(jì)信息的使用者能夠通過利潤(rùn)表來了解營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平。而增值稅并沒有通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中，因此會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表里關(guān)于增值稅的部分便缺乏真實(shí)完整的理解。

（三）難以真實(shí)反映企業(yè)的稅負(fù)水平

在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法下，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的不配比也會(huì)降低信息使用者對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的了解。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷售貨物時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是企業(yè)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)的貨物并不定都在當(dāng)期銷售，這就導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，從而難以體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的增值稅稅負(fù)。

二、增值稅會(huì)計(jì)處理方法問題的成因分析

導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在現(xiàn)有問題的最根本的原因就是稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的差異，具體針對(duì)上述的問題又有以下幾點(diǎn)具體的成因。

（一）稅法和會(huì)計(jì)所站角度的不同

稅法站在國(guó)家的角度，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，重視的是企業(yè)稅收的征管，所以對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)買賣行為，關(guān)注的不是企業(yè)的銷售收入或成本，稅法關(guān)注的企業(yè)增值額的多少，所以它只看到了企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，從而確定企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。但是企業(yè)是自負(fù)盈虧的法人主體，它關(guān)注的是企業(yè)自身的盈利能力，所以會(huì)強(qiáng)調(diào)成本的控制和收入的提升，為了實(shí)現(xiàn)收入和成本的配比，它就需要將增值稅額計(jì)入到銷售成本和銷售收入中。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過度依賴

稅法和會(huì)計(jì)關(guān)注的是不同的領(lǐng)域，而導(dǎo)致現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在問題的一個(gè)很大的原因就是會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過度依賴。目前我國(guó)執(zhí)行的是“價(jià)稅分離，賬外循環(huán)”的模式，在這種觀念的影響下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服從于稅法的，當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法有沖突的時(shí)候，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)該讓步于稅法。所以這一模式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)對(duì)稅法百分之百的順從，從而使得增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)核算并不符合會(huì)計(jì)處理的要求。

（三）增值稅自身涉及的內(nèi)容廣泛

在增值稅的會(huì)計(jì)核算中，雖然總的方面是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，但是在計(jì)算這兩項(xiàng)稅額時(shí)還涉及到各種各樣的抵扣稅額和免征稅額等各種細(xì)節(jié)問題，尤其是涉及到進(jìn)出口貨物的增值稅額計(jì)算時(shí)尤為復(fù)雜。所以可以認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜和增值稅自身計(jì)算復(fù)雜有著很大的關(guān)系。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露本身就是一種挑戰(zhàn)，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面披露有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)信息也成了一個(gè)問題。

三、增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)對(duì)策

在前文當(dāng)中，對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法當(dāng)中存在的若干問題及問題的成因進(jìn)行了分析，針對(duì)這些問題，本文提出了以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

（一）實(shí)現(xiàn)增值稅費(fèi)用化

針對(duì)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題，理論界和實(shí)務(wù)界提出了一個(gè)解決構(gòu)想就是將增值稅費(fèi)用化。即增值稅應(yīng)該作為一種費(fèi)用，計(jì)入到貨物的成本當(dāng)中，而不應(yīng)該人為的將其從貨物的價(jià)款當(dāng)中分離出去。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入貨物的成本，企業(yè)銷售貨物時(shí)的銷項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入到收入，從而使得增值稅費(fèi)用在期末時(shí)能進(jìn)入到企業(yè)的利潤(rùn)表中。

（二）建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式

當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在不合理的地方的最大的原因就是現(xiàn)行的增值稅處理方法實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須完全服務(wù)于稅法，當(dāng)兩者存在沖突的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須讓步于稅法，所以在這種模式下，造成了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，也降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可理解性。因此，崔曉玉（2014）提出在我國(guó)逐步建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式，在增值稅費(fèi)用化的基礎(chǔ)上，不斷的完善財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的適度分離。同時(shí)她也指出我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情并沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)稅完全分離的條件，所以應(yīng)該一步一步的進(jìn)行。

（三）調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

針對(duì)增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理當(dāng)中存在的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理的問題，楊一飛、黃娜（2014）提出在購(gòu)進(jìn)抵稅法下，可以設(shè)置“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”來核算因會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)時(shí)間不一致而導(dǎo)致的差異?，F(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)科目，用以反映不同性質(zhì)的增值稅。同時(shí)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下又設(shè)置了九個(gè)三級(jí)科目來反映應(yīng)交增值稅的各種內(nèi)容。其設(shè)立的初衷是為了詳細(xì)的反映增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，但是卻給增值稅的會(huì)計(jì)處理增添了麻煩，所以就有必要在不影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)報(bào)表披露信息理解的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性

陳薇、唐皎（2011）提出增值稅會(huì)計(jì)信息的披露既要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。但是目前對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露不夠全面，也不夠明細(xì)，使得人們無法對(duì)增值稅會(huì)計(jì)信息了解透徹，所以應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性。

第9篇：企業(yè)增值稅法范文

第一，與實(shí)際成本原則(歷史成本計(jì)價(jià)原則)相背離。實(shí)際成本原則是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算辦法，買價(jià)計(jì)入存貨成本，增值稅記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，據(jù)此反映的存貨成本只是實(shí)際成本的一部分，不符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求。

第二，未真實(shí)反映企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)水平?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)與銷售收入的確認(rèn)基本一致(視同銷售除外)，但作為銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，卻采用“貨到扣稅法”或“付款扣稅法”。由于當(dāng)期所購(gòu)人的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此。企業(yè)每期交納的增值稅并非真正的增值部分，也不符合會(huì)計(jì)配比原則。同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，以及銷售業(yè)務(wù)增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，且其對(duì)企業(yè)損益的影響，不便于信息使用者全面了解企業(yè)的盈利過程。

第三，違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從單個(gè)一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。由于營(yíng)業(yè)稅采用含稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分成了兩大板塊：征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，其報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以及存貨類科目均為不含稅科目；征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其報(bào)表中的這些科目卻為含稅科目?？趶降牟煌瑖?yán)重影響了兩類報(bào)表的可比性，也使得兩類報(bào)表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)。

第四，未能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。由于增值稅不能作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。企業(yè)獲致利潤(rùn)的過程無法完整再現(xiàn)，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

第五，出口退稅清算差異的費(fèi)用無法確認(rèn)。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際清算后返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，我國(guó)很大部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3％～5％之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

增值稅費(fèi)用化的理論分析如下：