稅法與納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅法與納稅籌劃范文

論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動,還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn): 

第2篇：稅法與納稅籌劃范文

    關(guān)鍵詞:會計(jì)處理方法 納稅籌劃 利益最大化納稅籌劃(tax planning)主要是指在國家政策的許可下,按照法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。

    我國的各種稅種的籌劃與會計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,其中與會計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)有代表性的會計(jì)處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

    一、會計(jì)處理在納稅籌劃中的特點(diǎn)

    (一)非違法性

    納稅籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,行為上不違反國家稅收法律、法規(guī),要符合“法無明文規(guī)定者不為罪,法無明文規(guī)定者不罰”的原則。

    (二)預(yù)先性

    納稅主體對各項(xiàng)納稅事項(xiàng)需做出事先安排,在各項(xiàng)經(jīng)營活動發(fā)生之前把稅收成本當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本來考慮。

    (三)目的性

    納稅籌劃的目的是納稅人或人利用稅收、會計(jì)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)科學(xué)的綜合運(yùn)用,改變應(yīng)稅行為的原始形態(tài),從而在合理合法的前提下,實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化,增加凈收益。

    二、合理選擇會計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃

    (一)選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

    按照現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等,包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品等。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,各項(xiàng)存貨的發(fā)生和應(yīng)用按實(shí)際成本價(jià)計(jì)價(jià),計(jì)價(jià)辦法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法等五種方法中任選一種,不同的存貨計(jì)價(jià)方法會得出不同的應(yīng)納稅額,從而使企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定期間內(nèi),一般為一年,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會批準(zhǔn),并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會計(jì)報(bào)表中予以說明。

    一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)視具體情況進(jìn)行預(yù)測分析,用多種存貨計(jì)價(jià)方案計(jì)算出多組數(shù)據(jù),然后選擇出最有利于自身凈收益最大的存貨計(jì)價(jià)方案。

    1.材料計(jì)價(jià)方法的選擇。一般來說當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使應(yīng)納稅所得額相對減少,達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān),增加凈利潤。如果原材料價(jià)格不斷下降,則宜采用先進(jìn)先出法,同樣能將期末存貨成本調(diào)至最低位,本期銷貨成本調(diào)到最高位,從而減少應(yīng)納稅所得額,達(dá)到“節(jié)稅”的目的。而當(dāng)材料價(jià)格上下波動不穩(wěn)明,企業(yè)則宜采用加權(quán)平均法,對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以避免因銷貨成本的波動,而影響各期應(yīng)稅所得額的均衡性,進(jìn)而造成影響企業(yè)各期所得的上下波動,影響企業(yè)的現(xiàn)金流,特別是企業(yè)應(yīng)納所得稅額較多,波動幅度較大時(shí),現(xiàn)金流的波動較大,不利于企業(yè)合理安排現(xiàn)金資源。

    2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤,而在產(chǎn)品交換或買賣過程中,不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易,而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有:(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓;(2)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃必須把握好兩個(gè)問題:一是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的波動必須在合理范圍之內(nèi);二是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

    (二)固定資產(chǎn)折舊方法

    在用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)該對各個(gè)方面因素進(jìn)行綜合分析,如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變,應(yīng)該選擇加速折舊法,使企業(yè)在年初提取到較多折舊,在年末提取較少折舊,如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。應(yīng)把握市場資金折現(xiàn)率的高低,綜合每個(gè)方面進(jìn)行比較分析,選出最佳的折舊方法。按現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,分析通貨膨脹因素,若存在通貨膨脹問題,企業(yè)的實(shí)際購買能力大幅度貶值,不能在現(xiàn)行市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重置固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。但是,面對同樣的問題,如果選擇加速折舊方法,不僅縮短了企業(yè)的回收期,而且加快了企業(yè)的折舊速度,從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額,增加了企業(yè)的投資收益。在分析折舊年限因素時(shí),企業(yè)應(yīng)按照自身的切實(shí)情況,采取相對有利的固定資產(chǎn)折舊年限。在分析資金時(shí)間價(jià)值因素時(shí),企業(yè)應(yīng)該清楚不同的折舊方法將會產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值收益并承擔(dān)不同的稅負(fù)壓力。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用動態(tài)的方法進(jìn)行分析,對計(jì)算提取的折舊在折舊年限內(nèi)按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn),算出在規(guī)定年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)價(jià)總額進(jìn)行再比較分析,擇選能產(chǎn)生最高稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

    (三)利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

    1.稅基臨界點(diǎn)的籌劃。稅基臨界點(diǎn)在起征點(diǎn)上表現(xiàn)比較明顯,比如稅法規(guī)定,若一次性收入超過10000元,則繳納3%的稅款,若某A收入剛好為10010元,則按規(guī)定需繳納300.3元,實(shí)際取得收入9709.3元;而某B收入為9999元,則不需繳稅,實(shí)際取得收入為9999元。因此為了規(guī)避10000元這個(gè)臨界點(diǎn),某A就應(yīng)該主動將自己的收入減少10元,即可多獲得較多的實(shí)際收入。

    2.稅基跳躍臨界點(diǎn)的籌劃。稅基跳躍臨界點(diǎn)存在于多類應(yīng)稅商品,應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率的跳躍。比如,現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定,甲類卷煙稅率為20%,乙類卷煙稅率為40%,丙類卷煙稅率為25%,三類卷煙的稅率差別很大,而適應(yīng)哪一檔稅率則主要取決于卷煙的分類,而類別的劃分取決于卷煙的價(jià)格,三類卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn),如果卷煙價(jià)格在分界點(diǎn)附近,納稅人可以主動降低價(jià)格,使卷煙類別發(fā)生變化,從而適用較低稅率。

    優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃的關(guān)鍵是向國家制定的優(yōu)惠稅收政策靠擾,創(chuàng)造條件,使自己達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),從而取得節(jié)稅收益。

    (四)合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅策劃

    按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用分為兩大部分,即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用,而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營期所發(fā)生的費(fèi)用,包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

    常見的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N:一是實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷,費(fèi)用額依據(jù)營業(yè)收入的多少加以確認(rèn);二是不規(guī)則攤銷法,即根據(jù)營業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷,可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中,也可能對某一產(chǎn)品不攤銷費(fèi)用;三是平均攤銷法,即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤?cè)朊總€(gè)產(chǎn)品的成本中。費(fèi)用有時(shí)難以控制,而且并非完全可以預(yù)見到,然而費(fèi)用攤?cè)氤杀镜霓k法卻可以控制,由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡〞麧櫤蛻?yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響,所以,選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?必然會使企業(yè)形成節(jié)稅收益。一般來說,平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊氐窒麧?減少稅基的恰當(dāng)選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項(xiàng)經(jīng)營活動,那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按營業(yè)額進(jìn)行平均分?jǐn)?就可以將這段時(shí)間獲得的利潤進(jìn)行最大限度地平均,避免出現(xiàn)利潤的高峰與低谷,也就避免了應(yīng)納稅額的高低波動現(xiàn)象。

    參考文獻(xiàn):

    [1]白晶.淺析會計(jì)處理方法對納稅籌劃的影響[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2011.14.

第3篇：稅法與納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；納稅籌劃；轉(zhuǎn)移定價(jià)

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與價(jià)格平臺概述

關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。財(cái)政部2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號―關(guān)聯(lián)方披露(2006)》則在第四條規(guī)定下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：①該企業(yè)的母公司；②該企業(yè)的子公司；③與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；④對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；⑤對該企業(yè)施加重大影響的投資方；⑥該企業(yè)的合營企業(yè)；⑦該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；⑧該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；⑨該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；⑩該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

價(jià)格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是納稅籌劃的基本方法之一，被廣泛地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活中。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅，這種行為是合法的。對于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，產(chǎn)品價(jià)格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動對企業(yè)的影響，納稅法人和自然人往往不遺余力地對價(jià)格和轉(zhuǎn)讓進(jìn)行分析研究，以尋求取好的納稅籌劃方式。

二、價(jià)格平臺籌劃方法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的一種主要方法，而且是跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的重要方法之一，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：

1.以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。

2.以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價(jià)格和成本加價(jià)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，不按營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行內(nèi)稅籌劃。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，特別是第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)費(fèi)的定價(jià)，因?yàn)榉?wù)定價(jià)許多是買賣雙方面對面議價(jià)的，只要買賣雙方是自愿的，在國家政策范圍允許內(nèi)，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法形為。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，一般來說主要有以下幾種：

1.利用商品交易的籌劃。并聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托銷售，支付銷售費(fèi)用。這三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機(jī)會。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便；委托制則主要通過銷售費(fèi)用的高低來間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。

2.利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。例如：由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。

3.利用機(jī)械設(shè)備的籌劃。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊充新的情況。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。

4.利用提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至排除作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如：某企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時(shí)，不按常規(guī)計(jì)收報(bào)酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行納稅籌劃，哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移。

5.利用無形資產(chǎn)的籌劃。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評定 較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅負(fù)最小化。有此企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工業(yè)技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。

6.利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種：?利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行納稅籌劃的目的。利用不同國家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。售后租回。購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方對同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金折好處。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會更明顯。

7.利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃，在借貸業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可能通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負(fù)擔(dān)。由于其稅負(fù)相對較重，有些資金比較寬?；蛸J款來源穩(wěn)定的企業(yè)，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。那么，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

8.利用管理費(fèi)用的籌劃。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的審查報(bào)告。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

三、價(jià)格平臺納稅籌劃案例

例：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司，分別設(shè)立在A、B、C三國，A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%、10%.甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件，乙公司購買甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場價(jià)格，甲公司的一套零部件售價(jià)為2.8萬元，成本為2萬元，乙公司的產(chǎn)品每臺售價(jià)為3.6萬元。2009年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去，則：

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（2.8-2)*100*40%=32（萬元）

乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.6-2.8)*100*30%=24（萬元）

此時(shí)，集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。

為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)，該集團(tuán)對銷售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬元的價(jià)格將零部件賣給丙公司，丙公司以每套3.5萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給乙公司，則：

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（2.1-2)*100*40%=4（萬元）

乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.6-3.5)*100*30%=3（萬元）

丙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.5-2.1)*100*10%=14（萬元）

這樣，集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為21萬元，減輕了35萬元的稅負(fù)。

對納稅人而言，價(jià)格平臺的有效利用意味著應(yīng)納稅款的節(jié)省，意味著經(jīng)濟(jì)利益的獲得。這在一定程度上也促使社會經(jīng)濟(jì)資源受靈敏價(jià)格的導(dǎo)向，向著更加高效的領(lǐng)域流動。

對于國家而言，價(jià)格平臺的有效利用則意味著國家財(cái)政收入的減少和國家經(jīng)濟(jì)利益的受損。相應(yīng)地，國家會采取一定的措施對價(jià)格體制進(jìn)行完善，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行限制，促進(jìn)國家法制建設(shè)進(jìn)一步向前邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周友蘇，李君臨.關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本解說與法律規(guī)制[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2005，(5).

[2]李蘊(yùn)棋.關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)問題[J].金融時(shí)報(bào)，2004，(3).

第4篇：稅法與納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 對策

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財(cái)政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項(xiàng)支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個(gè)不爭的事實(shí)是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點(diǎn)是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實(shí)施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，實(shí)施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實(shí)施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點(diǎn)顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財(cái)政收入而一味強(qiáng)行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基?；诙喾N功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因?yàn)槠浠I劃的結(jié)果雖然會使國家一時(shí)減少稅收，但從長遠(yuǎn)來看，發(fā)展了國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠(yuǎn)利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機(jī)會和空間很大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，稅收無處不在，無時(shí)不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個(gè)企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運(yùn)中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為?？梢哉f，一個(gè)企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊(yùn)藏著節(jié)稅機(jī)會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿功能日益增強(qiáng)。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機(jī)會?？傊?，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機(jī)會和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機(jī)會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個(gè)納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個(gè)別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。其次，一個(gè)納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時(shí)，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時(shí)，稅后利潤會隨之增大，但事實(shí)并非完全如此，有時(shí)稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個(gè)納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)橐粫r(shí)的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個(gè)方面的考量是遞進(jìn)的，在實(shí)施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一時(shí)取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強(qiáng)和長遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進(jìn)行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅(jiān)持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個(gè)重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計(jì)算繳納各種流轉(zhuǎn)時(shí)；在收益或所得額實(shí)現(xiàn)之后，才計(jì)算繳納所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得或擁有之后，才計(jì)算繳納財(cái)產(chǎn)稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進(jìn)行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指因納稅籌劃方案錯(cuò)誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)損失。防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實(shí)施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。（1）違法風(fēng)險(xiǎn)。所謂違法風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因?yàn)閷Χ惙ㄒ?guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識到，稅收具有強(qiáng)制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識上出現(xiàn)差異或分歧時(shí)，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會招致懲罰，不僅不會獲得預(yù)期效果，而且會產(chǎn)生比不進(jìn)行納稅籌劃更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)。所謂機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時(shí)，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來的損失。機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為機(jī)會成本，機(jī)會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機(jī)會成本在納稅籌劃分析和決策時(shí)都能夠考慮進(jìn)去，而隱性機(jī)會成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來?xiàng)l件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營改增”試點(diǎn)工作實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時(shí)，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因?yàn)橹荒艿挚?%的進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機(jī)會成本不難測算。但是，其隱性機(jī)會成本或風(fēng)險(xiǎn)則很難預(yù)料，因?yàn)榕c小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進(jìn)項(xiàng)稅要大的多。（3）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。所謂計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時(shí)，因計(jì)算錯(cuò)誤而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致多計(jì)稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費(fèi)用等。無需贅言，這種風(fēng)險(xiǎn)在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的原因主要緣于以下三個(gè)方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實(shí)體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財(cái)產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計(jì)稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計(jì)算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時(shí)繳納？主要依據(jù)稅收實(shí)體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報(bào)、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護(hù)等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報(bào)方式、如何進(jìn)行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護(hù)權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財(cái)稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時(shí)地掌握各個(gè)稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時(shí)間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運(yùn)營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項(xiàng)。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個(gè)單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機(jī)會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運(yùn)用何種計(jì)算方法，都會導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個(gè)企業(yè)要制定和抉擇一個(gè)科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識、責(zé)任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計(jì)算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。同時(shí)，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個(gè)方面，不同時(shí)期、不同交易或事項(xiàng)、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個(gè)原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面入手：

1.加強(qiáng)對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化?，F(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時(shí)刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實(shí)體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實(shí)體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實(shí)施細(xì)則”，財(cái)政部的“財(cái)稅字”或“財(cái)字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個(gè)別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時(shí)，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補(bǔ)充性和即時(shí)性稅收規(guī)定。

2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實(shí)際工作中，并不是任何涉稅交易和事項(xiàng)都必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時(shí)機(jī)，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強(qiáng)行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個(gè)納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負(fù)、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此?？茖W(xué)慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點(diǎn)，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。要做到這一點(diǎn)，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點(diǎn)是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點(diǎn)，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求?？傊?，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實(shí)施能夠具備天時(shí)、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實(shí)務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的核心條件。在實(shí)際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費(fèi)用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、納稅臨界點(diǎn)籌劃法、稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強(qiáng)，實(shí)際操作和因時(shí)因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強(qiáng)化練習(xí)，才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確、靈活地運(yùn)用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實(shí)踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計(jì)、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實(shí)施前最好能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報(bào)》稅收籌劃研討會上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險(xiǎn)，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實(shí)，企業(yè)將為此付出代價(jià)。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點(diǎn)地進(jìn)行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

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第5篇：稅法與納稅籌劃范文

居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國正處于稅制變動頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。

2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義

2.1納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。

2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比對選擇稅負(fù)最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識。納稅人意識包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識，采用合理的方法對個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強(qiáng)的表現(xiàn)。

（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)

3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動作用。

3.2均衡納稅人的收入

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3延遲納稅時(shí)間

為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長期儲備。

3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。

3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性

由于我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。

4結(jié)語

第6篇：稅法與納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃

中圖分類號：17810.42　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02

一、企業(yè)合理避稅的意義

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的節(jié)稅法律行為。就其實(shí)質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既得利益的手段。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，而不是納稅人對法定義務(wù)的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強(qiáng)全社會自覺運(yùn)用法律法規(guī)的意識，加快稅法法制化進(jìn)程；另一方面可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的經(jīng)營管理目標(biāo)。納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

納稅人作為社會經(jīng)濟(jì)中的參與者，其基本目標(biāo)是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得最多的經(jīng)濟(jì)利益。而稅收是國家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收行為，是對社會生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政策，有意識地進(jìn)行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人的經(jīng)營成本和費(fèi)用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。

(二)納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行統(tǒng)籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達(dá)到稅費(fèi)節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門必須嚴(yán)格存貨管理的各項(xiàng)要求，存貨管理要符合各項(xiàng)法規(guī)要求等等。這些都客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

(三)納稅籌劃有助于推進(jìn)我國稅收法制化的進(jìn)程

在我國實(shí)行依法治國、加快建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自覺運(yùn)用法律的意識，另一面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。

(四)納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置

稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程，同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀形勢和需要，國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)理性人”，會從經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，自覺的運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為，盡量避免稅收負(fù)擔(dān)較重的投資和經(jīng)營，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的投資和經(jīng)營，引導(dǎo)社會資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新舊企業(yè)稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

新稅法法律借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度，適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準(zhǔn)確把握新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式和方法，對于企業(yè)節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：

(一)新稅法實(shí)行了公平競爭的原則

新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業(yè)如設(shè)立虛假外商投資企業(yè)、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業(yè)等來避稅的手段失去了作用。

(二)新企業(yè)所得稅法實(shí)行了優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整為主”轉(zhuǎn)為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊地，利用這些地方的低稅率來達(dá)到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消失，使得選址經(jīng)營已經(jīng)失去了稅務(wù)籌劃的意義。

(三)新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)附送報(bào)告表

新企業(yè)所得稅法下特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，明確規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供相關(guān)資料。即強(qiáng)化了對利用關(guān)聯(lián)交易避稅的檢查力度，增加了利用關(guān)聯(lián)交易避稅的難度。

以上是新舊稅法下存在較大差異的規(guī)定，和企業(yè)的納稅行為息息相關(guān)，對企業(yè)的影響比較大。因此，企業(yè)在新稅法下進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要注意新舊稅法規(guī)定的不同，適時(shí)的變化稅收籌劃的方式和手段，達(dá)到合法合理的避稅。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式

頒布了新稅法以后，雖然舊準(zhǔn)則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅對企業(yè)的影響比較大，所以我們重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：

(一)利用不同產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的

產(chǎn)業(yè)差異，對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予很多優(yōu)惠措施。如對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按照一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；對從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等所得實(shí)行免征或減征企業(yè)所得稅；對從事國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15％的低稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

(二)調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式，利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。這對集團(tuán)企業(yè)、連鎖經(jīng)營企業(yè)提供了較大的稅收籌劃空間。集團(tuán)企業(yè)可以按照經(jīng)營情況的現(xiàn)狀，對盈利狀況比較好的行業(yè)、所屬分公司設(shè)置成具有法人資格的獨(dú)立法人分公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業(yè)所得稅。

(三)利用稅前扣除項(xiàng)目的變化來避稅

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以實(shí)行加計(jì)扣除的措施。企業(yè)可以利用這兩條加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，加大對研究開發(fā)的投入，開發(fā)新產(chǎn)品，提升企業(yè)發(fā)展的新技術(shù)，既可以為企業(yè)的發(fā)展尋求到更大的空間，同時(shí)又可以享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，一舉兩得。在招聘企業(yè)員工時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應(yīng)的工作，既節(jié)約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業(yè)良好的社會形象。

(四)利用新的關(guān)聯(lián)交易空間達(dá)到避稅的目的

第7篇：稅法與納稅籌劃范文

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；管理作用

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0062-02

1 納稅籌劃的概念以及特征

納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上,利用稅法中的一些優(yōu)惠政策,對自己在經(jīng)營、理財(cái)以及投資過程中的各種事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優(yōu)的方案,從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的的活動,實(shí)現(xiàn)股東財(cái)務(wù)最大化和企業(yè)的價(jià)值最大化。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面,避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究,找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策,例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策,從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃,降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費(fèi)的方法,現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān),采取一系列的措施,例如對商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中,要對一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識,在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額,在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn),不僅符合國家的稅法的規(guī)定,而且也合乎國家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導(dǎo)向性指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用,為實(shí)現(xiàn)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。③納稅籌劃的目的性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。④納稅籌劃的專業(yè)性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認(rèn)識,有專業(yè)的會計(jì)知識,對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行優(yōu)化,組成最優(yōu)的方案,節(jié)約稅收成本。⑤納稅籌劃的時(shí)效性指的是由于在不同的時(shí)期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化,面對這種變化,納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為,采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略,從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

21 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,降低納稅成本

在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,企業(yè)在市場中面臨激烈的競爭,企業(yè)要想在市場中占有一席之地就需要進(jìn)行有效的成本控制,在企業(yè)的成本中稅費(fèi)占了很大的比重,降低企業(yè)的納稅成本對于降低企業(yè)的整體成本是有很大好處的,因?yàn)槠髽I(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)利益的損失,所以企業(yè)要在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃活動。隨著全球市場的形成,我國企業(yè)與外國企業(yè)的貿(mào)易往來越來越緊密,國外企業(yè)在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意識。

22 我國稅收管理制度迫使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

隨著我國社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加快,我國在稅收政策和征稅管理制度方面都在進(jìn)行不斷的完善。國家對于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業(yè)要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現(xiàn)實(shí)的,不僅要承受更加嚴(yán)厲的懲罰,而且會對企業(yè)的形象產(chǎn)生破壞,給企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。所以企業(yè)就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當(dāng)然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。

23 我國現(xiàn)行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的現(xiàn)行的稅制可以進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),現(xiàn)行的稅制針對各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對于不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同納稅人的稅負(fù)有不同的征收標(biāo)準(zhǔn),給企業(yè)的納稅提供了更多的選擇機(jī)會和空間,企業(yè)在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。

3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

31 有助優(yōu)化企業(yè)的資源配置

國家制定稅法的目的在于兩個(gè)方面：一方面是為了增加國家的財(cái)政收入,另一方面是為了督促企業(yè)進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。企業(yè)在發(fā)展的過程中可以根據(jù)不同階段的稅收政策及時(shí)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策,尋求企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)的發(fā)展。

32 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),所以在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的會計(jì)人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對會計(jì)報(bào)賬結(jié)算等工作進(jìn)行優(yōu)化,進(jìn)行及時(shí)的納稅申報(bào),提高企業(yè)的會計(jì)工作效率,從而加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

33 有助于增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益

由于企業(yè)的稅費(fèi)支付是企業(yè)的凈資金的流出,相應(yīng)的會造成企業(yè)的利潤總額的減少。在企業(yè)中進(jìn)行納稅籌劃可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃,盡可能地降低企業(yè)所要繳納的稅款,降低企業(yè)的稅負(fù),降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。

第8篇：稅法與納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收

納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟(jì)活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實(shí)際工作中還存在許多問題，需要做進(jìn)一步探討。

一、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，使納稅人遠(yuǎn)離稅收違法行為。

3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。

二、納稅籌劃中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為稅收是國家強(qiáng)制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細(xì)致的計(jì)劃，會形成不合理的企業(yè)稅負(fù)。

2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細(xì)化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員不僅要精通會計(jì)，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點(diǎn)。而實(shí)際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財(cái)會人員會計(jì)、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。

3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解。稅法除了財(cái)政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識是進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要前提。

三、完善納稅籌劃工作的建議

1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強(qiáng)的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計(jì)人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。

3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點(diǎn)不同，比如，個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎(jiǎng)金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財(cái)務(wù)規(guī)范管理，如會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的列支，注意原始憑證的合法性。

第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點(diǎn)著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計(jì)稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)的籌劃。要針對不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計(jì)計(jì)算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計(jì)收益減去會計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化和扣除時(shí)間最早化。個(gè)人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計(jì)稅收入。

第三，對經(jīng)濟(jì)活動籌劃。不同的經(jīng)濟(jì)活動形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進(jìn)行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負(fù)差異，通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟(jì)活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟(jì)活動，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟(jì)活動籌劃主要包括成長籌劃、財(cái)務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。

4.加強(qiáng)部門協(xié)作。各部門的共同運(yùn)作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實(shí)施。尤其是企業(yè)費(fèi)用的籌劃，更需要各部門配合實(shí)施，在取得原始憑證時(shí)，加以辨別，加強(qiáng)費(fèi)用先審批后支付的管理。

5.防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：稅法與納稅籌劃范文

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認(rèn)識到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財(cái)會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。