簡述稅收與稅法的關系精選(九篇)
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第1篇：簡述稅收與稅法的關系范文
關鍵詞：信息化 稅務會計 財務會計 分離 必要性
企業(yè)稅務會計是在財務會計的形成與發(fā)展的過程中逐步產生和發(fā)展起來的。目前在西方許多國家，企業(yè)稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計并列為企業(yè)會計的三大分支。隨著公司業(yè)務的不斷拓展和國家稅收政策的不斷調整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實時反映企業(yè)稅務會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風險。中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）決定實施稅務會計系統。中國石油大連石化公司（以下簡稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實施稅務會計系統的一個組成部分。
一、稅務會計系統的特點
所謂企業(yè)稅務會計，是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業(yè)（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續(xù)、系統、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。它既與財務會計相聯系，稅務會計的資料一般來源于財務會計在會計賬冊設置和會計報表的報送方面，稅務會計與財務會計是相結合的，又與財務會計相區(qū)別，稅務會計對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。隨著經濟一體化和經濟全球化的不斷深化，我國社會主義市場經濟的發(fā)展和經濟管理模式、財務會計方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務會計已經越來越重要。
中國石油稅務會計系統是一套自下而上相互支撐的稅務會計體系，即以所得稅為主要內容、以FMIS7.0為依托，實時反映稅務會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風險，及時分析、提供稅務管理和決策信息，實現稅收動態(tài)管理、類別管理、個性管理、風險管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務管理服務于發(fā)展戰(zhàn)略和生產經營的效力。稅務會計系統以全面反映會計準則和稅法差異為重點，核算遞延所得稅和當期所得稅費用，為所得稅納稅申報及財務管理提供詳實而準確的基礎數據，有利于進行分析、預測及籌劃管理，防范稅務風險。我們的具體做法是：（1）設置責任中心+會計科目差異調整憑證+所得稅會計數據析取，同時參照國際會計準則調整的方法，在FMIS7.0下設置“稅務調整責任中心”，與股份公司、國際準則調整責任中心平行，用作反映稅法與會計準則之間的差異數據；（2）對稅法和會計準則沒有差異的經濟事項，直接沿用財務會計憑證處理數據；（3）對于存在差異的經濟事項，在稅務調整責任中心進行憑證處理，運用稅務調整科目對標準會計科目進行調整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會計體系，定義所得稅會計體系與FMIS會計核算體系之間的數據邏輯關系；通過合并的責任中心+所得稅會計體系從FMIS賬務體系中析取所得稅會計數據。在FMIS7.0的會計科目表中增加納稅調整科目，此類科目用作納稅調整憑證的調入方科目（調出方為標準的會計科目）。按照稅法口徑建立稅務科目表及稅務科目與會計科目之間的對應關系。根據稅法與會計準則之間的差異，建立調整事項列表，按月或按年可根據調整事項，在調整責任中心內，制作調整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務合并虛擬責任中心，用作展示稅法口徑下的核算數據。建立完整稅務會計組織架構，依據大連石化一級核算內的賬務數據，實時查詢稅法口徑下的核算數據，提供稅務會計系統下核算數據的查詢分析及報表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。
二、企業(yè)稅務會計的原則
企業(yè)稅務會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應遵循稅務會計核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務會計事務時，必須符合國家的稅法規(guī)定。當會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進行調整，必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務會計活動時，對與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項應分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金，做到核算與監(jiān)督相結合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務合理稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業(yè)管理者、投資者、債權人提供準確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經濟利益關系，及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實體法原則。納稅人的納稅義務是實體問題，履行納稅義務的手段為程序規(guī)定，稅務會計中應遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應先完稅，再進行申訴；接受稅務機關的審計監(jiān)督原則，稅務機關有權監(jiān)督檢查納稅人的稅務會計核算，納稅人有義務接受監(jiān)督等等。
三、稅務會計與財務會計分離
（一）稅務會計與財務會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經濟調節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如：會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數控股投資子公司）中，企業(yè)會計人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負多項職能、多個任務，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會計工作的附屬內容，會計人員自然沒有也不愿花費較多時間、精力對稅收法律法規(guī)進行全面透徹的學習和鉆研。企業(yè)稅務會計人員只對稅務部門指示和處理作出被動的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時，則難免由于業(yè)務而常犯錯誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務部門治理并遭受不必要損失。
所以說，計稅標準與財務制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護其自身合法權益，因此建立獨立的企業(yè)稅務會計體系，便順理成章地提到日程上來了。
（二）稅務會計與財務會計分離的必要性
1.協調企業(yè)財務制度與稅收制度差異的需要
稅務會計與財務會計同屬于企業(yè)會計學科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現了越來越多的差異。例如：會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調整和處理。
2.企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實現企業(yè)財務目標的有效途徑
目前，我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業(yè)財務人員由于對稅法理解不夠，企業(yè)出現稅款核算不準確的現象時有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作，經常與稅務機關溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應該履行納稅義務，不應該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，應合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財務決策，依法履行納稅義務，從而達到合理節(jié)稅、減輕自身稅負的目的。
4.推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設立獨立的稅務會計，配備專業(yè)素質較高的人員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務會計資料，稅務人員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來，集中精力檢查稅務會計資料，這樣既可以節(jié)省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務會計，提高了企業(yè)納稅資料的準確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務機關的征管行為進行有效地監(jiān)督，實現全面依法征稅。
5.解決稅收爭議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務的過程中，對某一納稅事項有時會有兩個以上的合理選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復雜，耗費精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務會計，由稅務會計與稅務部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現，既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。
四、總結
隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨立稅務會計，有利于擴充和完善我國會計學科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學化、國際化、現代化發(fā)展，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻：
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第2篇：簡述稅收與稅法的關系范文
關鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型
一、引言
納稅不遵從是各國普遍存在的現象，對稅收流失和和諧稅收征納關系的構建有著重要影響。美國聯邦稅務局估計2010財政年度稅收流失達3000余億美元，占當年稅收收入二成以上。在號稱避稅天堂的香港，稅款流失也達80余億港元。我國正處于經濟轉型期，稅制建設的任務還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴重，影響到我國經濟與稅收的健康發(fā)展。2009年，國家稅務總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國稅收工作的主要目標。認識我國納稅不遵從現象，分析產生原因并提出治理思路，提升全社會的納稅遵從度，是我國推進稅制改革，加強稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現代漢語詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國《聯邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實施的及時申報、正確申報和及時主動繳納稅款等行為?！备鶕谶@一定義，凡存在不及時申報、不正確申報和不及時主動繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國稅收實踐中，納稅不遵從是用列舉法來定義的。根據對納稅不遵從的性質、違法程度、社會影響等因素來確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國稅法明確規(guī)定了納稅人應當履行登記、申報、報稅和繳納等遵從義務。因此，納稅遵從應當包括以下內容：一是登記遵從。納稅人應及時到主管稅務機關辦理稅務登記，這是納稅人履行納稅義務的前提；二是申報遵從。納稅人應當如實、全面、及時向主管稅務機關申報個人的稅收信息；三是報稅遵從。納稅人應當根據稅法的規(guī)定，向主管稅務機關完整、準確地報告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應根據稅法規(guī)定，及時足額地繳納應納稅款。上述義務要求環(huán)環(huán)相扣，構成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實現納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內履行納稅義務，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術條件。納稅人應當能夠全面、準確地掌握自己的納稅義務，準確核算應稅收入、應納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報的技術能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務，最終表現為貨幣財富的無償轉移，納稅人要有相應的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務的主觀意愿，但因為資金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請延遲履行其納稅義務的，也被視為納稅不遵從。
二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析
（一）范拉伊模型簡述 納稅不遵從理論研究的實質，在于發(fā)現影響納稅不遵從的規(guī)律和相關因素，進而為改進納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會的納稅遵從度服務。自20世紀70年代Allingham等開始有關研究后，對納稅不遵從研究融入經濟學、社會學和心理學的相關內容，引入實驗分析、調查問卷和心理測試等方法。范拉伊模型的引入是經濟心理學進入納稅行為研究的重要內容。該模型由經濟心理學家范拉伊在1979年提出，通過將經濟變量與心理變量結合起來，描述了經濟行為、環(huán)境條件和個人特征間的關系。范拉伊模型對納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個人特征，如性格、價值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對經濟狀況的知覺，如對物價預期、對收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經濟狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經濟狀況，如經濟衰退或經濟擴張、污染、戰(zhàn)爭與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對社會滿意狀況，如公共服務、社會治安滿意度等。通過范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺E/P的作用程度。環(huán)境知覺E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關系取決于個人經驗，人與人之間的溝通交流。
（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個人行為，也有著深刻的社會背景。納稅人所實施的不遵從行為，同時受制于納稅人內在主觀動機和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動機—行為努力—行為結果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強化，取決于其對過去行為結果的認可情況。受到強化鼓勵的納稅遵從結果，對納稅人以后的納稅行為產生正方向的積極激勵，從而強化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對遵從行為的認可，在納稅人內在需求和外在誘因的驅動下，經過納稅人的判斷后，調整今后的納稅行為模型。因此，當納稅人的合法權利得到良好保護，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護等情況下，納稅人的遵從動機和意愿將得到相應增強。反之，如果這些愿望無法得到有效滿足，納稅人感覺權利和義務嚴重不對等，納稅人的遵從意識和納稅遵從的主動意愿也會在每次納稅行動中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強烈程度。納稅人不遵從意愿的強烈程度，是影響其行為動機的重要原因，是驅動納稅人行為的動力基礎；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內驅力及指導行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實施不遵從行為的基礎，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內驅動力足夠的情況下，是否實施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國的政治經濟制度及其發(fā)展狀況，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國的稅制建設、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對實施不遵從行為后果的預期等。在外部存在較強納稅不遵從誘因情況下，當納稅人感受的社會不公平程度越深，則納稅人對稅收環(huán)境的評價狀況則越差，更容易導致其產生不遵從行為；四是由稅務機關的征管嚴密狀況產生的納稅人對遵從行為的成本評價。當稅收征管嚴密而且偷逃稅成本較高時，納稅不遵從成本相對較高，因而自我行為約束相對加強；五是納稅人對納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對納稅收益的預期與實際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務效果和納稅人預期要求的影響，便利透明的納稅服務可以提高納稅人對納稅公平的評價程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國民福利待遇狀況的影響。當納稅人感覺自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時，其納稅遵從會有較大程度的提升。反之，則會感受到更多的不公平，進而降低其納稅遵從的狀況。
三、我國納稅不遵從影響因素分析
（一）經濟因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動的直接原因，是驅動納稅人不遵從的動力基礎。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實際上給這些違法者產生了不正確的利益引導，使一些納稅人認為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過程中花費的額外時間和費用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數納稅人在不合理的稅外負擔刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強的納稅不遵從行為動機。與此同時，也應看到收入差距、稅收成本等經濟因素對納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴大，納稅人對社會貧富的不滿感受較為強烈，直接影響到納稅人對稅收直覺環(huán)境的看法，進而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構成看，稅收負擔是最主要的經濟因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時間成本都構成了納稅的經濟成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。
（二）制度因素：稅制體系的復雜性 稅制的復雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復雜性的影響在于稅法體系架構的臃腫與過于復雜，納稅人對稅法認知的普遍缺乏，以及實際上的稅收優(yōu)惠政策過于泛濫等。由于遵從成本開支的提高，導致了納稅人遵從動機的降低。在稅法過于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會因為缺乏專業(yè)的知識和必要的技能而無法實現遵從。同時，這也將增加納稅人聘請財務人員等納稅遵從成本，使少數納稅人轉而尋求一定的逃、避稅等措施來應對。而且，稅制過于復雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計算、申報和繳納應納稅款時無所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應有的法律懲罰。與此同時，卻可能因對遵從認識存在的不統一，使原本遵從的納稅行為被認定為不遵從。在我國，因稅制復雜、優(yōu)惠政策過濫等原因而導致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對待納稅人上存在過多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實施偷漏稅行為的可能性，強化了部分納稅人納稅不遵從的動機。
（三）政治因素：用稅機制的不合理性 用稅機制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財政收入的最主要來源，能否對稅收使用進行民主決策和監(jiān)督，是財政透明化和民主化的基本要求。可以講，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機制的建設密切相關。按照契約論的解釋，現代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關系。政府為公眾提供公共產品和公共服務，納稅人在履行納稅義務后，可以從政府提供的公共產品和服務中受益。因此，當納稅人對政府工作的評價偏低，當納稅人對政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時，納稅人的納稅遵從度也會降低。在我國，由于用稅機制不合理所帶來的問題還是較為嚴重的。在稅收支出上，存在政府對公共產品和公共服務投入不足，歷史欠賬過多等問題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見表達渠道等問題。同時，我國納稅人還負擔著較多的不規(guī)范收費和攤派，對納稅人的遵從行為也產生了很大影響。
（四）社會因素：社會不良風氣的影響 與政治因素相比，社會因素對納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長期影響發(fā)生的。社會習氣包括社會風氣、道德輿論、文化傳統等對納稅遵從的認知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個體行為，而是受社會習氣影響的社會行為。在良好的納稅遵從風氣下，納稅遵從會形成一種對納稅人的社會壓力，納稅人如實施納稅不遵從行為，將會受到社會輿論的譴責，喪失社會信任，遭到他人的歧視。這種無形的威懾力，在一定程度上影響超過了法律。但如果社會輿論對納稅不遵從采取的默認、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個社會容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會文化比較，我國較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對稅收遵從的正確認識。
四、我國納稅不遵從治理對策
（一）立足政府改革，推進納稅服務建設 服務是現代稅收管理的重要特征?，F代納稅服務模式，不僅是服務手段和服務技術上的革新，更是服務理念和服務思維的創(chuàng)新。納稅服務理念的轉變，是政府從人治向法治的治理模式轉變，為公民提供公共服務和公共產品的重要組成。這一轉變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國家的基本準則，是社會行為必須遵從的依據。其次是政府的職能回歸本位，成為社會行為的運動者，而不是集萬能的裁判者和運動者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準則，政府違規(guī)沒有任何特權或者赦免。最后，理念成為社會行為的指南，成為公民評判是否的價值基礎。解決社會糾紛、評判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責，都是遵循這一準則來進行的。建立現代化的納稅服務體系，應當從硬件和軟件上逐步改進。在硬件建設上，現代化的稅收征管系統，高效率的信息搜集與處理，嚴格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設上，加強稅收制度建設，引導培育公民形成良好的納稅意識，優(yōu)化征管組織的結構，提高征管人員的素質等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務部門需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務部門需要遵循的，還有稅收道德等社會準則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時候，單純的道德說教無法將人們的利己本能和“損他”意識控制在一個合理的范圍內。而由于道德義務的逆向淘汰，受損的將是道德水準相對高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設，應當依據精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財，侵奪民利的手段。從上述觀點考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實現立法意圖從財政汲取到兼顧公平的轉變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結構嚴密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實踐上的具體體現。
（三）立足民族傳統，培育現代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構成的意識基礎，稅收的發(fā)展史與文化的演進史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來的舶來文明，如果不能融入社會之中，是不能被視為文化的有機構成的。盡管現代稅收制度來自于西方社會，但曾有很長一個時期，東方國家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現。我國古代在處理稅收關系上，主要依據的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收執(zhí)法的嚴與疏，是依據與權力的遠近而定的。因此，自古以來我國的稅收就是實行等級制的。而西方國家在很早時就超越了血緣和宗法關系，進入契約社會。稅收執(zhí)法的權力從國王手中轉移到議會，在很長一個時期內，歐洲各國議會的主要職責就是審議稅收法案。因此，西方各國在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對立的選擇。在“依法治國”的社會，“以德治國”同樣有著重要的意義。我國正處于社會轉型的重要時期，民主法制建設的任務還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補充。而且，將西方國家一些稅收理念和做法移植于我國，并不一定符合我國經濟和政治的實際情況。這樣打造出來的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設，將完善稅收制度同文化建設聯系起來，促進稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。
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第3篇：簡述稅收與稅法的關系范文
一、研究背景及意義
“風險”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對于本來良好的運行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風險的種類多樣，包括財務風險，法律風險，稅收風險等。其中，本文所研究的稅收風險是指涉稅行為未能遵從稅法而導致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機，所以對于稅收風險的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風險的管理是風險管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風險管理。風險管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險會議上提出的，從那時起迅速發(fā)展為一門獨特的管理學科，風險管理的目的即抑制不確定性造成的財務、效率等的損失。
二、現狀和問題
（一）風險的產生
我國的立法的主體是國家，因此有關稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協于國家的行政權力，也就是稅法。
法律是以文字的方式呈現的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產生出不同的理解，甚至導致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導致稅收風險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風險。
這主要表現在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關系，即信息不對稱。由于現行的稅務機關征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對于法規(guī)認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務風險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則
目前實行的法律規(guī)章中對于稅務機關的稅法解釋權和自由裁量權缺乏制約，導致了稅務機務實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務機關行使存在漏洞的規(guī)則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務流失和損失。
（二）風險控制
既然稅收風險的產生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風險的控制責任對于風險的應急手段，之所以說是應急是因為真正的對于風險的處理是應該建立起一套從預測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結的體系的。而風險控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識到稅收風險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應急手段加以解決。在稅收風險控制的過程中應該分稅種控制，所以應該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風險的控制點，實行戰(zhàn)略管理。
（三）現行管理模式下的問題
隨著我國市場經濟體制的深化，稅源的豐富性導致了風險的逐年上升和風險危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經開始從無意識到有意識的通過正當手段規(guī)避稅收風險造成的財務損失和企業(yè)業(yè)績的下滑。表現在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設計培訓機構對專業(yè)人才進行培訓；有意識地對企業(yè)稅收風險管理現行制度進行調整，創(chuàng)新等。
盡管企業(yè)已經意識到了稅收風險的危害，但是對于風險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調整、變動，于是在進行動態(tài)稅籌劃時企業(yè)策劃者往往處于被動的局面，最終導致了風險無法有效規(guī)避，稅收風險較高，企業(yè)損失慘重。
在整個管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預防，即使有也只是“保守預防”。也就是說多數企業(yè)缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預防，有效預防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。
企業(yè)在稅收風險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風險和對風險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業(yè)的長足進步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔任稅務管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會直接導致企業(yè)名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。
三、企業(yè)稅收風險管理的對策
（一）企業(yè)稅收風險管理模式
稅收風險的識別是稅收風險管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數據和構建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現風險的存在，從源頭抑制風險，避免風險造成的更大的破壞。另一方面，它對風險發(fā)生的概率、稅收流失額度進行估算和預測，避免潛在的財務損失的風險。一個科學的識別系統是對于規(guī)避風險的作用是不可估量的。
風險識別講求規(guī)范化，即按照相關制度和標準明確管理人員的相關職責，劃清權責界限，避免權力的交叉、重疊。在稅收風險識別中，納稅遵從風險是主要的識別對象，應從不同層次和不同角度對納稅遵從度預測、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統參數、預警參數，提高規(guī)避風險的專業(yè)度。
稅收風險具有多樣性，因此從事風險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風險識別的直接管理者，還需要配備相應的監(jiān)督員，避免職權的過分集中。
稅收風險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內部流程風險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進行識別的方法，由于較為復雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識別法講求動靜結合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風險潛在環(huán)節(jié)點，通過動態(tài)分析著眼流程圖之間的相關變動，找出關鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經過的半成品庫是生產過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導致公司無法及時交貸就會產生納稅風險，如果運用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動態(tài)比較，進而識別出潛在的涉稅風險，那么就可以有效地降低風險發(fā)現的可能性，減少財務損失。另外一種方法就是關鍵稅收風險指標識別法，也就是稅收預警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風險識別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。
（二）風險評估
風險評估是建立在風險識別和預測的基礎上，對已經發(fā)生的風險所造成的損失程度，結合相關因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風險進行控制和管理。風險評估講求整體性、統一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構風險指標參數，數據加工處理，定性、定量分析，概率統計及修改參數，最終對原程序進行改進。
這里主要以側重于定性分析為例的專家經驗法來闡述稅收風險評估的步驟和原理。組建熟悉風險因素和發(fā)展趨勢的專家組，以書面形式提出風險概率大小的估算結果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環(huán)直至意見基本統一。風險度一般取決于兩個因素，即風險發(fā)生的概率和風險強度。
R=S*P
其中：R為風險度，風險事故損失/單位時間
S為風險強度，風險事故損失/事故次數
P為風險發(fā)生概率，風險事故次數、單位時間
根據此原理，專家經驗法的目的在于計算風險發(fā)生的概率和風險強度來估算風險度，將得到的數值與稅收風險指標體系中的數值進行比較，提出應對風險的計劃和策略，及時控制風險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。
（三）稅收風險的應對
在整個稅收管理的過程中稅收風險的應對是最關鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風險的應對過程中，管理者要根據全面性、針對性、差別化的原則對稅收風險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風險目標，明確應對策略，分析應對信息，實施具體方案，評估應對績效，完善風險應對體系。
風險應對環(huán)節(jié)最關鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產企業(yè)要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實廢舊物資收購發(fā)票的真?zhèn)涡裕⒔灰讏篁炛贫葎t是重中之重。而在外貿企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿所得稅的監(jiān)管力度是否得當？利潤率是否低于預警指標？于是對所得稅的監(jiān)控力度的把握，對企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關鍵的。
四、企業(yè)稅收風險管理的實踐
盡管不同的企業(yè)在應對企業(yè)稅收風險的方法是呈現出不同的風景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業(yè)會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到決定性作用的問題。
企業(yè)要樹立稅收風險意識，企業(yè)的稅收風險意識要貫穿于企業(yè)整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風險不是一成不變的，所以要靈活應變。在規(guī)避風險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業(yè)稅收風險的管理是一門藝術，需要管理者發(fā)揮主觀能動性，調動想象思維，不斷的創(chuàng)新，動態(tài)的管理。
企業(yè)要抓住 關鍵控制點，進行精細化管理。在一項復雜的精算任務中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構思就會導致量化的失誤，最終導致資源的浪費。
五、結語
企業(yè)稅收的風險貫穿于企業(yè)的整個生命周期，是企業(yè)的命脈，風險的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預測，導致管理的被動。稅收風險的管理體系包括識別、預測、評估和應對。其中，識別和預測是核心、基礎，應對是最關鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應對，抓住關鍵點，有效的實行控制和解決。
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第4篇：簡述稅收與稅法的關系范文
關鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負；稅收效率
一、增值稅課稅范圍的選擇
（一）世界各國增值稅課稅范圍選擇概況
1954年法國首先開征增值稅。在將近50年的時間里，各國增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現在涉及于貨物生產、流通以及服務等各個經濟領域；從橫向的角度來看，各國的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個制造業(yè)產品上，這與傳統的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢根本無法體現；第二層次是對整個制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復征稅現象以及比較嚴重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對商品的生產、流通以及服務的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達國家以及一部分發(fā)展中國家選擇第三層次的課稅范圍。中國的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對商品的生產和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對服務行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對其他服務行業(yè)則征收營業(yè)稅。
（二）影響各國增值稅課稅范圍選擇的客觀條件
從上述對各國增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經濟、社會等客觀條件的影響，其中經濟發(fā)展水平、經濟體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關重要的，也是任何國家都無法避免的。經濟發(fā)展水平的高低，生產和流通的市場化程度高低以及一國的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當然，由于其他客觀條件的影響，前述相關關系有時也可能會發(fā)生一定的偏差。
我國現行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國開征增值稅時的現實國情狀況，當時國家經濟發(fā)展水平較低，經濟體制尚處于轉型的起步階段，第三產業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務性的第三產業(yè)是小作坊式的經營模式，根本沒有建立規(guī)范的財務會計制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無法建立完善的稅收征管內部制約機制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時也對我國未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導意義，我們在重新選擇增值稅課稅范圍時，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。
二、重新選擇我國現行增值稅課稅范圍的必要性
（一）我國現行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端
政治經濟學中關于生產力與生產關系的理論告訴我們，生產力必須與生產關系相適應，滯后的生產關系必然會對不斷前進的生產力發(fā)展產生負面作用。因此，我們必須不斷地變革生產關系使之適應生產力的發(fā)展。近十年來，我國的經濟發(fā)展水平、經濟體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發(fā)生了重大的變化，從而導致我國現行的增值稅課稅范圍的選擇已經出現了抑制我國生產力發(fā)展的情況，不利于入世后我國經濟融入世界經濟一體化進程。具體表現在以下幾個方面：
1、課稅范圍過窄導致稅負不公。
對國內市場經濟主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務業(yè)，將第一產業(yè)的農業(yè)和第三產業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產的產品或提供的服務雖然不用征收增值稅，但是其為生產、服務需要外購貨物或服務，根據稅負轉嫁理論這些生產者和服務提供者往往會成為外購貨物或應稅勞務的實際稅負承擔者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進項稅額無處抵扣，使他們的稅負較之納入課稅范圍的實際稅負沉重得多。結果導致那些原先立法初衷想減輕稅負的行業(yè)反而承擔了過重的稅負，扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負加重，比如農業(yè)產品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購的農業(yè)原材料只能抵扣13%的進項稅！，而其對外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價無疑增加了這類企業(yè)的稅收負擔。還有交通運輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應稅勞務緊密聯系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購原材料、應稅勞務需要承擔17%的增值稅稅負，而對外銷售其產品或提供勞務卻無法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運輸行業(yè)可以抵扣7%的進項稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負不公的現象，嚴重干擾了我國入世后市場經濟的健全和完善，與公平競爭的市場精神相悖，扭曲企業(yè)的經營決策，影響民間投資的引導方向，阻礙我國經濟的進一步發(fā)展。
2、增值稅、營業(yè)稅并行造成稅收管轄權矛盾。
在我國的間接稅體系中增值稅與營業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權的交叉和矛盾。我國增值稅法中雖然明確規(guī)定了“混合銷售”和“兼營行為”的概念和稅收管轄權歸屬。但是在稅收實踐中混合銷售和兼營行為的界限區(qū)分卻存在著相當的困難，比如酒店在提供飲食服務的同時其小賣部又提供外賣，運輸業(yè)的貨物價值和貨物運費統一開票，建筑業(yè)提供勞務和銷售建筑材料往往合二為一，實踐中往往難以區(qū)分究竟應當征收增值稅還是征收營業(yè)稅。其直接結果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對納稅人來說對是否要繳增值稅感覺模棱兩可，有的甚至伺機避稅，偷逃國家稅款。對征稅機關來說，當營業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時，會造成國稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國稅機關負責征收，而營業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務機關負責征收。國稅機關和地方稅務機關為了各自的利益可能會發(fā)生稅收管轄權上的沖突與矛盾，出現雙方爭奪稅源的狀況，也可能會出現雙方誰都不愿管的狀況，這對我國稅收的整體利益來說是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應當擴展至全部的服務行業(yè)，才能徹底解決上述問題與矛盾。
3、降低了征稅與納稅的效率。
增值稅專用發(fā)票的使用不僅能夠有效地計算應納稅款，更對增值稅的征收起到內在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因為交易雙方同時也是增值稅專用發(fā)票的開具方和接受方，出于彼此間的利益驅使，都要求專用發(fā)票上的記載真實、準確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實現，而我國的增值稅征收將大部分的勞務銷售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現了許多缺口，破壞了增值稅的自動稽核體制，出現稅款抵扣過多或過少的現象，使稅務機關不得不增加稅收征管的成本，結果自然降低了增值稅征管應有的效率。此外，在現代經濟發(fā)展中，經濟主體的經營范圍跨度大，從事稅法規(guī)定的兼營和混合經營的情況越來越多，我國增值稅納稅人必須依法分立賬冊、分別記賬，分別申報納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。
（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義
筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因為它存在著上文中所列的一系列弊端，還因為重新選擇有利于實現我國建立社會主義市場經濟體制的目標。市場經濟的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場經濟調節(jié)經濟運行的杠桿之一，市場經濟要求它為經濟主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，減少對市場主體從事經濟活動不當干預，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現行增值稅課稅范圍的選擇已經造成市場主體在參與市場競爭中面臨不公平的競爭環(huán)境，對其投資的方向產生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性價值目標，偏離了效率與公平原則。當這種不適當的干擾達到某種程度，影響經濟正常發(fā)展的時候，我們就必須對其進行調整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實現普遍征收的公平效果，為市場主體創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，降低增值稅對經濟運行的不適當干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經濟效率的基本原則。
三、對我國增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議
筆者認為，我國重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問題；二是重新選擇的課稅范圍實施的步驟問題；三是確定需要免稅范圍問題，四是在重新選擇課稅范圍過程中涉及某些具體行業(yè)的細節(jié)問題。
（一）把握好增值稅課稅范圍重新調整的尺度
雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產經營和勞務提供的各行各業(yè)，以確保增值稅徹底消除重復征稅，有效運行增值稅內在的自動抵扣機制，但是，由于稅收、經濟、政治等各方面的原因造成各國都不可能將增值稅擴展至所有的行業(yè)。我國的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國經濟發(fā)展水平的制約外，還要受到我國增值稅征管能力、整個稅收體系結構的影響。我國的增值稅征管能力受經濟發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地擴大課稅范圍會造成因征稅能力跟不上而導致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對我國的增值稅的發(fā)展還會產生不利的反向作用。目前，我國尚處于市場經濟的初級發(fā)展階段，經濟發(fā)展需要以國家財政為強大后盾，盲目擴大增值稅課稅范圍會造成營業(yè)稅稅基急劇縮水，導致占我國稅收主導地位的流轉稅體系結構發(fā)生重大變化，從而阻礙我國經濟的未來發(fā)展。在認清我國增值稅課稅范圍改革的現狀之后，我們也不應磨滅這樣一個事實，國外實行增值稅的大多數國家的課稅范圍遠遠大于我國，他們的課稅范圍與我國相比向前拓展至餐飲、娛樂業(yè)等，向后則推及農業(yè)生產。應該說全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國際趨勢。因此，筆者認為，我國的增值稅范圍的重新選擇應當遵循這樣的準則：有利于我國國民經濟的順利運行；有利于解決我國增值稅現存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國的增值稅稅制設置與國際接軌。
增值稅的優(yōu)勢之一就是準中性特質，每一種產品或勞務無論經過多少中間環(huán)節(jié)都不會影響稅收負擔，為了保證這一優(yōu)勢的發(fā)揮，我們應當將與生產、流通環(huán)節(jié)有關的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會造成這些行業(yè)由于營業(yè)稅的重復征稅外加與增值稅產生交集而支付的大額增值稅大大加重相關行業(yè)的稅負。在確定具體可以擴展課稅范圍之前，筆者認為有必要先對我國的第三產業(yè)作簡單的介紹，這將有助于我們對增值稅課稅范圍重新選擇作進一步的闡述。我國的第三產業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)和零售貿易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產和生活服務的部門，包括金融、保險業(yè)、地質勘查業(yè)、房地產業(yè)、公用事業(yè)、社會服務業(yè)，以及農、林、牧、漁服務業(yè)和水利管理業(yè)、交通運輸輔助業(yè)和綜合技術服務業(yè)等；第三層次是為提高科學文化水平和居民生活質量服務的部門，包括教育、文化藝術及廣播電影電視業(yè)、科學研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會福利事業(yè)等；第四層次是為社會公共需要服務的部門，包括國家機關、政黨機關、社會團體以及軍隊等等。筆者認為，我國的第一產業(yè)！即農業(yè)生產行業(yè)“、第二產業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務行業(yè)應當盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產銷售行業(yè)、咨詢服務業(yè)和綜合技術服務業(yè)。上述這些行業(yè)與我國現行增值稅法中屬于課稅范圍的各個生產經營行業(yè)所涉及的生產、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關，將它們納入增值稅征收范圍是社會化大生產的客觀需要，是公平稅負、促進市場經濟發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產和流通領域中形成完整的抵扣和制約機制的需要。第三產業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費的行業(yè)，它們與我國現行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關聯不是非常密切，重復征稅的矛盾也不是非常嚴重，因此在近期內尚無歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險業(yè)和第四層次的公共服務行業(yè)，在近期內我國不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關細節(jié)問題部分作詳細解釋。
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（二）我國重新選擇增值稅課稅范圍的實施步驟
正如前文所述，我國的增值稅改革必須循序漸進，分步實施。我們在實施重新選擇的增值稅課稅范圍時也必須保持足夠的耐性，在短時期內大范圍地調整很可能會導致營業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財政利益，同時增加原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)稅負。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴圍。
第一步，應當結合增值稅轉型改革，將現存重復征稅及其他矛盾最突出的交通運輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴格意義上講不屬于純勞務行業(yè)性質，大多同時具有貨物銷售和勞務的雙重性質，與貨物銷售的關系最為密切，是生產、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內在制約機制的脫節(jié)造成的稅負不公及對稅收征管帶來的困難和阻礙。
第二步，在增值稅轉型過渡期滿及第一步驟穩(wěn)步實施后，將郵電通訊行業(yè)、倉儲行業(yè)、房地產銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務業(yè)、咨詢服務業(yè)和綜合技術服務業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國市場主體的生產經營和流通有比較密切的關系，不應排除在增值稅課稅范圍之外。
第三步，在增值稅整體改革效果比較穩(wěn)定的前提下，考慮將農業(yè)生產納入增值稅課稅范圍。農業(yè)生產為我國的社會生產提供最原始的生產資料，是一切生產、勞務的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國農民負擔的最根本出路，具體理由和方案將在擴圍的細節(jié)問題中展開。
第四步，是一個比較遠期的目標，就是將幾乎所有的經營性勞務全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規(guī)范化的增值稅形成的標志，是發(fā)達國家經濟水平發(fā)展的必然結果，我們等待這一天的到來可能需要很長的時間。
（三）我國增值稅免稅范圍的重新選擇
在討論重新選擇我國增值稅免稅范圍問題之前，筆者認為有必要澄清一個概念性的問題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結果看有一定的相似性，納稅主體都無須繳納增值稅款，但是實質上二者是有本質差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環(huán)節(jié)增值額的納稅義務，并不免除其外購品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結構中的概念，零稅率會產生某一環(huán)節(jié)之前所納的所有增值稅的退稅結果，雖然同為很多國家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。
我國現行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務行為分為兩大類：一類是因交易或勞務的計稅依據的數量達不到法定的征稅標準而給予的免稅；另一類則是因為交易或勞務項目本身因為某些原因可以依法免除納稅義務。前者出于公平競爭的考慮，而后者則多為社會福利因素的考慮。我國增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務項目占非免稅項目的比例與其他國家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認為，設置增值稅免稅項目必須持謹慎的態(tài)度，免稅既不應作為解決增值稅累退性問題的途徑，也不應作為鼓勵行業(yè)發(fā)展的主要手段。它應當集中在極少數出于社會福利因素考慮需要照顧的項目和僅限于鼓勵科研、教學目的的項目之上。很多發(fā)展中國家為了減少增值稅的累退性及從社會福利的角度出發(fā)，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫(yī)療、教育、社會文化服務行業(yè)的重要手段。但是由于增值稅轉嫁具有不確定性，以及影響市場價格的因素很多，免稅的結果往往無法拉開低收入者和高收入者消費支出中負擔增值稅數額的差距，反而造成免稅行業(yè)無法抵扣外購產品所含增值稅而增加稅負。在增值稅免稅問題上，筆者認為必須考慮征稅效率。在實踐中對缺乏可操作性征管的行業(yè)強行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發(fā)展，因此在歐盟標準化增值稅制度統一規(guī)定中，我們發(fā)現了金融服務業(yè)、賭博、不動產租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵發(fā)展的行業(yè)。這對于我國將來增值稅擴圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。
（四）有關某些行業(yè)是否納入增值稅范疇的細節(jié)問題在增值稅擴展課稅范圍的改革中，筆者認為有三個行業(yè)在我國是否應納入增值稅課稅范圍存在很大的爭議，其中的一些細節(jié)問題很值得探討。
第一，農業(yè)生產行業(yè)的征稅問題。筆者認為，我國應當將農業(yè)納入增值稅的課稅范圍之內，這既是增值稅稅制設置的需要，也是解決我國農業(yè)稅收問題的最佳方案。
首先，農業(yè)為工業(yè)生產提供基礎的生產資料，農產品的增值額較大，本身應當歸入增值稅的課稅范圍，我國現行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農民負擔，但實際上農民為購買農業(yè)生產資料負擔的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣，無形中增加了農民的稅負。其次，農業(yè)是一切社會和經濟發(fā)展的基礎，而其作為一個特種產業(yè)在市場經濟中往往處于弱勢地位。在我國，農業(yè)問題突出，其中農民負擔重是影響我國農業(yè)發(fā)展的一個重要因素。近年來“費改稅”的舉措很多，但是始終無法大幅度地減輕農民負擔。目前世界上大多數國家無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家對農業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國對農業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統做法顯然不妥。筆者認為，將農業(yè)生產納入增值稅課稅范圍將是減輕農民負擔的根本出路。參照其他國家征收農業(yè)生產行業(yè)增值稅的做法，我國應當先將農業(yè)生產分為兩類：一類是有一定生產規(guī)模的農場、林場、草場和養(yǎng)殖場等；另一類是傳統的小規(guī)模土地承包耕種。對于前一類農業(yè)生產者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進這些部門加速資本投入和技術更新，提高農業(yè)生產效率；對于后一類農業(yè)生產者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類生產者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對于非一般納稅人的農民，不需要進行增值稅的納稅登記，也無需在銷售其農產品時開具增值稅專用發(fā)票，這些農民為農業(yè)生產購買的生產資料所含的增值稅款一律通過銷售農產品時向購買者收取一個加價比例得到補償！。對于農業(yè)生產力水平未達到一定標準的農業(yè)生產者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務，并且對于其外購的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進我國農業(yè)生產發(fā)展的作用。
第二，金融服務行業(yè)的征稅問題。
按照國際慣例，絕大多數實行增值稅的國家，即使是歐盟、經濟合作與發(fā)展組織的各成員國對于核心金融服務“均采取免稅的策略。原因主要有三點：一是對金融服務的定義有困難，提供金融服務常常延伸出大量的補充，如眾多的法律、財務方面的咨詢服務、債務托收和證券保存等，而在一次金融服務中往往融合了很多難以分離的補充，無法單獨對這些補充征稅，如果強行要將其從核心金融服務中剝離出來就會出現類似混合銷售、兼營業(yè)務存在的缺陷。二是對金融服務征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現在計算應納稅時對投入和產出確定的困難，因為金融機構提供的金融服務所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務的數量和成本。三是出于國家經濟利益保護的考慮，對金融服務課稅很可能導致本國資本流向國外資本市場。這在經濟全球化時代中，對國家的經濟絕對是一大考驗。正如很多經濟學者所云：”將金融服務排除在增值稅的范圍之外盡管會有很多令人不滿意的地方，而且有重復征稅的問題，但目前看來尚不失為一種最佳的辦法。“我國屬于發(fā)展中國家，增值稅的實行又比較晚，我國的金融部門發(fā)展水平還比較低，面對入世后金融服務市場開放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其他國家的教訓，我國還是應當將金融服務排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當。
第三，公共服務部門的征稅問題。
有人認為國家沒有必要對公共服務部門征稅，因為那樣做只是將政府這個口袋里的錢掏出來放到另一個口袋中去的無效勞動，而且國家利用公共權力從事的活動是公益性的，是不參與市場競爭的。但是，筆者認為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對公共服務部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務和公共需求品也是與生產和流通有密切的關聯，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實上，現在有相當多的政府行為生產和提供的公共消費品和勞務使企業(yè)或個人受益，并且這些公共消費品和勞務同市場上的商品和勞務一樣定價出售，與市場主體產生競爭。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當公共部門的免稅對私人部門競爭產生重大扭曲時，公共部門應當繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營利機構的收費行為。從某種程度上來說，對公共服務部門征稅有利于市場的公平競爭，防止行政壟斷的產生。我國的增值稅法乃至整個稅法體系正在進行著一場意義深遠的改革，稅制設置還很不穩(wěn)定，對公共服務部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結合我國目前的國情，筆者認為，對公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無法在我國展開，我們還需要繼續(xù)觀望其他國家運行的經驗、教訓和我國的整體經濟發(fā)展水平再作定奪。
四、結語
筆者認為，對我國現行的增值稅法的課稅范圍進行改革是必然的，但是這個必然應當建立在符合我國經濟、社會發(fā)展現狀等現實國情基礎之上，而不是盲目追求與發(fā)達國家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時這個改革還必須謹慎、循序漸進，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉型、稅率的調整、納稅主體范圍調整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國現階段及未來經濟的發(fā)展。至于前述一些敏感領域中增值稅課稅范圍的重新選擇問題，還需要我們進行進一步深入的研究，尋求適合中國發(fā)展的最佳途徑。
①包括農業(yè)、金融、教育等領域。
②外購農產品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國家稅務總局發(fā)文2002年第56號），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.
③第三產業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷行業(yè)屬于我國現行增值稅的課稅范圍，在擴圍問題中不再作解說。
④對于非一般納稅人農業(yè)生產者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號令中《加價補償法》的規(guī)定設計。
⑤“核心金融服務”是指純粹地對貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現及活期存款、存款、儲蓄賬戶業(yè)務等，不包括對財務咨詢、安全存款箱、債務托收即證券保存等鋪“金融服務，對于輔金融服務，歐盟規(guī)定必須按標準稅率征稅?！獏⒁姟抖愂罩贫葒H比較研究》，陳志嵋著，經濟科學出版社，2000年7月版，第100頁。
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第5篇：簡述稅收與稅法的關系范文
【關鍵詞】集體企業(yè)；產權整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權業(yè)務整合，下發(fā)了《關于推進共同持股公司股權整合，減少法人層級有關工作的通知》文件。據此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務整合實施方案》，結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產權情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%，郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。
三、 稅收風險及稅負分析
根據財政部 、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規(guī)規(guī)范，對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產權未支付任何對價，根據《企業(yè)所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估；再由律師事務所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復，同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理），其余產權界定為當地政府國有產權（由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理）；同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業(yè)投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關于華油集團公司改制集體企業(yè)集體產權管理有關事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產權后，轉作對華油集團公司的投資。
2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規(guī)定，進行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經濟資產進行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產權，可參照《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。
第6篇：簡述稅收與稅法的關系范文
通常而言，稅收主要指的是國家借助政治權力參與國民收入分配及再分配的主要模式。作為我國金融行業(yè)的關鍵構成部分，保險業(yè)的重要地位不容忽視。實踐證明，國家制定的稅收政策直接影響著保險公司償債能力以及競爭能力，關系著保險行業(yè)的兩性發(fā)展。現如今，保險行業(yè)針對營改增實施的相關政策明朗程度雖然較低，卻已然對保險公司形成全面影響，其中涵蓋有財務管理以及產品定價、業(yè)務流程及信息系統等多項內容。所以，應基于實戰(zhàn)角度，面對機遇挑戰(zhàn)，認真做好相應準備，及時有效地調整保險公司財務管理流程，使之在激烈的競爭洪流中立于不敗之地。
二、簡述營改增的相關內容
為充分掌握了解營改增相關內容，必須了解增值稅及營業(yè)稅間區(qū)別。其中，增值稅主要指的是價將含有應稅勞務在內的商品在流轉進程當中形成的增值稅當做是相應的計稅參考依據進行征收的流轉稅?？v觀計稅原理可以知道，增值稅為針對勞務服務和商品生產流通多個環(huán)節(jié)與新增價值，或者是商品附加價值實施征收行為的流轉稅。采取價外稅措施，即為通過消費者進行負擔，唯有發(fā)生增值事項才可形成增稅。對應的，增值稅采用公式為運用銷項稅額跟進項稅額相減所得。營業(yè)稅則指的是在我國范圍之內，根據個人或者是單位提供應稅勞務或者是轉讓無形資產及銷售不動產時獲得營業(yè)額所征收的稅費。對應的，營業(yè)稅公式為營業(yè)額乘以營業(yè)稅率所得。實踐證明，我國目前現行稅制采用增值稅跟營業(yè)稅并行流轉稅制，征收增值稅的主要對象為貨物銷售，征收營業(yè)稅的對象為勞務提供。保險行是典型的現代化服務行業(yè)，近年來，在我國，該行業(yè)增長速度最為迅猛，然而實情是我國針對保險行業(yè)多存在有重復征稅行為。若所從事行業(yè)為營業(yè)稅應稅勞務保險行業(yè)，購進已納增值稅項目需承擔的增值稅難以被合理抵扣，基于此形成的增值稅及營業(yè)稅重復征收會讓保險行業(yè)遭受巨大稅負情況，消極影響行業(yè)發(fā)展。由征收管理稅收的角度出發(fā)來看，現如今存在的增值稅及營業(yè)稅并行局面讓稅收征管工作開展陷入僵局。在目前市場經濟發(fā)展背景之下，商品及服務的捆綁行為甚為突顯，形式復雜程度較高，較難準確劃分商品服務具體比例，使得兩稅劃分標準面臨嚴峻挑戰(zhàn)局面。由此可見，唯有增值稅擁有完整鏈條，方能合理規(guī)避重復稅費征收，納稅人稅負得以充分減輕，產業(yè)結構實現優(yōu)化，現行稅制全面完善，征管效率大幅提升。
三、在營改增稅收政策推廣實施當中人壽保險公司財務管理工作開展所面臨的機遇挑戰(zhàn)
基于營改增，保險公司采購及管理工作開展頗為受益，與此同時，相較于營業(yè)稅而言，增值稅在系統功能以及業(yè)務流程、會計核算及合規(guī)要求、人員操作等多元化領域中更具復雜程度，使得保險公司目前采用的財務管理業(yè)務流程及相應的信息系統支持面臨巨大挑戰(zhàn)。人壽保險公司在進行費用收取或者是完成增值稅應稅服務提供的時候，其可基于明示手段時收取服務接收方增值稅，跟各項支出息息相關的增值稅不再成為人壽保險公司的成本，由于服務接收以及經營采購形成的進項稅能夠被合理抵扣，縱觀整個產鏈接，整個社會經濟發(fā)展進程中產生的納稅成本得以有效降低，公司經營效率有效增強及經濟效益實現優(yōu)化提升。公司通過統一申報管理增值稅可積極整合改進集團內各個單位稅務與其操作流程，增值稅自身特有征管與以票控稅等各項模式，可在某種程度上實現公司稅務合規(guī)與業(yè)務流程對應操作風險的有效降低。人壽保險公司管理工作開展進程當中，營改增的實施為其帶來全方位考驗，其中，營改增針對風險評估以及控制環(huán)境、控制活動以及信息溝通監(jiān)督等內部控制涉及的多個內容產生很大影響。營改增合規(guī)管理工作實施使得人壽保險公司合規(guī)成本大幅增加，譬如說軟硬件系統升級改造以及人員培訓等。營改增要求公司重新評估改造承保以及批改、理賠、傭金、再保、手續(xù)費以及收付費、采購、稅務等各項核心業(yè)務。目前采用的增值稅征管模式及相關理念會使公司財稅處理遭遇巨大挑戰(zhàn)。
四、人壽保險公司財務管理流程所受營改增的影響及相關應對措施
財稅【2011】110號文件規(guī)定“金融保險業(yè)和生活服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！比舯ｋU業(yè)實施簡易征收措施，則相關企業(yè)不得進行進項稅額抵扣，催生抵扣鏈條中斷情況，造成重復征稅問題；若不進行簡易征收，該行業(yè)營改增核心問題在于如何確定增值額，可見，如何抵扣及確定增值額是關鍵所在?？v觀可知，就人壽保險公司經營價值鏈而言，營改增對其業(yè)務流程形成全局性的直接影響。
1.收入及稅收流程影響：在新會計執(zhí)行實施以后，人壽保險公司一般將投連險的管理收入納入收入進行核算，采用營改增措施之后，充分明確此項收入的稅務處理流程?？v觀現行實施的稅法，就一年及以上健康保險是免于征收營業(yè)稅的，執(zhí)行營改增之后，需重新核算免稅和非免稅業(yè)務增值額，并設置調整對應會計科目。應對措施：優(yōu)化統一科目設置及核算原則，合理修改制定《會計核算辦法》等具體制度撮合四，結合增值稅下會計處理規(guī)則展開重新制定，使得保費以及給付、資本性支出、賠付以及費用等實施有效的價稅分離措施，就不含稅額與相應銷項及進項稅額進行分開核算；使得處置財產以及采購及視同銷售等多個業(yè)務環(huán)節(jié)會計處理流程得以充分明確；完成銜接過渡方案以核算營改增以前銷售長期保險的合理制定。
2.財務管理影響：實施營改增，直接影響著財務管理工作中相關的預算考核與經營數據分析，對應表現為，調整考核指標取數口徑，同時，分析工作開展應參考結合分離價稅之后相關的各類成本以及收入、資本以及費用等各項內容，其跟預算考核取數口徑同樣是息息相關的。應對措施：在過渡時期，應開展經營分析數據口徑對比分析工作；完成營改增實施之后預算考核指標設計的重新調整，并進行相應考核政策的重新制定，讓具體的考核工作更為滿足公司導向需求。
3.手續(xù)費計算及支付影響：重新定義人壽保險公司中介業(yè)務手續(xù)費特別是相關的計算規(guī)則及數據口徑；影響發(fā)票及合同、付款信息等一致性；影響手續(xù)費分攤以及手續(xù)費發(fā)票及支付時點；影響登記保管進項稅發(fā)票等相應變化。應對措施：有效調整梳理手續(xù)費計算規(guī)則，使得手續(xù)費計算及對應的分攤規(guī)則得以充分明確。針對手續(xù)費支付流程實施調整，就進項發(fā)票獲取要求進行嵌入。使得核心業(yè)務系統手續(xù)費自動計算得以優(yōu)化實現。構建完善的進項發(fā)票記錄存檔以及認證接收流程。針對已收票以及未收票、待收票等系統設置報表及提示功能等。每日核對發(fā)票及臺賬、收付信息。標示增值稅發(fā)票信息系統。
4.發(fā)票管理流程影響：以票控稅。取得并開具、傳遞并管理專用發(fā)票存在有較大難度；涉及的操作流程復雜程度較高，譬如說每張專用發(fā)票均要由稅務機關認證方實施抵扣，對應的認證流程相當煩瑣；若未能實現及時開票則會引發(fā)較大合規(guī)風險問題；要求全員參與到增值稅管理工作中，旨在保障滿足規(guī)定進項抵扣憑證的及時獲取，確保嚴格管理銷項發(fā)票；若未能及時獲取進項稅票，則會催生一定抵扣損失等問題。應對措施：在整個流程開展進程當中，需全面有效管理增值稅發(fā)票，完成全面增值稅發(fā)票管理手段的合理制定，涵蓋有領用以及保管、開具及寄送、作廢及紅字沖銷、留存等多個流程環(huán)節(jié)；強化管理增值稅專用發(fā)票；強化管理采購發(fā)票，其中涵蓋有針對發(fā)票實施的獲取移交以及認證報賬、退回等內容。
五、結語
第7篇：簡述稅收與稅法的關系范文
一、權衡理論和優(yōu)序融資理論簡述
企業(yè)資本結構中的“資本”，是指企業(yè)全部的資金來源，包括自有資金和負債。資本結構指全部資本的構成，即自有資本和債務資本及其內部各部分之間的比例關系。資本結構是企業(yè)財務決策的核心問題，它對企業(yè)的市場價值和治理都有重要影響。現代資本結構理論以MM理論為開端，具有較為嚴密的理論體系。MM理論認為，在沒有稅收和交易成本以及個人和企業(yè)借貸利率相同的條件下，企業(yè)的價值與資本結構無關。雖然這一結論依賴的前提過于苛刻，與現實相距甚遠，但它開拓了現代資本結構理論的道路和發(fā)展方向，標志著現代資本結構理論的開端。
權衡理論通過放寬MM理論完全信息以外的的各種假定，考慮在稅收、財務困境成本、成本分別或共同存在的條件下，資本結構如何影響企業(yè)市場價值。它包括：
1．負債的好處：①公司所得稅的抵減作用。由于債務利息和股利的支出順序不同，世界各國稅法基本上都準予利息支出作為成本稅前列支，而股息則必須在稅后支付。②權益成本的減少。負債有利于企業(yè)管理者提高工作效率、減少在職消費，更為關鍵的是，它有利于減少企業(yè)的自由現金流量，從而減少低效或非盈利項目的投資。
2．負債的受限：①財務困境成本，包括破產威脅的直接成本、間接成本和權益的成本；②個人稅對公司稅的抵消作用。因此，現實中企業(yè)的最優(yōu)資本結構是使債務資本的邊際成本和邊際收益相等時的比例。
優(yōu)序融資理論則放寬MM理論完全信息的假定，以不對稱信息理論為基礎，并考慮交易成本的存在，認為權益融資會傳遞企業(yè)經營的負面信息，而且外部融資要多支付各種成本，因而企業(yè)融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。邁爾斯和馬吉洛夫的研究表明，當股票價格高估時，企業(yè)管理者會利用其內部信息發(fā)行新股。投資者會意識到信息不對稱的問題，因此當企業(yè)宣布發(fā)行股票時，投資者會調低對現有股票和新發(fā)股票的估價，導致股票價格下降、企業(yè)市場價值降低。內源融資主要來源于企業(yè)內部自然形成的現金流，它等于凈利潤加上折舊減去股利。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式，其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略，再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。
羅斯的信號傳遞理論認為，管理者對融資方式的選擇實際上向投資者傳遞了企業(yè)經營的信息，由于破產可能性與負債水平正相關，卻與企業(yè)質量負相關，投資者將企業(yè)發(fā)行股票融資理解為企業(yè)資產質量惡化、財務狀況不佳的信號，而債務融資則顯示了管理者對企業(yè)的未來業(yè)績有著良好的預期，是企業(yè)經營良好的信號。當企業(yè)的經營業(yè)績較差時，由于債務有較高的破產邊際成本，低質量企業(yè)的管理者就不敢模仿高質量企業(yè)增加較多的債務。因此，越是高質量的企業(yè)，負債比率就會越高，企業(yè)的市場價值與負債比率正相關。
二、權衡理論和優(yōu)序融資理論的區(qū)別
1．前提條件不同。權衡理論考慮稅收、財務困境成本、成本如何影響企業(yè)的融資決策，而假定信息是完全的，討論的核心是舉債的利弊及其如何達到均衡。而優(yōu)序融資理論則認為，不對稱信息和融資成本超過了權衡理論中舉債的稅收和方面對資本結構的影響。由于前提的不同，兩者對企業(yè)的融資決策雖然可能會有相同的建議，卻有不同的原因解釋。
2．財務杠桿比例的生成原因不同。權衡理論認為最佳資本結構取決于債務的邊際成本等于邊際收益時的水平，債務的成本收益會驅使低負債企業(yè)提高杠桿比例、高負債企業(yè)降低杠桿比例，因此企業(yè)存在一個理想的財務杠桿比例目標和回復到該目標的趨勢。在權衡理論中，企業(yè)負債比例的變化是對舉債利弊進行權衡的結果，因此，在一定的投資機會下，盈利能力強的企業(yè)有更高的杠桿比例。優(yōu)序融資理論則認為，企業(yè)融資決策的依據是一邊倒的，即盡量使用低成本的融資方式，不存在一個理想的杠桿比例目標。因此，當企業(yè)投資超過留存利潤時，企業(yè)負債相應增加，反之則減少，企業(yè)負債比例的變化是凈現金流變化的結果。在優(yōu)序融資理論中，企業(yè)在經營好的時候要儲備現金或舉借少量債務，以避免將來投資時采用昂貴的外部融資方式，因此，在一定的投資機會下，盈利能力強的企業(yè)反而有更低的杠桿比例，高的利潤留存和低的負債比例是擁有高融資能力的表現。
3．股利的性質和作用不同。權衡理論認為，發(fā)放股利和舉借債務可以互相替代，其效果都能減少自有現金流量，從而降低權益的成本。優(yōu)序融資理論則認為，由于某些原因，股利發(fā)放是穩(wěn)定的，企業(yè)現金流的變化主要靠債務的收縮來解決。
4．負債的性質和作用不同。在權衡理論中，負債的作用主要體現在對稅收和委托關系等方面的影響上，因而各種負債內部種類之間并無大的區(qū)別。在優(yōu)序融資理論中，在負債內部，低風險債務（如抵押貸款或債券）較之高風險債務（如信用債券）更能傳遞積極信息，能夠降低融資成本，因而得到優(yōu)先考慮，成為僅次于內源融資的方式。
三、權衡理論和優(yōu)序融資理論的聯系
1．兩者都是以MM理論為基礎，是對MM理論的發(fā)展。兩者都以企業(yè)市場價值最大化為目標，考察不同融資方式對市場價值的影響。兩者都是放寬MM理論理想假設條件向現實的逼近，而且兩者的前提條件相互補充，共同涵蓋了影響企業(yè)資本結構的眾多重要因素，都有很強的現實意義。
2．兩者實際上都肯定了債務融資優(yōu)于權益融資。在優(yōu)序融資理論中，很明顯，債務融資優(yōu)先于權益融資得到考慮。在權衡理論中，則是先考慮債務融資各種優(yōu)勢帶來的收益，再考慮債務融資受限制情況帶來的成本，從而認為需考慮兩者之間的綜合平衡，其著眼點也是優(yōu)先考慮債務融資，直至用盡債務融資的好處才考慮使用權益融資。此外，兩者都是對成本進行“權衡”的理論，只不過優(yōu)序融資理論“權衡”比較的是內源融資、債務融資和權益融資三者之間的成本，而權衡理論“權衡”比較的是作為融資方式之一的債務的邊際成本和收益。
第8篇：簡述稅收與稅法的關系范文
（技改、擴建項目）
摘要
云龍縣騰龍茶葉有限責任公司通過對聯合開發(fā)下屬五大茶廠及周邊茶農基地生態(tài)茶園建設項目的調查、研究、論證、分析，云龍縣舊州茶區(qū)地理位置、氣候、海拔獨具，自然條件較好，非常適宜種植發(fā)展云南大葉種茶樹，在現有“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”的基礎上，大膽科技創(chuàng)新，保持獨特傳統的加工工藝，引進先進的加工設備和高新技術，不斷提高產品質量，研制開發(fā)新產品，大膽的名牌創(chuàng)新，增加市場競爭力，擴大市場占有率，創(chuàng)出云龍自己的茶葉品牌，使茶葉產業(yè)成為云龍縣一大優(yōu)勢產業(yè)和特色產業(yè)，帶動山區(qū)人民脫貧致富，增加收入。項目計劃投資3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，茶農投工投勞自籌780萬元，引進資金1500萬元。
該項目如能按計劃投入，并能實現預計的目標，就優(yōu)質中檔干茶一項，按每畝生產干茶60公斤計算，年產量為600噸，年可實現產值2400萬元，可實現稅利1080萬元（其中：稅收按13%計算，則312萬元，純利786萬元），項目實施結束四年后可全部收回投資，茶農收入也相當可觀；若將高檔茶及末茶的開發(fā)充分利用，則效益更可觀。從此該項目成為云龍縣舊州地區(qū)一項永續(xù)利用的綠色支柱產業(yè)，將取得經濟效益和社會效益雙豐收。
第一章企業(yè)基本情況
一、公司宗旨
“以質量求生存，以效益求發(fā)展?！辈捎酶咝录庸ぜ夹g及設備結合傳統手工加工技術生產出純天然綠色食品“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品，以滿足現代人“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求，立志為中國農業(yè)產業(yè)化發(fā)展作出新的貢獻。
二、公司簡介
公司注冊名稱：云龍縣騰龍茶葉有限責任公司
公司法定地址：云龍縣舊州鎮(zhèn)
注冊資金：200萬元人民幣
本公司是在云南省大理州云龍縣登記注冊的民營有限責任公司，主要進行制茶業(yè)、種植業(yè)的經營，兼營農副土特產品的加工、銷售。
三、組織機構及人員
目前公司有正式員工66人，季節(jié)性用工平均每天在200人以上，其構成為：擁有大專以上文化程度4人，中專文化程度10人，擁有高級職稱2人，中級職稱3人，其中下崗員工10人。組織機構圖如下：
總經理
生產部
財務部
銷售部
行政辦公室
采供部
質檢部
質檢人員
采供人員
四、公司發(fā)展歷史
云龍縣騰龍茶葉有限責任公司是巍山縣安夏有限責任公司在云龍縣舊州地區(qū)五大茶廠公開招標轉讓五十年生產經營使用權的競標中奪標，成立于2000年2月，是在舊州茶廠，目前擁有茶園2144畝，資產923萬元。四年來共投入生產開發(fā)資金400多萬元，生產優(yōu)質中檔干茶近200噸，實現產值960多萬元，實現利稅260多萬元，資產負債率為28.5%。公司生產的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品通過中國綠色食品發(fā)展中心的“綠色食品”認證，榮獲2003年第四屆中國昆明國際旅游節(jié)“名特優(yōu)旅游商品獎”和大理州地方產品“金花獎”。
五、公司的優(yōu)勢和劣勢
（一）現公司具有七個優(yōu)勢：
1、水利設施優(yōu)勢：茶園基地附近有充足的水源和暢通的水路及良好的設施。
2、固定資產優(yōu)勢：五個茶廠有價值170多萬元的廠房、辦公樓及制茶機械設備，能滿足未來5年以上的茶葉初制生產加工需要。
3、資源優(yōu)勢：我公司五個茶廠，現年產優(yōu)質干茶50多噸，如使這2144畝茶園成為豐產茶園，可年產干茶100多噸，若種植發(fā)展為萬畝茶園，則可年產500多噸優(yōu)質干茶。
4、技術優(yōu)勢：現請高級農藝師陳敬光和農藝師李月張為公司技術指導，負責育苗至茶葉加工的技術指導和培訓，采取扎實科技措施。二00一年至二00三年在五大茶園基礎上進行品種升級改造和種植云抗10號優(yōu)良品種800多畝，為生態(tài)茶園和產品優(yōu)良化奠定基礎。
5、產品加工執(zhí)行標準和加工經驗：五個茶廠有加工生產車間，能保證成茶質量，交通、電力及其它條件便利，整個生產工藝嚴格按綠茶gb/t14456國家標準及中國綠色食品標準執(zhí)行，有完善的加工技術和多年從事生產加工的技術人員，能確保理化指標的實現。
6、市場和區(qū)位交通優(yōu)勢：公司地處功表公路干線旁，距蘭坪90公里，到下關、保山、德宏、蘭坪十分便利；東部市場有下關、昆明乃至大西南沿線城市，南部市場有保山、瑞麗以至緬甸熱帶重鎮(zhèn)，西部市場有六庫、片馬及部分緬甸省份，北部市場有蘭坪，交通便利；加之云龍縣境內瀾滄江流域電站的建設及云龍?zhí)斐睾突⑸阶匀槐Ｗo區(qū)生態(tài)旅游業(yè)的開發(fā)，對產品的市場發(fā)展和改善也有積極的推動作用。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領省內大部分市場，運銷上海、青海、香港及臺灣等省市，產品深得消費者的青睞。
7、政策和茶葉種植優(yōu)勢：省、州、縣進行加快農業(yè)產業(yè)結構調整步伐，加大對茶業(yè)的扶持力度，并制定茶葉種植收購加工銷售的相關優(yōu)惠政策。公司周邊農戶種植茶樹有3000多畝，在政府統籌安排下，以我公司為龍頭走“公司加基地帶農戶連市場”的模式，把舊州茶區(qū)擴建為一萬畝生態(tài)茶園，為壯大我公司產品和富民興縣作貢獻。
（二）公司劣勢為：由于統籌規(guī)劃，聯合開發(fā)，需要投入大量資金，而我公司處于發(fā)展初期，缺乏資金投入，在經營管理、市場開拓等方面與現代標準企業(yè)存在差距，使公司發(fā)展緩慢。
六、擬建項目情況介紹
立足于當地茶葉資源優(yōu)勢，抓住中國入世給我們帶來的發(fā)展機遇，結合省、州進行農業(yè)產業(yè)結構調整，積極響應建設綠色經濟強省的號召，大力發(fā)展茶葉產業(yè)，形成產業(yè)鏈的種植、生產、加工、銷售一體化的經營模式，將產品從粗放型轉換為名、特、優(yōu)、精產業(yè)化的集約型發(fā)展，充分提高茶葉的附加值，為此公司決定對下屬五大茶廠及周邊茶農基地進行聯合開發(fā)。
項目計劃投資3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，農戶投工投勞自籌780萬元，引進資金1500萬元。項目分三步走，第一步力爭用3年時間搞好萬畝生態(tài)茶園基地建設；第二步搞好基礎設施的擴建工程；第三步計劃在大理州高新技術開發(fā)區(qū)建設符合國家綠色食品標準化的生產廠房、成品車間1500平方米，半成品車間3000平方米，綜合樓2600平方米，購進先進生產設備及引進茶葉深加工的高新技術。本建設項目如能按計劃投入并能實現預期產量和產值，就優(yōu)質中檔干茶一項，計劃年產量為600噸，實現產值2400萬元，實現利稅1080萬元。該項目是個投資少、利潤高且可持續(xù)發(fā)展年限長的好項目。
第二章項目建設條件
一、公司的區(qū)位環(huán)境條件
公司位于云南省大理州西部的云龍縣，全縣占地4401平方公里，是我州占地面積最大的一個縣，地域遼闊，居住分散，可種植茶樹的面積約占全縣總面積的30%。云龍縣東接永平、漾濞、洱源；南臨保山；西畔蘭坪、劍川；北臨滬水，是大理、保山、怒江三地州七縣交界。公司茶園基地位于瀾滄江中游，據專家考證，瀾滄江中下游流域是茶樹真正起源地，該區(qū)的大葉種茶有優(yōu)良出眾的內在品質，成為茶類中的上品，為飲料消費首選佳品。云龍縣舊州茶區(qū)歷來是“魚米之鄉(xiāng)”，從清代就有種茶的記載，山清水秀無工業(yè)污染，有優(yōu)質茶葉資源。
二、地理位置和水利條件
舊州茶區(qū)地理位置為東徑99°12′至99°51′，北緯25°30′至25°40′之間，海拔1700～2200米之間，坡向東北坡，坡面被箐溝分成適宜茶樹種植的小區(qū)地塊，山箐內有向東流水源，水源充足，適宜種茶面積逾2萬畝，有暢通的水路和水利設施。
三、生態(tài)茶生長發(fā)育的主要條件是自然條件
（一）溫度：該區(qū)屬南溫帶氣候帶，中暖平壩山區(qū)，年均年溫14.8℃～17.5℃之間，≥10℃的活動積溫為6410.3℃～5064.3℃，極端最低溫為-1.8℃～-4.4℃。低緯度、高海拔地形地貌復雜多變，立體氣候明顯，成為“冬無嚴寒，夏無酷暑”的大葉種茶樹最佳適宜生長區(qū)。
（二）降雨量和空氣溫度：該區(qū)年降雨量為889.9㎜～1029.9㎜，6～10月為雨量集中季節(jié)，由于河谷上升氣流受山勢阻撓，使空氣相對濕度為70～90%。能增強茶幼芽的持嫩性，對茶樹生長有利。
（三）光照：該區(qū)空氣濕度較大，地形地貌復雜，云霧繚繞，有效的使直射陽光轉化為光質較好的溫反射光，符合茶樹喜陰的生理特點。
（四）土壤：該區(qū)土壤屬黃紅壤，土層深厚，層次結構不明顯，有機質含量高，并且表現為較濕潤、無石灰反應，經化驗分析，土壤ph值在4.0～5.8之間，并且冬季無凍土層，是茶樹生長的理想基質。
四、自然資源和植保
依托良好的氣候資源優(yōu)勢，公司對茶產品的無公害、無污染十分重視，在多年的管理中倡導施有機肥，主要以廄肥（特別是羊糞）、油餅、綠肥為主；在植保方面，杜絕施用一切劇毒、高殘留的農藥，在環(huán)保方面取得較好的效果，生產出安全、衛(wèi)生的優(yōu)質“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品，為生態(tài)有機茶基地建設創(chuàng)建良好條件。
五、社會條件
（一）政策：借著國家西部大開發(fā)的東風，我州、縣政府制定了調整農業(yè)產業(yè)結構，建設生態(tài)茶園的戰(zhàn)略，并且還制定了以我公司為龍頭企業(yè)，鼓勵進行茶葉收購及加工的優(yōu)惠政策。
（二）企業(yè)法人李建利有很強的社會關系和多年企業(yè)信譽的無形資產，經我地區(qū)各商業(yè)銀行和工商、稅務部門綜合評估，信用度為4a級，貸款信用額度為900萬元/年。
（三）我公司“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品通過中國綠色食品發(fā)展中心認證為“綠色食品”，在省內外占有一定的市場份額，有一定的品牌價值，在同類產品中有較強的競爭力。
第三章項目發(fā)展思路和投資規(guī)劃
公司的茶園基地、機械設備、水利、電力設施等基礎設施方面已形成了一定的框架，具備一定的基礎，但就完備程度、茶園豐產程度以及五個茶廠周邊農戶的茶園基地建設等還存在相當的不足，急待進行改造和配置，以利于建設萬畝生態(tài)茶園基地和茶葉深加工項目的投資實施，進行聯合開發(fā)，將公司發(fā)展成為獨具特色的茶葉加工企業(yè)。為此，擬定了項目發(fā)展思路和投資規(guī)劃。
一、項目發(fā)展實施思路
（一）對茶園基地及基礎設施等方面的規(guī)劃。將對五大茶廠基地及茶農基地的分散經營、管理不善的狀況進行整改，實施聯合開發(fā)，統一規(guī)范管理，充分發(fā)揮土地資源優(yōu)勢，變荒山為“寶山”，走“公司加基地帶農戶連市場”的發(fā)展道路；對茶園基地的生產管理、基礎設施建設等方面采取引進先進的技術設備和管理經驗，從而實現企業(yè)向嚴管理、精加工、上檔次、高效率的方向發(fā)展。
（二）搞好萬畝生態(tài)茶園建設。結合州、縣政府建設生態(tài)茶園的規(guī)劃，立足于原有云南大葉群體品種茶的基礎上，力推茶樹良種化，對老茶園進行升級改造和新建生態(tài)優(yōu)質茶園，嚴格按照良種化、標準化、規(guī)范化的要求建設萬畝生態(tài)茶園為擴大生產規(guī)模奠定基礎。
（三）擴大科技隊伍，搞好科研開發(fā)。為了切實加強茶園的生產管理和基礎設施建設，公司聘請云龍縣農業(yè)局陳敬光高級農藝師和李月張農藝師對茶園的育苗栽培到茶葉的加工技術把好質量關。同時在條件許可的情況下與昆明真元食品科研所等專業(yè)院校和科研機構進行新產品研制開發(fā)，利用碎茶葉、茶老葉、茶梗等茶的低植物，生產高附加值的茶多酚、茶色素、茶多糖、兒茶素和預防心腦血管病的茶紅素保健食品，同時還可開發(fā)旅游產品，實施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，以滿足消費者“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求。
（四）加強銷售隊伍，拓寬產品銷路。建立科學的銷售管理體系和制度，加強銷售隊伍的培訓和實踐鍛煉，注重客戶開發(fā)、營銷策劃及品牌建設，將“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品在立足于滇西八地州市場，向昆明地區(qū)和東盟地區(qū)市場輻射的同時，打開向東部、中部全國各大市場及國際市場的綠色通道，達到以銷促產，帶動云龍茶葉產業(yè)化體系的形成，為富民強縣做出一定的貢獻。
二、項目投資規(guī)劃
（一）規(guī)范茶園管理需投入352.5萬元。對茶園進行標準化、規(guī)范化的管理，全面進行修剪、薅、追工作，需投入25000個勞動工日，每個工日按15.00元計，則工價為37.5萬元，需投肥200噸，計28萬元，農藥（以生物制劑為主）5萬元，規(guī)范高產生態(tài)茶園年生產管理費為70.5萬元，五年合計投入352.5萬元。
（二）水利設施建設需費用29萬元。茶園基地引水主體工程已解決，但旱季少雨時不能完全滿足茶樹需水，需新建10個能容40m3的蓄水池，單價0.6萬元，則需資金6萬元；增建10m3容量的小水池50個，單價0.3萬元，則需15萬元；修建損壞水路8000米，購部分鋼管8000米和膠管5000米進行修復水路和茶園澆灌用，共需投入資金8萬元。
（三）機械設備購置費用75萬元。為了提高產品質量和市場競爭力，需更新購置五套國內較先進的多功能名優(yōu)茶葉加工設備，包括揉捻機、烘干機、炒干機、殺青機及配套設備，共需投入資金75萬元。
（四）產品包裝廣告宣傳投入費用60萬元。產品商標制版和訂制各類高、中、低檔系列產品包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳所需費用計60萬元。
（五）新產品研制開發(fā)費用50萬元。充分利用茶葉資源優(yōu)勢，與昆明真元食品科研所等科研機構合作，生產出對茶葉深加工的茶多酚、兒茶素、茶紅素保健食品，實施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，增加公司新產品開發(fā)力度和發(fā)展后勁，需投入研制開發(fā)費用50萬元。
（六）實施茶園節(jié)水噴灌技術工程需費用420萬元。為了保護茶園周圍的生態(tài)環(huán)境、提高茶葉生產的社會效益和經濟效益，采用科學自動節(jié)水噴灌技術對茶園進行分期實施。每畝投入資金2000.00元，2144畝茶園共投入資金420萬元。
（七）舊州地區(qū)茶園升級改造和重新種植生態(tài)茶園建設資金需2050萬元。公司在現有5000多畝茶園基地基礎上，將舊州地區(qū)茶園擴墾為萬畝生態(tài)茶園基地，每畝開墾種植需700元，新開墾5000畝，投入資金350萬元；茶園開墾種植需三年連續(xù)管理，每畝管理費2200元，按7500畝計算，則需1650萬元資金；此外建設100畝無性系茶樹良種苗圃基地需50萬元資金。
（八）新建精制加工廠，需投入購買土地及前期啟動費用100萬元。
綜合上述各項分析共需投入資金3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，農戶投工投勞自籌780萬元，需引進資金1500萬元。
三、投資效益分析
（一）社會效益分析
1、解決農村部分剩余勞動力的就業(yè)，增加農民的收入，對社會用工的壓力起緩解作用。公司對茶園的升級改造和生產管理，每年可安排200個農村剩余勞動力就業(yè)，每個農民每年進行150個工日可創(chuàng)收3000元。
2、加強管理，為國企下崗職工和國內大中專畢業(yè)生提供就業(yè)渠道和崗位。公司實施聯合開發(fā)茶園基地和茶葉深加工項目后，項目實施初期每年可安排60多人從事茶葉生產、加工、管理、銷售，并隨著市場的拓展，對人才的需求量將隨之增加，這對政府實施下崗職工再就業(yè)和大中專畢業(yè)生自謀職業(yè)工程起積極的推動作用，能夠解決部分國企下崗職工和大中專畢業(yè)生的就業(yè)難題。
3、帶動當地山區(qū)群眾致富奔小康，促進山區(qū)經濟發(fā)展，直到富民強縣的作用。公司通過該項目的聯合開發(fā)，使當地山區(qū)群眾利用荒山荒坡調整種植產業(yè)結構，大力發(fā)展優(yōu)良品種茶樹的種植，由公司統一技術指導，統一保護價收購，增加農民收入和農業(yè)產值，使群眾致富奔小康，促進山區(qū)經濟發(fā)展。
4、不斷拓展銷售市場，打開國際國內市場。該項目的實施使公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品不僅銷往滇西八地州市場，而且還銷往昆明乃至全國和國際大市場，從而形成完善的國內銷售網絡和一定的國際銷售渠道，廣大消費者都喝到公司的優(yōu)質“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”，提高公司和產品的知名度，樹立公司良好形象及美譽度。
5、增加當地財政收入。項目的實施，將為地方財政增加新稅源，對地方財政創(chuàng)收和發(fā)展縣域經濟作出積極的貢獻。
二、經濟效益分析
實施項目，建成萬畝生態(tài)茶園，經過三年管理進入初產期，五年后進入產量穩(wěn)定期。農戶將鮮茶葉交售給公司進行加工銷售，鮮葉款按年度償還建園所耗投資，現將優(yōu)質中檔干茶一項單位直接成本測算如下：
1、鮮葉成本（已包含全部農業(yè)投入）每公斤2.00元，每公斤干茶10.00元。
2、加工成本（含電費燃料、工資、包裝物等）計每公斤4.00元。
3、全年管理人員工資、產品銷售等費用每公斤6.00元。
4、其它費用每公斤2.00元。
所以，每生產1公斤優(yōu)質中檔干茶的成本應為：10.00+4.00+6.00+2.00＝22.00元，以現行“云騰”牌“天池碧綠茶”中檔產品出廠價按平均每公斤40.00元計算，則每公斤中檔干茶能實現利稅18.00元。本項目如能按計劃實現產量和產值，就優(yōu)質中檔干茶一項，按畝產60公斤優(yōu)質中檔干茶計算，年產量為600噸，年產值2400萬元，年稅利1080萬元（其中：稅收按13%計算，則312萬元，純利768萬元），項目實施結束四年后就可收回全部投資。若將高檔茶及碎茶葉綜合深加工開發(fā)，則效益更可觀。此外茶農也有喜人的收入，當地財政收入也將可觀，該項目的實施會取得很好的經濟效益和社會效益。
第四章投資風險與防范措施
合資公司將面臨以下多個風險：
一、系統風險
1、政治環(huán)境：隨著我國改革開放的不斷深入及加入wto后，國家出臺大量政策法規(guī)，并在不斷修訂和完善，公司的生產經營及收益會隨著我國的政治和社會環(huán)境變動而變動。
2、經濟環(huán)境：在計劃經濟向市場經濟不斷轉化過程中，政府在資源配置、定價、資產管理方面的作用不斷減弱，市場將發(fā)揮主導作用。通貨膨脹、gdp增長率及任何經濟政策的變動會給我公司的生產經營及收益帶來一定的影響。
3、法律環(huán)境：我國正在建立健全及規(guī)范法律體系，但在公司組織、稅法等方面仍不完善，法律的不完善會對公司的生產經營帶來不可預料的影響。
二、公司特有風險
1、市場：云龍縣騰龍茶葉有限責任公司資源屬季節(jié)性產品，產品單一屬于傳統加工食品，新產品研制開發(fā)投資大，顧客的消費形態(tài)改變，會對產品銷售產生一定的影響。
2、技術：現有生產技術科技含量低、保密性差、屬于半機械化作坊式生產。
3、競爭：云南是我國的產茶大省，云南茶葉市場處于供大于求的過剩狀況，其他眾多生產廠家與我公司生產銷售同類產品，會對我公司資源分配、產品銷售有一定的影響。
4、管理：如果公司管理層經營中決策失誤，會對公司帶來難以預計的損失。
三、風險防范措施
1、系統風險方面：公司將請專業(yè)公司或個人作為企業(yè)經濟顧問和法律顧問。
2、市場與競爭風險方面：資源配置上，公司采用“公司加基地帶農戶連市場”的經營管理模式，確保原料供應。在傳統茶葉加工基礎上公司將引進“昆明真元食品科研所”的茶紅素保健食品和茶葉深加工的茶多酚、兒茶素技術作為拳頭產品，實現單個產品無競爭化。此外還研制開發(fā)旅游產品，實施袋泡茶和藥物保健茶工程。公司計劃投入新產品開發(fā)研制費50萬元，并開展分批投入50—80萬元的廣告宣傳活動和有效的市場營銷及品牌策劃活動，以提高產品的品牌價值和樹立企業(yè)的良好形象。
3、技術方面：公司將有償委托專業(yè)院校及研究所對新產品進行研制開發(fā)。同時公司將和相關技術人員簽訂《技術保密合同》，并制定關聯的技術保密補貼實施細則。
4、管理方面：公司將請專業(yè)經濟顧問、法律顧問、技術顧問、生產代表、銷售代表，對公司經營決策一事一議，確保決策與市場接軌，避免或減少管理失誤。
第五章產品與技術
一、產品介紹
“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品由我公司生產，原料產于瀾滄江熱區(qū)西岸灌木林地帶的原始天然環(huán)境中，該產品運用高新技術和獨特的加工工藝，生產加工出具有潤肺、化痰、防熱解暑、消食熱提神、降壓抗癌之功效的“云騰”牌“天池碧綠茶”；該茶湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經久耐泡、回味甘甜。公司現加工出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青、烘青茶系列產品及“天池碧螺春”、“天池毛峰”、“天池龍井”等各種高檔精品茶，深受國外廣大消費者的歡迎。
二、產品工藝流程和品質特征版權所有
我公司以生產綠茶為主，綠茶加工依工藝流程不同可生產出炒青、烘青、蒸青、曬青四種綠茶，為了滿足廣大消費者喜飲綠茶的需求，我公司特推出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青和烘青系列綠茶。
（一）炒青：下山鮮葉，經過殺青、揉捻后的茶胚通過烘干機烘二青（散發(fā)大量水分），炒干機炒三青（造型階段）、薄攤涼、炒干機揮鍋（繼續(xù)散發(fā)水分和整形，并產生香氣），此工藝生產出的成品稱為炒青綠茶。它具有“外形條索緊曲、勻整、有鋒苗、不斷碎、色澤起輝、調和一致、凈度好；內質香高持久，具熟板栗香、純正；湯色黃綠明亮，滋味濃醇爽口，葉底嫩綠完整”的品質特征。
（二）烘青：下山鮮葉，經過殺青、揉捻后的茶胚通過烘干機組，分別經過毛火（溫度為110℃—120℃）、薄攤涼、足火（100℃—110℃）三道干燥程序，從而產生了“外形呈長條形、微帶彎曲、色澤深綠、白毫顯露；內質香氣平和，清幽久遠；湯色清澈、淺綠、明亮，滋味鮮爽，葉底嫩綠完整”的優(yōu)質烘青綠茶特征。
第六章市場與競爭
一、國內市場
中國茶文化源遠流長，茶有健身、解渴、療疾之功效，又富欣賞情趣陶冶情操，與咖啡、可可并稱世界三大飲料，為二十一世紀健康飲品之首，消費群眾為城市和農村各年齡層次和各類收入的人群，畢竟人人有飲茶習慣。我公司的產品主要集中在各大中城市和農村有一定經濟收入的家庭，其年齡不限，市場細分情況為：
1、按地理位置細分：
（1）各大城市消費量為30%。
（2）各中小城市消費量為40%。
（3）農村市場消費量為30%。
2、按年齡細分：
（1）5—20歲消費量為10%。
（2）20—30歲消費量為30%。
（3）30歲以上消費量為60%。
3、按心理和行為細分：
（1）追求時尚、追求享受的消費量為20%。
（2）追求內在利益，注重健康的消費量為80%版權所有。
二、國際市場
世界各國有華人集中的地區(qū)，都有茶葉消費的需求。我公司的產品主要集中在亞洲地區(qū)，以東南亞市場為主；其次隨著東盟自由貿易區(qū)的建立，茶產品也可出口銷往東盟各個國家。在亞洲以日本市場為主，韓國、中國臺灣地區(qū)、香港、新加坡、泰國、馬來西亞等華人集中地，這些消費群體絕大多數以消費中低檔茶葉為主，占國際市場的消費量為20%。此外消費群體除集中在華人圈，還主要集中在娛樂行業(yè)（夜總會、ok廳等）和各旅游景點，占國際市場的消費量為20%。
結論：根據上述分析，茶葉市場是一個需求廣闊，有強大的市場潛力和消費需求空間，消費者有長期需求和強大的購買力。因此如果經營管理好，產品質量過硬，則會有較高而穩(wěn)定的收益和吸引人的發(fā)展前景。
三、公司市場優(yōu)勢
由于公司產品通過“綠色食品”的論證，加上公司所屬五大茶廠始建于八十年代末九十年代初，入市早，已在顧客心中樹立一定的品牌形象和過硬的產品質量保證。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領云南省內大部分市場，還銷往上海、福建、安徽、四川、黑龍江、青海、甘肅、陜西、香港及臺灣等省市，產品深受消費者的青睞。公司和國內多家大型連鎖超市建立長期穩(wěn)定的合作關系，并和多家經銷商建立伙伴聯盟關系，同時公司還在大理設立營銷辦事處和產品專營店。
四、目標市場
結合上面的市場需求、市場細分及產品特點，我們將選擇以各中小城市為主，各大中城市和農村市場居次的消費市場作為我們的目標市場，并以積極的保健消費理念，優(yōu)質的產品和優(yōu)惠的價格吸引各方面的消費群體，力爭在8年時間占領這一市場15%的份額。我們的目標市場主要由三部分組成。
1、全國連鎖超市：是我們產品的主要客戶，近年來，連鎖超市已遍布全國各大中城市，顧客的商品購買基本都由超市供應，原因是超市貨源多、品種齊、價格適中、購物便利。
2、全國各地總經銷商：是版權所有我們產品重要客戶之一，其特點為：貼近消費者、樹立產品品牌形象。防止偽劣假冒產品進入市場，能及時反饋顧客的消費習慣和消費動機。
五、產品競爭優(yōu)勢
1、高質量的產品：我們擁有一定的優(yōu)質鮮茶葉基地為原料，還擁有一流的加工技術和先進的生產設備及多年的生產實踐管理經驗，經過嚴格的全面質量管理，能生產高質量的產品，公司的產品已經在中國綠色食品發(fā)展中心認證為“綠色食品”。
2、適當的價格：由于我公司實行“公司加基地帶農戶連市場”的經營管理模式，擁有充足的鮮茶葉供給基地，使生產成本低于同行業(yè)20%，因此，可制定適中的市場價格。
3、獨特的品質：由于我公司所處環(huán)境優(yōu)越，區(qū)位獨特，土壤、溫度、濕度、氣候適中，生產出的茶葉具有湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經久耐泡、回味甘甜等特點。
4、保健功能：我公司產品具有優(yōu)良的品質，經專業(yè)人士論證得出：常飲“云騰”牌“天池碧綠茶”有潤肺化痰、防熱解暑、消食提神、健胃減肥、養(yǎng)顏美容、降壓抗癌之功效，是真正的茶葉珍品。
六、產品競爭策略
為了能迅速有效打開我們的產品市場，獲得長久發(fā)展，我們將以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，從產品形象、市場銷售、生產質量、技術發(fā)展四個方面系統規(guī)劃品牌競爭策略。
1、樹立鮮明品牌形象：鮮明的產品形象是創(chuàng)建成功品牌、打開市場的基礎，為此，我們將努力做好以下工作：
（1）簡明、形象、實用的產品設計。
（2）有針對性的廣告宣傳。
（3）積極公共關系活動。
2、建立廣泛市場營銷網絡。（參見第七章營銷計劃與策略）
3、嚴格控制生產成本和生產質量。
低成本、高質量是我們公司版權所有整體戰(zhàn)略之一，同時也是我們獲得競爭優(yōu)勢，贏得市場的重要保障。
（1）嚴格控制生產成本。我公司建成萬畝生態(tài)茶園基地和對茶農進行統一價格收購，我們的鮮茶葉的原料成本比同行業(yè)的低20%，加上加工過程中強化成本管理，這種嚴格控制生產成本的做法必能給我公司帶來巨大的收益。
（2）嚴格控制產品質量?！耙再|量求生存”，“質量是產品的生命”，我們將實行定員全面質量管理，建立并完善相應的質量保證體系，我公司產品已經被中國綠色食品發(fā)展中心認證為“綠色食品”，同時我們計劃在5年內通過iso900國際質量認證和有機食品認證，這將有利于我們最終市場目標的實現。
4、持續(xù)的技術發(fā)展。
創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的靈魂，在我公司的發(fā)展過程中，將關注新產品研制開發(fā)，發(fā)展多元化產品，重點是從生產技術和生產工藝兩方面不斷創(chuàng)新，在降低生產成本、提高產品質量的同時，提高產品的附加值和文化藝術含量，使產品更具優(yōu)勢。公司將依靠昆明真元食品科研所等科研機構作后盾，進行多個產品的研制開發(fā)，如茶多酚、茶色素、茶咖啡因、茶紅素保健食品、茶保健酒和茶保健飲料等產品。并逐步建立自己的科研隊伍和體系，為進一步的市場開發(fā)奠定堅實的基礎。
第七章營銷計劃與策略
一、營銷理念
公司將為消費者提供價格適中、質量高的茶制品，并讓消費者了解保健功能性茶食品的益處，并為消費者的購買提供最大便利，為消費者的健康作貢獻。
二、營銷機遇
（一）眾多的消費者與巨大的空白市場構成公司發(fā)展的潛在商機和良好條件。
（二）隨著國家人事制度和體制的改革，下崗分流人員和大中專畢業(yè)生及社會各界剩余勞動力、資源充足，為公司發(fā)展所需人力資源提供眾多人才來優(yōu)選。
（三）公司有健全完善的培訓制度和科學合理的管理體系，完全有能力適應局部市場的競爭和需求，從而在同行業(yè)競爭中取勝占領市場。
（四）公司高素質的決策群體為企業(yè)的發(fā)展確立正確的方向，為塑造品牌，實現“資本化運營、品牌化經營”的理念打下堅實基礎，為公司發(fā)展壯大提供了無形保證。
（五）公司產品入市以來，其品質和口感深受消費者青睞，并且據市場調查結果茶葉市場還沒有形成特色經營，由此可見通過公司產品的優(yōu)勢來拓寬銷路搞好特色經營。
三、營銷計劃
1、營銷機構和營銷人員：公司將組建新的營銷管理機構及市場營銷人員。具體為：成立“市場部”，由營銷副總經理負責管理總計劃實施，設立區(qū)域市場部經理管理區(qū)域市場營銷人員及負責區(qū)域市場開拓。前期市場部設置為15人（不包括營銷副總）。
2、營銷渠道的選擇和營銷網絡的構建：公司將采用間接銷售的策略，通過連鎖超市、批發(fā)商、特許經銷商、零售商進行產品銷售。公司將盡量減少中間流通環(huán)節(jié)，減少營銷成本，其營銷網絡構成如下：
市場拓展
批發(fā)商
連鎖超市
特許專營店
各地超市
零售商
消費者
3、廣告和促銷計劃：公司將分批和按計劃實施投入廣告費用，通過電視、報刊、雜志、戶外戶內pop進行多層次、多渠道、選擇性區(qū)域的廣告投放活動，力爭以最小投入產生最大的廣告效果。公司前期廣告計劃費用投入為50萬元，使用分配情況如下表（以后每年遞增20～30萬元）：
分類廣告名稱
廣告實施單位
計劃投入
備注
電視
各地電視臺
20
選擇收視率較高的電視臺，簡明實用的廣告制作，能突出產品及企業(yè)的品牌形象。
雜志
各種期刊如《經營與消費》
10
有一定知名度雜志，有固定讀者，主以產品招商為主。
報刊
全國性和地方性報紙
5
介紹產品，宣傳公司品牌，樹立良好的企業(yè)形象。
戶外廣告
各區(qū)域性廣告公司
10
樹立本公司及產品在各地的形象。
戶內廣告
廣告公司、包裝設計公司
5
制作店內海報、廣告購物袋、宣傳小冊子等。
在進行各項廣告實施過程中，公司將配合各地經營方進行多種形式的促銷活動，如：開業(yè)促銷、店慶促銷、節(jié)假日促銷、事件促銷等，并開展針對性的促銷及公共關系的活動，針對營銷網絡計劃如下：
（1）連鎖超市：配合超市的各種促銷活動，提供各種贈送禮品、產品樣品贈送、產品廣告購物手提袋及組織產品的會，開展消費者免費品嘗及產品建議活動。
（2）批發(fā)商：主要通過折扣政策、銷售競賽、贈送公司內刊、宣傳冊、贈品廣告等促銷活動。
（3）特許專營店：主要以從業(yè)人員教育培訓、樣品贈送、派遣店員、提供pop廣告、組織消費者免費品嘗及產品評價活動，開展消費者按質給價付款獎勵活動。
（4）零售店：提供店內pop廣告宣傳資料、贈送銷售用具、給予銷售技術指導、贈送銷售信息卡，對銷售業(yè)績好的零售商給予一定物質獎勵，并設為店，可享受滯銷商品換貨等優(yōu)惠政策。
具體促銷費用如下表：
單位：萬元/年
促銷單位
單位數
預計促銷次數
總促銷次數
促銷費用
費用總計
連鎖超市
10
12次/年
120次
0.2萬元/次
24萬元/年
批發(fā)商
5
1次/年
5次
2萬元/次
10萬元/年
特許專營店
20
2次/年
40次
0.3萬元/次
12萬元/年
零售店
3000
2次/年
6000次
0.002萬元/次
12萬元/年
四、營銷策略
1、品牌策略：公司將使用“云騰”牌“天池碧綠茶”的品牌知名度進行品牌策劃實施品牌化經營。同時深度挖掘云龍?zhí)斐貙僭瀑F高原橫斷山脈的明珠和云龍?zhí)斐嘏c吉林長白山天池、新疆天山天池的形象和聲譽，進行結合本公司及產品展開樹立品牌形象的品牌推廣活動。
2、產品包裝策略：公司將委托專業(yè)知名廣告設計公司進行產品外包裝設計，同時進行對產品的概念、功能內涵進行了延伸性包裝，能突出產品特點、功能及企業(yè)品牌形象外，還突出產品的文化附加值、情感附加值等人性化、人文化的涵義，且通過包裝體現出公司的企業(yè)理念、精神和企業(yè)文化，使包裝有環(huán)保功能和自然功能外，還突出產品的社會功能、精神功能。
3、價格定位策略：公司將采取動態(tài)價格策略，根據不同地區(qū)的綜合情況進行市場定價（消費能力、消費習慣、市場競爭）。以市場滲透為目標，快速收回投資為根本，結合需求導向、成本導向和競爭導向為實施依據，進行理解價值定價和產品組合定價。
4、公共關系策略：對內進行公關活動，主要是對業(yè)務員進行獎勵促銷機制，讓業(yè)務員分組定時或不定時對經銷商進行助銷促銷策略；對外針對經銷商、茶室及其服務員進行銷售產品、茶道技能的服務推銷技巧培訓的活動外，還組織季度、年度經銷商評級或獎勵促銷的廠商聯誼會，還可針對消費者舉行老年協會品嘗活動和組織茶會及其它公益活動，還可參加行業(yè)食品展銷會進行促銷產品外還能招商。
五、市場營銷中意外情況的應急對策
1、假冒偽劣產品：在市場經營活動中，由于公司品牌及企業(yè)形象不斷樹立，市場占有率的不斷提高，可能會出現假冒偽劣產品，會給企業(yè)造成有形或無形的損失。應對措施為：進行積極宣傳，從產品的包裝到產品質量，讓消費者能從基礎區(qū)別方式中分辨真假；配合各地工商、公安、質檢、消協、經銷商進行廣泛的打假行動，對有功的單位或個人給予重獎。
2、傾銷和竄貨：在實際經營過程中，有些經銷商為完成銷售指標，會采用低價銷售和跨地區(qū)低價銷售，給正常的銷售環(huán)境造成不穩(wěn)定因素，并損害部分經銷商的利益，如防止和控制不嚴會造成惡性循環(huán)，給公司造成無法估計的損失和后果。防止方法為：跟總經銷商簽訂《產品銷售實施細則》，明確其銷售的活動范圍和傾銷的申請條件，并制定相關的銷貨返利綜合評審規(guī)則。
3、區(qū)域性消費意識及消費習慣造成產品滯銷情況：由于不同地區(qū)的收入情況、生活習慣及消費理念的不同，會造成部分產品銷售困難或滯銷。解決辦法為：適時調整產品結構組建新的營銷模式，根據消費者的建議，生產適銷對路的產品。
第八章企業(yè)管理
一、管理
1、管理層介紹
（1）董事長：由合資企業(yè)董事會選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責任公司選派。
（2）總經理：由合資企業(yè)董事會選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責任公司總經理梁衛(wèi)國擔任。梁衛(wèi)國，男，現年38歲，白族，大專學歷，高級會計師，曾在財政部門工作，歷任巍山縣安夏有限責任公司總會計等職，有一定的企業(yè)管理及工作實踐經驗，能獨立組織完成董事會的生產、銷售任務。
（3）營銷副總及生產副總：營銷副總的要求：大專以上的專業(yè)文化程度，有一定市場營銷經驗及業(yè)績，有良好的工作作風及敬業(yè)精神，能進行策劃營銷戰(zhàn)略戰(zhàn)術，并加以實施取得好的績效。生產副總的要求：要有一定的企業(yè)管理經驗和豐富的生產實踐經驗，熟練掌握茶園的種植及鮮茶葉的生產加工技術，并能制定和組織實施生產管理計劃和措施。
（4）財務經理和行政辦公室主任：財務經理要求有多年財務管理工作經驗，有相應資質證書，熟悉中外合資企業(yè)法、公司法、合同法、稅法及各種財務管理法規(guī)和成本管理。行政辦公室主任：要求相關專業(yè)的大專及以上文化，有一定的組織、協調和溝通能力，熟練各種法律法規(guī)，能制訂并實施公司的各項管理規(guī)章制度。
2、質量管理
為了生產高質量的茶葉產品，公司制訂了“雙控”質量措施：一是由公司負責集中控制；二是由生產部門進行質量監(jiān)督控制。同時，根據國家相關質量標準如iso900或gmp認證，從產品設計到原料采購和產品加工、包裝，采用全面定員品質控制體系。
3、市場管理
公司在現有市場營銷網絡基礎上，增設多個營銷市場部，加大對客戶的開發(fā)管理力度，進行營銷策劃和品牌整合營銷傳播，建立消費者對公司和產品的忠誠度，通過市場調查展開有力的營銷攻勢，擴大公司的市場占有率。
4、人力資源管理
公司將建立系統的選人、育人、用人、留人的人力資源開發(fā)與管理體系，打造高績效的員工隊伍，建立團隊合作的學習型組織，激發(fā)員工的潛能，讓員工盡心完成各自職責范圍內的任務。
5、財務管理
為適應社會主義市場經濟發(fā)展和現代化企業(yè)制度的基本要求，遵循一系列財會法規(guī)，結合我公司實際情況，制定符合本公司發(fā)展的財務管理體系和相應的財務條例，明確總公司與分廠的財務機構職責，加強資金資產管理和成本管理，完善成本費用管理、銷售收入管理及對外投資和收益的管理，制訂相關財務報表及財務分析報表，根據上級財政、稅收等部門要求編制相關財務報告。
二、組織結構
1、董事會：由合資企業(yè)出資各方組成，設7個董事席位，其中1名董事長，2名執(zhí)行董事（副董事長），1名監(jiān)事，3名董事。
2、行政管理部：設總經理1名，營銷副總經理1名，生產副總經理1名，財務部經理1名，行政辦公室主任1名，質檢部經理1名，采購部經理1名，行政后勤人員8人。
3、生產車間及分廠：設車間主任1名，分廠廠長5名，生產工人60人，臨時工260人。
4、營銷部：營銷區(qū)域經理10名，營銷員30人。
5、研制開發(fā)部：研發(fā)經理1名，研發(fā)員5名。
總經理
分廠廠長
產品開發(fā)部
區(qū)域營銷經理
車間主任
行政辦公室
營銷
人員
財務人員
三、人員
（一）人力資源
公司的發(fā)展壯大，需要增加各類管理人員和普通員工，其中最主要吸收的是市場營銷和產品研制開發(fā)人員。公司在選才時優(yōu)先吸收國家體制下的“下崗分流”人員和各大中專院校畢業(yè)生來充實公司的各部門崗位。
1、營銷部人員：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，需增加區(qū)域營銷經理10名，條件為大專文化程度，有本行業(yè)及相關行業(yè)的營銷管理和開拓市場的實踐經驗，能完成營銷任務并及時回籠貨款，有較強的公關協調能力，月薪計劃1200—1800元；還需增加市場營銷人員50人，條件為：中專以上文化程度，能吃苦耐勞，有一定營銷工作經驗和商務談判溝通能力，月薪計劃600—900元。
2、研制開發(fā)部人員：企業(yè)為適應不斷發(fā)生變化的市場需求，以及消費習慣、理念也發(fā)生變化的顧客的要求，適時推出新產品，成為企業(yè)新的利潤增長點，需引進科技人才組建自己的產品研制開發(fā)部，以實現“生產一個，儲存一個，開發(fā)一個”的研制開發(fā)戰(zhàn)略，不斷站在市場需求的前面。研制開發(fā)部經理1名，條件為有大學本科以上文化程度，食品研制開發(fā)專業(yè)，有自己的研制開發(fā)成果，有豐富的組織、協調和管理經驗，且有主持搞好研制開發(fā)工作的能力，年薪計劃10—15萬元；研制開發(fā)人員5名，條件為大專以上文化程度，有參與產品研制開發(fā)工作實踐經驗，能夠協同他人共同完成研制開發(fā)任務，年薪計劃每3—8萬元。以上科研人員可據開發(fā)新產品所產生利潤程度，給予一定的物質、經濟或股權獎勵。
（二）激勵約束機制
1、實行產權激勵機制：對為企業(yè)發(fā)展作出重大貢獻的員工將進行無償贈股、低成本轉股和知識技術股等形式外，還讓人力資本持股，集中表現為產權激勵，充分調動員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
2、進行培訓升遷發(fā)展激勵：對企業(yè)作出貢獻或在做企業(yè)工作中表現優(yōu)秀的員工，公司將出資對他進行培訓或派其出廠考察學習參觀。公司實行全員績效考核和輪換培訓制度，以公正、公平、公開的原則進行競聘上崗，實行末位淘汰制，以實現“能者上，平者讓，庸者下”的內部競爭機制，從而激發(fā)員工的潛能，盡力做好本職工作
3、實行企業(yè)文化激勵：公司將以“以質量求生存，以效益求發(fā)展”的企業(yè)理念和精神，引導全員重視質量管理，向企業(yè)管理要效益，全公司上下朝著一個共同的目標而努力工作，增強公司的凝聚力，一心一意搞好工作，從而使公司取得良好的經濟效益和社會效益，對員工進行持久的激勵。
4、建立完善管理的約束機制：公司通過制定各項管理制度，讓制度來管人，一切按規(guī)章制度對員工進行約束和監(jiān)督，在公司內部實現“制度管人，感情動人，事業(yè)留人”的理念，公司還將借助外部的法律、道德、市場及社會輿論和大眾傳媒進行對人監(jiān)督和約束，從而使公司員工得以遵守公司的規(guī)章制度，不違法亂紀做出有損于公司和消費者及社會的事來。
四、信息系統
1、市場信息
（1）消費者反饋信息：根據消費者反饋信息及時掌握消費者的購買動機、消費習慣、消費能力，及時制定生產、銷售計劃及市場價格定位策略，主要以產品購買反饋卡及專業(yè)市場調查顧問公司或營銷人員進行信息收集。
（2）連鎖超市、批發(fā)商反饋信息：根據批發(fā)商提供的產品市場銷售情況報表及營銷員提供的零售商銷售情況報表，進行組合產品生產，確定單個產品生產計劃和廣告宣傳計劃及市場計劃。
（3）特許專營店和零售商反饋信息：從特許專營店和零售商處收集的信息中可了解和確定產品終端銷售價格及單個產品需求量，對企業(yè)制定產品生產計劃及產品市場價格定位提供依據。
2、企業(yè)內部信息
（1）人員信息：及時掌握企業(yè)管理和營銷人員的工作情況，根據人事工作調查表、員工考勤月報表和員工合同報表，進行綜合調查分析，合理、有效的安排員工工作、生活，避免因人員的流動造成企業(yè)的多方損失。
（2）原料信息：及時調查掌握本地區(qū)的原料供應數量、質量、市場價格和各企業(yè)市場需求情況，以便制定合理正確的原料采供計劃及方案。
（3）設備信息：通過國內外的一些設備期刊及互聯網調查和了解產品設備的最新研制情況；通過內部和生產設備利用表及設備維護計劃表，進行合理安排生產，提高設備的綜合利用率，盡量避免使之閑置。
（4）生產信息：了解全國及主要競爭對手的產品開發(fā)生產銷售情況，及時調整公司產品生產結構。依據《成本及質量控制月報表》、《原料庫存月報表》、《市場對路產品銷售月報表》及《產品的技術、配方改進計劃報表》進行綜合安排生產計劃和調整生產情況。
（5）社會信息：主要通過社會上的各種新聞媒介機構的新聞報道，了解市場的變化情況及消費者的需求情況，及時掌握有關政策及經濟組織的市場綜合調節(jié)情況，通過宏觀經濟、微觀經濟及緊縮經濟進行企業(yè)的綜合生產銷售調整，收集信息將委托專業(yè)的信息咨詢公司或專業(yè)人士進行信息收集。
（6）行業(yè)信息：通過行業(yè)協會、企業(yè)協會、傳媒及專業(yè)市場調查機構的綜合反饋信息，重點了解行業(yè)及其發(fā)展趨勢和競爭對手的產品、市場情況，以便調整公司的生產和銷售計劃，制定出富有競爭力的企業(yè)產品生產計劃和市場開拓策略。
第九章財務分析
一、公司現有財務狀況
（一）主要會計政策
1、會計年度自公歷1月1日至12月31日止。
2、采用借貸復式記帳方法。
3、所有的會計報表科目均按權責發(fā)生制及實際成本價。
4、計提壞帳準備、存貨跌價準備及投資增值準備。
5、生產成本以品種法進行核算，銷售成本以先進先出法核算。
6、固定資產按使用年限法計價核算。
7、無形資產、遞延資產按受益年份攤。
二、融資計劃
1、資金需求狀況：初步估算項目實施需3136.5萬元，具體用款計劃如下表（9-1）所示：
投資項目
金額
（萬元）
備注
茶園管理費
352.5
主要用于茶園生產管理和投工投肥投藥
水利設施建設費
29
用于修復水路和新建水池
生產及輔助設備費
75
主要用于購產品加工設施及配套設備
產品包裝廣告宣傳費
60
用于產品商標制版和定制各類高、中、低檔系列包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳
新產品研發(fā)費
50
引進科研成果或技術研究的費用
節(jié)水噴灌技術工程
420
實施節(jié)水噴灌技術的支出
擴建生態(tài)茶園
2050
墾田、建苗圃、三年茶園管理種植的支出
精加工廠
100
用于購買土地、建廠房、辦公樓及前期運作費用。
2、合作方式：公司主要采用合資合作為主，融資貸款為輔，依靠投資企業(yè)的資金、管理經驗、市場營銷網絡進行多方位合作。
3、股權結構：投資方投入1500萬元，可占合資企業(yè)的55%的股份，我方占45%的股份，投資方可占董事會4席，我方占3席。
4、投資回報與退出：公司將從每年稅后利潤中提取10%的法定公積金和5%的法定公益金，另以10%提取任意公積金，剩余75%可作為分配利潤。具體分配方案為從可分配利潤中提取2%作為投資方的結轉權益金，其余可分配利潤按雙方出資比例進行分配，如果虧損按雙方出資比例各自承擔債務。投資方的退出方式主要以合伙人或管理層回購股權形式進行，回購條件為：投資方必須允許合伙人或管理層進行二次融資，所得資金主要用于回購投資方股權和企業(yè)再投資。另外公司將重點考慮投資方將所持股權轉讓給國內外上市公司或大型企業(yè)集團。如果在國內創(chuàng)業(yè)板上市，公司將優(yōu)先考慮上市融資，將企業(yè)內部股轉化成公眾股，讓投資方以最佳的方式退出投資企業(yè)。
三、財務預測
1、基本條件
（1）公司遵循的國家和地方現行法律、法規(guī)、政策和經濟環(huán)境無重大變化。
（2）現行的信貸利率、匯率及市場行情無重大變化。
（3）賦稅基準及稅率無重大變化。
（4）公司生產經營發(fā)展計劃、銷售計劃和科研計劃如期實現并無較大變化。
（5）無其它人力不可抗拒及不可預見因素造成的重大不利因素。
2、財務計劃簡述：根據我們的發(fā)展計劃，我們計劃在財務方面實現以下目標。
3、主要財務報表：
成本費用表（9-2）
單位：萬元/噸
序號
項目
投產期
達到能力生產期
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
1
生產制造費
1.4
1.4
1.3
1.3
1.2
2
工資福利
0.62
0.65
0.8
0.9
0.9
3
管理費
0.1
0.1
0.05
0.05
0.05
4
銷售及廣告費
0.25
0.25
0.2
0.2
0.2
5
其它費用
0.2
0.2
0.1
0.1
0.1
6
折舊
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
7
利息支出
0.08
0.1
0.05
0.05
/
8
經營費用
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
9
總成本
2.9
2.95
2.75
2.85
2.7
預計損益表（9-3）
單位：萬元
年份
項目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
商品銷售收入
1200
1600
1800
2000
2400
銷售折扣
60
80
90
100
120
商品銷售凈額
1140
1520
1710
1900
2280
商品銷售成本
750
1000
1100
1250
1400
經營費用
20
20
30
30
30
商品銷售稅金
45
60
70
76
91
商品銷售利潤
325
440
510
544
759
管理費用
30
30
20
20
20
財務費用
20
20
20
20
10
利潤總額
275
390
470
504
729
預計資產負債表（9-4）
單位：萬元
年份
項目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
貨幣資金
320
540
750
742
859.8
應收帳款
10
20
40
60
70
存貨
120
160
180
200
200
流動資產合計
450
720
970
1002
1129.8
固定資產原值
1640
2040
2240
2440
2196
累計折舊
164
204
224
244
219
固定資產凈值合計
1476
1836
2016
2196
1977
無形資產
80
100
120
150
200
遞延資產
20
20
20
30
40
無形及遞延資產合計
100
120
140
180
240
其他資產
689
554
484
366
322
資產合計
2715
3230
3610
3744
3668.8
短期借款
100
100
長期借款
300
400
500
300
100
負債合計
400
400
500
400
100
實收資本
2040
2440
2640
2840
2840
資本公積
27.5
39
47
50.4
72.9
盈余公積
27.5
39
47
50.4
72.9
未分配利潤
220
312
376
403.2
583
所有者權益合計
2315
2830
3110
3344
3568.8
負債及所有者權益合計
2715
3230
3610
3744
3668.8
預計現金流量表（9-5）
單位：萬元
年份
科目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
產品銷售收入
1200
1600
1800
2000
2400
固定資產投資
1640
200
200
200
100
流動資金投資
320
經營成本
750
1000
1000
1250
1400
銷售稅金及附加
45
60
70
76
91
所得稅
免
免
108
120
144
凈現金流量
-1235
340
322
354
665
累計凈現金流量
-895
-573
-219
+446
基準折現率p/f＝10%
4、財務分析
（1）npv＝446萬元，遠遠大于0，經濟效果良好。
（2）5年內即可收回全部投資。