管理審計的特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：管理審計的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】隱蔽工程；審計技巧；工程質(zhì)量

一、什么是隱蔽工程

施工隱蔽工程是施工工程中的一道工序，指被覆蓋、掩蓋，表面上無法看到的施工工程項(xiàng)目，例如建筑物的地基、混凝土工程、鋼筋工程、承重結(jié)構(gòu)工程、防水工程、裝修與設(shè)備工程、供水供氣供熱管道工程、電氣線路工程等等都屬于隱蔽工程。

二、隱蔽工程審計的特點(diǎn)

1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來說凡上一道工序的施工結(jié)果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說是指該工程完工后，需要后續(xù)工程對其進(jìn)行覆蓋，表面上無法看到的工程項(xiàng)目。所有這些不可見的工程皆是隱蔽工程審計的對象。

2. 審計環(huán)節(jié)較多。首先審計人員需對施工現(xiàn)場進(jìn)行勘察，掌握現(xiàn)場情況，做好隱蔽工程有關(guān)記錄，還應(yīng)對隱蔽工程各個工序的過程、材料使用情況作詳細(xì)記錄，審查施工人員是否按施工圖紙和施工規(guī)范進(jìn)行施工，查看進(jìn)度工期、工程款的投入是否正常。定期對實(shí)際值與計劃目標(biāo)值進(jìn)行比較，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，應(yīng)該立即分析原因并采取有效可行措施進(jìn)行及時糾正。其次對招投標(biāo)過程、材料采購、合同簽訂、變更資料等也要做好審計工作。此外，完工驗(yàn)收的重要性也不容忽視，認(rèn)真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求，并據(jù)此做好詳細(xì)記錄。

3. 審計環(huán)境復(fù)雜。一方面，隱蔽工程普遍具有點(diǎn)多、面廣、布局復(fù)雜的特點(diǎn)，如在地下、墻內(nèi)布設(shè)的各類進(jìn)排管道及電線電纜等，可以說隱蔽工程施工現(xiàn)場的環(huán)境普遍比較復(fù)雜。另一方面，一項(xiàng)工程項(xiàng)目的建成通常是由多方配合而完成，如建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、設(shè)計方、勘察方等，復(fù)雜的單位內(nèi)部環(huán)境和交織的利益關(guān)系，使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協(xié)助。

三、加強(qiáng)隱蔽工程審計的意義

由于隱蔽工程是指上道工序被下道工序所掩蓋，其自身的數(shù)量、質(zhì)量無法再進(jìn)行檢查的工程，其自身的特殊性，導(dǎo)致竣工后無法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。雖然難以把握，但隱蔽工程卻又往往是整個工程的基礎(chǔ)和核心，其質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到整個工程。為此，在工程施工中對隱蔽工程開展全過程跟蹤審計，是對以上現(xiàn)象的有效制約和控制，也是確保工程質(zhì)量和有效控制工程造價的重要手段和方法。

四、施工隱蔽工程審計的主要內(nèi)容

（1）土石方工程：主要審核土方的數(shù)量、挖土深度、土質(zhì)類別等是否真實(shí)、準(zhǔn)確；（基礎(chǔ)工程：主要審核基槽的幾何尺寸、墊層和基礎(chǔ)的材料、結(jié)構(gòu)尺寸、回填土的數(shù)量等是否與施工圖一致；（3）主體工程中的鋼筋工程：主要審核其規(guī)格、型號、尺寸、綁扎根數(shù)與間距、接頭形式是否與圖紙相符，是否符合施工組織設(shè)計；（4）預(yù)埋工程：主要審核安裝工程線路、管道、鐵件等所用材質(zhì)、規(guī)格及鋪設(shè)方式是否與圖紙、圖集要求相符；（5）屋面工程：主要審核屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規(guī)范，與所采用的圖集是否相符；（6）裝飾工程：主要審核其基層做法是否符合設(shè)計要求，是否與圖集、規(guī)范、定額項(xiàng)目一致。

所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗(yàn)收，兩人以上簽證；實(shí)行工程監(jiān)理的項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時應(yīng)該對隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列人結(jié)算。

五、施工隱蔽工程的創(chuàng)新審計管理方法

（1）做好前期預(yù)算審計

做好工程審計工作必須要做到“瞻前”和“顧后”，隱蔽工程審計也不例外。所謂“瞻前”，就是指工程審計人員要在隱蔽工程施工前提前介人所進(jìn)行的各項(xiàng)工作，其中一個重要環(huán)節(jié)，就是要做好預(yù)算審計。通過預(yù)算審計，審計人員可以了解到例如設(shè)計方案是否合理，工程施工內(nèi)容有哪些，工程類別如何以及投資規(guī)模、施工企業(yè)的取費(fèi)等級等等，這些信息都是審計人員進(jìn)行隱蔽審計的重要依據(jù)。若不進(jìn)行預(yù)算審計，很多工程的基本情況無法掌握，這對審計人員來說是比較被動的?？梢哉f，在工程前期做好預(yù)算審計工作是保證工程投資效益的前提，能夠起到有效控制工程，實(shí)現(xiàn)節(jié)資增效、確保工程質(zhì)量的作用。

（2）過程跟蹤審計法

在隱蔽工程實(shí)施的整個過程中，審計人員要全程跟蹤審核。首先是工程實(shí)施前的招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、資料變更等過程，審計人員要提前介人了解情況。第二，在施工過程中，審計人員要經(jīng)常深人現(xiàn)場勘察，對施工的各個工序環(huán)節(jié)等情況做詳細(xì)的記錄，必要時要拍攝取證，掌握工程原貌情況。第三，隱蔽工程驗(yàn)收時審計人員要參與驗(yàn)收檢查，加強(qiáng)對其竣工驗(yàn)收工作的監(jiān)督。

（3）資料對比分析法

注意收集隱蔽工程實(shí)施各個階段的資料，如設(shè)計施工圖紙、投標(biāo)書、材料進(jìn)場記錄、驗(yàn)收資料等，通過對比分析各種資料，審核是否存在“偷工減料”、不按工序施工等情況。

（4）現(xiàn)場勘察取證法

審計人員要不怕辛苦，爭取多到施工現(xiàn)場做實(shí)地勘察，調(diào)查了解隱蔽工程施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，例如工程進(jìn)度、材料使用、設(shè)備安裝、是否按設(shè)計圖紙施工、有無虛報、多報等情況，必要時要拍照取證?，F(xiàn)場勘察能夠讓審計人員取得第一手資料，有助于審計人員及時發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量和造價，為決算定價打好基礎(chǔ)。

（5）開挖剖析法。通過到施工現(xiàn)場進(jìn)行開挖、解剖，直接檢驗(yàn)工程質(zhì)量的好壞、工程材料的優(yōu)劣，這一方法直觀簡單，最具有說服力，但往往會地對工程造成一定程度的破壞，為此，通常在審計人員對某些隱蔽工程產(chǎn)生疑點(diǎn)，或在對結(jié)構(gòu)、外觀影響較小的情況下采用此種方法。

（6）取樣抽查法

由于不能對整個隱蔽工程采取開挖解剖的方法進(jìn)行審查，審計人員一般會采取定點(diǎn)取樣的方式，即針對整個工程總體，按一定的標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本，通過對樣本分析評價總體。

（7）調(diào)查法

審計人員通過從、側(cè)面人手，對隱蔽工程的各個關(guān)鍵問題進(jìn)行審查。例如，以聊天、請教的力式和現(xiàn)場施工人員溝通，掌握工程施工情況的有關(guān)線索，通過對市場行情和企業(yè)情況的調(diào)查，了解有關(guān)材料價格、人工費(fèi)用等信息，從而有助于更好地開展隱蔽工程審計。

結(jié)論：

審計部門應(yīng)積極參與每一隱蔽部位的驗(yàn)收，檢查每道工序是否與設(shè)計圖紙相符，所用的材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求，并重點(diǎn)審核隱蔽工程的工程量，工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗(yàn)收不僅是對隱蔽工程質(zhì)量、效益以及成本控制的總結(jié)， 更能增強(qiáng)審計人員對各項(xiàng)隱蔽工程項(xiàng)目建設(shè)的完整認(rèn)知，施工過程與審計工作的相互融合、滲透，為審計工作質(zhì)量乃至整個工程質(zhì)量提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

1. 趙慶華等.工程審計.南京：東南大學(xué)出版社，2010

第2篇：管理審計的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 腎上腺皮質(zhì)癌;密妥坦

[Abstract]ObjectiveTo analyze the feature of differentiation and treatment adrenal cortical carcinoma (ACC).Methods20 cases of ACC are retrospectively studied and analyzed.ResultsAll the diameter of ACC are more than 4cm while only 8%(16 cases) are more than 4cm in about 410 adrenal cortical adenomas. Surgical operation is relatively effective for the tumor of more early stage.ConclusionThe diameter of tumor in B-us and CT is the most important factor in differentiating adrenal cortical tumor. Radical resection is not pursued when serious adhesion is found in operation in less causing critical bleeding . Mitotane is somehow effective in advanced ACC.

[Key words]adrenal cortical carcinoma; Mitotane

腎上腺皮質(zhì)癌(ACC)為一種少見的，手術(shù)效果不佳的惡性腫瘤。本院于1984—2010年共收治20例此類患者(皆有病理結(jié)果)，回顧分析其臨床特點(diǎn)，報告如下。

1臨床資料

本組20例，其中男12例，女8例;年齡30~64歲，平均47歲;發(fā)病到診斷時間為10天~2年，平均6.5個月。臨床特點(diǎn)如下：(1)皮質(zhì)醇癥：ACC可以具有典型的皮質(zhì)醇癥的癥狀，并且部分患者有性激素水平升高及電解質(zhì)紊亂。本組20例患者當(dāng)中， 12例無典型的皮質(zhì)醇癥，而具有典型的皮質(zhì)醇癥的癥狀及尿游離皮質(zhì)醇(ufc)升高的只有8例，其中1例伴有性激素(睪酮)水平升高。(2)影像學(xué)特點(diǎn)：17例患者有B超或CT資料，顯示腫物的直徑在4~20cm之間，平均9.6cm。腫瘤邊界不清晰或外形不規(guī)則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，其余7 例邊界清晰﹑外形規(guī)則﹑回聲/密度均勻。(3)分期：按Macfarlane-Sullivan[1]分期法，20例患者中Ⅰ期3例，Ⅱ期3例，Ⅲ期4例，Ⅳ期10例。(4)治療方式：16例行手術(shù)切除，其余4例行放/化療。(5)腫瘤的復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移：20例患者中，4例術(shù)前即有遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移，16例手術(shù)切除的患者中，術(shù)后兩年內(nèi)6例局部復(fù)發(fā)，4例遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移。本組患者中，肝轉(zhuǎn)移6例，肺轉(zhuǎn)移4例，骨轉(zhuǎn)移和卵巢轉(zhuǎn)移各1例。

轉(zhuǎn)貼于

2討論

2.1腎上腺皮質(zhì)癌的鑒別診斷上述資料顯示，20例ACC中，8例有皮質(zhì)醇癥，只占40%，其中2例伴有嚴(yán)重的低鉀血癥(K+低至1.9mmol/L)，1例伴有性激素(睪酮)升高，其余12例均無明顯皮質(zhì)醇癥狀(無功能腫瘤)，其中4例(占22.2%)是在常規(guī)體檢發(fā)現(xiàn)的，7例(占38.9%)為上腹或腰部不適等檢查發(fā)現(xiàn)的，1例因消瘦而查出ACC。本組中，有典型皮質(zhì)醇癥的ACC不足一半，多數(shù)為周圍壓迫癥狀或非特異性癥狀，有些甚至無任何明顯癥狀。這與一些作者的統(tǒng)計不符，如Bovio[2]統(tǒng)計13例ACC患者，100%都有皮質(zhì)醇癥，Young[3]報道28例ACC，18例(占64%)有皮質(zhì)醇癥。上述統(tǒng)計中患者年齡偏低，特別是小兒患者具有皮質(zhì)醇癥及性激素改變多見。而本組患者年齡偏大，都在30歲以上，可能是無功能腫瘤比例高的原因。由于無功能的ACC并不少見，給ACC的術(shù)前診斷帶來一定困難。無功能的ACC，生化檢查對其診斷幫助不大，多通過影像學(xué)診斷，如腫物的大小﹑外形﹑回聲/密度等。一般認(rèn)為，ACC體積大，外形不規(guī)則，多呈分葉狀，回聲/密度不均勻，腫瘤中央可有壞死。本組17例患者有B超或CT等影像資料，腫瘤直徑為4~20cm，腫瘤邊界不清晰或外形不規(guī)則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，占59%，其余7 例邊界清晰﹑外形規(guī)則﹑回聲/密度均勻，占41%。而同期本院治療的410余例的腎上腺皮質(zhì)腺瘤中，腫瘤平均直徑為2.9cm，大于4cm的占8%(16例)，大于6cm的只占2%(4例)，B超或CT顯示多為邊界清晰﹑圓形﹑密度/回聲均勻的腫物。可見，在影像資料中，腫瘤大小對腎上腺皮質(zhì)腫瘤的良惡性鑒別最有意義。需要指出的是，國外許多資料認(rèn)為腫瘤大小不能用于鑒別腎上腺腫瘤，他們發(fā)現(xiàn)雖然ACC的直徑多數(shù)較大，但也有一部分小于4cm，甚至小于2cm，以腫物大小作為鑒別指標(biāo)，特異性不高。而本組ACC直徑都較大，可能與國內(nèi)患者分期較晚有關(guān)，故目前仍可將腫瘤大小作為鑒別ACC的指標(biāo)。另外，有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，ACC在MRI中測定的脂肪含量在10%以下，而腎上腺皮質(zhì)腺瘤的脂肪含量在10%以上，通過測定脂肪含量可鑒別腎上腺皮質(zhì)腫瘤的良惡性，此方法對小體積的腎上腺腫瘤的鑒別有較高的特意性及敏感性，但對體積較大的腫瘤，特異性及敏感性低[4]，故不宜作為ACC診斷的依據(jù)。

因此，腫瘤的大小是鑒別腎上腺腫瘤良惡性的簡單而實(shí)用的指標(biāo)，對于直徑大于4cm的腎上腺腫瘤，即使臨床上無皮質(zhì)醇癥，B超/CT顯示腫物邊界清晰﹑規(guī)則，亦應(yīng)首先考慮為ACC。

2.2腎上腺皮質(zhì)癌的治療

2.2.1手術(shù)治療本組20例16例行手術(shù)切除，術(shù)后兩年內(nèi)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移9例，占全部手術(shù)病例的64%，比Grumbach 報道的30%復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移率高[5]，轉(zhuǎn)移部位依次為肝(33.3%)、肺(22.2%)、骨(5.5%)和卵巢(5.5%)。6例早期患者(Ⅰ﹑Ⅱ期)皆行手術(shù)切除，其中2例(1例為Ⅰ期，1例為Ⅱ期)術(shù)后兩年內(nèi)出現(xiàn)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移，占33%，14例晚期病變(包括Ⅲ期4例及Ⅳ期10例)中10例手術(shù)切除，7例術(shù)后兩年內(nèi)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移，占70%，兩者比較差異有顯著性。可見ACC早期手術(shù)切除效果較好，而一旦腫物較大并向周圍浸潤時，術(shù)后容易出現(xiàn)復(fù)發(fā)及轉(zhuǎn)移，預(yù)后差，而且術(shù)中易出血，手術(shù)的風(fēng)險增大。在16例手術(shù)病人中 ，術(shù)中發(fā)現(xiàn)11例腫物向周圍浸潤明顯，切除時出血明顯，達(dá)400~5000ml，平均出血1361ml，且止血困難，被迫使用宮紗壓迫止血(宮紗術(shù)后3~7天逐漸拔除，術(shù)后未再有出血)。因此，術(shù)中如發(fā)現(xiàn)腫物向周圍浸潤﹑粘連明顯時，不要勉強(qiáng)切除，以免引起難以處理的出血，本組即有1例，術(shù)中切除時損傷下腔靜脈，出血達(dá)5000ml，雖用宮紗壓迫止血，但仍于術(shù)后1天死于失血性休克。

2.2.2放療和化療ACC對放化療不敏感，本組化療4例(化療1例，化療加放療3例)，3例于1年內(nèi)死亡。對密妥坦的使用，還頗有爭議，是一種殺蟲劑類似物，能引起腎上腺皮質(zhì)及皮質(zhì)腫瘤的萎縮壞死，故可用于腎上腺皮質(zhì)腫瘤的治療。Bates[6]和Alfredo等[3]分別報道與其他化療藥(如EDP方案)聯(lián)合使用，有較高的緩解率，最長達(dá)2年，并且病人的耐受性較好。而Francis等[7]統(tǒng)計只有1/4~1/3的ACC患者對有效。本組使用2例，皆為術(shù)后復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移者，使用后，病人的腫瘤功能指標(biāo)明顯下降，肝轉(zhuǎn)移灶一度縮小，后因藥物副作用大而停藥，轉(zhuǎn)移灶又逐漸增大。對晚期及術(shù)后復(fù)發(fā)的ACC，可以考慮使用，繼續(xù)積累病例。

參考文獻(xiàn)

1Sullivan M， Boileau M.Adrenal cortical carcinoma. J Urol，1978，120:660-665.

2Bovio S， Cataldi A， Reimondo G， et al. Prevalence of adrenal incidentaloma in a contemporary computerized tomography series. J Endocrinol Invest，2006，29(4):298-302.

3Young WF JR. Management approaches to adrenal incidentalomas. Aview from Rochester， Minnesota. Endocrinol Metab Clin North Am，2007，29(1):159-185.

4Young WF JR. Clinical practice. The incidentally discovered adrenal mass.N Engl J Med，2007，356(6):601-610.

5Grumbach MM， Biller BM， Braunstein GD， et al. Management of the clinically inapparent adrenal mass (“incidentaloma”). Ann Intern Med，2003，138(5):424-429.

第3篇：管理審計的特點(diǎn)范文

一、管理審計的定義

根據(jù)近年審計工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務(wù)審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認(rèn)知。對企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。

1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計的目的而定，與該項(xiàng)審計目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點(diǎn)在于通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認(rèn)識進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。

3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進(jìn)行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬薄等財務(wù)資料進(jìn)行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時，也較多地借助于財務(wù)賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務(wù)賬薄，審計人員接觸較多的為財務(wù)以外的人員。管理審計表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

4.相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計與其它審計活動的聯(lián)系。管理審計與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊(yùn)含在這些審計項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計活動最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?，如物資采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經(jīng)過一段時間后，如審計人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價格高于市場價格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實(shí)施管理審計。

二、管理審計的方法

了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計，審計人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認(rèn)識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風(fēng)險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項(xiàng)目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險考慮審計方法

（二）審計方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計，已知該項(xiàng)工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會大大提高，缺點(diǎn)是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計人員不宜使用。

3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對問題的是與非做出判斷?！八季S創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因?yàn)閲蟊旧硪呀?jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強(qiáng)調(diào)管理審計要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論。可見，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。

第4篇：管理審計的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)管理；管理審計；內(nèi)部控制制度

1無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)涵和特點(diǎn)

無形資產(chǎn)管理審計與無形資產(chǎn)審計有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計屬于財務(wù)收支審計范疇，而無形資產(chǎn)管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實(shí)現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點(diǎn)和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務(wù)管理（含會計核算）、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、情報信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進(jìn)無形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達(dá)到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進(jìn)無形資產(chǎn)效益的目的。

無形資產(chǎn)管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動即受托無形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)管理審計的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責(zé)任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關(guān)的信息；無形資產(chǎn)管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計的特點(diǎn)可以歸結(jié)為以下幾個方面：

11無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計中的高層次審計

無形資產(chǎn)管理審計的審查對象從無形資產(chǎn)審計單純的財務(wù)信息擴(kuò)大到了企業(yè)的整個無形資產(chǎn)管理信息，無形資產(chǎn)管理審計是無形資產(chǎn)審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。

12無形資產(chǎn)管理審計是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計

無形資產(chǎn)管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率，為企業(yè)實(shí)施挖掘無形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。

13無形資產(chǎn)管理審計是測試、評價無形資產(chǎn)管理活動的審計

無形資產(chǎn)管理審計不具有無形資產(chǎn)管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動進(jìn)行測試和評價，主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補(bǔ)充。

2無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容

無形資產(chǎn)管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價對象，它的基本內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個方面。

21無形資產(chǎn)管理制度的審查

無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測試和評價，是無形資產(chǎn)管理審計的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括：無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護(hù)、保護(hù)）方面的管理制度，無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無形資產(chǎn)檔案管理制度，無形資產(chǎn)獎懲管理制度，無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無形資產(chǎn)融資管理制度，無形資產(chǎn)評估管理制度，無形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無形資產(chǎn)審計管理制度，無形資產(chǎn)投資管理制度，無形資產(chǎn)信息管理制度等。

22無形資產(chǎn)管理職能的審查

無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進(jìn)行審查。

221與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實(shí)可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟，企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。

222與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項(xiàng)無形資產(chǎn)管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項(xiàng)具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。

223與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。

224與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)者的無形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對下級的無形資產(chǎn)管理各項(xiàng)指標(biāo)是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識和現(xiàn)代管理科學(xué)知識與技能，是否具有開拓精神等。

225與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)措施怎樣；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。

226對激勵機(jī)能的審計內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識是否強(qiáng)烈：無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。

23無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查

包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識和相關(guān)的社會學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；是否具有較強(qiáng)的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地擴(kuò)張、繁衍、增值等。

3無形資產(chǎn)管理審計的方法

無形資產(chǎn)管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。

31調(diào)查表法

調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設(shè)計好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果；調(diào)查交易活動的合理性和風(fēng)險性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進(jìn)行品牌經(jīng)營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計成問題式，所以又叫問題式調(diào)查表。設(shè)計調(diào)查表時應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。

32流程圖法

即用各種符號將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機(jī)構(gòu)所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。

33組織系統(tǒng)圖法

即將被審單位的各級無形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。

34金額法

金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法，它是計算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi)損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項(xiàng)計劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達(dá)。

35評分法

評分法是將無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分?jǐn)?shù)，并計算總分，據(jù)以評價無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。運(yùn)用評分法時，要將被審項(xiàng)目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標(biāo)準(zhǔn)，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認(rèn)識、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。

36審計調(diào)查

即根據(jù)審計目標(biāo)，就無形資產(chǎn)管理中某一專門問題向被審單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎(chǔ)上寫出專門報告的一種審計方法。進(jìn)行審計調(diào)查，應(yīng)先制定調(diào)查計劃，明確調(diào)查的目的、內(nèi)容，選定調(diào)查對象，并擬出詳細(xì)調(diào)查提綱。然后，審計人員進(jìn)行分工調(diào)查，做好記錄，重要的應(yīng)取得書面材料作為審計證據(jù)；最后將所獲取的各項(xiàng)資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經(jīng)過認(rèn)真分析研究后寫出審計調(diào)查報告，報送決策者參考。

4無形資產(chǎn)管理審計的必要性

41無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要

在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)與科技競爭日趨激烈，一個地區(qū)或一個單位所擁有的無形資產(chǎn)資源能否保值增值，能否依靠無形資產(chǎn)有長足發(fā)展，能否靠無形資產(chǎn)創(chuàng)造長經(jīng)濟(jì)效益，很大成分取決于有無較高質(zhì)量的無形資產(chǎn)管理。目前無形資產(chǎn)的管理在我國企業(yè)多數(shù)還是空白，無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。無形資產(chǎn)的管理嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質(zhì)低下的企業(yè)多數(shù)是因?yàn)闊o形資產(chǎn)管理混亂，對無形資產(chǎn)管理失控所致。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有了科學(xué)的無形資產(chǎn)管理，要讓無形資產(chǎn)管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和個斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐。在企業(yè)內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)部審計地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。所以無形資產(chǎn)管理審計是管理當(dāng)局的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然。

42無形資產(chǎn)管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計發(fā)展初級階段是財務(wù)審計。財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后，會計信息、財務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務(wù)審計仍要進(jìn)行，但其在管理當(dāng)局的關(guān)注點(diǎn)中逐漸淡化，相應(yīng)地，內(nèi)部審計如仍止步不前，其在管理當(dāng)局眼中的地位和價值也就低了。在探討應(yīng)對21世紀(jì)的挑戰(zhàn)時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，這將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。這就是說內(nèi)部審計要立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展，無形資產(chǎn)管理審計就是管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價值，就必須向管理當(dāng)局關(guān)注的重點(diǎn)傾斜，積極主動地向無形資產(chǎn)管理審計進(jìn)軍。

5開展管理審計的難點(diǎn)與問題

必須承認(rèn)，現(xiàn)階段開展管理審計業(yè)務(wù)有其客觀的難處，主要表現(xiàn)在：

第一，無形資產(chǎn)管理和管理審計作為新生事物，對其認(rèn)識需要一個適應(yīng)的過程，更不用提開展無形資產(chǎn)管理審計對無形資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督了。

第二，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還需要提高。由于無形資產(chǎn)管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業(yè)技能，開展傳統(tǒng)的審閱、核對等檢查、驗(yàn)證工作，還需要掌握無形資產(chǎn)管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業(yè)各級人員交流。

第三，現(xiàn)有審計的法律、法規(guī)不夠細(xì)化，使得企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產(chǎn)管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內(nèi)容的法律依據(jù)不足，容易引發(fā)被審對象的抵觸情緒。

第四，缺乏科學(xué)的審計標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的主觀性和藝術(shù)性，對無形資產(chǎn)管理難以用精確的定量指標(biāo)衡量，審計人員需要采用更多的定性指標(biāo)。而無形資產(chǎn)管理發(fā)展較晚，與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實(shí)踐也不夠成熟，對無形資產(chǎn)管理進(jìn)行審計尚缺乏一套科學(xué)、完善的無形資產(chǎn)管理評價考核指標(biāo)體系。

6如何搞好無形資產(chǎn)管理審計工作

無形資產(chǎn)管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復(fù)雜，搞好無形資產(chǎn)管理審計對提高企業(yè)的無形資產(chǎn)管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產(chǎn)管理審計，也是當(dāng)前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。

61提高對無形資產(chǎn)管理審計的認(rèn)識

通過無形資產(chǎn)管理審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無形資產(chǎn)管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產(chǎn)得到更好地利用，效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來，無形資產(chǎn)管理審計在我國越來越受到企業(yè)和審計同行們的重視，一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經(jīng)將無形資產(chǎn)管理審計納入到經(jīng)營管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，無形資產(chǎn)管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應(yīng)用，對無形資產(chǎn)管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)管理審計的作用、企業(yè)開展無形資產(chǎn)管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業(yè)中更好地開展無形資產(chǎn)管理審計。

62加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)

無形資產(chǎn)管理審計不再是單純的財務(wù)收支審計查賬復(fù)核，已發(fā)展到對經(jīng)營管理進(jìn)行分析評價，由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務(wù)、評價等職能。這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務(wù)方面的知識，還需掌握法律、管理、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)評價等知識，要了解企業(yè)經(jīng)營涉及到的生產(chǎn)、采購、營銷、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等各部門、各領(lǐng)域的企業(yè)管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結(jié)的能力。

63形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機(jī)制

在實(shí)施無形資產(chǎn)管理審計時，盡量要以財務(wù)審計所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對被審單位無形資產(chǎn)管理活動的評價依據(jù)，這樣，才會使無形資產(chǎn)管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產(chǎn)管理水平。無形資產(chǎn)管理審計與財務(wù)審計的有機(jī)結(jié)合，有助于整體建立并有效運(yùn)行企業(yè)治理的監(jiān)控與評價機(jī)制，完善各項(xiàng)監(jiān)控及評價措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。

64提高被審計單位人員的審計認(rèn)知度

要通過各種渠道，進(jìn)一步提高被審計單位管理者對實(shí)施無形資產(chǎn)管理審計的認(rèn)知程度，使他們認(rèn)識到開展無形資產(chǎn)管理審計的必要性，使無形資產(chǎn)管理達(dá)到比較好的效果。由于無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理審計的概念對于一些企業(yè)的管理者來說還比較新，他們對無形資產(chǎn)管理審計的作用認(rèn)識不足。這種現(xiàn)象，直接影響了無形資產(chǎn)管理審計的效果，不利于提高企業(yè)改善無形資產(chǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，提高企業(yè)管理者對無形資產(chǎn)管理審計作用的認(rèn)知程度就顯得既重要、又迫切。

審計人員在實(shí)施無形資產(chǎn)管理審計時，一定要有充分的審計依據(jù)，對被審計單位的評價一定要有足夠的審計證據(jù)。要想做到這些，審計人員應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：①要看法律法規(guī)是否有明確的規(guī)定；②要了解其上級單位是否有相應(yīng)的具體要求；③要看被審計單位是否有相應(yīng)的規(guī)章制度；④要看審計的內(nèi)容是否可以準(zhǔn)確地計量等。

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[3]王光遠(yuǎn)。理審計理論[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1996.

第5篇：管理審計的特點(diǎn)范文

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會確定的內(nèi)部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計職業(yè)提出了一個方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計呢？

一、正確認(rèn)識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認(rèn)為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”

管理審計的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計的有關(guān)問題。

二、管理審計的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過實(shí)施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進(jìn)行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機(jī)制

通過實(shí)施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險

管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計將逐步被實(shí)時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機(jī)還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策

管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的研究和實(shí)踐，推動管理審計的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。

中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署第4號令的宣傳和實(shí)施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則。

推動管理審計的深入開展審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則，特別是制定管理審計績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時加強(qiáng)對審計取證方法指導(dǎo)，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計項(xiàng)目試點(diǎn)，推動管理審計實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項(xiàng)目開展管理審計試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實(shí)和提高審計人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。

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第6篇：管理審計的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 高校 風(fēng)險管理審計 動因 對策

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會對人才需求的日益旺盛，我國高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和資金規(guī)模迅速膨脹。與此同時，高校經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也在不斷增加，能否對這些風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，是高校能否持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。高校風(fēng)險管理的有效性在一定程度上取決于高校對風(fēng)險管理工作的監(jiān)督與評價。因此，內(nèi)部審計作為高校專司監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)，在高校風(fēng)險管理中扮演尤為重要的角色。我國從2005年5月1日起施行的《內(nèi)

部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理進(jìn)行審查和評價的職責(zé)。

一、高校風(fēng)險、風(fēng)險管理及風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵

1、高校風(fēng)險和風(fēng)險管理

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2003年版的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將風(fēng)險定義為，“可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”，并指出風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。這是廣義的風(fēng)險定義。廣義的風(fēng)險觀認(rèn)為，風(fēng)險既包括正面的風(fēng)險，即機(jī)會；也包括負(fù)面風(fēng)險，即狹義風(fēng)險。本文中所指的風(fēng)險就是廣義的風(fēng)險。

對于高校來講，高校目標(biāo)是高校期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，即風(fēng)險的存在，高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有不確定性。因此，高校的風(fēng)險可以描述為高校目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。具體而言，高校中存在的風(fēng)險主要包括以下方面。

第一，財務(wù)風(fēng)險。如高校資金收支失衡風(fēng)險和投、籌資等經(jīng)濟(jì)活動中未能按期收回投資、實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益以及無法償還負(fù)債等給高校造成的可能損失。

第二，規(guī)?；L(fēng)險。規(guī)?；L(fēng)險是指高等學(xué)校根據(jù)教育主管部門的安排進(jìn)行學(xué)校之間的合并造成的職工、學(xué)生管理以及新校區(qū)發(fā)展而進(jìn)行的購地、建設(shè)等所產(chǎn)生的風(fēng)險。

第三，學(xué)生教育和管理風(fēng)險。即指對在校學(xué)生進(jìn)行日常管理和教育過程中，由于受社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、師資力量、管理人員素質(zhì)等因素的影響，學(xué)生能否按預(yù)定的教學(xué)計劃培養(yǎng)畢業(yè)被社會順利接受而產(chǎn)生的風(fēng)險。

第四，校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險。如編造虛假利潤、會計監(jiān)督失控造成的風(fēng)險，以及校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、日后形成的資產(chǎn)損失難以劃清使學(xué)校利益受到損失的風(fēng)險。

至于風(fēng)險管理的概念，我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》中指出，“風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧︼L(fēng)險管理的解釋可以看出，高校風(fēng)險管理的最終目標(biāo)是為高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2、高校風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵

按照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》對風(fēng)險管理審計的界定，“風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用的一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險識別、分析、評價及處理的一系列審核活動?！睆脑摱x可以看出，風(fēng)險管理審計，首先“風(fēng)險因素”是風(fēng)險管理審計的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；“風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程”是審計的內(nèi)容；“系統(tǒng)化、規(guī)范化”是審計方法的特征，針對于風(fēng)險管理活動，作用于組織的戰(zhàn)略決策、高層管理和業(yè)務(wù)循環(huán)等各個層次，對其進(jìn)行評價，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

綜觀以上觀點(diǎn)，高校風(fēng)險管理審計應(yīng)該是以風(fēng)險為考慮核心，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從高校組織戰(zhàn)略層次到運(yùn)營層次，對高校的全面風(fēng)險管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，提出改進(jìn)意見，來改善高校風(fēng)險管理，幫助實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列審計活動。

二、內(nèi)部審計介入高校風(fēng)險管理的動因分析

1、高校面臨的風(fēng)險日益增大

近幾年，高校在不斷深化改革的進(jìn)程中取得了可喜的成績。如辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)逐漸增加，基礎(chǔ)設(shè)施得到較大改善。然而，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日趨頻繁，管理難度及高校風(fēng)險也隨之加大。因此，高校要正確處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定的內(nèi)在關(guān)系，就必須強(qiáng)化自身風(fēng)險管理，謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險控制，并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工，以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在高校中的超然地位以及獨(dú)立評估和監(jiān)督的特殊職能，恰好滿足了這一要求，使其能夠客觀地、從全局的角度出發(fā)對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。因此，高校風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入全面風(fēng)險管理的框架，貫穿整個風(fēng)險管理過程，使其在評估組織風(fēng)險管理過程的充分性和有效性、保證高校風(fēng)險管理工作順利開展等方面發(fā)揮重要作用。

2、風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計功能拓展的內(nèi)在需要

高等教育領(lǐng)域市場化程度的提高，使內(nèi)部審計所依賴的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，這些變化使內(nèi)部審計從最初的以查錯防弊為主的財務(wù)審計發(fā)展到了對風(fēng)險管理戰(zhàn)略測試與評價的風(fēng)險管理審計階段，開展風(fēng)險管理審計成為內(nèi)部審計功能發(fā)展的必然。內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計功能主要包括：運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評價，提出改進(jìn)建議，為管理層和審計委員會提供幫助，內(nèi)部審計人員應(yīng)負(fù)責(zé)定期評價風(fēng)險管理過程。風(fēng)險管理審計將內(nèi)部審計在組織中的作用推向一個新的更高層次，也使內(nèi)部審計進(jìn)行了重新定位，改變了過去單一的財務(wù)監(jiān)督者角色，將自身的目標(biāo)確定為向組織提供保證和咨詢服務(wù)，評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。

3、內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢

高校風(fēng)險管理審計的主體可以是國家審計機(jī)關(guān)，也可以是社會審計組織，還可以是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施風(fēng)險管理審計有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。

第一，從工作環(huán)境來講，內(nèi)部審計人員通過參與有關(guān)會議或經(jīng)濟(jì)決策，能夠在日常工作中及時發(fā)現(xiàn)、獲悉潛在風(fēng)險和風(fēng)險管理狀況，從而達(dá)到實(shí)時監(jiān)控的目的。同時，由于內(nèi)部審計人員來自于高校內(nèi)部，對高校環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方針等有深刻理解，對于關(guān)鍵、重要的風(fēng)險領(lǐng)域能夠保持持續(xù)的關(guān)注，故內(nèi)部審計在風(fēng)險管理審計中更具連續(xù)性和服務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

第二，內(nèi)部審計對加強(qiáng)風(fēng)險管理、實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)有著更強(qiáng)的責(zé)任感和義務(wù)感。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部治理的重要組成部分，更能從高校整體利益和實(shí)際出發(fā)，積極主動地實(shí)施風(fēng)險管理審計工作，在幫助高校防范風(fēng)險、加強(qiáng)風(fēng)險管理及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面有著較外部審計機(jī)構(gòu)更強(qiáng)烈的緊迫感和風(fēng)險意識。所以，內(nèi)部審計更應(yīng)該參與到高校的風(fēng)險管理評價和審查過程中。

第三，內(nèi)部審計可以控制、指導(dǎo)高校的風(fēng)險管理策略。內(nèi)部審計部門處于管理層和各職能部門之間，因而是系統(tǒng)內(nèi)部相對獨(dú)立的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠充當(dāng)高校長期風(fēng)險管理策略和各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對風(fēng)險管理實(shí)施過程的監(jiān)督，可以調(diào)控、指導(dǎo)高校的風(fēng)險管理策略。并且，內(nèi)部審計部門的建議容易引起重視，可利用其獨(dú)立性和權(quán)威性的特點(diǎn)將風(fēng)險管理的評價及審查意見直接報告給高校決策層，進(jìn)而提高高校的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理效果。

三、高校風(fēng)險管理審計中存在的問題

從現(xiàn)狀來看，風(fēng)險管理審計在我國有些高校已經(jīng)起步，但仍處于初步探索階段，在相當(dāng)一部分高校中還沒有得到施行，高校風(fēng)險管理審計理論研究方面的工作及成果還比較少，高校風(fēng)險管理審計的實(shí)踐仍面臨諸多問題。具體表現(xiàn)在以下方面。

1、風(fēng)險管理審計環(huán)境方面存在的問題

第一，法律法規(guī)及相關(guān)政策尚不完善。我國目前關(guān)于風(fēng)險管理審計的最主要的法規(guī)是2005年5月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》，其他有關(guān)風(fēng)險管理審計的法規(guī)政策則相當(dāng)匱乏。由于缺少相關(guān)法律制度的保障和支持，使得風(fēng)險管理審計工作開展不力，內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理審計過程缺乏明確的規(guī)范和指導(dǎo)。故不完備的法律法規(guī)及相關(guān)政策體系，構(gòu)成了我國高校開展風(fēng)險管理審計的薄弱環(huán)節(jié)。

第二，對風(fēng)險管理審計的重要性認(rèn)識不足。風(fēng)險貫穿于組織存在的整個期間及其活動的各個方面，高校內(nèi)部的所有成員都有包括接受、支持風(fēng)險管理審計在內(nèi)的履行防范風(fēng)險的義務(wù)。但大部分高校尚未意識到風(fēng)險管理審計的重大意義，從而忽略了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險管理審計更能促進(jìn)風(fēng)險管理的進(jìn)行，提高風(fēng)險管理的效果和效率的作用。

第三，高校治理結(jié)構(gòu)及風(fēng)險管理機(jī)制不健全。目前，我國高校存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題。首先表現(xiàn)在風(fēng)險管理審計的領(lǐng)導(dǎo)主體缺位，使風(fēng)險管理審計缺乏組織約束和工作指導(dǎo)；其次表現(xiàn)在絕大部分高校沒有單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)代意義上風(fēng)險管理部門，故造成風(fēng)險管理主體缺失，風(fēng)險承擔(dān)的最終主體也不清晰。而且，多數(shù)高校未就風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對等形成一套完整的風(fēng)險管理程序機(jī)制，使風(fēng)險管理及其風(fēng)險管理審計的實(shí)施缺乏有效的組織保障和制度支撐。

2、風(fēng)險管理審計的實(shí)施主體方面存在的問題

第一，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高。風(fēng)險管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計人員知識的全面性，而我國高校內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)較單一，大多為財會、審計專業(yè)的人才，具備風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和改善等能力，以及能有效履行評價職能、為組織治理提供咨詢建議的復(fù)合型人才較少，并越來越難以滿足現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要。

第二，內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理審計意識不強(qiáng)。目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員對審計工作的認(rèn)識還停留在監(jiān)督資金運(yùn)動、查處不規(guī)范行為的層次上，而對于尚未發(fā)生的，需要預(yù)測、分析和評價，且與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)的風(fēng)險的認(rèn)識不夠、關(guān)注較少，這種風(fēng)險管理意識的淡薄阻礙了風(fēng)險管理審計工作的開展。

第三，內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新能力不足。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計的一個新興領(lǐng)域，在我國尤其是高校內(nèi)部起步較晚，技術(shù)和方法都比較落后，又缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度和相關(guān)的審計工作經(jīng)驗(yàn)，這對我們內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險管理審計提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種情況下開展風(fēng)險管理審計，就要求內(nèi)部審計人員在工作中不斷的創(chuàng)新，在實(shí)際工作中不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，開拓風(fēng)險管理審計的新局面。

四、完善高校風(fēng)險管理審計的對策

1、健全風(fēng)險管理審計職業(yè)化規(guī)范

完備的法律法規(guī)是保證風(fēng)險管理審計高效執(zhí)行的有力保障，風(fēng)險管理審計職業(yè)化規(guī)范體系應(yīng)包括內(nèi)部審計法、內(nèi)部審計準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律和規(guī)章制度。目前，中國內(nèi)部審計協(xié)會已頒發(fā)了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和若干具體準(zhǔn)則，上述規(guī)范和準(zhǔn)則連同《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》初步構(gòu)成了我國內(nèi)部審計的職業(yè)規(guī)范體系。但與風(fēng)險管理審計密切相關(guān)的僅有《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》。因此，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系應(yīng)借鑒國際內(nèi)部審計理論的最新研究成果，關(guān)注國外先進(jìn)的風(fēng)險管理審計理念和方法，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際和內(nèi)部審計現(xiàn)狀，打造適合我國國情的風(fēng)險管理審計體系，規(guī)范和保障高校風(fēng)險管理審計工作，使其得以有效開展。

2、提高對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理審計中作用的認(rèn)識

內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理審計中具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，其作用主要體現(xiàn)在：對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行控制，認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性，向管理層和審計委員會報告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險管理的有效性。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還協(xié)助管理層和審計委員會有效履行風(fēng)險管理職責(zé)，并從高校戰(zhàn)略、高校運(yùn)營、高校財務(wù)報告和合規(guī)性等層面上對風(fēng)險管理要素進(jìn)行細(xì)劃和分解，并提出改進(jìn)建議。然而，上述作用的充分發(fā)揮主要取決于管理層對內(nèi)部審計的重視和支持程度，以及對內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中角色定位的理解。因此，高校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立風(fēng)險意識，重視風(fēng)險管理，明確內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理審計的重要作用，并對內(nèi)部審計重新定位，為風(fēng)險管理審計提供必要的支持和保障。

3、完善高校組織治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險管理體制

完善的治理結(jié)構(gòu)是高校風(fēng)險管理審計工作有效開展的組織基礎(chǔ)，因此，應(yīng)成立校董事會，并在董事會下設(shè)置審計委員會，由審計委員會負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，采取定期召開會議的方式，布置和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理審計工作。同時，內(nèi)部審計部門要將風(fēng)險管理審計的工作成果及時向?qū)徲嬑瘑T會或校董事會報告，進(jìn)而建立風(fēng)險管理審計匯報制度。此外，高校內(nèi)部還應(yīng)成立單獨(dú)的風(fēng)險管理部門，就風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對等制定風(fēng)險管理程序和風(fēng)險管理制度，并通過對校內(nèi)各單位的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、外部環(huán)境影響等風(fēng)險因素進(jìn)行評估和打分，確定出風(fēng)險等級。最后，將評估結(jié)果與內(nèi)部審計部門進(jìn)行溝通，以便內(nèi)部審計部門合理配置審計資源，確保對高風(fēng)險部門優(yōu)先審計、重點(diǎn)審計和實(shí)時監(jiān)控。

4、提高內(nèi)部審計人員的勝任能力

第一，改善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。我國高校的內(nèi)部審計人員大多來自會計、審計崗位。因此，在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中配備工程技術(shù)、風(fēng)險管理、法律以及計算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，使內(nèi)部審計隊伍從由單純的財務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高其風(fēng)險管理意識。市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，使各種風(fēng)險蜂擁而入。為此，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)該樹立風(fēng)險意識，掌握風(fēng)險管理審計的技能，這可以通過對風(fēng)險管理審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn)，如加強(qiáng)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論的理解，提高其在實(shí)際評估操作上的技能，促進(jìn)內(nèi)控評審、風(fēng)險評估等先進(jìn)審計方法能夠真正應(yīng)用于風(fēng)險管理審計實(shí)踐。

（注：本文為中國教育審計學(xué)會《高校審計與財務(wù)監(jiān)控機(jī)制研究》課題的階段性成果。）

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 馮晶：內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因及其運(yùn)作探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（9）.

第7篇：管理審計的特點(diǎn)范文

強(qiáng)化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進(jìn)入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點(diǎn)。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌鲇绊懫髽I(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點(diǎn)審計項(xiàng)目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。

計劃、實(shí)施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計要達(dá)到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對重點(diǎn)審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計。實(shí)施審計的過程就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因?yàn)槊駹I企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計，報告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)

1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進(jìn)行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點(diǎn)，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

第8篇：管理審計的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 項(xiàng)目管理

審計工作。

鐵路施工企業(yè)主要從事鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，其經(jīng)營管理主要以工程項(xiàng)目管理作為載體。工程項(xiàng)目作為鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)和管理的基本單元，也是企業(yè)創(chuàng)立效益的來源，工程項(xiàng)目管理的好壞，直接影響到施工企業(yè)的生存與發(fā)展。對于鐵路工程項(xiàng)目而言，其具有施工周期長、施工場所分散、管理環(huán)境多變、涉及范圍廣等特點(diǎn)，使企業(yè)的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的上述特點(diǎn)，決定了鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目管理審計的特點(diǎn)。根據(jù)其特點(diǎn)開展工程項(xiàng)目審計，才能進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計的效益。

2 工程項(xiàng)目管理審計的概念。

工程項(xiàng)目管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計研究的一個分支，它主要是通過一套行之有效的內(nèi)部控制方法對項(xiàng)目經(jīng)營管理活動的全過程進(jìn)行檢查、分析和評價，鑒證項(xiàng)目管理者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見，從而達(dá)到改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的的一種經(jīng)濟(jì)效益審計形式。

工程項(xiàng)目審計是施工企業(yè)對其所屬工程項(xiàng)目的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的履行情況的一種全面的考核，是對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分； 此外工程項(xiàng)目審計還是施工企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)從財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，從事后審計向事前、事中審計的全面管理審計。

3 項(xiàng)目管理審計的職能。

項(xiàng)目管理審計是對項(xiàng)目管理的全過程進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的檢查和評價，其目的是尋求改進(jìn)項(xiàng)目管理水平，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，也是改善鐵路施工企業(yè)管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的職能。

（ 1） 通過對工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，按照審計原則，對項(xiàng)目的收益率、資金管理、現(xiàn)場組織、工期計劃、管理目標(biāo)、風(fēng)險控制等進(jìn)行系統(tǒng)的評價，提出具有針對性的意見和建議，協(xié)助管理層更有效的進(jìn)行經(jīng)營管理活動。

（ 2） 對項(xiàng)目經(jīng)營活動和項(xiàng)目管理者的管理業(yè)績進(jìn)行鑒證。通過管理審計，評價項(xiàng)目管理的成敗、管理者的經(jīng)營能力等。

（ 3） 在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，管理審計也發(fā)揮對項(xiàng)目經(jīng)營管理活動的監(jiān)督作用。

4 工程項(xiàng)目審計的內(nèi)容。

工程項(xiàng)目管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，對于鐵路施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目存在著工期長、管理跨度大等特點(diǎn)，所以將工程項(xiàng)目審計一般分為前期審計、中期審計和終結(jié)審計三個階段。由于工程項(xiàng)目實(shí)施階段的特點(diǎn)不盡相同，對其審計的內(nèi)容也有所不同。

4. 1 前期審計。

前期管理審計主要是針對工程項(xiàng)目中標(biāo)后，上場的前期準(zhǔn)備及施工管理的相關(guān)制度進(jìn)行審計，其目的是盡早發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過程管理奠定基礎(chǔ)。

項(xiàng)目的前期審計，一般采用審計調(diào)查的形式進(jìn)行。該階段的審計主要是： （ 1） 對項(xiàng)目承包合同進(jìn)行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確，主體資格是否合法等； （ 2） 對施工準(zhǔn)備工作狀況予以審查，主要是項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，工程項(xiàng)目施工組織計劃編制情況、以及內(nèi)部和外部的經(jīng)濟(jì)合同制定情況； （ 3） 對相關(guān)制度進(jìn)行審查，主要是工程責(zé)任預(yù)算管理、合同管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理一系列內(nèi)控管理制度的完善性、可行行、嚴(yán)密性的審查；（ 4） 對預(yù)算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。

4. 2 中期審計。

工程施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計。通過對工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期審計的核心是項(xiàng)目成本和項(xiàng)目效益，主要是對項(xiàng)目內(nèi)部制度的執(zhí)行情況、成本計劃的執(zhí)行情況及合同履行情況、資金情況進(jìn)行審計。

中期審計一般采用就地審計的形式。中期審計重點(diǎn)主要是工期、安全質(zhì)量和成本三大目標(biāo)。

（ 1） 工期方面主要是審查施工技術(shù)與施工組織、工期與資源、時間與效果是否達(dá)到最佳組合，施工進(jìn)度是否達(dá)到計劃要求。

（ 2） 安全質(zhì)量方面主要是審查該項(xiàng)目是否有健全的工程安全質(zhì)量管理體系和完善的安全質(zhì)量管理責(zé)任制； 是否建立了危險源識別和安全風(fēng)險評估、排查防范機(jī)制； 安全質(zhì)量管理人員終端責(zé)任是否落實(shí)到位、是否存在擅離職守、監(jiān)督不到位的現(xiàn)象； 是否建立應(yīng)對突發(fā)重大安全、質(zhì)量事故的緊急預(yù)案； 施工期間是否發(fā)生安全、質(zhì)量事故造及是否造成損失。

（ 3） 成本管理方面是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，因此，成本是項(xiàng)目中期審計重點(diǎn)內(nèi)容。

（ 4） 審查項(xiàng)目推行責(zé)任成本管理的情況。是否對責(zé)任成本進(jìn)行第二次分解、是否與各責(zé)任中心簽訂責(zé)任合同、是否定期對各責(zé)任中心進(jìn)行考核、是否制訂完成各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的相關(guān)措施、是否定期進(jìn)行執(zhí)行情況分析、是否建立責(zé)任成本管理有關(guān)臺帳、責(zé)任成本報表填報是否規(guī)范。

（ 5） 審查項(xiàng)目部簽訂各類合同協(xié)議以及執(zhí)行合同協(xié)議情況。檢查合同條款履行是否充分； 是否按合同規(guī)定的方式支付工程款、物資設(shè)備款、租賃款；是否按合同支付預(yù)付款項(xiàng)； 是否簽訂有損公司、項(xiàng)目利益的合同、協(xié)議； 是否建立合同管理臺賬； 是否及時記錄合同的履行情況。

（ 6） 審查外部勞務(wù)隊伍使用管理情況。外部勞務(wù)隊伍是否為公司的合格分包單位； 是否超分包單位經(jīng)營范圍進(jìn)行施工； 分包單價測算依據(jù)是否齊全、合理； 是否存在勞務(wù)隊伍中途退場的情況，是否存在糾紛，分析退場原因，核實(shí)退場損失。

（ 7） 審查勞務(wù)分包結(jié)算情況： 是否按簽訂的合同內(nèi)容、方式、單價進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算手續(xù)和依據(jù)是否齊全，計價資料是否分清合同內(nèi)和合同外； 是否重復(fù)結(jié)算和超設(shè)計量（ 或合同量） 結(jié)算。

（ 8） 審查項(xiàng)目對物資設(shè)備等日常使用和管理情況，檢查分析采購業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無漏洞； 有無材料單價確認(rèn)過程，是否合理； 有無租賃單價測算依據(jù)及測算，是否準(zhǔn)確合理； 合同價與市場價的是否存在差異以及差異原因； 各作業(yè)隊之間的主要材料和大型設(shè)備租賃單價是否存在差異。

（ 9） 審查職工工資發(fā)放是否合規(guī)，有無領(lǐng)導(dǎo)簽批，附件資料是否齊全； 檢查計工表； 取得項(xiàng)目部職工工時統(tǒng)計及工資收入資料，計算職工月平均收入，分析工資是否超責(zé)任預(yù)算。民工工資是否按時發(fā)放，有無拖欠職工、勞務(wù)工工資情況； 是否發(fā)放到民工手中。

（ 10） 審查項(xiàng)目資金管理的情況： 審查工程價款的計取是否及時，有無漏計少計現(xiàn)象，資金是否到位，尤其是設(shè)計變更、各種索賠款是否及時收回； 項(xiàng)目資金使用； 有無項(xiàng)目間拆借資金； 有無代建設(shè)單位支付費(fèi)用； 是否按時、足額上繳公司資金； 項(xiàng)目撥付各作業(yè)隊計價款的撥付手續(xù)是否齊全； 有無超付工程款； 付款單位是否與合同單位一致。

（ 11） 審查征地拆遷費(fèi)、三電增容費(fèi)用支出。要與驗(yàn)工清算收入對比，分析其費(fèi)用支出的合理性以及相關(guān)手續(xù)是否齊全。

（ 12） 審查項(xiàng)目管理費(fèi)用、間接費(fèi)用和招待費(fèi)用，檢查是否合規(guī)合法，有無擴(kuò)大范圍，提高標(biāo)準(zhǔn)，亂支亂列的情況。

4. 3 后期審計。

后期審計也稱之為終結(jié)審計，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過對工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計，從而對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績效作出評價。

后期審計可以采用就地審計的形式也可以采用送達(dá)審計的形式。主要內(nèi)容是審查施工項(xiàng)目承包目標(biāo)完成情況，包括工期、質(zhì)量、成本、安全、文明建設(shè)等； 審查施工項(xiàng)目的盈虧情況； 工程款是否全部收回； 各種債權(quán)債務(wù)情況； 各種稅費(fèi)以及上交企業(yè)的款項(xiàng)的清理與核實(shí)； 工程完工后剩余材料是否進(jìn)行盤點(diǎn)，是否沖減工程成本。并根據(jù)以上各項(xiàng)的審計情況，對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和管理情況做出評價，并以此作為項(xiàng)目成員的獎罰和經(jīng)濟(jì)兌現(xiàn)的依據(jù)。至此一個施工項(xiàng)目的審計即告完結(jié)。

5 開展項(xiàng)目審計的具體實(shí)施方法。

審計程序是審計人員對審計項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個過程所采取的基本工作步驟，嚴(yán)格按審計工作規(guī)范程序?qū)嵤徲嬍强刂茖徲嬞|(zhì)量和降低審計風(fēng)險的必要保證。為了使項(xiàng)目審計工作有組織、有計劃、有步驟地進(jìn)行，保證審計工作質(zhì)量和提高審計工作效率，必須嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤?。下面結(jié)合我單位的實(shí)際情況，談一下開展項(xiàng)目審計工作的具體實(shí)施辦法。

5. 1 審計的準(zhǔn)備階段。

根據(jù)年度審計計劃和實(shí)際需要，對需要審計的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，擬定審計通知書，編制詳細(xì)的審計計劃，報總會計師審核、簽定后，成立審計工作小組，并于實(shí)施審計前7 個工作日前將審計通知書送達(dá)被審項(xiàng)目。

5. 2 審計的實(shí)施階段。

審計的實(shí)施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計計劃的要求，對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進(jìn)行檢查，對會計報表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查，收集審計證據(jù)。

5. 2. 1 進(jìn)駐被審項(xiàng)目。

工程項(xiàng)目審計一般實(shí)行就地審計形式，由審計組進(jìn)駐項(xiàng)目部所在地進(jìn)行審計工作。由于目前項(xiàng)目一般遠(yuǎn)離基層單位，我單位一般采用在審計進(jìn)點(diǎn)前要求項(xiàng)目部將所需要的大部分文字資料采用電子郵件形式提前發(fā)給審計小組，這樣便于審計小組成員提前了解項(xiàng)目情況，以便在到達(dá)項(xiàng)目上時能盡快的開展工作。審計小組進(jìn)場后應(yīng)召開審計首次會議，了解有關(guān)情況，索取有關(guān)資料，聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門匯報施工期間各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，聽取有關(guān)人員反映具體問題。

5. 2. 2 檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先要對被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查并做出評價，同時評價被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全情況，確定下一步審計工作的范圍和重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價包括： 檢查和評價被審計單位的內(nèi)部控制體系是否健全； 檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理； 檢查和評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效。

5. 2. 3 審核會計報表、財務(wù)賬冊、憑證、各類合同協(xié)議、各種臺賬。

審計人員在審計過程中應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行審計方案，通過審查會計報表、對上對下的驗(yàn)工報表、各類和同協(xié)議，各種臺賬，對被審項(xiàng)目財務(wù)收支和所有的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)正確性、合法性和經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行全面或重點(diǎn)的檢查，這是審計實(shí)施階段一項(xiàng)重要的工作。同時要寫好審計日記。

5. 3 審計的終結(jié)階段。

5. 3. 1 整理、評價審計證據(jù)。

為了使審計實(shí)施階段收集的分散的、個別證據(jù)結(jié)合起來形成具有充分證明力的證據(jù)，用來有效地評價被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動，得出正確的審計意見和結(jié)論，必須對收集到的證據(jù)進(jìn)行整理和評價，編制審計工作底稿。同時還要根據(jù)需要索取被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟(jì)資料以備案。

5. 3. 2 復(fù)核審計工作底稿。

審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、綜合分析、整理與審計問題有關(guān)的資料所形成的書面文件。當(dāng)審計程序進(jìn)入終結(jié)階段時，審計工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結(jié)論。因?yàn)閷徲嫻ぷ鞯赘迨歉鲗徲嬋藛T根據(jù)自己取證記錄獨(dú)立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計人員編寫的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，然后根據(jù)審計工作底稿反映的有關(guān)問題，與被審計項(xiàng)目進(jìn)行商議，取得被審項(xiàng)目對審計證據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性的書面意見，并簽字，蓋章。

5. 3. 3 編寫審計報告征求意見稿。

審計項(xiàng)目的審計組長（ 或主審人） 或經(jīng)明確的審計報告擬稿人在完成現(xiàn)場審計后應(yīng)及時收集審計資料，對經(jīng)復(fù)核的審計工作底稿及相關(guān)審計證據(jù)進(jìn)行分類管理，按審計目的及要求編寫審計報告征求意見稿，編寫的審計報告征求意見稿應(yīng)由審計組長負(fù)責(zé)組織對審計報告的復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后的審計報告征求意見稿送被審計單位或個人征求意見。

被審計單位或個人收到審計報告（ 審計報告征求意見稿） 之日起10 個工作日內(nèi)提出書面意見。

被審計單位或個人在規(guī)定時間內(nèi)未提出書面意見的，視為無異議，審計人員應(yīng)當(dāng)注明。送出的審計報告征求意見稿應(yīng)備份以便保留歸檔； 被審計項(xiàng)目對審計報告征求意見稿有異議的問題，審計小組應(yīng)組織復(fù)核，并提出復(fù)核意見和對有異議事項(xiàng)的說明； 審計組收到被審計單位或個人對審計報告（ 審計報告征求意見稿） 的書面意見后，應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的意見、審計小組的復(fù)核資料和書面說明、審計實(shí)施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)資料，送內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。

5. 3. 4 出具審計報告、擬定審計決定書。

公司審計部對審計報告征求意見稿及資料復(fù)核后，出具工程項(xiàng)目審計報告； 對作處理的事項(xiàng)擬審計決定書； 對移交處理事項(xiàng)擬審計移交處理書。

5. 4 審計資料的存檔審計項(xiàng)目完成后由實(shí)施審計的審計小組負(fù)責(zé)按審計檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計活動中形成的文件、電報、報表、憑證、照片、錄音（ 像） 磁帶的原件及其復(fù)制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應(yīng)及時搜集齊全。案卷立好后，應(yīng)按規(guī)定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。

6 施工企業(yè)在開展項(xiàng)目審計工作中存在的問題。

6. 1 審計規(guī)范和處理依據(jù)不盡完善。

由于我國內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作起步較晚，一直以來關(guān)于內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)定與準(zhǔn)則都不盡完善，內(nèi)部審計部門開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計信息制度化和規(guī)范化建設(shè)。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計也受單位法人治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)安排的影響，權(quán)威性不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，對項(xiàng)目的約束力不夠，內(nèi)部審計還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給以處罰，這使得內(nèi)部審計的作用大打折扣。

6. 2 審計定位不明確，造成無法適應(yīng)各個管理層的需要。

長期以來，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用也局限于“查錯糾弊”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，工程項(xiàng)目管理審計如何實(shí)施？ 有什么具體要求？ 這些問題都一直沒有很好地解決。而且由于各個管理層對于工程項(xiàng)目審計的職責(zé)和工作重點(diǎn)、審計方式方法的觀念和要求上存在很大的差異，使得項(xiàng)目管理審計定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。

6. 3 內(nèi)部審計意見和建議可用度低。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目的監(jiān)督評價主要以審計項(xiàng)目的方式進(jìn)行，通常是審計小組在短時間內(nèi)對項(xiàng)目進(jìn)行審查，對項(xiàng)目的日常管理的了解，對項(xiàng)目的具體運(yùn)行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計之前作了大量較為細(xì)致詳盡的準(zhǔn)備，但也往往停留于表面上的匯總。由于對項(xiàng)目真實(shí)的經(jīng)營情況了解得不夠全面，提出來的審計意見和建議顯得比較孤立和片面、可用度低。

6. 4 企業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。

由于工程項(xiàng)目管理審計是一個系統(tǒng)性的專項(xiàng)審計，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財務(wù)等多方面的專業(yè)知識和技巧。對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求都較高。目前的審計人員大部分是從財務(wù)人員中轉(zhuǎn)型而來，雖然有較豐富的財務(wù)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺乏系統(tǒng)的管理科學(xué)知識，還無法有效地把審計提高到位管理服務(wù)的高度。企業(yè)內(nèi)部的審計基本上還是財務(wù)審計的翻版，還不能稱為管理全過程的管理審計。

7 加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計的建議和對策。

7. 1 賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性。

實(shí)施管理審計，必然會涉及到審計風(fēng)險與審計獨(dú)立性問題。目前的企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)已基本建立，但是必須堅持內(nèi)部審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)在企業(yè)第一管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，重大問題應(yīng)當(dāng)提交決策層予以決定，要樹立審計的權(quán)威，堅持相對獨(dú)立性的開展工作。這樣才有利于提高審計工作質(zhì)量、防范管理審計風(fēng)險。

7. 2 加強(qiáng)施工過程審計，探索新的審計方式。

近幾年來，由于鐵路建設(shè)的大干快讓，鐵路施工企業(yè)的任務(wù)繁重，以目前企業(yè)內(nèi)部的審計力量難以承擔(dān)繁重的審計任務(wù)，再加上工程項(xiàng)目審計具有技術(shù)要求高，知識涉及面廣等特點(diǎn)，對項(xiàng)目施工過程的審計的難度也較以往更為增大，企業(yè)內(nèi)部審計也可采用授權(quán)審計、委托審計和外聘部分工程人員參加審計的方式，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計的能力和水平。

7. 3 合理選擇項(xiàng)目審計時機(jī)。

項(xiàng)目管理審計的主要目的是促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部強(qiáng)化現(xiàn)場各項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益的最大化。

項(xiàng)目施工過程的完結(jié)以及結(jié)算的辦理，意味著項(xiàng)目管理的終結(jié)、工程效益的最終確定。所以對項(xiàng)目管理的審計要充分考慮時間因素對審計效率的影響，應(yīng)使審計建議、管理建議等有采納實(shí)施的時間，所以建議選擇工程項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計則是較為恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)。

7. 4 加強(qiáng)審計人員的培養(yǎng)，穩(wěn)定審計隊伍。

管理審計不是財務(wù)審計的簡單推演，管理審計需要復(fù)合型的審計隊伍。審計隊伍中不單只需要具有會計師，但還需要精通其他學(xué)科的人員，如； 工程技術(shù)、企業(yè)管理、工程造價、法律事務(wù)、人力資源等方面的專家。所以企業(yè)必須加強(qiáng)多方面的人才培養(yǎng)，擇優(yōu)選取合適人員，充實(shí)到審計隊伍中。此外應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，完善內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題、這樣才能充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性，穩(wěn)定審計人員隊伍。

8 結(jié)束語。

對于施工企業(yè)如何開展工程項(xiàng)目的審計工作，筆者僅從以上幾個方面進(jìn)行論述，其實(shí)項(xiàng)目管理審計工作的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及如此。筆者認(rèn)為鐵路施工企業(yè)開展項(xiàng)目管理審計，可以獲得企業(yè)管理制度的建立和運(yùn)行的有效信息，通過審計建議書向項(xiàng)目管理層和企業(yè)管理層提出加強(qiáng)控制和改進(jìn)管理的具體建議，從而促使項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)一步健全和完善相關(guān)管理工作，提高管理水平，使審計工作真正實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促”的目的，為鐵路施工企業(yè)的更好發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，不斷提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益。

第9篇：管理審計的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計;實(shí)踐;改進(jìn)

中圖分類號:F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)07-0084-05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.07.19

一、引言

隨著財稅、金融體制改革的不斷深入,財政收支規(guī)模的不斷增大,以及國庫部門全面推行新的會計核算體系,國庫業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷增加,業(yè)務(wù)處理手續(xù)不斷發(fā)生變化,尤其是國庫加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng),信息化步伐加快后,國庫資金風(fēng)險防范日益突出。如何有效防控風(fēng)險,發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險管理中的作用,成為中國人民銀行內(nèi)審部門必須思考的課題。2009年中國人民銀行海口中心支行(以下簡稱“?？谥兄А?為切實(shí)落實(shí)總行“推進(jìn)風(fēng)險管理審計,促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型”的工作要求,適應(yīng)國庫的改革發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新需求,積極探索,運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?嘗試開展了國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計試點(diǎn),取得良好效果。

二、國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計的主要做法

(一)按照內(nèi)部控制構(gòu)成要素及風(fēng)險管理流程確定審計內(nèi)容

風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,對風(fēng)險管理審計和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。中國人民銀行海口中支在借鑒2005年5月施行的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――風(fēng)險管理審計》、COSO委員會2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年1月修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的基礎(chǔ)上,研究確定了國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計內(nèi)容,包括內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、控制活動、風(fēng)險應(yīng)對、信息和溝通、監(jiān)控與檢查項(xiàng),國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計涵蓋了COSO《風(fēng)險管理整合框架》的所有八要素[1]。

(二)根據(jù)識別和分析風(fēng)險,設(shè)計業(yè)務(wù)風(fēng)險清單

風(fēng)險清單是審計測試的操作依據(jù)。中國人民銀行?？谥兄г?008年修訂的《風(fēng)險量化分類及控制措施一覽表》基礎(chǔ)上,對國庫業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再分析,對風(fēng)險再確認(rèn),對新上線的TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖重新進(jìn)行描繪,構(gòu)建風(fēng)險清單。

1.建立國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險量化分類表。采用“歸集―監(jiān)測―診斷”法,對國庫業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險因素進(jìn)行分類,正確識別風(fēng)險項(xiàng)目,構(gòu)成國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險量化分類一覽表(見表1),包括業(yè)務(wù)風(fēng)險類別、風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險隱患、規(guī)范化控制等要素,此表最終按照國庫16大類風(fēng)險要素梳理其風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險隱患。

2.建立風(fēng)險等級分類表。應(yīng)用模糊的定量分析方法,建立簡易的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)體系―風(fēng)險等級分類表(見表2)。根據(jù)國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性和可能性對風(fēng)險進(jìn)行識別及評級,分別用高、中、低風(fēng)險描述,動態(tài)了解業(yè)務(wù)風(fēng)險變化情況。

3.確定國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制項(xiàng)。按照國庫業(yè)務(wù)流程,借用風(fēng)險分析“蝴蝶結(jié)”模型(Bowtie理論),構(gòu)建國庫業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系圖(見圖1),以梳理國庫風(fēng)險事件為核心,全方位查找國庫業(yè)務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險源。共查找國庫預(yù)算收入的收納、劃分、報解核算,國庫資金撥款,國庫收入更正,資金支付清算(包括大小額支付往來、TCBS系統(tǒng)、查詢查復(fù)、暫收暫付),國庫資金退庫,國債兌付等六大國庫業(yè)務(wù)類型,以及會計基礎(chǔ)、賬務(wù)組織、重要事項(xiàng)審批、對賬管理、重要空白憑證、有價單證和印章、密押密鑰管理、核算系統(tǒng)管理內(nèi)部監(jiān)督等八項(xiàng)關(guān)鍵控制項(xiàng),以確定重要領(lǐng)域流程測試[1]。

4.判明國庫部門風(fēng)險管理目標(biāo)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。運(yùn)用SWOT分析法,對國庫部門所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行分析評價,借以確定剩余風(fēng)險(見表3)[1]。

(三)建立定量評價標(biāo)準(zhǔn)開展定量測評

定量評價標(biāo)準(zhǔn)是開展風(fēng)險管理審計必不可少技術(shù)要件,其功能在于用數(shù)據(jù)和事實(shí)說話,為內(nèi)審人員的測評分析提供翔實(shí)依據(jù)。

1.編制量化評價標(biāo)準(zhǔn)表?；谄胶庥嫹挚?BSC)設(shè)計國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險管理審計評價表,此表包括8個方面審計內(nèi)容的評價項(xiàng)目、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定分值、審計結(jié)果、權(quán)重等要素,是審計評價內(nèi)容的總結(jié)。評價項(xiàng)目分值采取百分制,風(fēng)險點(diǎn)的評分以扣分計算,標(biāo)準(zhǔn)評分以量化分類設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)分值為主,同時兼顧定性判斷和抽樣判斷,包括調(diào)查問卷和測試題進(jìn)行風(fēng)險管理認(rèn)知度測評等。以控制環(huán)境審計量化評價表為例(見表4)。

2.控制檢查。首先,設(shè)定抽樣檢查標(biāo)準(zhǔn)。抽樣樣本取決于被審計項(xiàng)目的風(fēng)險程度、業(yè)務(wù)頻次、重要性等。根據(jù)業(yè)務(wù)頻次確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)是:平均每年發(fā)生1次的業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)抽取1個樣本(即全年);平均每季度發(fā)生1次的,應(yīng)抽取4個樣本;平均每月發(fā)生1次的,應(yīng)抽取12個樣本;平均每周發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取12個樣本;平均每日發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取40個樣本;平均每日發(fā)生多次的,應(yīng)至少抽取40個樣本。根據(jù)風(fēng)險程度確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)則主要參照杜邦(DU PONT)“沸騰壺”風(fēng)險審計模型,其樣本抽查量為:一類風(fēng)險抽樣為100%;二類風(fēng)險抽樣為50%;三類風(fēng)險抽樣為25%;其他風(fēng)險抽樣10%[2]。通過抽樣統(tǒng)計、比率計算等數(shù)理方法對量化指標(biāo)值進(jìn)行計算和分析。

其次,明確評價步驟。第一步,針對量化評價表列明的評價指標(biāo)(風(fēng)險點(diǎn)),檢查測評打分;第二步,計算出分類別的分值,填列量化評價表;第三步,利用層次分析法(AHP)設(shè)計出十六大類風(fēng)險指標(biāo)及相對權(quán)重在內(nèi)的參數(shù)體系,確定一類風(fēng)險權(quán)重70%、二類風(fēng)險權(quán)重20%、三類權(quán)重10%,根據(jù)評價權(quán)重計算總得分;第四步,根據(jù)測評總分確定風(fēng)險管理A、B、C、D四個等級評價標(biāo)準(zhǔn)。

再次,實(shí)施現(xiàn)場控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。根據(jù)國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險清單、審計評價表等,實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試?？刂茰y試:一是檢查國庫部門是否建立健全有關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控制約機(jī)制,是否落實(shí)崗位責(zé)任制,是否明確崗位職責(zé),崗位設(shè)置是否遵循相互制約、合理兼崗原則,制度規(guī)程是否涵蓋國庫業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié);二是檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度并留有規(guī)范完整的記錄。實(shí)質(zhì)性測試(用抽樣審計法):主要是對有關(guān)賬簿、報表、憑證、登記簿、日志等資料所反映的會計核算、國庫業(yè)務(wù)活動和事項(xiàng)進(jìn)行審計,重點(diǎn)對高風(fēng)險等級的風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行檢查。(見表6、7)。

3.提出審計意見或風(fēng)險建議。對檢查出的風(fēng)險進(jìn)行分析,針對每個所區(qū)別出的關(guān)鍵風(fēng)險所存在的風(fēng)險管理缺口提出具體控制建議,明確具體的風(fēng)險應(yīng)對措施,制定風(fēng)險應(yīng)對方案,將風(fēng)險控制在組織可接受或可控的范圍內(nèi)。

三、風(fēng)險管理審計實(shí)踐的體會與改進(jìn)

(一)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的審計模式和工作理念是開展風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵

以往中國人民銀行內(nèi)審方法主要是以制度基礎(chǔ)審計為主,工作成果往往更多是羅列被審計單位在檢查中存在的問題,反映問題的著眼點(diǎn)主要是針對組織現(xiàn)有的控制制度,很少上升至從風(fēng)險管理的角度進(jìn)行整體評價。推行風(fēng)險管理審計模式,就必須沖破這種傳統(tǒng)的審計模式和審計思路、方法的束縛。中國人民銀行?？谥兄Т舜螌徲嬤^程,結(jié)合了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計兩種方式進(jìn)行。在構(gòu)建風(fēng)險清單和具體的控制檢查評估階段,這兩種方式均能結(jié)合運(yùn)用。即首先在對國庫業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險量化分析和評估的基礎(chǔ)上,對重要環(huán)節(jié)風(fēng)險控制的有效性實(shí)施符合性測試;根據(jù)符合性測試結(jié)果,確定風(fēng)險控制的可依賴度,以此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍及抽樣比例;實(shí)質(zhì)性測試過程中,遇到審計事項(xiàng)測試結(jié)果與預(yù)期不符的,通過擴(kuò)大樣本抽樣量或及時調(diào)整審計計劃,進(jìn)一步判斷風(fēng)險隱患的大小或是否形成實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)風(fēng)險,進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議。

(二)提高內(nèi)審人員的素質(zhì),是開展風(fēng)險管理審計的前提

內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號第七條要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員充分了解組織的風(fēng)險管理過程,審查和評價其適當(dāng)性和有效性。這就要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、識別風(fēng)險的能力,如果不能及時發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險,就無法評價和改善風(fēng)險。就目前來看,基層央行的內(nèi)審人員的素質(zhì)還很難達(dá)到上述要求。因此,要做好內(nèi)審轉(zhuǎn)型的各項(xiàng)準(zhǔn)備,一是要加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)力度,制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃,加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,培育一批充滿創(chuàng)新活力的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計團(tuán)隊與審計通才,以學(xué)促審;二是要加強(qiáng)審計能力建設(shè)即依法審計能力、提高自身建設(shè)和管理能力。提倡能力建設(shè),從內(nèi)審流程上來講,就是要提高策劃內(nèi)審項(xiàng)目能力,制定內(nèi)審方案能力,審計敏銳性能力和破解項(xiàng)目能力,調(diào)查取證能力,撰寫內(nèi)審報告能力等,以技提審;三是要引入競爭機(jī)制,建立職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制以及職業(yè)晉級制度,確立CIA資格認(rèn)證在央行的內(nèi)部地位,推行有利于內(nèi)審人員潛能開發(fā)的激勵、考核機(jī)制,增強(qiáng)內(nèi)部審計肌體的新陳代謝功能,以改帶審。

(三)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立風(fēng)險清單和評價標(biāo)準(zhǔn),是開展風(fēng)險管理審計的技術(shù)保證

目標(biāo)分解及事前評估階段建立風(fēng)險清單和評價標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的任務(wù),它的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性也確定了其將具有較大的實(shí)用價值,必須做實(shí)做細(xì)。但是根據(jù)國庫業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計的風(fēng)險清單是動態(tài)的,計算分值時是以實(shí)際檢查的風(fēng)險點(diǎn)為計算標(biāo)準(zhǔn)的,風(fēng)險程度的認(rèn)定也不是絕對的。如本文案例中介紹的控制環(huán)境評價標(biāo)準(zhǔn)并不能涵蓋所有的檢查事項(xiàng),且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程變化及時調(diào)險評價標(biāo)準(zhǔn),這些都需要與被檢查單位共同研究找出并共同認(rèn)可的評估標(biāo)準(zhǔn)和量化標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn):