管理會計師論文精選(九篇)

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第1篇：管理會計師論文范文

近年來，在國家政策、經(jīng)濟形勢的影響下，財政部、中國注冊會計師協(xié)會大力推進會計師事務所的做大做強。具體講，全面預算管理的實行能夠從以下方面促進會計師事務所的發(fā)展。

1.1有利于會計師事務所將發(fā)展目標具體化

全面預算的編制，是會計師事務所各業(yè)務部門圍繞著業(yè)務量、營業(yè)收入、成本、經(jīng)營成果等應該達到的水平而分別確定目標的過程。經(jīng)批準的預算方案，使會計師事務所業(yè)務部門和員工明確了自身應該達到的水平，并據(jù)此安排自己所負責范圍的經(jīng)濟業(yè)務活動，從各方面確保完成事務所總的戰(zhàn)略目標，對減少經(jīng)營風險與審計風險也會起到輔助作用。

1.2促進事務所各業(yè)務部門的溝通與協(xié)調

對于工業(yè)企業(yè)來說，由于全面預算以利潤最大化來謀求市場營銷計劃、生產計劃、物料供應計劃、資金計劃和人員組合等諸多計劃的最佳結合，所以，企業(yè)通過預算的編制，可以使各部門的計劃得到最好的協(xié)調，使企業(yè)整個計劃體系相互銜接、完整而切合實際。

1.3有利于會計師事務所改進業(yè)務活動，加強對日常經(jīng)濟活動的控制

在預算執(zhí)行中，各業(yè)務部門、項目組都必須通過計算、對比和分析，尋找預算與實際執(zhí)行之間的差異，分析原因，并采取必要的措施加以糾正，使日常的業(yè)務活動與經(jīng)濟活動有效地控制在預算范圍之內。另外，有了預算作依據(jù)，業(yè)務支出審批時也為會計師事務所管理者簡化審批程序，縮短審批周期，提高經(jīng)營效率提供了條件。

1.4作為業(yè)績考核、員工晉級的重要依據(jù)，有利于激勵機制的實施

會計師事務所員工晉級一般以工作年限和工作業(yè)績作為考評依據(jù)。將全面預算的執(zhí)行情況作為業(yè)績考核、晉級的重要依據(jù)，可以使評級體系更加完善。通過對預算執(zhí)行情況的分析，便于實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。

2會計師事務所實施管理會計應注意的問題

管理會計作為會計師事務所管理的重要內容，其實施的方式、方法與事務所的自身條件和外部環(huán)境息息相關。從一般意義上講，應該注意以下問題。

2.1建立具有預算管理職能的組織機構

會計師事務所應當成立與自身管理相適應的具有預算管理職能的組織機構。通常會計師事務所部門設置分為執(zhí)行鑒證業(yè)務的部門、負責全所質量控制的部門、內部經(jīng)營管理部門三大部分。會計師事務所可以在制定預算時設置臨時委員會負責全面預算的制定，預算執(zhí)行情況的考核、監(jiān)督可以由指定的人員在分析總結后定期向事務所管理者報告。臨時預算管理委員會，由主任會計師任主任委員，吸納會計師事務所各部門掌握業(yè)務情況的部門主管及其他相關人員組成?？紤]成本效率及日后的大幅調整可能性較小，會計師事務所的預算委員會可以是臨時性的，預算考核與監(jiān)督可以由質量控制部門的人員執(zhí)行，將預算的執(zhí)行與人員業(yè)務的評價緊密結合。

2.2完善會計師事務所預算管理相關基礎工作

（1）明確會計師事務所的發(fā)展目標。明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標是全面預算的基礎和前提，為會計師事務所人力資源的招聘、儲備、培訓和使用提供了指引，也為會計師事務所統(tǒng)籌安排資金的使用提供戰(zhàn)略規(guī)劃。（2）確定各項費用開支標準。各項費用開支標準是會計師事務所確定預算指標的基本依據(jù)之一，事務所要制定科學、合理的費用開支標準。會計師事務所主要的支出就是人工成本，制定合理的員工薪金制度是控制人工成本的基礎。（3）完善預算管理制度。全面預算管理要真正落實并發(fā)揮效益，必須有一套適合會計師事務所自身發(fā)展的管理制度。會計師事務所應當把預算管理制度作為事務所整體管理制度的組成部分，完善的預算管理制度為全面預算管理的實施提供了制度上的保證。

2.3合理運用全面預算的編制程序和方法

基于會計師事務所的特點，可以采用上下結合程序，較小的業(yè)務項目使用人員較少，在業(yè)務部門內部即可合理確定項目預算，而較大的項目以及業(yè)務集中時期需要在部門間協(xié)調解決人員時，就需要在溝通、協(xié)調的情況下合理確定項目預算。正確選擇預算編制方法是保證預算科學性、可行性的重要前提，預算編制的方法很多，如固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等。這些方法各有優(yōu)缺點，編制的復雜程度也不相同。會計師事務所要根據(jù)自身的實際情況選擇合理的編制方法。

2.4采取措施保證預算執(zhí)行

預算一經(jīng)批準下達，即具有指令性，各預算責任部門必須認真組織實施。會計師事務所的各業(yè)務部門在執(zhí)行業(yè)務時，要將業(yè)務質量與預算的執(zhí)行相聯(lián)系，項目組要按鑒證業(yè)務準則的要求執(zhí)行業(yè)務，也要對預算的執(zhí)行情況進行分析，從中找出預算執(zhí)行結果的差異，從中總結出業(yè)務計劃存在的不足。3.5制定科學的預算考評制度會計師事務所應當制定科學的預算考評制度，并與員工晉級考核制度相聯(lián)系，切實發(fā)揮執(zhí)行預算與員工、事務所發(fā)展相協(xié)同的作用。圍繞預算責任目標，建立嚴格的考核制度，不斷充實完善考核內容，預算目標與員工晉級緊密掛鉤，獎懲兌現(xiàn)，突出激勵，以收到良好的效果。

3結束語

第2篇：管理會計師論文范文

論文摘要：文章分析了財務會計和管理會計的關系，闡述了管理會計的性質與管理會計的內容，指出財務會計與管理會計兩者是同源而分流的。

一、財務會計和管理會計的關系

現(xiàn)代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經(jīng)營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是:

財務會計和管理會計都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學的程序和方法，提供用于經(jīng)濟決策與控制的，以財務信息為主的經(jīng)濟信息。財務會計主要為外部利益關系集團服務，提供受托主體履行和完成經(jīng)濟責任的信息，以滿足外部利益集團的需要，因此財務會計是一種社會化的會計；管理會計主要為企業(yè)內部各個層次的委托人服務，為其提供加強經(jīng)濟管理、提高全面經(jīng)濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。它們的區(qū)別是:

財務會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務對象、依據(jù)標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

服務對象:是兩者的根本區(qū)別。財務會計以企業(yè)外部使用者為服務對象,管理會計為企業(yè)的內部管理當局服務。依據(jù)標準:財務會計嚴格遵守一定的規(guī)范和依據(jù),提供的信息以統(tǒng)一的標準即公認的會計準則為依據(jù);管理會計則是企業(yè)內部個性化需求的產物,提供的信息不受公認會計準則的約束。

提供信息的類型:財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象,所生產的信息面向過去,以貨幣信息為主;管理會計則主要以預計企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來的經(jīng)濟行為為加工對象,所產生的信息面向未來,貨幣性和非貨幣行信息并重。

主要內容:財務會計以準則為指導,主要考慮有關經(jīng)濟事項的確認和報告問題;管理會計則以預算會計和責任會計為主要內容。

所運用的程序和方法:財務會計的程序包括確認/計量/記錄和報告,采用的方法是描述性方法;管理會計的程序沒有規(guī)則可言,方法以分析法為主。

報告的形式和時間范圍:財務會計按照公認會計準則的要求,以一定的期間(年,季,日)來編制,報告的形式較為固定;管理會計提供的報告不受固定期間的限制,報告形式也比較自由。

成本計算方法:財務會計領域中成本的計算是嚴格按照公認會計準則所采用的方法來進行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理會計領域成本計算的方法比較靈活,根據(jù)不同目的可選擇變動成本法、作業(yè)成本法等。

國際化內容:財務會計的國際化主要研究各國不同的國際慣例,以致力于國別會計的協(xié)調化和趨同化;管理會計的國際化研究則是在跨國經(jīng)營活動的環(huán)境和條件下進行的,不要求實現(xiàn)協(xié)調化和趨同化。

二、關于管理會計的性質

1.管理會計是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現(xiàn)實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：（1）從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；（2）從企業(yè)內部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；（3）各決策主體進行決策時，不僅依據(jù)管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；（4）各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：（1）管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內容的，它具有綜合性；（2）管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；（3）管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；（4）管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

2.管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結果的反饋信息。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內部建立責任體系，進行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運行體系。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控也是一種會計控制，表現(xiàn)在：（1）控制標準是預算，而預算是會計實現(xiàn)其控制功能的重要形式。（2）控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求。（3）控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現(xiàn)的。（4）決策執(zhí)行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。（5）為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內部審計與內部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉化為一個企業(yè)全方位實現(xiàn)投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實可行的基礎上；另一方面，管理會計把各責任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應的控制措施。

三、關于管理會計的內容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質分析中，我們可以得知管理會計的內容包括預測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預測作出決策，各種決策的有機統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎進行控制，以保證決策實現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。筆者認為形成管理會計的縱向線索，要實現(xiàn)以下結合：

1.人與物的結合。從管理會計的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經(jīng)濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調數(shù)量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規(guī)律為基礎的，通過各種物質要素的組合，以期實現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制產生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實現(xiàn)物的投入較少而產出較大，但從實質上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現(xiàn)利潤最大或成本最低。實現(xiàn)人和物的結合，在管理會計中應做到：（1）必須考慮預測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；（2）必須考慮預測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；（3）以這兩點為基礎研究預測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

第3篇：管理會計師論文范文

從另一方面看，如果員工的結構和素質不能適應業(yè)務經(jīng)營的要求，又不能繼續(xù)不斷提高其素質和技能，在人力資源配置使用中效率低下，而片面地在形式上搞什么績效考核與激勵制度，那是無本之木，也是經(jīng)營管理中的無效勞動和很大浪費。

會計師事A務所（和所有提供專業(yè)服務的企業(yè)）是專業(yè)人士的智力結合?！叭撕稀薄叭撕汀笔鞘聞账囈陨婧桶l(fā)展的基本動力，事務所管理層集親自開拓和執(zhí)行業(yè)務以及對事務所經(jīng)營管理的職責于一身，管理層的執(zhí)業(yè)能力、聲譽起著凸顯作用，依據(jù)“自雇”概念，通常與員工一起納入分級績效考核體系。根據(jù)我國CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，會計師事務所管理層可以是有限責任所的董事（含董事長）和總經(jīng)理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊會計師法》規(guī)定的“行政職務”則是（正、副）主任會計師。

一、制定分級績效考核體系的一般要求

1、業(yè)務數(shù)量指標與質量指標并重

業(yè)務績效考核指標的設計，應該遵循數(shù)量指標與質量指標并重的原則。就會計師事務所而言，甚至應稍稍偏重質量指標。

2、在項目績效考核的基礎上進行定期綜合考核

（1）項目績效考核是對員工進行績效考核的重點，只有在項目績效考核的基礎上進行定期綜合考核，綜合性的考評才有比較確鑿的依據(jù)。事務所對審計項目的質量考核，可以結合分級復核進行，即由各級復核人擔任考核人，考核的具體指標往往就是復核中關注的問題。不少事務所的經(jīng)驗證明，這可以使兩者相得益彰，事半功倍。

（2）在項目績效考核的基礎上，既可以進行個人的定期綜合考核，還可以對執(zhí)業(yè)團隊（審計小組和項目組）的績效進行定期綜合考核。

（3）對管理層的績效則往往著重定期（每半年或分季）的綜合考核。

3、堅持公開（透明）、民主、公平、客觀、責任、時效等原則

值得強調的是：

（1）應該公布制定的考核指標以及考核程序和方法，鼓勵被考核者和考核者溝通，切忌考核層“暗箱操作”。

（2）在制定考核指標時，應該注意公平對待各類各級員工，注意處理好管理層與員工間的利益分配關系，在激勵機制中，這具體體現(xiàn)為各級工資獎酬間的級差倍數(shù)。

（3）應該辯明考核指標是否在被考核者的權責范圍之內，注意排除被考核者無法改變的外在因素影響。

（4）為掌握時效而適當?shù)睾喕己酥笜撕统绦蚴强扇〉摹?/p>

（5）在決定重大職位擢升或要確定重大業(yè)務功過的考核中，宜聘請獨立的有足夠專業(yè)能力的第三者或專家參與評判。

4、處理好可控與不可控、量化與非量化、財務性與非財務性、中期性與短期性等關系

（1）根據(jù)責任原則，盡量排除不可控因素，并且應辨明不同人員的直接責任與間接責任。

（2）根據(jù)公平原則，盡可能采用量化方式（如工作量可按制定的系數(shù)折算為標準工作小時）；對于難以量化的因素，要盡可能采用最簡明的方式表述清楚。

（3）同等重要地看待財務指標與非財務指標（如市場占有率，客戶滿意程度，審計失敗率等）；論者甚至認為，從長遠觀點看，非財務指標比短期的、歷史性的財務指標更能反映為企業(yè)創(chuàng)造的價值。

（4）考核指標設計應該中期、短期并重，以避免被考核者過于追求短期效益（如近期業(yè)務收入）而采取的短期行為（如忽視業(yè)務質量）。

5、服從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標以及在不同發(fā)展階段的具體目標

考核指標的設計應該在服從事務所發(fā)展的戰(zhàn)略目標“以質量創(chuàng)聲譽，憑聲譽求發(fā)展”的前提下，著重解決現(xiàn)階段面臨的主要矛盾，這特別體現(xiàn)在考核指標在體系中所占“權重”的調整和指標的修訂上。比如，在事務所發(fā)展初期，主要目標是發(fā)展客戶，擴大市場占有率；發(fā)展到一定階段后，其主要目標可能是加強與既有客戶的溝通，提高服務質量和附加值，在保持市場占有率的基礎上創(chuàng)名牌，以實現(xiàn)中、長期發(fā)展目標。

二、考核指標體系的設計與評價標準的制定

1、考核指標要具體，不宜太多，不必追求“大而全”，要抓住在現(xiàn)階段起關鍵作用的指標

大體而言，對管理層來說，是考核其開拓業(yè)務、監(jiān)控執(zhí)業(yè)和經(jīng)營管理的綜合能力；對一般員工來說，是考核其職業(yè)道德、業(yè)務勝任能力和后續(xù)培訓成績。在這樣的范圍內，根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況，設計具體指標，并應逐年修訂。

〔案例一〕我走訪過一家在驗資業(yè)務中頗具聲譽的事務所，該所對“驗資質量控制和風險防范”這一考核指標，細分為10個具體指標，按百分率賦與不同的權重，由復核人結合復核過程進行項目績效考核。分設的具體指標為：

（1）是否執(zhí)行了最基本的常規(guī)程序，取得了充分恰當?shù)膶忩炞C據(jù)。占25%，并且實行違者從重扣分的原則。

（2）針對當時因《驗資》實務公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問題，再細分具體指標，賦予不同的權重，合計占60%，違者扣分。如：

①在貨幣出資的驗證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序；匯款人是否是出資人，如非，執(zhí)行的補充審驗程序和取證是否完備等；

②在實物出資中，有否按規(guī)定查驗這些實物（特別是進口物資）的商檢局質檢證明和定價；有否查驗被審驗企業(yè)驗收這些實物的程序和憑證等；

③在股權轉讓驗資中獲取的法定證據(jù)是否齊全，股東間的私人轉讓手續(xù)是否完備等；

（3）驗資工作底稿編寫、整理的質量，占5%，由復核人評分。

（4）驗資報告的撰寫質量，有否對驗資的作用專門作了提示，占10%，由復核人評分。

對于有重大扣分的項目，并進一步追查直接和間接責任人，將情況簡要記入個人績效考核卡。一般的扣分項目則略去這一程序，以簡化手續(xù)；對復雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎勵。獎分項目也比照上述程序辦理。

〔案例二〕某會計師事務所在三級復核時，設置了“審計工作質量考評表”，考評項目質量。將檢查的重點內容分為“綜合”、“符合性測試”、“截止期測試”、“實質性測試”“其他”等五個部分，并分別細分為4個、3個、3個、14個、4個項目，對每一細項規(guī)定了標準分，各類合計為11分、6分、9分、60分、14分，合計100分，由復核人評分，標準分為滿分，不獎只扣，并列出扣分原因。項目評分即代表對項目負責人的績效考評，項目組內的助理人員，只由項目負責人作出簡略的個人績效評定。

從考評中賦予各部分的權重看，實質性測試占了主要地位（合計60分），其余40分中，綜合和其他部分又占了25分。簡述如下：

（1）這符合那一階段該所對符合性測試只是就重要業(yè)務進行重點考察的要求。對于在業(yè)務量中只占少量的大型或集團公司要求按業(yè)務循環(huán)進行測試的，則另定細分項目并賦予權重，增加符合性測試的標準分，相應地調減實質性測試的標準分；

（2）對實質性測試細分項目的測試內容與工作底稿的要求基本一致；

（3）其所以特別把截止期測試列為一類，則是根據(jù)該所在實際操作中體會到不能忽視損益表審計。因而，應該對①存貨采購、②產品銷售和③期間費用的截止期可能導致的對會計事項確認的影響，給予重視；

（4）綜合部分和其他部分所列細目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內部質量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務委托的監(jiān)控程序，②應取得的被審計單位的相關法律性文件，③審計計劃與審計小結，④重大問題請示等四項；其他部分則分為①報表及附注編制完整、數(shù)據(jù)正確，②意見類型恰當，③工作底稿要素齊全、標明索引及交叉索引及頁次正確，④審計檔案整理合規(guī)等四項。

以上兩個案例的一個重要啟示是：作為事務所經(jīng)營管理中最關鍵的問題內部質量控制，是較難量化的考核指標，但只要與復核工作相結合，把考評指標訂得具體恰當，按其重要性賦予特定的權重后，就能得出量化的業(yè)績，納入整個考評結果。這種做法具有可以普遍采用的意義，所以，具體考評項目的設計，是績效考核中最需要著力解決的核心問題。從案例中也可以看到，具體考評項目劃分的粗、細，考評程序和方法的詳、略，并無定規(guī)。各事務所可以從實際的“效益對比成本”角度衡量擬定，再視執(zhí)行效果逐步改進。

2、采用科學的方法制定有效的評價標準

就業(yè)務量這一重要的績效考核指標而言，有效的評價標準，應該具有挑戰(zhàn)性，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)，標準過低會失去激勵作用；但應正確把握被考核者的責任壓力與逆反心理。比如，盡可能不致引起部門間為完成收入指標而相互爭奪資源，推卸責任；標準不宜定得過高而導致員工的抵觸情緒而放棄努力。

一般地說，評價基準可以比照以下方式確定：

（1）憑經(jīng)驗決定：即根據(jù)歷史記錄，采用統(tǒng)計方法求得平均標準，再根據(jù)對當前環(huán)境因素的判斷，確定適用的標準；

（2）以行業(yè)的平均數(shù)為基準；

（3）以當?shù)匦袠I(yè)中最具績效的事務所或具體競爭對手作為對象，以之為基礎來設定標準；

（4）以計劃目標如預算數(shù)等為標準。

3、制定績效考核指標的實踐經(jīng)驗

值得指出的如：

（1）在評價拓展或完成的業(yè)務量時，應該與對客戶的風險評估結合起來

不少事務所在簽約或續(xù)約前對新、老客戶的預備性調查中，在對客戶的信譽、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營績效進行初步評估的基礎上，評定其風險等級（比如有的事務所分為低、中、高三檔），結合客戶的風險評估檔次，來折合業(yè)務量。這樣，也就宜于將業(yè)務量的考評納入復核體系，由事務所管理層結合三級復核審定；在過去已完成的業(yè)務中于當年暴露出來的過錯事故，會嚴重影響當年對責任人員的績效評價。

（2）增量指標可能比總量指標更利于評價業(yè)績

〔案例〕有一家通過同城的幾家事務所整體合并為“五統(tǒng)一”的大型單一所，在合并后的整合過程中，徹底重組了人力資源，在合并前各個所原先承接的客戶基礎上，按新的業(yè)務部作了調整和平衡，對考評今后的業(yè)務收入采用了增量指標，以鼓勵各部門對外拓展業(yè)務，但由事務所管理層統(tǒng)一決定是否接受委托。在考評當年拓展和完成的業(yè)務收入時，均以各該年度增加的業(yè)務量為準，事務所則有權在每一年度終結時對各部門的業(yè)務量和人員構成進行調整平衡，對有調出業(yè)務的部門給予獎勵，對調入業(yè)務的部門不僅不計入該部門下年的增量，還要承擔當年事務所給予調出部門的業(yè)務調出獎。經(jīng)過這幾年來的反復討論協(xié)調和改進，證明這是一種有效的激勵機制。

（3）規(guī)定一個平均獎金額，而后按“積點制”來升、降平均獎金級別

有為數(shù)不很少的事務所實施這種制度，且認為這種制度易于啟動而后逐步改進。即對各級人員（可包括管理層）分別規(guī)定一個平均獎金額，訂出若干項突出的指標，實施升、降獎金級別的獎懲制；在級別內往往實行“積點制”，即積到若干點（比如說三點）后升、降一級。獎金分月預支，按年結算，結算時不到一級的，有的所轉至下年度，有的所略去不計，有的所轉獎不轉懲；獎與懲都可視性質和程度定為一個積點、幾個積點或一個級，特別重大的獎懲甚至不止一個級，有的所還規(guī)定對懲罰要倒扣獎金；如此等等。

顯然，這種制度要彰顯其效果，取決于事務所有否建立了有效的分級督導、監(jiān)控和復核體制，從而能及時而確鑿地鑒定突出事例。

三、分級績效考核指標體系可能涵蓋的范圍

通過以上的介紹可見，就會計師事務所的短期績效考核指標而言，搞一個所有大、中、小事務所都適用的全面、完整的考核指標體系，并不是切實可行的。以下只是提供一個需要涵蓋的各個方面的框架，各個所應該根據(jù)在各個階段的突出矛盾從中選出若干方面，結合實際需要，制定若干具體的關鍵性細分指標（本文提供的案例可作參考），并在不同階段賦予不同的權重以至調整這些指標；當然，有一些基礎性指標會有其普遍適用性。

1、對管理層的考核指標體系

如前述，應涵蓋業(yè)務開拓、執(zhí)業(yè)監(jiān)控、經(jīng)營管理三個方面的職責和績效。諸如：

（1）負責的業(yè)務項目及凈收入的總量；

（2）當年負責發(fā)展的業(yè)務項目及凈收入的增量；

（3）對共同開拓新的業(yè)務領域作出貢獻的程度；

（4）負責的業(yè)務項目的客戶滿意程度，（可根據(jù)向客戶征詢意見的問卷調查）；

（5）為提高事務所的社會聲譽作出的具體貢獻；

（6）幫助其他合伙人、特別是培養(yǎng)新合伙人的工作；

（7）培養(yǎng)專業(yè)人員和輔導專業(yè)人員成長的業(yè)績；

（8）當年承擔的業(yè)務督導和復核工作量；

（9）在業(yè)務督導和復核過程中發(fā)現(xiàn)并解決重大問題的情況；

（10）在經(jīng)營管理工作方面作出的貢獻（可根據(jù)分管情況制定具體指標）。

2、專業(yè)人員的考核指標體系

應根據(jù)其級別制定不同的要求并有所側重，考核指標基本上涵蓋職業(yè)品德、業(yè)務勝任能力和后續(xù)培訓成績三個方面。諸如：

（1）工作責任感和勤奮程度（可參考業(yè)務考勤記錄）；

（2）當年完成的工作量；

（3）當年在協(xié)助發(fā)展業(yè)務方面作出的貢獻（偏重于高級經(jīng)理層）；

（4）當年參加后續(xù)培訓的情況和成績；

（5）專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)能力的提高程度；

（6）完成工作的質量；

（7）職業(yè)謹慎和風險防范意識的突出事例；

（8）與客戶的溝通能力（偏重于高級經(jīng)理和經(jīng)理層）；

（9）對業(yè)務項目的組織管理能力（偏重于高級經(jīng)理和經(jīng)理層）；

（10）特殊或突出的貢獻或重大過錯；

（11）提出的建議和意見的次數(shù)和有效性。

四、在績效考核的基礎上建立激勵機制

激勵機制是對績效考核的落實，其出發(fā)點在于把個人報酬與事務所成就掛鉤，促使全體員工為完成共同目標而努力。建立激勵機制，應該同時采用和重視精神鼓勵和物質獎勵方式，但物質獎勵是最需要精心策劃的部分，包括工資獎酬制度及與之相聯(lián)系的（職務）晉升（工資）定級制度。

規(guī)劃工資獎酬制度，要根據(jù)各個事務所的規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務以及市場競爭態(tài)勢等因素，在編制財務預算時確定工資獎酬總額在業(yè)務總收入和總支出中應占的比重，在此基礎上，妥善解決以下問題：

1、管理層報酬與各級（指高級經(jīng)理、經(jīng)理和審計員的工資級別）員工間的工資獎酬標準的合理級差倍數(shù)。

2、基本工資與獎酬間的比重，應該隨級別而異，一般地說，級別越高，獎酬所占比重也越高。

3、應該強調，獎酬應以確鑿的績效考核為依據(jù)，只有建立在公開、公平、公正的績效考核制度上的考評結果，才能使獎勵（或懲罰）發(fā)揮激勵先進、帶動后進和提高集體凝聚力的作用。

4、晉升（指職務）定級（指工資）制度的確立，許多企業(yè)都參照日本松下公司的分層分級體制，即在各職務分層中，再分為若干工資等級，各層、各級的工資獎酬之間，都應保持合理的級差倍數(shù)，并隨層次級別的遞升而遞升；在每一層次內級別的提高，以資歷為主要依據(jù)，職務層次的晉升，則以綜合技能的勝任能力為依據(jù)；在同一層次內升至最高級工資而在當年的績效考評中未能晉升職務的，工資也就不能提高。這種晉升定級制度，事務所也可以借鑒。

第4篇：管理會計師論文范文

從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化”準則，要求決策者從“客觀的理性”（objectiverationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimalsolution）。為此，就要求建立復雜的數(shù)學模型，進行嚴密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術方法上。

諾貝爾經(jīng)濟學獎的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對這一決策模式提出了嚴厲的批評，認為這樣做“為的是產生那些非常動人的數(shù)學模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實相距過遠，以至根據(jù)那些假設所得出的理論同我們所處現(xiàn)實狀況已經(jīng)不再有什么關系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值”（注：袁寶華主編：《中國企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。

隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉變，決策目標以“滿意性準則”取代“最優(yōu)化準則”就成為歷史的必然。

現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準則取代微觀經(jīng)濟學原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關經(jīng)濟行為的經(jīng)驗研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，遵循滿意性準則進行決策，適當?shù)貞脭?shù)學模型進行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強調過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學模型的定量分析為基礎，決策者要善于運用自己的學識、經(jīng)驗和直觀判斷能力對模型輸出的結果進行全面的分析和評價，以實現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結合，借以獲得更深刻、更全面的認識。在社會經(jīng)濟系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強，決策人員和決策支持人員的遠見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。

二、管理會計的新特點

管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。

與上述知識經(jīng)濟管理上的基本特征相適應，在新的歷史條件下，管理會計呈現(xiàn)的新特點，可概括為以下三個方面：

（一）管理會計新方法論的開創(chuàng)。

適應知識經(jīng)濟時代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認識，管理會計應遵循藝術規(guī)律，開創(chuàng)出認識上的新的方法論。新的方法論，可歸結為：三個“重于”、三個“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉變歷程與知識經(jīng)濟條件下管理會計的人文化趨向”，《財會通訊》，2001年第10期。）

三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計算”（counting），正如管理大師PeterDrucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進行衡量，而不是計算”（Weneedtomeasure，notcount）（注[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認知性（cognition）重于精確性（precision）：認知性重在整體的質的把握，精確性重在細節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點的進一步概括：重整體的質的把握，屬藝術思維；重細節(jié)的量的描述，屬科學思維，藝術思維重悟性；科學思維重理性。

強調這一點，有什么實際意義呢？例如：關于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營思想上的方向性問題，認真進行改進，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負面影響的種種因素。

三個“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進行量化，難于量化的因素不強求量化，可以用其他形式如文字說明等進行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學習成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學習成績分成3個檔次。按百分制，認為得76分的人比得75分的學得好一些，是很牽強的。按五分制，認為得80分的人比得70分的學得好一些，更符合客觀實際，因為80分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重：也就是不把貨幣計量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進行貨幣計量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計量形式的。

上述認識上的新方法論及其在管理會計中的應用，蘊含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導作用。

（二）決策支持模式從科學觀向人文觀轉變。

管理會計師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進行決策提供咨詢服務。適應“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點：

根植于“物本管理”的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化準則”，要求運用以“精確的定量”為基本特征的“科學語言”，尋求目標函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員自然要把工作的重點放在：根據(jù)所研究問題的具體特點，對有關資料進行加工、改制，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立相應的數(shù)學模型，即借助于模型，對所研究的對象進行嚴密的定量描述，以掌握有關變量之間的相關性；進而把數(shù)學模型和最優(yōu)化方法（技術）結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關系，為決策者最終尋求決策目標的“最優(yōu)解”提供依據(jù)?？梢姡阎攸c放在分析性的技術方法上，是這一決策支持模式的重要特點。

第5篇：管理會計師論文范文

1.財務會計

財務會計作為企業(yè)資金管理的重要組成部分，主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或財務信息進行確認，財務會計的工作內容是通過對企業(yè)信息的計量、記錄和報告等程序進行有效加工，將分析出的數(shù)據(jù)進行詳細統(tǒng)計，然后借助于財務報表的報告形式向企業(yè)資金管理部門與信息部門進行信息匯報，所匯報的數(shù)據(jù)以貨幣作為計量尺度并且需要添加詳細的文字說明。財務會計作為我國企業(yè)資金與信息管理中必不可缺的重要部分，其工作性質高效、獨立、流程簡便、數(shù)據(jù)處理能力強，為企業(yè)的資金信息確認提供了有力保障。

2.管理會計

管理會計又稱企業(yè)內部報告會計，在實際應用中分為成本會計和管理控制系統(tǒng)兩個部分。管理會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要會計應用模式，其主要內容是通過一些專門的財務計算方法，將財務會計提供的資料以及企業(yè)其它資料進行加工、整理和報告。管理會計的工作可以有效幫助企業(yè)各級管理人員正確的對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，同時能極大的提高決策者所作決策的準確性，切實的幫助企業(yè)對自身經(jīng)濟與信息做到有效管理，對企業(yè)的運營與經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動意義。

二、財務會計與管理會計有效融合的方法

1.會計制度上的完善

建立健全的會計制度對于我國現(xiàn)代化企業(yè)的生產建設顯得尤為必要，有效的會計制度是保證企業(yè)正常運轉的依據(jù)，能更好的幫助企業(yè)建立良好的資金管理環(huán)境，有效規(guī)范國內經(jīng)濟市場的建設。例如，蕪湖市某房地產在2012年至2013年間，針對企業(yè)的會計工作上實行了會計制度的改革與完善，應用財務會計與管理會計相結合的方法對企業(yè)的財務及信息狀況進行有效管理，通過階段性的改革實施后，企業(yè)在整體經(jīng)濟效益與籌資情況上，都取得了極好的成績，并且有效改善了企業(yè)以往會計工作問題頻出的狀況，為該企業(yè)的發(fā)展奠定了穩(wěn)定的基礎。我國的企業(yè)經(jīng)營過程中，會計制度要求企業(yè)提供經(jīng)營信息，將這些內容進行歸類、記錄與總結，并進行分析與核實，確認無誤的信息才能進行上報，這是當下國內企業(yè)的工作生產中需要遵循的必要程序，而財務會計和管理會計正是這一制度的完成體現(xiàn)。因此，在財務會計和管理會計相融合的措施探究上，首先需要明確財務會計和管理會計的職責，要確保企業(yè)各項資源得到經(jīng)濟效益的提升，然后，在對會計規(guī)范進行深入了解后，為財務會計和管理會計的融合設計出一條更加符合現(xiàn)代管理科學的發(fā)展道路，為財務會計和管理會計提供更加準確的信息，從而有效幫助財務會計和管理會的有效融合，進一步推動企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展進程。

2.加大財務會計與管理會計融合的認識

在新時期下，我國企業(yè)在資金管理與經(jīng)濟效益運作上將財務會計和管理會計相融合已經(jīng)成為時展的必要需求，這種新穎的會計模式可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更加高效快捷的發(fā)展，還能有效幫助企業(yè)解決財務管理上的問題，避免單一會計模式應用所帶來的弊端。因此，加強企業(yè)對財務會計和管理會計職能的認識，有效改善企業(yè)在財務會計與管理會計相結合實際應用于生產工作中的狀況，是當下企業(yè)需要重點對待的問題。

3.提高專業(yè)人才培養(yǎng)

優(yōu)秀的專業(yè)人才是財務會計和管理會計在企業(yè)中應用于發(fā)展的有力保證，在財務會計和管理會計中占有絕對領導作用。我國長期以來對會計人員的定位存在一定誤區(qū)，僅僅要求會計工作人員熟知會計制度，在工作中完成其相應的任務。但對于會計人員的綜合素質及實際技能要求，卻沒有進行相應的嚴格規(guī)范，從而導致目前國內會計行業(yè)存在種種問題。例如，撫州市某信息化應用推廣企業(yè)，該企業(yè)于2009年開辦，運營發(fā)展的過程中企業(yè)頻頻出現(xiàn)財務管理及信息管理上的問題，導致企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緩慢。通過對企業(yè)內部因素進行研究分析、調查得知，該企業(yè)在實行財務會計管理及制度管理上沒有落實到位，使得企業(yè)在財務管理與信息處理上頻頻出現(xiàn)員工人為因素導致的企業(yè)決策錯誤與企業(yè)財務管理漏洞。同時企業(yè)內部在實行人員配置上存在不合理現(xiàn)象，相應的高素質專業(yè)人員極為欠缺，大量崗位存在人員文化普遍偏低的情況，對企業(yè)的運營與發(fā)展造成了嚴重影響。通過對這一事例進行分析，可以有效說明，企業(yè)要想取得更好的經(jīng)濟效益，就必須從人員培養(yǎng)上著手，加強人才的培訓管理，聘用高素質的專業(yè)會計人員為企業(yè)的生產管理與資金運營提供充足的基礎，在對于人員的要求上，不僅需要擁有過硬的專業(yè)知識，更需要人員具備優(yōu)秀的綜合素質，為企業(yè)更好的發(fā)展與企業(yè)內部會計工作更好的展開提供有力的保障，同時也為企業(yè)進一步推廣財務會計與管理會計相結合奠定了基礎。

三、結語

第6篇：管理會計師論文范文

文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。

一、對會計目標模式的彤晌

會計目標是會計工作的基本服務方向，代表著社會各利益集團政治經(jīng)濟利益的基本要求。在會計模式系統(tǒng)中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導向，甚至被一些學者作為不同會計模式的標志。

會計目標模式的構建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種:一是以個人主義為核心，強調個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結合作、共同奮斗的社會價值觀。

在全面強調個人價值的國家和地區(qū)。會計側重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎，『有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導社會價值的國家或地區(qū)，會計傾向于承擔社會責任，關心公眾利益。由于社會利益實質上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務于國家利益為基本傾向。

二、對會計規(guī)范模式的彤巾

會計規(guī)范是會計人員開展會計工作應當遵循的行為標準，是指導會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標。對各種會計法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關系有機組合而形成的體系即為會計規(guī)范模式。會計規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:

其一，會計法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關，越是強調集體主義和社會價值的國家，會計法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強，強制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的\\\會計總計劃\\\、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強制性特征，我國的會計法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規(guī)制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務會計準則。只提供原則性指導，注重專業(yè)導向，，全國公務員共同天地提倡依賴會計人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強制性。

其二，會計法規(guī)制度的執(zhí)行與\權力差距\大小密切相關。荷蘭學者何斯德在其著名的文化模式中把\權力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權力差距越大的社會，其成員越是認同組織結構、紀律和社會秩序，對權力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決問題的能力越強。這種文化現(xiàn)象反映在會計法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷，靈活機動地理解和執(zhí)行會計法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。

三、對會計管理模式的彤晌

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經(jīng)濟管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關系。在美國，會計管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計職業(yè)團體的管理權限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結構松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權力，民間會計職業(yè)團體的管理作用極其微弱，其主要任務是解釋國家的會計法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權力差距較大、強調社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素

比較敏感等文化特征密切相關。至于我國，從古到今都非常強調集權，包括會計人員在內的所有社會成員都樂于接受來自政府的領導，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現(xiàn)出政府特征。

四、對會計核算模式的彤吶

會計核算模式是對會計核算的依據(jù)標準、對象范圍、程序方法等進行有機組合而形成的體系。其構成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務技術和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低?方法、技術、手段的更新為什么較快?為什么更強調實用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務實是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計規(guī)范的靈活性、會計管理行業(yè)的自律性，留給會計人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術方法的發(fā)展更新較快，強調實質重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計核算方法的市場越大。

五、對會計報告模式的彤晌

會計報告模式是對會計信息的質量要求、披露內容、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關注會計信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權力差距較大、對不確定性因素反應較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調會計信息為宏觀經(jīng)濟管理服務。

六、對會計監(jiān)審模式的彤響

會計監(jiān)督模式是圍繞會計監(jiān)督的對象范圍、組織機構、依據(jù)標準以及運作方式而建立的經(jīng)濟監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內部的會計監(jiān)督主要依靠內部審計機構，企業(yè)外部的會計監(jiān)督主要依靠社會審計（民間審計)機構。因此，一個國家的會計監(jiān)督模式是否

健全完善，基本上可以從該國審計業(yè)的發(fā)展狀況考察，而審計業(yè)的發(fā)達程度與民族文化密切相關，尤其受到各民族觀念意識的影響。

如果對中美兩國的審計發(fā)展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計業(yè)發(fā)達，從事審計業(yè)務的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內部審計機構健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內部審計工作由副總經(jīng)理專門領導，或由董事會屬下的審計委員會領導，這與美國社會對人性的懷疑不無關系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內部審計不受重視、審計機構及其工作不能獨立，無不與此有關。

七、對會計教育模式的彤晌

會計教育模式是關于會計教育的目標、對象、內容、方法及組織管理方式的總稱。會計教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計學文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約?？梢哉f，構成會計教育模式的各個因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。

第7篇：管理會計師論文范文

一、盈余管理的識別

注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。

1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導利益關系人(包括現(xiàn)實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業(yè)判斷的過程。因此盈余管理只發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷以誤導那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業(yè)判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。

2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經(jīng)營業(yè)績的原則進行職業(yè)判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：

(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數(shù)據(jù)來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。

債務契約。企業(yè)經(jīng)營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數(shù)據(jù)和其衍生數(shù)據(jù)(營運資本，可賺取利息倍數(shù))作出規(guī)定，以防止經(jīng)營者損害債權人利益。當企業(yè)會計數(shù)據(jù)臨近契約規(guī)定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數(shù)據(jù)以避免違反契約。

管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經(jīng)常會運用會計判斷來調節(jié)盈余以增加他們現(xiàn)在和將來的報酬。

(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發(fā)行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發(fā)行股票的企業(yè)并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業(yè)，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發(fā)生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續(xù)資金的注入，投資項目規(guī)模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業(yè)的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經(jīng)營不力，面臨因連續(xù)三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。

(3)、監(jiān)管動機。如果報告盈余會影響監(jiān)管層或政府官員的行為時，監(jiān)管動機就會出現(xiàn)。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業(yè)，如壟斷企業(yè)會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。二、盈余管理的重要性判斷

在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業(yè)所應有的謹慎態(tài)度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征。1、在數(shù)量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數(shù)據(jù)的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。

三、盈余管理審計的重點領域

阿瑟.列維特在“數(shù)字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創(chuàng)新”；濫用重要性原則；根據(jù)不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現(xiàn)象在我國也經(jīng)常出現(xiàn)。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應將資產可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產減值準備。管理層可能會通過高估資產的可收回金額減少減值準備，上調當前收益。3、企業(yè)與關聯(lián)方之間通過關聯(lián)方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調控處置資產的時間來調節(jié)盈余。5、利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優(yōu)惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產評估來虛增資產。

四、盈余管理審計程序

1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據(jù)被審計單位經(jīng)營狀況和所屬行業(yè)的特點，與管理當局、審計委員會、內審人員和企業(yè)職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現(xiàn)金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯(lián)方交易和非經(jīng)常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。

2、注冊會計師應將管理層編制財務報表時所采用的重要估計與注冊會計師根據(jù)相關審計證據(jù)表明的最合理的估計之間的差異作一個整體比較。雖然有些個別估計差異單個來看并不重要，但這些差異的累積結果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審單位會計報表產生重大影響，從而影響對會計報表所出具的審計意見。此時，注冊會計師應重新評價管理當局會計估計的整體合理性。

第8篇：管理會計師論文范文

1行政事業(yè)單位管理會計體系構建的必要性

行政事業(yè)單位的發(fā)展對我國各方面的發(fā)展都有著重要的影響，我國進行市場經(jīng)濟時代以來，各個單位與企業(yè)都在進行著改革，因為傳統(tǒng)的很多制度都已不適應現(xiàn)代社會的發(fā)展，無論哪個企業(yè)或者單位要想獲得長期的發(fā)展，懂得在各方面進行創(chuàng)新是非常關鍵的。對行政事業(yè)單位來說，構建全新的會計體系十分必要，因為計劃經(jīng)濟時代的會計方式已經(jīng)不能適應現(xiàn)代社會的發(fā)展，尤其行政事業(yè)單位有些人員還沒有從計劃經(jīng)濟思想中走出來，如果一直沿用早期的管理會計方式，會嚴重阻礙行政事業(yè)單位職能發(fā)揮。行政單位構建管理會計體系的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.1行政事業(yè)單位可以不再接受公共受托

我國行政事業(yè)單位具有公共受托的責任，這種責任主要起源于國家社會民主制度的建設與發(fā)展，而不是起源于我們經(jīng)常理解的所有權與經(jīng)營權出現(xiàn)分離的情況。目前我國行政事業(yè)單位的公共受托的現(xiàn)狀就是委托倆鏈接相比較而言比較長，這種現(xiàn)象往往會出現(xiàn)很多問題，比如因為鏈接比較長，在這鏈接中，委托人與人如果不經(jīng)常溝通，就非常容易出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，或者是各個部門的權利在分配的過程中沒有全面考慮問題，所以總會出現(xiàn)不匹配的現(xiàn)象；最重要的是各方的利益經(jīng)常出現(xiàn)不對等的情況，這就非常容易引起糾紛。正是因為出現(xiàn)所有者虛位的現(xiàn)象以及相關部門并沒有一套完整的獎勵機制，而解決這些問題最好的辦法就是對其進行監(jiān)督，而實行監(jiān)督的前提就是要保證所有的信息真實完整。除了這個辦法之外，行政事業(yè)單位的行為是很難獲得的。通過上述的闡釋，我們可以知道，因為目標各種各樣，而行政事業(yè)單位的委托鏈相對來說又比較長，再加之所有者虛位以及相關部門并沒有建立或者完善獎勵機制，另外行政事業(yè)單位的行為有不容易觀察到，這些不利因素必然會給行政單位的公共受托責任帶來消極影響，而降低影響程度的最好的辦法就是擁有足夠多的信息。近些年來，因為公共管理事業(yè)的發(fā)展，行政事業(yè)單位公共受托關系要想得到解除，就可以提供有關信息，而且要接受總體的評價。盡管本文所說的管理會計其主要責任是內部管理，但是在外部管理上也可以發(fā)揮一定的作用。這種管理方式能夠完全綜合的了解行政事業(yè)單位，這樣就可以彌補行政事業(yè)單位行為不容易觀察的劣勢。因此，在行政事業(yè)單位中建立和完善管理會計體系就能夠將其所承擔的公共受托責任逐漸的解除。

1.2提高行政事業(yè)單位決策的效率

改革開放之后，尤其是社會主義市場經(jīng)濟體制確立以來，我國一直都在對行政事業(yè)單位的體制以及其他方面進行改革，以保證行政事業(yè)單位的各項職能夠在新時期能得以更好的發(fā)揮，以適應國家經(jīng)濟、科技大發(fā)展的背景，所以國家不斷地優(yōu)化行政事業(yè)單位的組織結構，而組織結構發(fā)生的變化，也就代表著行政事業(yè)單位所需要的信息也相應的發(fā)生了變化，與此相關的信息評價機制以及激勵機制都隨之進行改革，發(fā)生了變化。但是在改革的過程中，始終存在著一定重點問題，那就是沒有相應的管理會計信息體系，這樣就不能為行政事業(yè)單位提供更多的信息，也就降低其決策的效率，所以改革的同時也應該逐步的建立管理會計信息體系，這樣才能為行政事業(yè)單位的決策提供更多更有價值的信息，進而提高其行政效率。

1.3提高行政事業(yè)單位管理水平的必然選擇

現(xiàn)代使用的公共預算其主要功能就是控制取向，為了能夠更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，提高其內部管理水平，國家出臺了很多規(guī)范和政策，而實際上提高行政事業(yè)單位內部管理水平最重要的方法就是建立一套完善的管理會計體系，其作用主要表現(xiàn)在以下幾點：如果預算標準正確，其就可以為該體系提供相關的數(shù)據(jù)與標準，進而指導行政事業(yè)單位的內部管理；管理會計體系可以對行政事業(yè)單位的內部管理進行有效的監(jiān)督，將其管理過程中所有有價值的信息都反映給有關人員，這樣就能夠全面真實的反映出行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況，在后期處理時也能夠明確相關責任人的責任，也便于考核相關工作人員業(yè)績，更為重要的是行政事業(yè)單位內部管理期間所用到的資源，可以對其進行有效的配置，這樣就可以用最小的行政成本來發(fā)揮行政事業(yè)單位最大的作用，進而使各方的利益一致。從上述可知，管理會計信息體系能夠為相關單位提供足夠的信息，對提高其內部管理水平有著重要的作用，尤其是預算控制已經(jīng)成為相關單位內部控制的重要方法，所以在行政事業(yè)單位中，建立和完善管理會計信息體系非常必要。

2行政事業(yè)單位管理會計體系構建

2.1構建行政事業(yè)單位管理會計的思路

立足于行政事業(yè)單位管理的特點，構建其管理會計的前提是設計、執(zhí)行和完善預算管理系統(tǒng)，目標是提供管理決策信息。行政事業(yè)單位應當建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系。行政事業(yè)單位所有業(yè)務最終都要通過預算管理系統(tǒng)銜接起來，并且建立健全相應的內部控制體系以實現(xiàn)對預算管理的全過程控制。因此，在構建行政事業(yè)單位管理會計體系時，以預算管理系統(tǒng)為構建基礎，需要正確處理好與預算會計、內部控制系統(tǒng)的關系，構建的總體思路是：以預算管理的基本內容為基礎，將預算管理的職能與行政單位的業(yè)務活動全過程聯(lián)系起來，并將以資金管控為核心的內部控制體系嵌入到預算管理系統(tǒng)以實現(xiàn)對風險的控制，同時與預算會計系統(tǒng)銜接起來。

2.2行政事業(yè)單位管理會計的內容

2.2.1預測系統(tǒng)

行政事業(yè)單位根據(jù)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟條件，運用各種科學的預測手段，經(jīng)過合理正確的運算對未來可能出現(xiàn)的事件和問題做出科學的估量，為制訂規(guī)劃、編制預算提供資料。預測方法通常報告定性分析法和定量分析法，其中定量分析法又可分為趨勢預測法和因果預測法。

2.2.2管理決策系統(tǒng)

管理會計的首要任務是為管理部門提供決策相關的信息。行政事業(yè)單位管理會計的基本內容與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的管理決策更為復雜，主要原因是企業(yè)管理決策的目標相對單一，而行政事業(yè)單位管理決策目標則相對多元化。在構建管理決策系統(tǒng)時，需要考慮為實現(xiàn)不同目標而采用不同的決策分析方法。這些分析方法通常包括調查分析法、經(jīng)濟分析法和比較分析法等。

2.2.3全面預算系統(tǒng)

根據(jù)確定的目標，編制全面預算。全面預算系統(tǒng)應當將預算管理的職能與行政單位的業(yè)務活動全過程聯(lián)系起來，其主線是預算管理，核心是資金管控，重點是對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)控，為單位領導決策提供支持和建議。在預算執(zhí)行中，為滿足單位領導多方面的決策信息需要，主要從經(jīng)費支出和預算項目兩個角度，對執(zhí)行結果進行信息反饋。

2.2.4預算管控系統(tǒng)

根據(jù)確定的目標和預算標準進行各項控制。行政事業(yè)單位應當運用現(xiàn)代化手段收集、分析、評判日常經(jīng)營活動成果、確定各個部門的經(jīng)濟責任，并把執(zhí)行過程中的重要問題及時反饋給有關管理部門，以便能迅速采取有效措施，及時加以解決。預算管控的方法通常包括歸口管理、分權管理、責權利相結合等。

2.2.5項目管理與責任

會計公共部門預算支出主要由基本支出與項目支出構成。其中，基本支出預算管控的有效手段常采用定額管理辦法，所以部門預算管理中的關鍵問題是對項目支出進行管控。建立和實施責任會計制度有利于提供項目支出的相關信息，便于對項目進行全過程的管理與控制，為項目支出績效評價和實施項目庫管理奠定了基礎。

2.2.6業(yè)績評價系統(tǒng)

根據(jù)預算、控制資料，運用責任會計方法，定期進行業(yè)績考評。業(yè)績考評主要包括業(yè)績評價和業(yè)績激勵兩個方面。通過將業(yè)績策劃和控制的結果與評價方法和激勵手段相結合，以一定的評價模式和激勵機制來強化行政事業(yè)單位領導和職員的業(yè)績行為，不斷提高單位領導和員工的積極性與主動性，并達到將單位領導和員工的努力引向業(yè)績指標所反映的特定方向的目的。

3結論

第9篇：管理會計師論文范文

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點

1、有關注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關注冊會計師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負責制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內容也都是由注冊會計師協(xié)會負責制定。

2、由注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應設置了道德規(guī)范實施機構負責監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務所遵守質量控制準則，還成立了會計師事務所部執(zhí)行委員會，負責對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務所進行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應的紀律委員會，負責對注冊會計師、會計師事務所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計工作質量進行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護本行業(yè)的信譽。

3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構。如美國注冊會計協(xié)會設置了高級技術委員會、職業(yè)道德部、會計師事務所部、職業(yè)培訓部、考試委員會等部門，相應配各了包括律師、工程師在內的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外，美國、加拿大等國還設有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡，為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎。

(二)該體制的優(yōu)點

1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。

2、適應性強。采用該體制，注冊會計師協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)審計環(huán)境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準則盡快進行調整，從而既可以保持審計規(guī)則的指導性和科學性，又能增強注冊會計師行業(yè)的適應性。

3、能動性強。在該體制下，由于事務所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預型管理體制

政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎上，由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務所的設立、有關業(yè)務內容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務所的設立條件，以及注冊會計師協(xié)會設立等內容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負責制定審計準則，由公認會計師協(xié)會負責具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定，經(jīng)內閣經(jīng)濟事務大臣批準后在政府公報上公布。

3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認會計師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協(xié)會設立了4個紀律檢查執(zhí)行機構，各機構主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點

采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調節(jié)經(jīng)濟提供更加準確、可靠的信息。同時，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性，又有權威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側面也映證了這種體制的優(yōu)勢。