救濟(jì)制度論文精選(九篇)

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第1篇：救濟(jì)制度論文范文

一、行政合同具有行政性和民事性的雙重特征

合同，亦稱契約，原本是私法的范疇，將其移植到行政法領(lǐng)域的結(jié)果，就使行政合同具有了它有別于一般具體行政行為和一般民事行為的特殊性，成為一種“混合性合同”，其特殊性主要體現(xiàn)在兩方面：一是在主體地位不對等的前提下，達(dá)成雙方協(xié)商一致的合意；二是合同雖具有公益性的內(nèi)容，但卻以私法上的契約形式存在。

地位平等是民事合同有效成立的前提，而行政合同中的主體一方是行政主體（主要是行政機(jī)關(guān)），它具有國家強(qiáng)制力作保障的行政管理權(quán)力；合同的另一方，則是行政管理的相對人，需要服從行政主體的管理。在合同訂立時(shí)，行政主體為了推行行政政策和國家管理的目標(biāo)，就必須要保持在合同訂立中的主導(dǎo)地位和優(yōu)勢地位。合同中權(quán)利義務(wù)的配置也必然是向行政主體傾斜，民事契約中的平等原則，在行政合同中是不適用的。主體的不對等還體現(xiàn)在行政主體對合同的履行具有行政法上的監(jiān)督權(quán)力和變更、解除合同上的優(yōu)益權(quán)，如對《國有土地使用權(quán)出讓合同》的履行，作為合同一方的出讓人可以土地管理部門的身份對受讓人依照出讓合同開發(fā)利用土地的行為行使監(jiān)督管理權(quán)。

地位的不對等并不沒有排斥彼此間自由合意實(shí)現(xiàn)的可能性，行政合同畢竟不是單向性的行政行為，盡管它突破了民事契約當(dāng)事人地位平等原則，但它仍須以管理者與被管理者雙方共同協(xié)商一致為前提。行政合同不象具體行政行為那樣建立在單方權(quán)威和服從關(guān)系上，行政主體沒有強(qiáng)制相對人必須接受合同的權(quán)力，合同法律效力的產(chǎn)生是取決于雙方當(dāng)事人意思表達(dá)的一致，而非行政主體的單方意思表示。

具有公益性，也是行政合同與民事合同的主要區(qū)別點(diǎn)。行政合同是為實(shí)現(xiàn)行政目的而設(shè)定，在傳統(tǒng)行政法理論中，它屬于公法的范疇，不少學(xué)者認(rèn)為它也是一種行政行為，因?yàn)樗哂械墓嫘砸褯Q定了合同的根本屬性。但由于存在一定給付內(nèi)容的對價(jià)關(guān)系，混雜著一定的民事權(quán)利義務(wù)，必須以契約這種“私法”上的形式存在。行政合同在援用契約這種私法形式時(shí)，也必然要援用相關(guān)的民法原理，如合同的要約與承諾、契約自由、締結(jié)契約的行為能力、、合同的效力、不可抗力等等。這些民法規(guī)則在行政合同中的大量援用，使這些合同的“私法”味道更為濃厚，民事性質(zhì)更為明顯，行政和民事的混合特性更為突出。

二、我國現(xiàn)行的行政合同救濟(jì)制度存在的主要問題

行政合同所具有的雙重特性，使行政合同出現(xiàn)爭議時(shí)，如何實(shí)施救濟(jì)，成為一個(gè)極具爭議的問題。實(shí)踐中，單純適用行政或民事的救濟(jì)程序，都無法解決行政合同這種混合合同所具有的所有問題。

不少行政法學(xué)家主張行政合同屬于行政行為，其所產(chǎn)生的糾紛只能通過行政復(fù)議和行政訴訟的行政救濟(jì)的途徑解決。更有學(xué)者認(rèn)為：“在行政契約糾紛進(jìn)行司法救濟(jì)上，則應(yīng)肯定行政訴訟制度是唯一的司法救濟(jì)途徑，這是我國根據(jù)法律關(guān)系性質(zhì)而區(qū)別救濟(jì)途徑的制度下，行政契約作為行政法上的爭議從性質(zhì)上排斥其他司法救濟(jì)途徑的結(jié)果?！保▍⒁娪嗔柙疲骸缎姓跫s論》184頁）這種根據(jù)法律關(guān)系性質(zhì)區(qū)別救濟(jì)途徑的觀點(diǎn)是符合我國傳統(tǒng)的法律救濟(jì)理論的，但本人仍然認(rèn)為這些觀點(diǎn)過重地強(qiáng)調(diào)了行政合同的行政特性而忽視合同的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系和行政合同違約中存在的民事法律責(zé)任承擔(dān)問題。排斥民事救濟(jì)途徑，單用行政復(fù)議和行政訴訟制度是無法滿足解決行政合同糾紛需要的，因?yàn)閲@權(quán)力支配關(guān)系而建立的我國現(xiàn)行行政救濟(jì)制度并沒有給行政合同留下空間，它只是一種為相對人提供的單向救濟(jì)的制度：（1）訴訟的提起和舉證責(zé)任的分配，不利于作為合同一方的行政主體尋求救濟(jì)。首先，行政主體沒有提起行政復(fù)議和訴訟的法定權(quán)利，無法主動(dòng)尋求救濟(jì)；其次，當(dāng)相對人提起請求賠償?shù)脑V訟時(shí)，舉證責(zé)任完全在行政機(jī)關(guān)一方，責(zé)任分配明顯不公平；（2）無法通過行政復(fù)議和行政訴訟來確認(rèn)和追究行政相對人的民事賠償責(zé)任，因?yàn)樾姓葷?jì)程序只著重于對具體行政行為的合法性審查而缺乏對相對人的民事責(zé)任確認(rèn)的機(jī)制；（3）行政法對單向性行政行為的程序要求極其嚴(yán)格，通過行政復(fù)議和行政訴訟處理行政合同糾紛時(shí)，也必然要進(jìn)行同樣的行政程序合法性審查，這也使行政主體在復(fù)議和訴訟中處于不公平的劣勢?？梢哉J(rèn)為，現(xiàn)行行政救濟(jì)制度的單向性構(gòu)造不能滿足行政合同救濟(jì)的需要。

適用民事救濟(jì)程序，同樣不能解決行政合同出現(xiàn)的糾紛。一般的民事糾紛，可以通過仲裁和民事訴訟的方式尋求救濟(jì)。但對于行政合同，這兩種救濟(jì)方式就顯得無能為力。仲裁救濟(jì)，是一種適用于解決平等主體之間發(fā)生的合同糾紛和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)益糾紛的救濟(jì)方式。行政合同不是平等民事主體之間的合同，因此，此類合同的糾紛顯然不在《仲裁法》的適用范圍之內(nèi)。而且，仲裁機(jī)構(gòu)是個(gè)解決民事糾紛的民間組織。如果允許民間組織對國家行政管理機(jī)關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行裁決，實(shí)質(zhì)是允許民間組織對公權(quán)力進(jìn)行干預(yù)，這不利于公共利益的實(shí)現(xiàn)。適用民事訴訟程序，同樣不能徹底解決行政合同出現(xiàn)的糾紛。行政合同的糾紛，歸根到底仍是行政性糾紛，而且，產(chǎn)生糾紛的原因和形式往往是作為合同一方的行政主體對合同的履行施加了行政強(qiáng)制權(quán)，甚至是行政處罰權(quán)，一旦涉及行政行為，必須適用行政法予以調(diào)整，其糾紛就不是民事訴訟程序所能解決的。

既然行政合同具有的雙重性使行政救濟(jì)程序和民事救濟(jì)程序均無法獨(dú)立解決合同的救濟(jì)問題，這就必須在現(xiàn)行救濟(jì)制度下考慮行政和民事并用的雙重救濟(jì)途徑。盡管循行政或民事的途徑對行政合同實(shí)施救濟(jì)均有不合理之處。

三、行政合同的責(zé)任制度對合同救濟(jì)方式的選擇具有決定性的影響

行政合同具有的行政和民事雙重性，使其在違約責(zé)任上也具有雙重性。而不同的法律責(zé)任承擔(dān)方式，也給人們在現(xiàn)行法律制度下的司法實(shí)踐中提供了一個(gè)選擇救濟(jì)途徑的可行標(biāo)準(zhǔn)。

與民事合同比較起來，行政合同的違約，既要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，還要承擔(dān)行政法律責(zé)任。而且，在承擔(dān)違約責(zé)任上，當(dāng)事雙方是不對等的：行政主體違約，一般只須承擔(dān)民事賠償責(zé)任；行政相對人違約，則以承擔(dān)行政法律責(zé)任為主，其次才是民事賠償責(zé)任。基于行政合同所具有的公益性，行政機(jī)關(guān)為確保行政目的實(shí)現(xiàn)，對合同的履行具有監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，同時(shí)對不履行合同義務(wù)的相對一方具有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，并可施之以行政處罰。如《中華人民城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條規(guī)定：“未按合同規(guī)定的期限和條件開發(fā)、利用土地的，市、縣人民政府土地管理部門應(yīng)當(dāng)予以糾正，并根據(jù)情節(jié)可以給予警告、罰款直至無償收回土地使用權(quán)的處罰。”這是典型的行政合同違約須承擔(dān)行政處罰責(zé)任的規(guī)定。

在行政法中，追究行政法律責(zé)任的方式是行政處罰，由相對人承擔(dān)賠償責(zé)任，顯然不屬行政法律責(zé)任的范疇，如《城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理法》第十五條的規(guī)定：“土地使用者未按照出讓合同約定支付土地使用權(quán)出讓金的，土地管理部門有權(quán)解除合同，并可以請求違約賠償?！边@種情況下，相對人承擔(dān)的應(yīng)該是一種民事賠償責(zé)任，而非行政法律責(zé)任。從對立法習(xí)慣用語的理解上，“請求”一詞的使用也可以理解為行政機(jī)關(guān)不能通過行政強(qiáng)制力的行使來強(qiáng)令相對人作出賠償，只能通過協(xié)商或向法院提出賠償請求，由法院進(jìn)行判決。同樣，行政機(jī)關(guān)違約，也要承擔(dān)賠償責(zé)任，如《城鎮(zhèn)房地產(chǎn)管理法》第十六條規(guī)定：“土地管理部門未按照出讓合同約定提供出讓的土地的，土地使用者有權(quán)解除合同，由土地管理部門返還土地使用權(quán)出讓金，土地使用者并可以請求違約賠償?！边@種賠償，不能認(rèn)為是一種國家賠償，因?yàn)榘凑铡秶屹r償法》的規(guī)定，國家賠償是有歸責(zé)條件的，包括：行政行為具有違法性和損害結(jié)果的事實(shí)存在。但行政合同的違約賠償不需要滿足這兩個(gè)條件，顯然屬于民事賠償?shù)姆秶Ａ硪环矫?，行政機(jī)關(guān)更無法承擔(dān)行政處罰這種行政法律責(zé)任?？梢?，在行政合同的違約中，確實(shí)存在民事法律責(zé)任的承擔(dān)問題。

既然行政合同的責(zé)任制度具有雙重性，在救濟(jì)制度上，就必須適用與之相適應(yīng)的行政和民事并用的救濟(jì)途徑。據(jù)此，本人認(rèn)為，行政合同的救濟(jì)，應(yīng)根據(jù)責(zé)任方式的不同，而實(shí)行不同的救濟(jì)方式：（1）行政主體在處理合同糾紛時(shí)，實(shí)施了強(qiáng)制性的行政手段，使合同的相對方承擔(dān)了行政法律責(zé)任的，就必須通過行政復(fù)議和行政訴訟的途徑實(shí)施救濟(jì)；（2）行政主體并未運(yùn)用行政強(qiáng)制力追究相對人的行政法律責(zé)任，而是請求經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的，或相對人對行政主體提出違約賠償請求的，則應(yīng)通過民事訴訟的途徑解決。

問題在于，行政合同的糾紛中出現(xiàn)了同時(shí)承擔(dān)兩種法律責(zé)任的情況時(shí)要分別兩種途徑實(shí)施救濟(jì)，仍具有不合理性。這只能通過改革現(xiàn)有行政合同的救濟(jì)制度予以解決。

四、對行政合同救濟(jì)制度改革的基本構(gòu)想

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，政府職能和觀念的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，行政合同作為一種有效的行政管理手段，必然會(huì)在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域以及行政管理中得到更廣泛的運(yùn)用。行政合同法律地位及救濟(jì)制度的不明確，將使大量的行政合同關(guān)系處于不規(guī)范狀態(tài)，合同出現(xiàn)的糾紛無法得到圓滿的解決。這是立法者必須正視的問題。既然行政合同不論循行政訴訟或民事訴訟，均有不合理之處。就必須針對行政合同的特性重新構(gòu)建獨(dú)立的行政合同救濟(jì)制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的需要。

構(gòu)建獨(dú)立的行政合同救濟(jì)制度，仍應(yīng)根據(jù)我國以法律關(guān)系性質(zhì)區(qū)別救濟(jì)途徑的理論，以行政救濟(jì)制度作為構(gòu)建行政合同特殊救濟(jì)制度的基礎(chǔ)，著重對現(xiàn)行行政救濟(jì)制度中的單向性構(gòu)造予以調(diào)整，建立雙向性的救濟(jì)結(jié)構(gòu)。具體構(gòu)建方式是：

（1）明確將行政合同與具體行政行為并列納入行政訴訟的受案范圍。事實(shí)上，我國現(xiàn)行的《行政訴訟法》并未排斥雙方的行為，行政合同的糾紛已可以納入行政訴訟的受案范圍。最高人民法院在1991年頒布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的意見（試行）》中，將“具體行政行為”定義為行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的組織以及行政機(jī)關(guān)所委托的工作人員所實(shí)施的單方行為。這一定義排除了類似行政合同之類的雙方行為進(jìn)入行政訴訟受案范圍的可能性。但這與《行政訴訟法》的規(guī)定是不相符合的。1999年的《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》對此進(jìn)行了修正，取消了對單方行為的限定，恢復(fù)了《行政訴訟法》所規(guī)定受案范圍。但要將行政合同的糾紛，包括其中涉及民事性質(zhì)的糾紛，全面納入行政訴訟的受案范圍，仍需有專門的立法和司法解釋給予更加明確的支持。

（2）在行政訴訟的基本原則繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，引入民事救濟(jì)的基本規(guī)則，構(gòu)建雙向性的救濟(jì)結(jié)構(gòu)。對涉及行政合同的訴訟，有范圍、有限度地引入民事救濟(jì)的規(guī)則，包括：第一、在訴訟權(quán)利方面，增加行政機(jī)關(guān)提訟和提出反訴的權(quán)利，將行政訴訟的單向性結(jié)構(gòu)改造為雙向性結(jié)構(gòu)，但其適用范圍應(yīng)限制在涉及行政合同的行政訴訟；第二、在適用調(diào)解原則方面，改變行政訴訟不適用調(diào)解的規(guī)定，允許審判機(jī)關(guān)在行政訴訟中通過調(diào)解方式解決合同糾紛，但其適用范圍應(yīng)限制在涉及民事性利益的行政合同糾紛；第三、在合同效力的確認(rèn)方面，增加合同效力確認(rèn)之訴，對合同訂立中的意思表示問題，適用《合同法》的有關(guān)規(guī)定；第四、在違約處理方面，增加違約責(zé)任處理的內(nèi)容，使審判機(jī)關(guān)可對合同履行和違約賠償問題予以審理和判決；第五、在舉證責(zé)任方面，修訂行政訴訟中的舉證責(zé)任規(guī)則，對違約問題適用“誰主張、誰舉證”的原則，但涉及合同的合法性問題和行政機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施以及行政處罰的問題時(shí)，則仍由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)舉證。此外，應(yīng)當(dāng)特別注意的是，在對行政救濟(jì)進(jìn)行改造時(shí)，須維護(hù)行政救濟(jì)基本原則在救濟(jì)制度中的主導(dǎo)地位，對訴訟案件審理的重點(diǎn)仍應(yīng)是以行政法為依據(jù)對行政機(jī)關(guān)的行為進(jìn)行合法性審查，這樣才能使救濟(jì)制度與行政合同的根本特性相適應(yīng)。如果不考慮行政救濟(jì)自身的特殊意義，使主體與審查內(nèi)容都與民事救濟(jì)一樣的話，那還不如對民事救濟(jì)進(jìn)行改造，這樣更為簡單和方便。

（3）明確界定行政復(fù)議的管轄范圍，不改變現(xiàn)行行政復(fù)議的基本制度和原則，涉及民事性質(zhì)的合同糾紛不列入行政復(fù)議的管轄范圍。對涉及行政合同的行政復(fù)議，其復(fù)議范圍可具體限定在以下兩方面：一是對行政合同訂立的合法性進(jìn)行審查，審查的內(nèi)容應(yīng)包括實(shí)體和程序兩方面；二是行政機(jī)關(guān)在監(jiān)督行政合同的履行中實(shí)施了行政強(qiáng)制措施和行政處罰而引起糾紛，由復(fù)議機(jī)關(guān)將此類行為視作一般具體行政行為，并根據(jù)現(xiàn)行《行政復(fù)議法》規(guī)定的原則和方式進(jìn)行復(fù)議審查。

主要參考文獻(xiàn)：

1、余凌云著《行政契約論》，中國人民大學(xué)出版社2000年版。

2、劉恒著《行政救濟(jì)制度研究》，法律出版社1998年版。

第2篇：救濟(jì)制度論文范文

(一)新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度適用范圍得以調(diào)整

舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度滿足公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展需求，新的制度則滿足公立醫(yī)療醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求，不包含衛(wèi)生院等其他基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。在對新的制度進(jìn)行制定過程中，考慮到基層機(jī)構(gòu)組織在資金管理或者業(yè)務(wù)活動(dòng)方面與其他一般醫(yī)院存在不同，所以，把基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)排除在適用范圍之外。非公立醫(yī)院在相關(guān)政策或者制度的引導(dǎo)下，在未來的一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)獲得持續(xù)性的發(fā)展，公立醫(yī)院與非營利性醫(yī)院在運(yùn)營方式、運(yùn)用目標(biāo)以及監(jiān)管要求方面存在相似性，為了能夠?qū)嵤┹^為統(tǒng)一的監(jiān)管或者評價(jià)，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“由社會(huì)資本支持創(chuàng)辦的各個(gè)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作可以參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方法來實(shí)施。

(二)新的制度提升了全責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用程度

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度從根本上明確了負(fù)債、資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)以及費(fèi)用等醫(yī)院會(huì)計(jì)要素。醫(yī)院與常規(guī)類型的事業(yè)單位不同，需要通過核算成本來提升資金的實(shí)際使用效率。但是，在實(shí)際運(yùn)行過程中，雖然很多醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，受到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度框架的影響，醫(yī)院所執(zhí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制度還達(dá)不到具體的要求，沒有完全使用待攤費(fèi)用，權(quán)益性支出或者資本化支出不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，這必然會(huì)從根本上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法滿足成本核算所提出的精細(xì)化管理要求。所以，在成本核算工作中，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠產(chǎn)生較為顯著的效果。之前的制度并沒有要求固定資產(chǎn)進(jìn)行提折舊計(jì)算，從而導(dǎo)致賬面反映的一直都是初始成本，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表存在較大的水分，資產(chǎn)負(fù)債率受到嚴(yán)重的影響。

(三)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)財(cái)務(wù)和預(yù)算信息

公立醫(yī)院的較為顯著特征之一就是公益性，政府有關(guān)部門在財(cái)政補(bǔ)助的政策下來提升其公益性，這必然會(huì)涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)問題，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在之前，把會(huì)計(jì)制度分為兩個(gè)不同的系統(tǒng)，分別對預(yù)算信息或者財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反映。在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員實(shí)際工作量的因素影響下，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在同一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對兩種不同信息反映，其中一個(gè)做法就是結(jié)合部門預(yù)算管理工作的實(shí)際需求，增加了“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”等科目，從而編制并完善有關(guān)補(bǔ)助收支的實(shí)際情況表。財(cái)政基本補(bǔ)助支出一般是用在管理費(fèi)用或者醫(yī)療業(yè)務(wù)成本之上，要求這兩個(gè)項(xiàng)目能夠按照政府收支分類科目所實(shí)明細(xì)要求來進(jìn)行，對于財(cái)政補(bǔ)助資金形成的實(shí)際財(cái)產(chǎn)物資的攤銷狀況與財(cái)政預(yù)算的實(shí)際資金支出存在的兼容性問題，從根本滿足預(yù)算管理工作提出的實(shí)際需求。

(四)對會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改進(jìn)和完善

新的制度報(bào)表體系包括資產(chǎn)收入費(fèi)用表格、資產(chǎn)負(fù)債表、醫(yī)療收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收支表、現(xiàn)金流動(dòng)表等，整個(gè)報(bào)表體系較為完整，與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在較大相似性，尤其是現(xiàn)金流量表對于整個(gè)醫(yī)院的管理有著較為實(shí)在的意義。在醫(yī)保的不斷推動(dòng)作用下，醫(yī)療后費(fèi)用支付的幅度以及范圍開始增大，從而保證醫(yī)院對現(xiàn)金流提升關(guān)注度。[5]在醫(yī)保政策的影響下，病人在看病時(shí)，只需要支付部分費(fèi)用，剩余的則是由醫(yī)保中心進(jìn)行支付，但是，醫(yī)院的相關(guān)費(fèi)用和成本已經(jīng)發(fā)生，折舊出現(xiàn)了一定的時(shí)間差?，F(xiàn)金流量表能夠從根本上提升醫(yī)院對現(xiàn)金的管理和規(guī)劃水平，從根本上提升資金的實(shí)際利用效率。新的制度還新增了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況具體說明書，從而滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理以及預(yù)算管理提出的具體需求，有利于政府有關(guān)部門對醫(yī)院管理信息進(jìn)行了解。

二、結(jié)束語

第3篇：救濟(jì)制度論文范文

中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮與發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略地位，作為反映中小企業(yè)整體運(yùn)行狀況和單個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的統(tǒng)計(jì)工作，其重要性不言而喻。統(tǒng)計(jì)部門作為企業(yè)的核心部分，是企業(yè)發(fā)展不可或缺的數(shù)據(jù)來源地，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作提到了新的高度。要求各企業(yè)的統(tǒng)計(jì)部門必須建立健全有效的統(tǒng)計(jì)制度，廣泛運(yùn)用高新技術(shù)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)的信息、咨詢和監(jiān)督三大職能，發(fā)揮統(tǒng)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的信息、預(yù)警及決策支持作用。

統(tǒng)計(jì)工作涉及到供、產(chǎn)、銷，人、財(cái)、物，生產(chǎn)、經(jīng)營、分配等多環(huán)節(jié)、多領(lǐng)域。通過統(tǒng)計(jì)信息，可以了解到企業(yè)的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)發(fā)展情況、產(chǎn)品質(zhì)量狀況，以及科研開發(fā)、經(jīng)營銷售、財(cái)務(wù)盈虧等方面的情況，還可以預(yù)測未來、企業(yè)的規(guī)劃和結(jié)構(gòu)、企業(yè)的發(fā)展速度、效益與效率等。就企業(yè)統(tǒng)計(jì)本身而言一般具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是數(shù)量性。即通過數(shù)字揭示企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)量特征，對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展情況進(jìn)行定性乃至定量分析，從而做出正確的決策。二是綜合性。統(tǒng)計(jì)人員收集到的統(tǒng)計(jì)信息從整體上看，涉及企業(yè)的原料入廠、加工及產(chǎn)品銷售等各個(gè)方面；也涉及其他與其相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。所以，統(tǒng)計(jì)工作既可以反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)狀，特定時(shí)期內(nèi)的動(dòng)態(tài)，也可以反映企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、速度、收益與效率等諸多數(shù)量特征質(zhì)量特性。

企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的重要性有目共睹，但因各種原因，部分中小企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的虛假成分比較高。造成這種情況的原因主要有：一是各級統(tǒng)計(jì)部門與中小企業(yè)的統(tǒng)計(jì)重點(diǎn)不統(tǒng)一，部分中小企業(yè)往往采取虛報(bào)數(shù)字以應(yīng)付各種檢查；二是部分中小企業(yè)為了保密或某些既得利益，不愿如實(shí)提供統(tǒng)計(jì)資料，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的隨意性較大且缺少依據(jù)；三是企業(yè)內(nèi)部不重視，統(tǒng)計(jì)專職人員配備不夠或?qū)I(yè)素養(yǎng)比較低，無法適應(yīng)新時(shí)期的企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作。因此，建立有效的統(tǒng)計(jì)制度，充分發(fā)揮統(tǒng)計(jì)制度的有效職能，是保證企業(yè)有效統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。

根據(jù)《中華人民共和國統(tǒng)計(jì)法》規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)組織根據(jù)統(tǒng)計(jì)任務(wù)的需要設(shè)立統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置統(tǒng)計(jì)人員，并指定統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人?！笔紫龋O(shè)立綜合統(tǒng)計(jì)部門并明確其職責(zé)，使其保持相對獨(dú)立性，保證統(tǒng)計(jì)崗位及時(shí)、全面的掌握企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營動(dòng)態(tài)。根據(jù)企業(yè)情況設(shè)計(jì)報(bào)表形式，并制定本企業(yè)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系及統(tǒng)計(jì)信息的報(bào)送要求。充分考慮企業(yè)經(jīng)營與管理的需要，考慮企業(yè)面向市場、參與競爭的需要，把政府統(tǒng)計(jì)部門、企業(yè)主管部門的要求同本企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，提出完整的指標(biāo)體系并分解到各個(gè)生產(chǎn)管理部門，明確其報(bào)送或提供信息的時(shí)間、內(nèi)容及方式，明確各部門的統(tǒng)計(jì)責(zé)任；收集、審核、匯總、提供各種統(tǒng)計(jì)信息，并對各基層單位層層上報(bào)的信息進(jìn)行審核后加以匯總；搜集分析相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提出有參考價(jià)值的各種統(tǒng)計(jì)信息。利用各種統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行綜合分析研究，對企業(yè)在某一方面或多方面的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，將分析結(jié)果形式統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

其次，明確各職能部門的統(tǒng)計(jì)職責(zé)。在現(xiàn)代企業(yè)中，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng)計(jì)信息決不僅限于計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部。明確各部門工作職責(zé)中相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)責(zé)任，要求其按統(tǒng)一確定的口徑、范圍及時(shí)間提供相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)資料及分析報(bào)告，充分發(fā)揮各個(gè)部門的信息匯總職能。將統(tǒng)計(jì)信息自下而上的單向運(yùn)行變?yōu)樯舷伦笥抑g的多向運(yùn)行，滿足其綜合對比及分析研究的需要。

健全統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析職能。引入考核機(jī)制，將基層的統(tǒng)計(jì)質(zhì)量納入考核，以獲取更準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。對于統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度，一般企業(yè)一直沿用國家統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度中對統(tǒng)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容要求，這主要是因?yàn)閲一鶎訄?bào)表制度所要求企業(yè)填報(bào)的內(nèi)容，包括了企業(yè)的基本情況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)務(wù)報(bào)表、員工及工資變動(dòng)，能源和原材料消耗，科技開發(fā)及附營業(yè)務(wù)情況。指標(biāo)體系雖然已經(jīng)比較簡要地反映出企業(yè)產(chǎn)供銷、人財(cái)物、投入與產(chǎn)出的基本情況，但對企業(yè)深入分析研究生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，還不夠準(zhǔn)確。建立有效的統(tǒng)計(jì)制度，滿足企業(yè)的發(fā)展要求，是保證統(tǒng)計(jì)工作順利開展的前提。

如今，世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，各個(gè)企業(yè)間的競爭何其激烈，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須充分了解本企業(yè)的實(shí)際情況，而這一切離不開統(tǒng)計(jì)部門收集、整理的數(shù)字信息，建立健全統(tǒng)計(jì)制度，提高統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的分析職能，才能保證企業(yè)在競爭中處于有利地位。

論文摘要：以中小企業(yè)統(tǒng)計(jì)制度建立的過程為背景，深入淺出地介紹了統(tǒng)計(jì)工作對企業(yè)的重要性，通過建立統(tǒng)計(jì)制度，實(shí)施有效統(tǒng)計(jì)，使統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：救濟(jì)制度論文范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制制度； 權(quán)變性； 全面風(fēng)險(xiǎn)管理； 準(zhǔn)公共品； 國際趨同； 企業(yè)管理體系

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段，現(xiàn)正向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新階段邁進(jìn)，如2004年美國COSO委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）的提出；我國國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的制訂等。不同的研究視角對內(nèi)部控制有著不同的理解并進(jìn)而形成差異化的制度安排，本文認(rèn)為內(nèi)部控制統(tǒng)一的概念范疇形成還需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

一、內(nèi)部控制制度范疇的權(quán)變性

在一個(gè)充滿細(xì)節(jié)性復(fù)雜和動(dòng)態(tài)性復(fù)雜的組織中，能夠控制一切只是一種錯(cuò)覺。按照彼得?圣吉的理解，細(xì)節(jié)性復(fù)雜指企業(yè)管理中難以計(jì)數(shù)的變數(shù)和細(xì)節(jié)；動(dòng)態(tài)性復(fù)雜指因果關(guān)系微妙，行動(dòng)與后果之間存在時(shí)間滯延，無法用傳統(tǒng)的預(yù)測、規(guī)劃與分析方法處理的復(fù)雜關(guān)聯(lián)。組織如何不憑控制而達(dá)到控制？應(yīng)該有怎樣行之有效的機(jī)制作保障？也就是說如何正確處理“有形的制度”與“無形的理念”之間的關(guān)系問題。韋爾奇曾說過“舊的組織建立在控制之上，但是世界已經(jīng)改變。世界變化的速度太快，使得控制變成限制，使你的速度變慢。你必須在自由和控制之間取得平衡，但是你會(huì)有比想像中還多的自由。”

優(yōu)秀公司對付日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)的方法是強(qiáng)調(diào)靈活流動(dòng)，用以實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)的管理方式始終不斷地調(diào)整和改組機(jī)構(gòu)。復(fù)雜中必須洞察單純之美，最理想的境界應(yīng)該是以簡馭繁。系統(tǒng)思考所反對的就是施行更加復(fù)雜的方法來處理復(fù)雜的問題。業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜同時(shí)意味著創(chuàng)新的作用，而內(nèi)部控制不能成為通過創(chuàng)新為市場創(chuàng)造價(jià)值的障礙，也就是說，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不能以犧牲企業(yè)效率為代價(jià)。理論上，風(fēng)險(xiǎn)與收益的對稱性是成立的，當(dāng)意圖用內(nèi)部控制制度將可能的風(fēng)險(xiǎn)全部規(guī)避或防范的過程中，企業(yè)的收益水平也可能已經(jīng)下降了。從這個(gè)角度講，內(nèi)部控制制度范圍應(yīng)該是限定性的，不能沒有明確的邊界。

在企業(yè)組織內(nèi)部，授權(quán)與受權(quán)是一種雙向行為，其中授權(quán)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)密切相關(guān)?！笆跈?quán)”與“受權(quán)”的過程并不是簡單的自上而下，因?yàn)闄?quán)利向下分解與責(zé)任向上負(fù)責(zé)是對應(yīng)的，而“權(quán)利向下”與“責(zé)任向上”的對稱機(jī)制就在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。從這個(gè)角度講，內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)具體執(zhí)行層面的行為不偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障機(jī)制，是內(nèi)部控制制度建立的基準(zhǔn)。從企業(yè)生命周期理論來看，處于成熟期的企業(yè)授權(quán)顯然與成長期不同，正如華盛頓大學(xué)商學(xué)院前院長維爾教授對授權(quán)的界定：“當(dāng)下級員工感到上司真心期望他們?yōu)橥瓿伤?fù)使命而發(fā)揮主觀能動(dòng)性，即便超越他們的正常職權(quán)范圍也無需顧忌，而且要是出了差錯(cuò)，哪怕是嚴(yán)重的差錯(cuò)，他們也不會(huì)采取主動(dòng)而受到專斷的責(zé)罰，那么這個(gè)企業(yè)中就存在著授權(quán)?！憋@然，這是一種基于企業(yè)文化的授權(quán)。在其之前還存在著指令性授權(quán)與崗位性授權(quán)，這意味著企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)變性是關(guān)鍵性問題，而正確界定影響權(quán)變性的具體因素則更是基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制制度與全面風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為日常生活的共生條件，危機(jī)也不再是非典型狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)是我們共同面臨的新常態(tài)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來源很多，諸如產(chǎn)業(yè)類別、企業(yè)文化、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等，因而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)部控制制度也就具有一定的特定性。從亞當(dāng)?斯密的社會(huì)分工理論，泰勒的科學(xué)管理，到福特的流水線和斯隆的財(cái)務(wù)控制，現(xiàn)代工業(yè)建立了以“效率”為核心的管理體系。與有歷史的“生產(chǎn)效率的利潤”相比，“風(fēng)險(xiǎn)控制的利潤”更加敏感，以它為核心競爭能力更加不對稱，由此回報(bào)差異也巨大。追尋風(fēng)險(xiǎn)利潤的新競爭能力仍在形成過程中，但已顯出一些規(guī)律，即首先要準(zhǔn)確理解并指認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和防范的價(jià)值。每項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都包含自己獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)因素，它難以用統(tǒng)一的保險(xiǎn)精算語言來指稱。其次需要分離風(fēng)險(xiǎn)因素，組合控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。

然而，現(xiàn)階段常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理思維還囿于內(nèi)部控制技術(shù)與制度框架，但由于社會(huì)的整體不確定性，不可能完全清晰地在企業(yè)內(nèi)部與外部間被標(biāo)準(zhǔn)化分離，風(fēng)險(xiǎn)角度的內(nèi)部控制所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)之間具有聯(lián)動(dòng)性，兩種風(fēng)險(xiǎn)共同組成了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，一般意義上的內(nèi)部控制的核心作用是盡最大努力創(chuàng)造制度效應(yīng)以規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的泛化，即使激進(jìn)型內(nèi)部控制將其所應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)敞口面向市場，以市場化方式實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部”風(fēng)險(xiǎn)的外部化，也不足以等價(jià)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制具有明確的邊界性也在表明內(nèi)部控制有著自身的職能范疇而不能無限度擴(kuò)展，因此，以內(nèi)部控制制度來進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理有其固有不足。

內(nèi)部控制制度本身作為一種制度安排，也涉及制度設(shè)定的具體環(huán)境適應(yīng)性問題。顯然，內(nèi)部控制制度存在經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的一般性與管理學(xué)視角的個(gè)案性的均衡問題，可以將該問題視為內(nèi)部控制制度的“趨同”與“個(gè)性”的并存?！摆呁迸c“個(gè)性”間的比例關(guān)系決定著內(nèi)部控制制度的多樣化程度。多樣化程度決定了內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的總體原則、運(yùn)行機(jī)制及其效果評價(jià)，這是內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮的第一層面問題。繼而是內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行層面的配置問題。由于企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)為資源投入與成果產(chǎn)出間最大化轉(zhuǎn)換效率過程，因此就要求企業(yè)內(nèi)部組織間是系統(tǒng)化的協(xié)同運(yùn)作。然而這面臨著內(nèi)部控制制度如何在確?？傮w成本效益對稱情況下的靈活性與統(tǒng)一性的兼顧。靈活性對應(yīng)著企業(yè)面對風(fēng)險(xiǎn)變化的主觀能動(dòng)，統(tǒng)一性對應(yīng)著企業(yè)整體上的目標(biāo)一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)該與靈活性和統(tǒng)一性各自保持一致而不是相反。

三、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制技術(shù)自身風(fēng)險(xiǎn)性

在現(xiàn)代社會(huì)，技術(shù)的巨大力量讓越來越多的人認(rèn)為只有掌握了更好的技術(shù)才可能取得更好的效果，并且?guī)缀跬耆珒?nèi)筑于日常生產(chǎn)和生活中。然而，技術(shù)只能提高做某些事的效率而不能提升根本能力。正如德國社會(huì)學(xué)家伯克在其《風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)：新現(xiàn)代社會(huì)現(xiàn)象》中所強(qiáng)調(diào)的，技術(shù)在創(chuàng)造財(cái)富和功效的同時(shí)也制造了風(fēng)險(xiǎn)和遺害，于是每次生產(chǎn)與消費(fèi)都必然伴生風(fēng)險(xiǎn)的陰影與危機(jī)的累積。與自然資源相比，人造的技術(shù)資源沒有通過億萬年進(jìn)化除錯(cuò)，其除錯(cuò)過程是交織在使用它的功能的過程中，因此沉淀了風(fēng)險(xiǎn)種類，增大了危機(jī)概率。

從企業(yè)具體組織層面來看，企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行層面間又因存在各自的利益導(dǎo)向而存在矛盾甚至是沖突，這主要體現(xiàn)在他們之間合作博弈的討價(jià)還價(jià)關(guān)系。他們各自都是完成企業(yè)整體目標(biāo)的某一方面，而在有限資源約束及配置下，不同職能部門都表現(xiàn)出團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)性，即使相互關(guān)聯(lián)極高的職能部門在作自身的決策時(shí)也很難將各自的關(guān)聯(lián)方考慮進(jìn)入。在沒有特殊制度保證或企業(yè)總流程設(shè)計(jì)科學(xué)合理的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制制度的相互牽制甚至是全面風(fēng)險(xiǎn)管理都會(huì)遇到同樣的境況。內(nèi)部控制制度整體預(yù)期效果會(huì)因部門職能分割所導(dǎo)致的內(nèi)部溝通成本大增而大打折扣。

解決企業(yè)內(nèi)部不同職能部門間高溝通成本的思路不外乎如下幾種：其一是在企業(yè)整體目標(biāo)的指引下對企業(yè)內(nèi)部各職能部門間的行為都予以嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化，將靈活性完全納入企業(yè)設(shè)定的統(tǒng)一性中。其二是設(shè)計(jì)一套獨(dú)立的機(jī)制并以之協(xié)調(diào)各職能部門間的靈活性而防范他們的行為偏離企業(yè)既定目標(biāo)。其三是在充分論證各職能部門流程的基礎(chǔ)上，使他們以獨(dú)立的面目用市場表現(xiàn)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，他們之間的關(guān)系完全是市場關(guān)系。顯然第一種與第三種表示了高度計(jì)劃性與高度市場性，而第二種可以說是另外兩種的某種程度的組合。

將史蒂芬?柯維在其《高績效人士的七個(gè)習(xí)慣》中所表達(dá)的意思用于企業(yè)，即若企業(yè)總是將視線聚焦于“沒完沒了的監(jiān)視、評估、糾錯(cuò)或控制”上，那么等于教唆企業(yè)員工玩貓捉老鼠的游戲。持續(xù)的杰作不是監(jiān)控出來的，只有那些受強(qiáng)烈的內(nèi)在需求驅(qū)使的人方能創(chuàng)造杰作。如何讓企業(yè)具有這種內(nèi)在原動(dòng)力呢？顯然答案在于發(fā)自員工及合作伙伴內(nèi)心的執(zhí)著。這可以被界定為原則，而區(qū)別于此的行為都可以界定為規(guī)則。前者是內(nèi)在的而后者是外在的；前者受內(nèi)心的需求而為自己做事，后者依賴嚴(yán)格規(guī)章與獎(jiǎng)罰機(jī)制。由此，我們必須追求內(nèi)部控制由技術(shù)觀念上升到制度觀念直至形成企業(yè)的行為習(xí)慣，這就一定要突破COSO那種片段式的簡單拼接以期形成全面性框架的構(gòu)建思路。

四、內(nèi)部控制制度“準(zhǔn)公共品”性

當(dāng)內(nèi)部控制超越“內(nèi)部”而更多地“外部化”為通用標(biāo)準(zhǔn)為社會(huì)所共同遵守之時(shí)，其一定程度上就表現(xiàn)為準(zhǔn)公共品性質(zhì)，也就是說內(nèi)部控制制度的完全統(tǒng)一性意味著它具有公共品性質(zhì)；但內(nèi)部控制的本質(zhì)卻在于其“內(nèi)部性”。不同企業(yè)可能存在相同或相似的關(guān)鍵價(jià)值因素，即使是兩家相同戰(zhàn)略定位的企業(yè)由于總體制度安排的不同、程度的差異也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的不同，這時(shí)用統(tǒng)一的具有外部規(guī)則性質(zhì)的制度來規(guī)范多樣化的企業(yè)管理行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的。這就暗含了企業(yè)外部的統(tǒng)一性規(guī)制與內(nèi)部控制制度應(yīng)該界定出明晰的界限或稱內(nèi)部控制的邊界，邊界的確定就是一個(gè)內(nèi)外均衡點(diǎn)的尋求過程。

理論上，這一尋求過程應(yīng)該包括如下層次：第一層次是探究企業(yè)與市場之間的邊界，因?yàn)槭袌鼋M織與企業(yè)組織并不是均質(zhì)一致的，市場定價(jià)機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部定價(jià)機(jī)制既不遵循簡單的兩分法又不是兩者的完全融合；第二層次是市場對企業(yè)運(yùn)營的影響方式及效果評價(jià)，顯然，我們現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)還不完全具備西方成熟市場經(jīng)濟(jì)的市場理念與相應(yīng)法律文化，因而要明確具體市場環(huán)境對企業(yè)的作用機(jī)理；第三層次是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中關(guān)鍵價(jià)值因素的最佳實(shí)踐所具有的共性及技術(shù)上的趨同程度，內(nèi)部控制的共性描繪其統(tǒng)一性，是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的要求；第四層次是當(dāng)內(nèi)部控制已經(jīng)形成為企業(yè)受強(qiáng)烈內(nèi)在需求驅(qū)使的無形理念時(shí)則形成了企業(yè)核心競爭力的組成部分甚至就是企業(yè)的核心競爭力。也就是說，終極的內(nèi)部控制應(yīng)該完全融入到企業(yè)組織的整體文化之中而不是以自身清晰、完整的“序列”而存在。

以邏輯關(guān)系而構(gòu)建的上述層次表明成熟市場經(jīng)濟(jì)有著共同的理念，而作為依附于企業(yè)業(yè)務(wù)行為的內(nèi)部控制則表現(xiàn)出多樣化特征。事實(shí)上，不同的企業(yè)環(huán)境中內(nèi)部控制被有效執(zhí)行的前提條件是什么？市場機(jī)制、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇、內(nèi)部控制制度構(gòu)造與內(nèi)部控制關(guān)鍵因素之間有怎樣的邏輯關(guān)系？如何處理有效執(zhí)行與理性約束間的均衡等都是需要結(jié)合具體企業(yè)的運(yùn)作環(huán)境而定的。

五、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)起點(diǎn)

任何一種制度的形成都要有其自身的邏輯起點(diǎn)，在確定了相應(yīng)的邏輯起點(diǎn)后，才能夠在一定的約束條件下依選定的路徑進(jìn)行意義建構(gòu)。就國內(nèi)外內(nèi)部控制制度的內(nèi)容來看，內(nèi)部控制制度的邏輯起點(diǎn)基本上定位于確保財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)，約束條件基本上界定為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與信息反映的對稱，選定的路徑為簡單的因果關(guān)聯(lián)性。這樣做的好處就在于具有較強(qiáng)的可操作性并有現(xiàn)成的賬戶體系作依托。而現(xiàn)狀也正是將基于上述研究思路而形成的內(nèi)部控制實(shí)踐推崇為最佳實(shí)踐，并相應(yīng)地以COSO報(bào)告框架作為成熟理念加以推廣。

常規(guī)意義上的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)起點(diǎn)是值得商榷的。因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)具有復(fù)雜系統(tǒng)的有機(jī)體，在和企業(yè)外部其他組織發(fā)生交易或是企業(yè)組織內(nèi)部事項(xiàng)時(shí)，任何活動(dòng)都不僅僅是單純的技術(shù)問題。如果簡單地將企業(yè)活動(dòng)區(qū)域進(jìn)行界定的話，按照遞進(jìn)層次就是要正確處理價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與觀念、政治、組織、交易與會(huì)計(jì)五者間的基本關(guān)系，基本關(guān)系可以描述為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與觀念政治組織和交易會(huì)計(jì)。其中前者概念是后者概念的條件，逆向相關(guān)關(guān)系同時(shí)存在，第四層次對第三及潛移默化地對第二與第一層次產(chǎn)生有影響?；娟P(guān)系可以具體化為如下方面：一是用會(huì)計(jì)規(guī)則來實(shí)現(xiàn)政治目的的嚴(yán)重后果就是破壞了會(huì)計(jì)的反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)這一基本職能，政府管制對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。二是用會(huì)計(jì)規(guī)則來規(guī)范交易行為能維護(hù)會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)這一基本職能。三是會(huì)計(jì)規(guī)則與組織規(guī)則必須相互協(xié)調(diào)。政治均衡狀況決定了會(huì)計(jì)制度變遷過程中的國家特征程度；組織是會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間，組織的創(chuàng)新必然要求會(huì)計(jì)規(guī)則的協(xié)調(diào)；交易是會(huì)計(jì)的最主要對象，交易的成功需要會(huì)計(jì)規(guī)則的支持。顯然，組織、交易與會(huì)計(jì)三者之間具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性，但它們協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r很大程度取決于政治管制框架。

激勵(lì)相容的制度安排應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)部有獨(dú)立完整地完成具體決策任務(wù)的主體抑或活動(dòng)單元，換言之，如果僅僅從內(nèi)部控制效率最大化角度考慮問題，極有可能打亂企業(yè)組織原有的正常的活動(dòng)流程而出現(xiàn)為控制而設(shè)立的一系列條塊分割狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)活動(dòng)效率的下降。而且，企業(yè)組織內(nèi)部能夠被激勵(lì)或業(yè)績評價(jià)的前提條件之一就是各自主體地位的清晰界定及不同主體間的責(zé)、權(quán)、利邊界的明晰。像內(nèi)部控制的最初形態(tài)是內(nèi)部牽制，該種制度安排并不利于最優(yōu)決策及其執(zhí)行。

六、內(nèi)部控制制度國際趨同性

趨同的準(zhǔn)確含義是指在一定的相同或相近的語境下實(shí)現(xiàn)可比性，其首要特征是國家或地區(qū)間建立在較高程度的共性基礎(chǔ)上。趨同更加注重過程，目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒ü餐瑯?gòu)建高質(zhì)量制度安排。經(jīng)濟(jì)學(xué)趨同研究可細(xì)分為δ趨同、絕對β趨同與條件β趨同，同時(shí)已經(jīng)有學(xué)者開始采用時(shí)間序列方法來研究趨同問題。與上述三類經(jīng)濟(jì)學(xué)趨同涵義相對應(yīng)，內(nèi)部控制國際趨同也有著三層面的理解：其一是δ趨同，其首要特征是把內(nèi)部控制描述為一系列技術(shù)方法的組合，技術(shù)模仿是一種有效的趨同機(jī)制，目標(biāo)是技術(shù)完善。內(nèi)部控制趨同的衡量側(cè)重于選定一組公認(rèn)內(nèi)部控制技術(shù)及技術(shù)組合變量，用被研究對象與之對比的差異狀況（標(biāo)準(zhǔn)差）來判斷趨同程度。絕對β趨同是指由于后發(fā)優(yōu)勢的絕對存在而使得落后經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部控制無條件地加快制度變遷以實(shí)現(xiàn)趨同。相對β趨同是指在正視內(nèi)部控制初始狀態(tài)的基礎(chǔ)上，分析約束條件，選擇合適的演進(jìn)路徑（優(yōu)化原先路徑依賴方式），把內(nèi)部控制技術(shù)與其所處應(yīng)用環(huán)境匹配對稱地一體化，在充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制趨同目標(biāo)內(nèi)生性與外生性的相應(yīng)內(nèi)涵及本質(zhì)不同的前提下，諸多利益相關(guān)者積極參與并自動(dòng)推進(jìn)的過程。三類趨同的聯(lián)系在于它們之間的遞進(jìn)性，可以認(rèn)為內(nèi)部控制δ趨同與相對β趨同是形式與實(shí)質(zhì)的聯(lián)系，而絕對β趨同則可以認(rèn)為是可能性的存在。

我國的現(xiàn)實(shí)也正是如此，當(dāng)作為中國版“薩班斯”的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》體系漸行漸近之時(shí)，上交所與深交所卻提出了差異化內(nèi)部控制版本，背后的深層次原因是什么？出于競爭還是兩者不同的內(nèi)控知識(shí)的供給差異，或其他？難道在內(nèi)部控制概念背后有不同的真實(shí)動(dòng)因？但這終歸是在一國之內(nèi)的具有同質(zhì)性的制度環(huán)境中，或是因深滬兩市存在微觀證券市場結(jié)構(gòu)差異而生？

即使從純粹的技術(shù)角度分析內(nèi)部控制制度，其國際趨同的廣度與深度也是存在邊界的。我們可作如下分析：財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)行為管理能力制度安排文化。顯然，即使我們將內(nèi)部控制界定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這樣的起點(diǎn)上，其終極層面也會(huì)延伸至文化。尤其重要的是，將內(nèi)部控制具體規(guī)范界定于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目為起點(diǎn)的外在局限在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系的缺陷。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算由于過于注重標(biāo)準(zhǔn)化的易于溝通性而簡化了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)結(jié)果的對應(yīng)性，即基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全對稱的一因一果型或多因一果型。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更突出的表現(xiàn)可能是模糊對稱的多因多果型，包括合因多果型與合因合果型等具體形式。從簡單完全對稱因果向模糊對稱多因多果認(rèn)識(shí)的深入，是提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所形成會(huì)計(jì)信息含量不足的思想基礎(chǔ)。

七、內(nèi)部控制制度與企業(yè)管理體系

企業(yè)管理存在戰(zhàn)略性、策略性與經(jīng)營性三個(gè)層面。我們的問題是，內(nèi)部控制制度本身會(huì)是一套完善的自我系統(tǒng)嗎？作為復(fù)雜系統(tǒng)構(gòu)造的企業(yè)是由一系列子系統(tǒng)構(gòu)成的，諸多子系統(tǒng)間的有序運(yùn)轉(zhuǎn)需要制度維系（如果沒有這樣的制度維系還能很好運(yùn)轉(zhuǎn)，則必然表明各子系統(tǒng)間是完美的“嵌入”，比如依靠基于企業(yè)全員自發(fā)的動(dòng)機(jī)），則該制度顯然不是內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理也并不意味著在企業(yè)組織內(nèi)部存在一個(gè)單獨(dú)運(yùn)作的具有顯性的制度外形的系統(tǒng)來承擔(dān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理職能。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在從集中化向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，而風(fēng)險(xiǎn)管理模式卻沒有跟上變化的步伐。大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）方案依賴于“節(jié)點(diǎn)解決”（Point solutions），通過強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)來降低風(fēng)險(xiǎn)。這也使得企業(yè)管理當(dāng)局和董事只專注于具體的脆弱環(huán)節(jié)，而不能為危及利潤來源的破壞提供全面的預(yù)防。傳統(tǒng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有考慮到企業(yè)縱向和橫向的相互依存，因此往往低估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的范圍和嚴(yán)重性。網(wǎng)絡(luò)性破壞呈幾何級增長，失去控制會(huì)使企業(yè)遭遇前所未有的損失。

傳統(tǒng)觀念從來沒有在利潤核心來源的環(huán)境下來考察風(fēng)險(xiǎn)，而是把風(fēng)險(xiǎn)彼此孤立地進(jìn)行分類，由此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由CFO來管理，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是COO的責(zé)任，網(wǎng)絡(luò)安全則是CIO的任務(wù)。他們之間并沒有為實(shí)現(xiàn)一個(gè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)而相互聯(lián)系起來。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用更加一體化的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，企業(yè)應(yīng)該有透明而統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)觀，在成本收益分析的基礎(chǔ)上把跨部門風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營模式相協(xié)調(diào)，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的過程本身又伴隨著不斷的新增風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性，企業(yè)必須有相應(yīng)的權(quán)衡措施?？傊?，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用更加一體化的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

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第5篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；籌集；法律制度；安排；完善；創(chuàng)新

社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集是指由法定的社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計(jì)征對象征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）的法律行為。社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集直接關(guān)系到能否建立充足和穩(wěn)定的社會(huì)保險(xiǎn)基金，是社會(huì)保險(xiǎn)制度的基本內(nèi)容和首要運(yùn)行環(huán)節(jié)。我國的社會(huì)保險(xiǎn)由基本社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)構(gòu)成，與此相對應(yīng)，我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金也可分為基本社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)基金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性社會(huì)保險(xiǎn)基金。本文僅就基本社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律問題進(jìn)行分析和研究。

一、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟(jì)利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會(huì)保險(xiǎn)制度能否順利地推行，并最終影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來，我國加大了社會(huì)保險(xiǎn)籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會(huì)成員享有社會(huì)保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人在承擔(dān)社會(huì)保障費(fèi)用方面的義務(wù)。從社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的內(nèi)容來看，該制度主要由資金籌措渠道、計(jì)征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定）和（國務(wù)院關(guān)于實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問題的通知）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入其基本保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過工資總額的20％（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的46，1998年起每兩年提高1個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，個(gè)人繳費(fèi)全部記人個(gè)人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)的比例中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實(shí)行國家、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的籌措原則，除了上述企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以外，國家也要從財(cái)政收入中予以補(bǔ)貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補(bǔ)貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定）中?；緝?nèi)容如下：征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會(huì)團(tuán)體及其專職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶相結(jié)合。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)人個(gè)人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個(gè)人賬戶。劃入個(gè)人賬戶的比例一般為用人單位繳費(fèi)的30％左右?；踞t(yī)療保險(xiǎn)原則上以地級以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)。國家不負(fù)擔(dān)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)政性補(bǔ)貼責(zé)任，但也有與養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險(xiǎn)條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況將社會(huì)團(tuán)體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險(xiǎn)的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）籌資方式：失業(yè)保險(xiǎn)基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險(xiǎn)基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)基金的利息；財(cái)政補(bǔ)貼；依法納入失業(yè)保險(xiǎn)基金的其他資金。

就上述三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍來看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面最窄，失業(yè)保險(xiǎn)次之，基本醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面最寬?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的統(tǒng)一，為其他保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)和范式。這三項(xiàng)保險(xiǎn)制度改革是當(dāng)前社會(huì)保障制度改革的重點(diǎn)和核心。

（四）工傷保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)試行辦法）和（工傷保險(xiǎn)條例）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個(gè)行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險(xiǎn)基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險(xiǎn)基金由下列項(xiàng)目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)滯納金；工傷保險(xiǎn)基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險(xiǎn)基金主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，不足時(shí)由同級政府臨時(shí)墊支。國家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

（五）生育保險(xiǎn)基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法）中?；緝?nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動(dòng)者個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)；（2）繳納比例：生育保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)計(jì)劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用確定，并可根據(jù)費(fèi)用支出情況適時(shí)調(diào)整，但最高不得超過工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險(xiǎn)費(fèi)按屬地原則實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費(fèi)構(gòu)成，其他還包括生育保險(xiǎn)費(fèi)的滯納金、生育保險(xiǎn)基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔(dān)該基金不足時(shí)的補(bǔ)貼責(zé)任。

二、對我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的一般評價(jià)

經(jīng)過多年的艱苦努力，目前我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度已初步確立，并在實(shí)踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計(jì)也日趨合理和科學(xué)。但從基本社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展對基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計(jì)劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)還是沒有考慮占中國人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會(huì)保險(xiǎn)需要，適用對象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計(jì)看，主要針對的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對公平的侵蝕”，的制度安排。這種價(jià)值取向和制度安排不僅大大縮小了社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收范圍，大大降低了社會(huì)保險(xiǎn)的制度效率，還會(huì)帶來其他社會(huì)問題。根據(jù)奧爾森的觀點(diǎn)，我國現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)制度是一種選擇性激勵(lì)機(jī)制，它在社會(huì)中形成了一個(gè)只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強(qiáng)有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)保護(hù)那些給他們帶來特殊“公共利益”的制度安排，從而導(dǎo)致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強(qiáng)烈不滿。同時(shí)，由于現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的社會(huì)化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動(dòng)。這既不利于勞動(dòng)力市場形成和勞動(dòng)力資源的有效配置，也不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金來源的擴(kuò)大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)偏大，勞動(dòng)者個(gè)人和政府負(fù)擔(dān)偏輕

從總體上看，在我國用人單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例為收入的35％左右，而個(gè)人僅為個(gè)人收入的11％。與國際社會(huì)相比，除少數(shù)福利國家，我國用人單位的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)明顯偏重，如美國、德國、日本社會(huì)保障的負(fù)擔(dān)比例均為雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%，特殊項(xiàng)目由政府財(cái)政補(bǔ)助；新加坡公積金的繳費(fèi)事盡管會(huì)隨經(jīng)濟(jì)的增長和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費(fèi)率明顯高于雇主的繳費(fèi)率，目前，雇主的繳費(fèi)率為12％，而雇員適用的繳費(fèi)率卻為24％。用人單位社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過重，個(gè)人負(fù)擔(dān)過輕不僅會(huì)降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國際競爭力，也不利于增強(qiáng)個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任。此外，與其他一些國家和地區(qū)相比，我國政府財(cái)政承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進(jìn)

目前，除少數(shù)地區(qū)開始試行由地稅部門通過稅收征收渠道籌集社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收一般由社會(huì)保障行政部門下設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。實(shí)踐證明，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的做法存在明顯弊端：首先，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是社會(huì)保障行政機(jī)關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會(huì)保證行政機(jī)關(guān)違法動(dòng)用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須建立一個(gè)龐大的征收體系，這無疑將增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計(jì)上缺乏激勵(lì)內(nèi)涵，無法有效地調(diào)動(dòng)征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動(dòng)者個(gè)人繳費(fèi)的險(xiǎn)種有限。我國只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只是在試點(diǎn)城市實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)尚未實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)。而其他—些國家，如英國、意大利、荷蘭等，勞動(dòng)者應(yīng)就疾病生育保險(xiǎn)承擔(dān)一定的繳費(fèi)責(zé)任。其次，來源于政府的財(cái)政撥款非常有限且不確定。目前，國家只承諾在養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)基金出現(xiàn)缺口的時(shí)候以財(cái)政補(bǔ)貼的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，對醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，國家并不直接承擔(dān)財(cái)政補(bǔ)貼責(zé)任。再次，社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金只能投資于國債，盡管國債幾乎不存在風(fēng)險(xiǎn)，但國債的收益率卻比較低，這嚴(yán)重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實(shí)施）的規(guī)定，由全國社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政拔入資金、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國社會(huì)保障基金可以有限制地進(jìn)入資本市場。但是由各省、市、自治區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金仍然不能進(jìn)入資本市場。最后，基金的非法流失影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌資效率。截止1998年底，全國僅養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被挪用、占用就達(dá)55.6億元。

三、我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)基金征收對象的范圍社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集制度的首要措施是盡可能地?cái)U(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定，在我國國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集。因此，為了有效增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集能力，應(yīng)將國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者全部納入所有社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的基金征收范圍。盡管我國現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是以城鎮(zhèn)勞動(dòng)者作為適用對象的，但現(xiàn)實(shí)的情況是還有相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)者未被納入社會(huì)保險(xiǎn)之中，即使有些勞動(dòng)者被納入到了社會(huì)保險(xiǎn)范圍，也只是其中的一部分項(xiàng)目。因此，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的另一個(gè)重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動(dòng)者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個(gè)體戶及其職工全部納入全部社會(huì)保險(xiǎn)《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國目前全面征收基金的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)還沒有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進(jìn)一步拓展養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。一些經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)范圍，從而為社會(huì)保險(xiǎn)基金開辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險(xiǎn)范圍。

（三）進(jìn)一步完善國家、用人單位和勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）負(fù)擔(dān)的比例

根據(jù)我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)比例，適當(dāng)增加個(gè)人的負(fù)擔(dān)比例，適度調(diào)高國家所補(bǔ)貼保險(xiǎn)項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)比例。保險(xiǎn)費(fèi)率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對三方形成適當(dāng)?shù)闹贫燃?lì)和制度約束機(jī)制，增強(qiáng)各方對社會(huì)保險(xiǎn)基金的責(zé)任感，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動(dòng)者個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例，降低用人單位的繳費(fèi)比例，最終達(dá)到用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)基本一致。從世界范圍看，增加勞動(dòng)者個(gè)人在社會(huì)保險(xiǎn)上的負(fù)擔(dān)是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的重要發(fā)展趨勢。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國家應(yīng)承擔(dān)由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會(huì)保險(xiǎn)由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達(dá)2～3萬億元人民幣。這部分費(fèi)用應(yīng)由國家來承擔(dān)。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國家在有些社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目上的負(fù)擔(dān)應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險(xiǎn)等。

（三）進(jìn)一步改革籌集方式

首先，以開征特種稅作為社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌集方式?？v觀世界各國，社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會(huì)保險(xiǎn)稅的方式由政府稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個(gè)國家開征了社會(huì)保險(xiǎn)稅；二是由政府審批同意的私營組織和機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)征收和籌集，我國目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保險(xiǎn)稅來取得社會(huì)保險(xiǎn)資金的基金籌集方式。結(jié)合我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴(yán)格的實(shí)際，我國的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征原則。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本上按人頭計(jì)征。這種計(jì)征原則對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因?yàn)樗麄冇萌松?，但對于利潤空間本來就不大的勞動(dòng)密集型企業(yè)則很不利，因?yàn)槁毠ぴ蕉鄤t意味著企業(yè)要繳納更多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。從這個(gè)意義上說，按人頭收費(fèi)的方法事實(shí)上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費(fèi)的社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)制度，許多勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費(fèi)的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳困難和擴(kuò)面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對原有的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)征方法進(jìn)行改革，變按“人頭”收費(fèi)為按“收入”（利潤）繳費(fèi)（稅），即個(gè)人直接按工資收入的一定比例向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)則按其利潤的一定比例由稅務(wù)部門收取社會(huì)保險(xiǎn)稅。

最后，改革社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算方法。目前所實(shí)行的以“單位工資總額”作為繳費(fèi)基數(shù)來計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒有計(jì)算在內(nèi)。因?yàn)?，“工資總額”并不等于“收入總額”，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)往往明顯低于職工實(shí)際收入水平。因此，應(yīng)將保險(xiǎn)基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。

（四）進(jìn)一步拓展基金籌資渠道

目前我國社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動(dòng)者個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及政府的財(cái)政撥款，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌資渠道過于單一，全國已普遍出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開辟新的籌資渠道。

首先，通過國有資產(chǎn)變現(xiàn)或國有股減持籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。具體的做法是在中央政府向各級國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)劃撥國有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國有資產(chǎn)（包括國家在國有控股公司中的股東權(quán)益）過戶到全國社會(huì)保障基金會(huì)，用以償還國家對國有企業(yè)老職工的社會(huì)保險(xiǎn)隱性負(fù)債。這種特殊的社會(huì)保險(xiǎn)基金的營運(yùn)應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時(shí)機(jī)對基金持有的國有股、法人股進(jìn)行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療費(fèi)給付需要，解決應(yīng)該由國家負(fù)擔(dān)的“老人”全部社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)和“中人”的部分社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，并將挪用的養(yǎng)老金個(gè)人賬戶填平補(bǔ)齊，解決個(gè)人賬戶空賬問題。

其次，通過社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。根據(jù)一些國家的成功經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和運(yùn)營的改革趨勢，社會(huì)保險(xiǎn)基金資本化增值是社會(huì)保險(xiǎn)基金的一個(gè)重要來源。如平均實(shí)際回報(bào)率最高的瑞典已高達(dá)13.5％，最低的日本也有4.9％。我國的社會(huì)保險(xiǎn)基金在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有條件、有步驟、有限度地進(jìn)人證券市場實(shí)現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部于2002年12月13日頒布了（全國社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法），允許全國社會(huì)保障基金進(jìn)入資本市場。這為我國社會(huì)保險(xiǎn)基金提供了新的籌資渠道。當(dāng)然，僅僅允許全國社會(huì)保障基金進(jìn)人資本市場是很不夠的。因?yàn)?，相對于由省、市、自治區(qū)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)掌握的社會(huì)保險(xiǎn)基金，全國社會(huì)保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國社會(huì)保障基金“人市”，而不允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金“入市”，那么，通過資本化來增加社會(huì)保險(xiǎn)基金的設(shè)想將成為一句空話，沒有什么實(shí)際意義。因此，國家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場。實(shí)際上已經(jīng)有一些地方社會(huì)保險(xiǎn)基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社?！?；金豐投資的第七大股東為“社保基金”；東方熱電第六大股東為上海市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會(huì)保險(xiǎn)基金。

再次，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票。從中國目前的情況看，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機(jī)關(guān)可以根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會(huì)保險(xiǎn)體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長期國債。如果通過其他渠道仍然無法籌集到足夠的社會(huì)保險(xiǎn)資金，還可以根據(jù)國力的承受能力，發(fā)行社會(huì)保險(xiǎn)長期國債。

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第6篇：救濟(jì)制度論文范文

l醫(yī)護(hù)分工問題

分級護(hù)理由醫(yī)生決定，通過醫(yī)囑再由護(hù)士實(shí)施。其優(yōu)點(diǎn)是能統(tǒng)一患者的護(hù)理要求和診療計(jì)劃。但是，實(shí)踐證明其效果并不理想，原因是:醫(yī)療專業(yè)課程中無護(hù)理學(xué)的內(nèi)容，絕大多數(shù)醫(yī)學(xué)生不甚了解分級護(hù)理制度的適應(yīng)癥及具體要求，年輕臨床醫(yī)生，也對此缺乏深入的了解。因此確定護(hù)理級別不能嚴(yán)格掌握適應(yīng)癥。如一些病情不危重，但生活不能自理的病人，本需一級護(hù)理，而醫(yī)生則按二級或三級護(hù)理處理;有些不需要一級護(hù)理的病人，醫(yī)生為了表示負(fù)責(zé)或人際關(guān)系而按一級護(hù)理處理。據(jù)1992年8月17日對我院10個(gè)科室448例住院病人統(tǒng)計(jì)，其中一級護(hù)理157人，最多科室34人，最少5人，平均巧.7人。而晚夜班僅1名護(hù)士，按一級護(hù)理的要求是無法付諸實(shí)施。醫(yī)生也從不檢查分級護(hù)理的實(shí)施情況。護(hù)士因力不能及，也就習(xí)以為常，結(jié)果是分級護(hù)理對部分病人只是一種形式，這種不合理的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)改革。

2護(hù)理工作量和編制的問題

根據(jù)《護(hù)理管理學(xué)》對分級護(hù)理內(nèi)容及所需時(shí)間的計(jì)算，1名病人實(shí)施一級護(hù)理需4.5小時(shí)/日，二級護(hù)理2.5小時(shí)/日，三級護(hù)理0.5小時(shí)/日。我院現(xiàn)有床位600張，實(shí)際收住病人800張，全院共有護(hù)士354人，按1992年8月17日調(diào)查的情況。見附表。從附表可見，8月17日一級護(hù)理病人157人，占當(dāng)天住院病人總數(shù)的35%，按護(hù)理1名一級護(hù)理病人需4.5小時(shí)計(jì)算，共需706.5小時(shí)，按1名護(hù)士日工作8小時(shí)，僅此一項(xiàng)需88.3名護(hù)士，而當(dāng)日值班護(hù)士總數(shù)僅77名，即使全部投入一級護(hù)理工作也無法完成。所以尚有二級護(hù)理病人180名，三級護(hù)理病人nl名，要完成448名病人的各級護(hù)理任務(wù)需要151.5名護(hù)士，顯然現(xiàn)有131名護(hù)士很難適應(yīng)分級護(hù)理制度的需要。護(hù)理人員缺編原因:①護(hù)士既要從事繁忙的臨床護(hù)理工作，又要擔(dān)負(fù)家務(wù)勞動(dòng)，由于長期勞累，健康狀況欠佳，影響出勤率。②隨著醫(yī)學(xué)的發(fā)展，臨床科室越分越細(xì)，對護(hù)理人員需求也相對增加。③隨著診療設(shè)備的更新和增加，如CT、高壓氧倉等，都需配備一定數(shù)量的護(hù)士，無形中使臨床護(hù)士更缺編。

3分級護(hù)理制和病人需求的問題

隨著護(hù)理科學(xué)的發(fā)展，護(hù)理工作不僅限于執(zhí)行醫(yī)囑，而且強(qiáng)調(diào)實(shí)施整體護(hù)理。要求護(hù)士詳細(xì)了解每位病人現(xiàn)有的或潛在的健康間題，采取相應(yīng)的護(hù)理措施。而分級護(hù)理制則比較簡單的把病人的護(hù)理要求固定在四級護(hù)理水平上，就很難完成病人的個(gè)體需求。

4分級護(hù)理制中的倫理道德問題

當(dāng)前社會(huì)上一些不正之風(fēng)，影響護(hù)理界的醫(yī)德醫(yī)風(fēng)如:①不同級別的護(hù)理，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。為了“創(chuàng)收”，有些醫(yī)療單位隨意提高護(hù)理級別，增加病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān).②由于護(hù)理人員缺編和其他原因，分級護(hù)理制度很難達(dá)到規(guī)范要求，許多病人未獲得分級護(hù)理制所規(guī)定的服務(wù)內(nèi)容，這是對病人的不忠誠、弄虛作假的壞作風(fēng)。③護(hù)理工作不嚴(yán)謹(jǐn)，與倫理學(xué)中要求的“審慎”原則背道而弛。④部分醫(yī)生不重視分級護(hù)理，新入院病人醫(yī)囑是一級護(hù)理，而痊愈出院時(shí)仍是一級護(hù)理，或入院時(shí)定三級護(hù)理，而病情加重后仍是三級護(hù)理，這是一種缺乏責(zé)任感的表現(xiàn)。

第7篇：救濟(jì)制度論文范文

【摘要】建立有效的調(diào)控機(jī)制和調(diào)控政策是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。本文依據(jù)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的互作關(guān)系及反饋機(jī)制,從制度創(chuàng)新的角度探討了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的路徑選擇。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新研究

一、科學(xué)認(rèn)識(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是一種新的生產(chǎn)方式,也是一種基于閉環(huán)型物質(zhì)流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用的是“資源消費(fèi)產(chǎn)品廢物排放”的單程線形的物質(zhì)流動(dòng)模式,而循環(huán)經(jīng)濟(jì)采用的是“資源消費(fèi)產(chǎn)品再生資源”閉環(huán)型物質(zhì)流動(dòng)模式,其技術(shù)特征表現(xiàn)為資源消耗的減量化(reduction)、再利用(reuse)以及資源再生化(restoration),這通常簡稱“3R”原則。減量化是指減少生產(chǎn)和消費(fèi)過程中資源的使用量和廢棄物的排放量,實(shí)行清潔生產(chǎn)、文明消費(fèi),提高資源的利用效率。再利用是指延長和拓寬生產(chǎn)技術(shù)鏈條,盡可能延長產(chǎn)品的使用壽命,目的是防止產(chǎn)品過早地成為廢棄物、減少廢棄物的排放;要求提高資源的重復(fù)使用效率,盡可能使用可以多次使用的產(chǎn)品。資源再生化是指廢棄物的資源化,使廢棄物轉(zhuǎn)化為再生資源,重新生產(chǎn)出原產(chǎn)品和次生產(chǎn)品,對生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的廢舊產(chǎn)品進(jìn)行回收利用。

二、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的互作關(guān)系及反饋機(jī)制

統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)環(huán)境保護(hù)首先要從兩者之間的相互關(guān)系入手(見圖1),“+”表示正反饋,“-”表示負(fù)反饋。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正反饋表現(xiàn)人口對經(jīng)濟(jì)增長的需求,從而對生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)需求增加,且迅速占據(jù)物質(zhì)總量;權(quán)且假定人口不增長,按照相對收入消費(fèi)理論看,人們的生活水平也會(huì)不斷提高;技術(shù)進(jìn)步會(huì)加快經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的正反饋?zhàn)饔?。生態(tài)系統(tǒng)的負(fù)反饋表現(xiàn)在生態(tài)容量會(huì)限制人口需求增長,即經(jīng)濟(jì)增長會(huì)受到生態(tài)環(huán)境承載力的約束。為此,經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間始終存在經(jīng)濟(jì)需求無限和生態(tài)供給有限之間的矛盾。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)必須處理好如下三個(gè)關(guān)系:第一,人口需求經(jīng)濟(jì)增長資源(能源)供給環(huán)境質(zhì)量提高;第二,經(jīng)濟(jì)增長技術(shù)進(jìn)步資源利用效率生態(tài)平衡;第三,資源(能源)價(jià)格(市場)信息調(diào)控生活質(zhì)量環(huán)境質(zhì)量。如果把三個(gè)反饋網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成一個(gè)整體,會(huì)發(fā)現(xiàn)人口、資源、環(huán)境是三位一體的核心要素。經(jīng)濟(jì)增長要考慮人口、資源、環(huán)境要素。

在第一個(gè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中存在的致命弱點(diǎn)是資源(能源)的高消費(fèi)模式,不顧環(huán)境質(zhì)量和人口的全面發(fā)展,經(jīng)濟(jì)增長大起大落;在第二個(gè)關(guān)系鏈中,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)增長所依賴的多數(shù)技術(shù)體系,其資源效率低下,并且以生態(tài)失衡為代價(jià);在第三個(gè)關(guān)系鏈中,資源低價(jià)、產(chǎn)權(quán)不明等非市場化管理,政府調(diào)控缺位或不力,既破壞環(huán)境質(zhì)量,又損害消費(fèi)者利益。因此,統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)就是要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、創(chuàng)新環(huán)境保護(hù)技術(shù)體系、建立產(chǎn)權(quán)明晰、行之有效的市場。這些單靠獨(dú)立、單一的學(xué)科邊界是無法完成的,必須整合生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)要素,統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)。所以,建立科學(xué)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控機(jī)制是統(tǒng)籌的核心,實(shí)現(xiàn)有效制度安排是解決問題的根本途徑。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與制度創(chuàng)新

1、環(huán)境資源是公共產(chǎn)品,市場機(jī)制對它配置失靈。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式只關(guān)心經(jīng)濟(jì)增長而不關(guān)心環(huán)境污染的原因。市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件是資源有明晰的產(chǎn)權(quán),環(huán)境資源是典型的公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品具有兩個(gè)基本的特性,即消費(fèi)的非競爭性和非排他性。為了提高環(huán)境資源的利用效率,根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論,環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)明晰至少會(huì)存在如下問題。

(1)環(huán)境問題的復(fù)雜性影響市場交易。由于環(huán)境污染具有極強(qiáng)的彌散性,產(chǎn)生的廢物將通過各種環(huán)境介質(zhì)彌漫擴(kuò)散到許多毫不相關(guān)的地域和人群,尤其是人口高度密集的工業(yè)化城市。在這種情況下,直接界定環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)就會(huì)產(chǎn)生困難,嚴(yán)重影響產(chǎn)權(quán)交易。

(2)交易費(fèi)用過高,使交易難以成功。交易費(fèi)用包括把交易雙方召集到一起的費(fèi)用、取證以確定損害和賠償?shù)馁M(fèi)用等等。與此同時(shí),實(shí)際生活中很難把所有的當(dāng)事人都集中到市場范圍內(nèi),而總有一些人想利用環(huán)境擴(kuò)散的特點(diǎn)來分享他人購買清潔環(huán)境的好處或逃避支付費(fèi)用,即產(chǎn)生“免費(fèi)搭車”問題。由此看來,對于環(huán)境資源的配置,市場機(jī)制是失靈的;欲通過傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)制度解決目前的環(huán)境問題,也存在一定的困難。為了糾正市場失靈,政府干預(yù)是必不可少的,必須進(jìn)行制度創(chuàng)新,通過一些規(guī)制來完成這種交易。

2、生態(tài)環(huán)境已成為一種短缺的生產(chǎn)要素,應(yīng)納入生產(chǎn)函數(shù)來考慮?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論中,生態(tài)環(huán)境不再是“取之不盡、用之不竭”的,已成為一種短缺的生產(chǎn)要素。把環(huán)境資源納入生產(chǎn)函數(shù)并作為內(nèi)生變量來處理是合理的。很多學(xué)者的研究認(rèn)為,環(huán)境資源是可以給予一個(gè)價(jià)格的,如可以通過級差地租或影子價(jià)格反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值,不論是土地、礦產(chǎn),還是森林、水體。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),就是要求人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須大規(guī)?！吧a(chǎn)”生態(tài)環(huán)境要素,以彌補(bǔ)過去幾十年對生態(tài)環(huán)境的巨額欠賬,消除生態(tài)環(huán)境透支所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)泡沫。循環(huán)經(jīng)濟(jì)不同于過去的污染控制,污染控制是末端治理,而循環(huán)經(jīng)濟(jì)是從源頭開始就注重環(huán)境保護(hù)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行大量投資,提高生態(tài)環(huán)境的供給能力,以彌補(bǔ)生態(tài)供給能力的不足。因此,必須通過制度創(chuàng)新來解決好生態(tài)環(huán)境投資者的合理回報(bào)問題,激勵(lì)人們從事環(huán)境保護(hù)投資并使生態(tài)資本增殖。

四、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的路徑選擇

1、建立綠色GDP,樹立科學(xué)宏觀決策體系。首先,正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、長遠(yuǎn)利益與短期行為的關(guān)系,正確認(rèn)識(shí)人與自然的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循生態(tài)環(huán)境反饋機(jī)制的原則;要以生態(tài)環(huán)境的物質(zhì)輸出量為基礎(chǔ),加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè),扭轉(zhuǎn)生態(tài)失衡;生態(tài)環(huán)境建設(shè)并不是以犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展為代價(jià),其最終目的還是經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次,建立綠色GDP,樹立科學(xué)發(fā)展觀。綠色GDP是從傳統(tǒng)GDP中扣除環(huán)境污染和資源耗竭之后的凈產(chǎn)值。綠色GDP賬戶使“經(jīng)濟(jì)增長”與“生態(tài)成本”一目了然,不僅反映經(jīng)濟(jì)增長的環(huán)境代價(jià)有多大,而且反映地方政府的真實(shí)政績是多少。這種制度安排有利于促進(jìn)人口、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。一句話,建立綠色GDP有利于政府進(jìn)行科學(xué)宏觀決策。

2、建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制,構(gòu)建規(guī)制化的市場。庇古認(rèn)為,由于外部性因素存在,會(huì)出現(xiàn)私人成本與社會(huì)成本的不一致,市場機(jī)制無法發(fā)揮作用,即所謂市場失靈。這就必須依靠政府干預(yù)加以解決。當(dāng)它們不相等時(shí),政府可以通過征稅或補(bǔ)貼的辦法,使私人邊際成本與社會(huì)邊際成本相等,使外部成本“內(nèi)在化”。一方面,由政府對造成負(fù)外部性的生產(chǎn)者征稅,限制其生產(chǎn);另一方面,由政府對產(chǎn)生正外部性的生產(chǎn)者給予補(bǔ)貼,鼓勵(lì)其擴(kuò)大生產(chǎn)。從利潤最大化原則出發(fā),企業(yè)會(huì)自動(dòng)將產(chǎn)量調(diào)整到價(jià)格等于社會(huì)邊際成本之點(diǎn),以達(dá)到資源最優(yōu)配置。目前排污收費(fèi)制度、排污權(quán)交易制度、退耕還林補(bǔ)償制度等都是征稅與補(bǔ)貼的具體應(yīng)用。通過這些制度安排來規(guī)范企業(yè)的行為,做到“準(zhǔn)使用準(zhǔn)補(bǔ)償、誰破壞準(zhǔn)恢復(fù)”,有獎(jiǎng)有罰,形成良性激勵(lì)機(jī)制。美國建立的以“氣泡、補(bǔ)償、銀行、容量節(jié)余”為核心的一整套排污權(quán)交易體系,有利于實(shí)行污染控制、改善企業(yè)的市場行為,以取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益,值得我們借鑒。所謂“氣泡”是把某一區(qū)域當(dāng)作一個(gè)整體看待,根據(jù)環(huán)境的吸收凈化能力,給予一個(gè)總量污染許可排放指標(biāo),實(shí)行總量控制,不允許突破,從而保證污染排放量在環(huán)境容量之內(nèi);“補(bǔ)償”是指新進(jìn)入或擴(kuò)建企業(yè)在不達(dá)標(biāo)的情況下也可以投產(chǎn)經(jīng)營,條件是它們從現(xiàn)有的污染源購買足夠的排污權(quán);“銀行、容量節(jié)余”是指企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況,將富裕的排污權(quán)存入銀行,以便在將來合適的時(shí)候使用和出售,鼓勵(lì)節(jié)余。

3、建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)體系,嚴(yán)格法律約束。由于環(huán)境資源是公共資源,并且在近期內(nèi)沒有直接效益產(chǎn)出,需要以法律進(jìn)行強(qiáng)制性約束。雖然我國政府于2008年8月29日頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》,并于2009年1月1日正式實(shí)施,但如何確保實(shí)施工作的有效性和嚴(yán)肅性,還需要制定和完善相關(guān)的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)體系,嚴(yán)格法律約束,以法律的手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

第8篇：救濟(jì)制度論文范文

一、關(guān)于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的改革與完善

統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系是開展統(tǒng)計(jì)工作的“龍頭”。關(guān)于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系問題，3年前有過一場討論，國家統(tǒng)計(jì)局也召開過專題研討會(huì)，形成的共識(shí)為：貿(mào)易統(tǒng)計(jì)既要反映全社會(huì)商品流通和商品市場運(yùn)行全貌，又要反映批發(fā)零售貿(mào)易和餐飲業(yè)行業(yè)的發(fā)展變化狀況。一方面社會(huì)消費(fèi)品零售總額統(tǒng)計(jì)要保留，因?yàn)樗欠从橙鐣?huì)商品市場運(yùn)行的唯一指標(biāo)，許多地區(qū)還將其納入政府工作的計(jì)劃考核指標(biāo)，盡管這一指標(biāo)具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩,而且也不符合國際慣例；另一方面，為滿足國民經(jīng)濟(jì)核算的需要，并有利于與國際接軌,貿(mào)易餐飲業(yè)行業(yè)統(tǒng)計(jì)要盡快建立和完善起來,這方面的工作隨著流通體制改革的深入和流通產(chǎn)業(yè)所發(fā)生的巨大變化,工作量和難度都將大大增加,貿(mào)易統(tǒng)計(jì)工作重心必然要轉(zhuǎn)向貿(mào)易餐飲業(yè)行業(yè)統(tǒng)計(jì)。

近年來，貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系圍繞上述兩條主線，進(jìn)行了不斷充實(shí)和完善，目前基本框架已經(jīng)成熟或基本成型，但仍存在一些不足，主要有：1、對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境的變化反應(yīng)不靈敏。例如，對政府關(guān)心的商品市場總量平衡狀況、關(guān)系國計(jì)民生的重要商品(如糧食、棉花、石油、鋼材等)供求信息反應(yīng)得不夠；同時(shí)反映流通產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的指標(biāo)和分組過于簡單,尚未建立起完整的反映商業(yè)連鎖經(jīng)營和現(xiàn)代商業(yè)業(yè)態(tài)狀況的統(tǒng)計(jì)制度。2、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系不完善.目前貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)資料銷售量僅占社會(huì)銷售量的20%左右,不能反映生產(chǎn)資料市場全貌；同時(shí)價(jià)格信息是商品市場最為敏感的信息，但目前商品價(jià)格統(tǒng)計(jì)與流轉(zhuǎn)統(tǒng)計(jì)為“兩張皮”，按不同的統(tǒng)計(jì)方法從兩個(gè)渠道自下而上地統(tǒng)計(jì)，難于科學(xué)、全面和及時(shí)的分析商品市場全貌。3、現(xiàn)行的貿(mào)易餐飲企業(yè)的統(tǒng)計(jì)限額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性和實(shí)用性.目前貿(mào)易餐飲業(yè)統(tǒng)計(jì)限額標(biāo)準(zhǔn)過高,能夠達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行全數(shù)調(diào)查的企業(yè)數(shù)量太少，從而形成了與其他專業(yè)統(tǒng)計(jì)“抓大放小”截然相反的結(jié)果，貿(mào)易統(tǒng)計(jì)必須“抓小放大”，因?yàn)榘船F(xiàn)行限額標(biāo)準(zhǔn)，限額以下企業(yè)和個(gè)體戶的商品流轉(zhuǎn)量所占比重很大，影響市場趨勢。而目前受多重因素的影響，限額以下企業(yè)和個(gè)體戶又難于抓住和抓好。這是目前貿(mào)易統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量下降的重要因素。4、目前貿(mào)易統(tǒng)計(jì)非調(diào)查（或派生）指標(biāo)很少，從而直接影響和制約了貿(mào)易統(tǒng)計(jì)資料的深度開發(fā)。加之現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)資料自身的缺陷和不足，導(dǎo)致貿(mào)易統(tǒng)計(jì)資料的利用程度很低。針對上述問題，筆者建議：

（一）貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)以滿足用戶需求為目的，采取務(wù)實(shí)和相對靈活的原則。貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境的不斷變化而相應(yīng)調(diào)整，不應(yīng)當(dāng)是一成不變的。目前首要的是恢復(fù)居民購買力平衡統(tǒng)計(jì)和主要商品產(chǎn)銷平衡統(tǒng)計(jì)核算制度。因?yàn)樵谀壳笆袌鼋?jīng)濟(jì)條件下的商品流通領(lǐng)域，絕大部分商品處于買方市場，市場環(huán)境相對寬松，政府的注意力必然轉(zhuǎn)向如何啟動(dòng)內(nèi)需以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、如何確保商品總量平衡以防止市場波動(dòng)、如何保護(hù)關(guān)系國計(jì)民生的重要商品的國家安全等。在從事這方面的分析研究時(shí)，居民購買力平衡統(tǒng)計(jì)和主要商品產(chǎn)銷平衡統(tǒng)計(jì)資料無疑具有重要的作用，同時(shí)這些信息在很大程度上對國內(nèi)市場起著預(yù)警的功能?？煽紤]僅要求在國家和省兩級統(tǒng)計(jì)局利用相關(guān)資料進(jìn)行編算，并不增加基層負(fù)擔(dān)。

（二）盡快制定科學(xué)合理和實(shí)用的貿(mào)易餐飲企業(yè)統(tǒng)計(jì)劃型標(biāo)準(zhǔn)。貿(mào)易餐飲業(yè)企業(yè)劃型尚無國家標(biāo)準(zhǔn)，但統(tǒng)計(jì)上有一個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn)，目前這一標(biāo)準(zhǔn)作為貿(mào)易統(tǒng)計(jì)開展目錄抽樣的依據(jù)，即對限額以上企業(yè)實(shí)施全數(shù)調(diào)查，限額以下企業(yè)和個(gè)體戶實(shí)施抽樣調(diào)查。筆者認(rèn)為批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)企業(yè)限額標(biāo)準(zhǔn)對貿(mào)易統(tǒng)計(jì)工作尤為重要，它直接影響著貿(mào)易統(tǒng)計(jì)工作的格局和今后的發(fā)展方向。根據(jù)目前的限額標(biāo)準(zhǔn)(批發(fā)企業(yè)年銷售額2000萬元及以上、零售企業(yè)500萬元及以上、餐飲企業(yè)200萬元及以上，年末從業(yè)人員分別為20人、60人和40人)，限額以上批發(fā)零售企業(yè)的銷售額占全部批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)的47%，其中零售企業(yè)僅占26%；企業(yè)單位不足3萬家。建議將目前的限額標(biāo)準(zhǔn)降低，也就是要提高限額以上企業(yè)的比重，其銷售額應(yīng)該提高到70%以上，其中零售額比重應(yīng)提高到60%以上。屆時(shí)限額以上企業(yè)約達(dá)到7萬家，足以反映商品市場的總規(guī)模和發(fā)展變化趨勢。今后貿(mào)易統(tǒng)計(jì)只要緊緊抓住這7萬家限額以上企業(yè)，工作就會(huì)變得較為主動(dòng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量也有一定的保障。也可減輕限額以下貿(mào)易業(yè)抽樣調(diào)查工作的壓力。同時(shí)現(xiàn)行的許多貿(mào)易統(tǒng)計(jì)信息(如限額以上企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo))也會(huì)“身價(jià)倍增”，變得很好用了。

（三）要在“十五”計(jì)劃期內(nèi)取消社會(huì)消費(fèi)品零售總額指標(biāo)，從而完成貿(mào)易統(tǒng)計(jì)核心指標(biāo)的過渡，并完善貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。我國即將加入WTO，貿(mào)易統(tǒng)計(jì)必須象其他專業(yè)統(tǒng)計(jì)一樣，加快與國際接軌的步伐?，F(xiàn)行的貿(mào)易統(tǒng)計(jì)核心指標(biāo)“社會(huì)消費(fèi)品零售總額”指標(biāo)，由于其自身存在許多弊端和目前資料采集方面的制約，數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷下降，已經(jīng)難以為繼；從現(xiàn)在開始，必須統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，逐步弱化這一指標(biāo)，相應(yīng)突出和加強(qiáng)批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)(可能的話應(yīng)含服務(wù)業(yè))的商品零售額統(tǒng)計(jì)，因?yàn)樗w了90%以上的商品零售額，目前可考慮同時(shí)公布以上兩個(gè)指標(biāo)，2年以后用后者取代現(xiàn)行社會(huì)消費(fèi)品零售總額指標(biāo)。同時(shí)完整的商品市場是由生活資料和生產(chǎn)資料兩大市場組成，生產(chǎn)資料流通總規(guī)模的發(fā)展變化，反映社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。要在國家和省兩級統(tǒng)計(jì)部門，主要依據(jù)工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和貿(mào)易統(tǒng)計(jì)報(bào)表有關(guān)指標(biāo)，按季度測算社會(huì)中間產(chǎn)品銷售總額(或稱社會(huì)生產(chǎn)資料銷售總額)。從宏觀上反映生產(chǎn)資料市場的發(fā)展變化，這項(xiàng)工作對于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)來說也是責(zé)無旁貸的。

（四）要從宏觀上研究商品流轉(zhuǎn)統(tǒng)計(jì)與商品價(jià)格統(tǒng)計(jì)的配套問題。這個(gè)問題目前比較復(fù)雜，因?yàn)樯婕暗浆F(xiàn)行統(tǒng)計(jì)體制問題，但現(xiàn)在必須認(rèn)真的研究。在現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)體制基本不變的前提下，可以設(shè)想將目前商品零售價(jià)格統(tǒng)計(jì)基層的采價(jià)過程與目前基層商品流轉(zhuǎn)統(tǒng)計(jì)過程有機(jī)的結(jié)合起來，確保商品價(jià)格統(tǒng)計(jì)和流轉(zhuǎn)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)資料的配套，然后按現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)體制，在縣級統(tǒng)計(jì)局“分家”，分別按貿(mào)易統(tǒng)計(jì)和價(jià)格統(tǒng)計(jì)的不同渠道逐級上報(bào)。這樣綜合資料和許多結(jié)構(gòu)性資料就能配套使用了。

二、關(guān)于目前貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度的改革與完善

統(tǒng)計(jì)制度是政府統(tǒng)計(jì)部門對調(diào)查對象、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查表式、調(diào)查方法、報(bào)送時(shí)間及方式等內(nèi)容進(jìn)行的專門規(guī)定，它既是對統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的具體體現(xiàn)，又是對具體統(tǒng)計(jì)調(diào)查工作的綜合要求。統(tǒng)計(jì)制度的改革相對于指標(biāo)體系改革而言，既有從屬性，又有相對獨(dú)立性。就目前貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度的改革來講，筆者認(rèn)為要注意做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）貿(mào)易報(bào)表制度修訂要遵循“進(jìn)度側(cè)重反映趨勢、年度側(cè)重反映總量與結(jié)構(gòu)”的原則。目前貿(mào)易餐飲業(yè)報(bào)表體系中，必須精簡進(jìn)度報(bào)表內(nèi)容與工作量，以利于上下都能輕裝上陣，快速反映商品市場發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。進(jìn)度統(tǒng)計(jì)只要反映社會(huì)消費(fèi)品零售總額和貿(mào)易企業(yè)商品銷售總額及其主要構(gòu)成情況；年度統(tǒng)計(jì)則必須全面反映貿(mào)易餐飲企業(yè)基本情況、流通總規(guī)模及其結(jié)構(gòu)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)濟(jì)效益等，為深入分析研究流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、為宏觀決策以及為國民經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)性資料。

（二）要強(qiáng)化商品類值統(tǒng)計(jì)、弱化現(xiàn)行行業(yè)統(tǒng)計(jì)。目前國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分組標(biāo)志越來越難以反映貿(mào)易企業(yè)真實(shí)狀況，因?yàn)榘船F(xiàn)在許多企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營范圍，己經(jīng)無法準(zhǔn)確地界定和將其劃歸為某個(gè)行業(yè)，流通企業(yè)在一定范圍內(nèi)經(jīng)營的情況己不復(fù)存在。年度統(tǒng)計(jì)中的按企業(yè)登記注冊類型分組統(tǒng)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)，因?yàn)樗从称髽I(yè)所有制結(jié)構(gòu)；而行業(yè)分組目錄要大為壓縮，僅區(qū)分為批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)即可，因?yàn)樵偌?xì)分既難于操作，也缺乏經(jīng)濟(jì)分析意義。同時(shí)要強(qiáng)化對貿(mào)易企業(yè)商品經(jīng)營類值的統(tǒng)計(jì)，因?yàn)樵敱M的商品分類信息，對處于上游的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和處于下游的消費(fèi)環(huán)節(jié)均具有導(dǎo)向作用。建議將目前我國商品分類目錄由37個(gè)增加到60個(gè)以上。

（三）要加強(qiáng)對商業(yè)經(jīng)營方式和零售業(yè)態(tài)的統(tǒng)計(jì)。我國即將加入WTO，外資開始搶占我國零售市場。這樣一方面加快了零售市場與國際接軌的步伐；另一方面又極大地改變了我國商業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和單一的百貨商店零售業(yè)態(tài)，目前國內(nèi)零售市場可謂“百花齊放”：連鎖經(jīng)營迅速發(fā)展，連鎖企業(yè)達(dá)1500余家，連鎖門店超過26000家，銷售額突破了1500億元，超級市場和專賣店亦應(yīng)運(yùn)而生。我國商業(yè)尤其是零售商業(yè)已步入重組時(shí)代。但目前尚未建立起完整的涵蓋全社會(huì)的商業(yè)經(jīng)營方式和零售業(yè)態(tài)的統(tǒng)計(jì)制度，既不能為政府提供零售市場翔實(shí)的結(jié)構(gòu)資料，也不利于我國零售業(yè)的國際比較研究。因此建立完整的連鎖經(jīng)營和零售業(yè)態(tài)統(tǒng)計(jì)制度，無論是對探索其發(fā)展變化規(guī)律，還是引導(dǎo)和規(guī)范市場行為，都是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。

（四）要進(jìn)一步完善商品交易市場定期統(tǒng)計(jì)制度。商品交易市場即有固定交易場所、進(jìn)行經(jīng)常性常年交易、并設(shè)有專門管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)貨交易市場。這種我國特有的商品交易形式近年發(fā)展很快，目前全國較為規(guī)范的市場近6萬家,年成交額突破2萬億元，商品零售額己占全社會(huì)的20%。對繁榮經(jīng)濟(jì)、方便生活、安排就業(yè)均作出了貢獻(xiàn)，這種交易形式將在今后很長時(shí)間內(nèi)存在和發(fā)展。我局在1999年進(jìn)行了商品交易市場基本情況快速調(diào)查基礎(chǔ)上，于2000年起建立了重點(diǎn)商品交易市場成交情況的的季報(bào)制度，目前已基本走上正軌。今后主要從報(bào)表運(yùn)作方式、完善統(tǒng)計(jì)指標(biāo)上進(jìn)行規(guī)范和完善。

（五）要盡快研究建立主要商品品牌統(tǒng)計(jì)制度。我國目前的商品市場己處于買方市場，大家關(guān)心的己經(jīng)不是哪些商品好銷，而是哪種品牌的商品好銷，因而商品的品牌信息己經(jīng)成為商品生產(chǎn)者、經(jīng)營者和消費(fèi)者共同關(guān)心的信息。統(tǒng)計(jì)部門必須順應(yīng)市場形勢的變化，適時(shí)地研究建立主要商品品牌統(tǒng)計(jì)制度?？煽紤]將目前“限額以上批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)商品銷售、庫存”年報(bào)表設(shè)計(jì)改造成“限額以上批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)主要商品品牌統(tǒng)計(jì)”年報(bào)表，選擇與人民生活和生產(chǎn)建設(shè)密切相關(guān)的30種商品進(jìn)行品牌信息的年度統(tǒng)計(jì)。

三、關(guān)于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法的改革

我國的貿(mào)易統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查工作是隨著商品流通體制改革的深化和市場環(huán)境的變化而提到議事日程上的。從小型貿(mào)易企業(yè)開始，到目前己經(jīng)擴(kuò)大至包括個(gè)體經(jīng)商戶在內(nèi)的全部限額以下貿(mào)易餐飲業(yè)；由于多方面因素，前期推進(jìn)的速度慢一些，而近2-3年推進(jìn)的速度明顯加快，目前各地區(qū)普遍完成了小型貿(mào)易餐飲業(yè)和個(gè)體戶的抽樣調(diào)查試點(diǎn)工作，近10個(gè)地區(qū)經(jīng)過連續(xù)抽樣調(diào)查的觀察和驗(yàn)證，己經(jīng)達(dá)到國家規(guī)定的抽樣調(diào)查精度，具備了用抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)替代全面統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的條件。這項(xiàng)工作的成績應(yīng)該肯定，但影響這項(xiàng)工作整體推進(jìn)和深入開展的問題仍很多。除具有與其他專業(yè)抽樣調(diào)查工作相同的問題(如受分級經(jīng)濟(jì)管理模式的制約而使抽樣調(diào)查工作的推廣困難重重、各種干擾因素影響抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)質(zhì)量、受傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查模式的影響和束縛而使統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)自身缺乏調(diào)查方法改革的內(nèi)在動(dòng)力等)之外，目前貿(mào)易抽樣調(diào)查工作還受調(diào)查方法、調(diào)查體制以及保障條件等因素制約。所以必須從整個(gè)統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)和理順統(tǒng)計(jì)體制的全局出發(fā)，統(tǒng)籌考慮和合理安排，才能使貿(mào)易抽樣調(diào)查工作深入和扎實(shí)地開展下去，真正發(fā)揮出統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法改革“突破口”的功能。

從近期工作看，各地區(qū)已普遍開展了貿(mào)易餐飲業(yè)抽樣調(diào)查的試點(diǎn)和探索工作，只是工作的深度和廣度不同而己。目前必須盡快結(jié)束全面試點(diǎn)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入抽樣調(diào)查成果的應(yīng)用，要有計(jì)劃、有步驟地在2-3年內(nèi)使各地區(qū)的貿(mào)易抽樣調(diào)查工作達(dá)到具備用抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)替代全面調(diào)查數(shù)據(jù)的條件，并在經(jīng)費(fèi)基本到位的前提下，在盡可能多的地區(qū)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)替代。數(shù)據(jù)替代及其相關(guān)工作的完成，即貿(mào)易抽樣調(diào)查工作基本到位。當(dāng)前必須做好以下工作：

一是必須盡快對全國的貿(mào)易抽樣調(diào)查方法和樣本戶調(diào)查指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一。對貿(mào)易抽樣調(diào)查方法的采用，國家未作統(tǒng)一規(guī)定，只提供了參考方案，由各地區(qū)結(jié)合實(shí)際靈活運(yùn)用。但目前這項(xiàng)工作進(jìn)入應(yīng)用階段后，改變各地調(diào)查方法的多樣性以利于調(diào)查資料的開發(fā)利用就成為一項(xiàng)重要的前提條件。經(jīng)過多年的實(shí)踐，可以按“小型企業(yè)采用分層等距抽樣、個(gè)體戶采用整群抽樣”的思路來規(guī)范和統(tǒng)一全國的貿(mào)易抽樣方法。各地區(qū)根據(jù)這個(gè)原則并結(jié)合本地實(shí)際制定實(shí)施方案，確定抽樣總體和樣本量，只要對本地區(qū)有足夠的代表性即可。國家只要求達(dá)到一定的調(diào)查精度和按一定要求與格式上報(bào)抽樣調(diào)查資料。同時(shí)對樣本企業(yè)(戶)的調(diào)查指標(biāo)和相關(guān)要求(如調(diào)查頻率、數(shù)據(jù)采集方式等)也應(yīng)統(tǒng)一，以利于抽樣資料地區(qū)之間的可比和全國抽樣調(diào)查成果的利用。

二是積極而又穩(wěn)妥地做好數(shù)據(jù)替代工作。用抽樣推斷數(shù)據(jù)替代全面統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是貿(mào)易抽樣調(diào)查的工作目標(biāo)。但實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須積極而又穩(wěn)妥，因?yàn)橐坏┨娲?，傳統(tǒng)的調(diào)查渠道即告中斷，還須做好與歷史資料的銜接，實(shí)現(xiàn)平滑過渡。所以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)替代的首要條件是調(diào)查方法趨于成熟，調(diào)查數(shù)據(jù)經(jīng)過連續(xù)觀察和驗(yàn)證基本符合實(shí)際情況；其次是數(shù)據(jù)替代的后續(xù)經(jīng)費(fèi)保障條件要從根本上解決，必須納入預(yù)算科目。目前小型貿(mào)易業(yè)的數(shù)據(jù)替代技術(shù)條件基本成熟，大部分地區(qū)具備了替代條件；而個(gè)體戶由于受總量與結(jié)構(gòu)不清、調(diào)查方法的不完善與不統(tǒng)一等因素制約，目前僅有約三分之一的地區(qū)具備替代條件。而后續(xù)的調(diào)查經(jīng)費(fèi)保障條件機(jī)制目前也尚未形成。

第9篇：救濟(jì)制度論文范文

關(guān)鍵詞注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收貸審計(jì)質(zhì)量對策建議

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

審計(jì)收費(fèi)(AuditFee)也稱審計(jì)定價(jià)(AuditPricinz)，是指審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格，是客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊會(huì)計(jì)師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益的問題。只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)的收人大于審計(jì)成本時(shí),事務(wù)所才會(huì)提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。

審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計(jì)質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)就越高；但過高的審計(jì)費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計(jì)質(zhì)量。就某一個(gè)審計(jì)約定而言，審計(jì)費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計(jì)質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時(shí)選擇了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，不足以支持對員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計(jì)程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)成本也越多。

我國恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計(jì)市場的低價(jià)競爭一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來說，事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有較高的審計(jì)收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計(jì)成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，審計(jì)收費(fèi)過高，也可能存在著“購買審計(jì)意見”的行為，造成事務(wù)所對被審計(jì)單位的極度依賴。

在我國，對高水平審計(jì)質(zhì)量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對審計(jì)服務(wù)的要求各不相同，但對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計(jì)收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報(bào)告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對審計(jì)市場的激烈競爭，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計(jì)成本，因而無法保證審計(jì)質(zhì)量。

20世紀(jì)70年代末，美國經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)公司，會(huì)計(jì)公司之間的競爭也日漸激烈，一些會(huì)計(jì)公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價(jià)競爭)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門的憂慮。在美國證券交易委員會(huì)(SEC)和美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等的推動(dòng)下，美國會(huì)計(jì)理論界開始關(guān)注審計(jì)收費(fèi)問題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲?jì)質(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間可以用來衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。隨著針對會(huì)計(jì)公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計(jì)收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國對審計(jì)收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)低是壓價(jià)競爭的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價(jià)競爭的根源在于企業(yè)對CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時(shí)指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價(jià)。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計(jì)收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時(shí)由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計(jì)意見，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對審計(jì)收費(fèi)的大量研究，對解決審計(jì)收費(fèi)問題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析

(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場競爭激烈

從《全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來看，“四大”國際所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。“四大”所不僅擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國內(nèi)所帶來前所未有的沖擊，部分國內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計(jì)市場需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價(jià)競爭現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”(low-balling)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)市場的價(jià)格戰(zhàn)爭。由于過度競爭，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競爭行為嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價(jià)的審計(jì)價(jià)格招攬審計(jì)客戶行為的審計(jì)回扣高達(dá)40％—60％。

由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計(jì)定價(jià)，造成審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識(shí)嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價(jià)招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。

(二)沒有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)高低相差懸殊

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！备鶕?jù)國家計(jì)委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。目前審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)既有計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)?；驙I業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)來確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計(jì)收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價(jià)格上的惡性競爭，從而對審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

然而，在我國境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國際所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶，審計(jì)質(zhì)量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國際所的高收費(fèi)。

(三)審計(jì)關(guān)系變異，審計(jì)收費(fèi)競爭愈發(fā)激烈

理論上的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計(jì)委托人的委托對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。但是，我國審計(jì)市場的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計(jì)獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計(jì)委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國對CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識(shí)薄弱，審計(jì)市場處于買方市場狀態(tài)，交易主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價(jià)格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。

在我國，被審計(jì)單位就是審計(jì)委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢申計(jì)自己的怪現(xiàn)象，審計(jì)關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計(jì)費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競爭愈發(fā)激烈。

此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時(shí)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無法事先預(yù)測，有些事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的低價(jià)中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國內(nèi)外CPA，職業(yè)競爭的特點(diǎn)看，價(jià)格競爭是個(gè)不爭的事實(shí)，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。

(四)非審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素

20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)有超過審計(jì)服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計(jì)費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻粢髮徲?jì)師做更多的工作，這顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和職責(zé)越來越多。

CPA對同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個(gè)過程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計(jì)收入還有更為可觀的非審計(jì)服務(wù)收入，在審計(jì)的同時(shí)對管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評價(jià)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。

(五)審計(jì)收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全

在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報(bào)酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，我國證監(jiān)會(huì)于2001年12月對上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)。審計(jì)收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

目前，我國審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)法方面對審計(jì)造假的處罰比較多，而忽視了對不正當(dāng)競爭行為的處罰。雖然我國已經(jīng)出臺(tái)了《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》以及《注冊會(huì)計(jì)師法》等多部法律法規(guī)，對事務(wù)所和CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報(bào)批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計(jì)失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫Γ虼耸聞?wù)所在制定價(jià)格政策時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)低廉也就不足為奇了。三、完善審計(jì)收費(fèi)制度、提高審計(jì)質(zhì)量的對策建議

(一)加強(qiáng)對大型審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

目前我國有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差和審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國的審計(jì)市場的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價(jià)格的惡性競爭，當(dāng)國內(nèi)所采取“底價(jià)進(jìn)入式競爭策略”打得不可開交時(shí)，“四大”國際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國內(nèi)審計(jì)市場。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對市場發(fā)展對審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。

加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵(lì)中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險(xiǎn)收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會(huì)對其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會(huì)輕易放棄獨(dú)立性。

(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境

審計(jì)費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計(jì)人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計(jì)費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價(jià)格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計(jì)市場的惡性競爭。

當(dāng)四大國際所進(jìn)入我國時(shí)，國內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門對國內(nèi)所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上由四大國際所分享，2001年中國證監(jiān)會(huì)頒布16號規(guī)定的“補(bǔ)充審計(jì)”也要求由國際所進(jìn)行。國內(nèi)所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會(huì)加速國內(nèi)所的衰微，不利于公平競爭和健康發(fā)展。

國內(nèi)審計(jì)市場發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計(jì)收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)該同等看待國內(nèi)所和國際所，營造公平的競爭環(huán)境，主導(dǎo)國內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)培育寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。國內(nèi)所要認(rèn)識(shí)到服務(wù)水平和質(zhì)量同國外所的差距，提高審計(jì)技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。

(三)通過第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式

現(xiàn)行審計(jì)費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)單位形成財(cái)務(wù)依存性，長期以來是審計(jì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對目前審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計(jì)單位之間加入一個(gè)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。

審計(jì)監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計(jì)者與被審計(jì)者的“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購買審計(jì)意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計(jì)監(jiān)管中心一會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的審計(jì)委托關(guān)系，組織審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計(jì)付款方式，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計(jì)費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開始前由被審計(jì)單位交由第三方保管，排除被審計(jì)單位對事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。最大程度地切斷了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計(jì)關(guān)系框架下構(gòu)建了一個(gè)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高的審計(jì)收費(fèi)模式。

改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價(jià)。在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價(jià)。同時(shí)，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過程中的信息披露，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)

在目前審計(jì)市場管理體制下，事務(wù)所的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性?！半p安事件”后，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會(huì)計(jì)公司向其審計(jì)客戶同時(shí)提供任何非審計(jì)服務(wù)。

我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對非審計(jì)業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計(jì)客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計(jì)服務(wù)”模式，從法律上對部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時(shí)購買兩種服務(wù)。對某些非審計(jì)服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)，而是指某一個(gè)事務(wù)所不得對本所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，可以向其他所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)分開，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度

應(yīng)形成一個(gè)完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)，進(jìn)一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計(jì)收費(fèi)可能意味著審計(jì)質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，政府部門可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，應(yīng)該對超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。

為了提高對審計(jì)質(zhì)量的長期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識(shí)建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價(jià)格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲?jì)質(zhì)量競爭。監(jiān)管部門應(yīng)經(jīng)常對全行業(yè)的誠信狀況展開檢查，適時(shí)地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級。通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。

(六)強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的透明度

審計(jì)收費(fèi)信息的公開披露有助于社會(huì)公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計(jì)結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。