財務(wù)舞弊審計精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務(wù)舞弊審計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務(wù)舞弊審計范文

舞弊就是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計實踐，財務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點；上市公司或企業(yè)的財務(wù)報告是財務(wù)舞弊的對象；財務(wù)信息失真是由財務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。

2新會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)會計信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對于增強(qiáng)我國會計核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質(zhì)性趨同”是新時期頒布的新會計準(zhǔn)則和國際會計慣例實現(xiàn)的。

3上市公司財務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會計準(zhǔn)則，較好地實現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務(wù)舞弊情況，新會計準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務(wù)舞弊提供機(jī)會，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展財務(wù)舞弊在管理層方面會導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運營風(fēng)險也隨之增大。同時，財務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務(wù)信息情況而定?？梢?，作為證券市場運行的關(guān)鍵因素之一，財務(wù)報告是至關(guān)重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財務(wù)舞弊所生成的財務(wù)報告引發(fā)的，會導(dǎo)致市場的波動，促使其應(yīng)有價值與股價之間出現(xiàn)不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會計行業(yè)的整體信用會計從業(yè)人員公正的形象會被上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業(yè)的健康發(fā)展則會被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財務(wù)舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見，會計行業(yè)的大忌是財務(wù)舞弊。

4審計上市公司財務(wù)預(yù)防舞弊的基本對策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級管理層評價機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵體系上市公司之所以出現(xiàn)財務(wù)舞弊大多與業(yè)績評價有直接相關(guān)，特別是高級管理層的個人切身利益與業(yè)績高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級管理人員為了實現(xiàn)個人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準(zhǔn)則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規(guī)范，指明了評價機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對高級管理層進(jìn)行多種層次和多個角度的評價，要在評價機(jī)制中添加非財務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級管理層的利益與上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對高級管理層進(jìn)行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進(jìn)行財務(wù)舞弊的行為，將上市公司財務(wù)工作納入到新會計準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場經(jīng)濟(jì)鼓勵個人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動來實現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實運行與長久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進(jìn)行激勵，當(dāng)前較為常見的做法是對上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財務(wù)工作正常開展的兩個重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對上市公司財務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對上市公司財務(wù)舞弊的單位和個人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內(nèi)形成對上市公司財務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會計準(zhǔn)則的精神，加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實現(xiàn)對舞弊的警示作用。同時，可以根據(jù)《會計法》的精神對上市公司財務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對于上市公司財務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部兩個環(huán)境建設(shè)中，做到對上市公司財務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對上市公司財務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財務(wù)的實際工作，還是新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會計工作的實際需要、實際情況，在結(jié)合上市公司財務(wù)工作特點的基礎(chǔ)上，對上市公司財務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅實的基礎(chǔ)。特別對于上市公司財務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財務(wù)專項素質(zhì)來預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生。

5結(jié)語

第2篇：財務(wù)舞弊審計范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策

這些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實不光是我國，世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟(jì)秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強(qiáng)審計是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務(wù)報表舞弊：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬?，F(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動負(fù)債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財務(wù)舞弊目的。

（二）損益表項目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂?，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

（三）現(xiàn)金流量表舞弊

上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強(qiáng)嚴(yán)格的審計刻不容緩。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策

要對上市公司財務(wù)報表舞弊進(jìn)行審計，要從以下幾點入手：

（一）優(yōu)化審計程序

首先，準(zhǔn)確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實踐經(jīng)驗和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴(yán)格實施審計過程，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進(jìn)一步擴(kuò)大審計測試范圍，得出合理的審計意見。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度

人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動?！盁o規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟(jì)、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強(qiáng)化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善公司外部治理機(jī)制

首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強(qiáng)自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實國情，編制獨立的公司社會責(zé)任會計報告。

三、結(jié)束語

上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認(rèn)識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無法有效地指導(dǎo)實踐操作。在此背景下，實業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.

第3篇：財務(wù)舞弊審計范文

（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號———年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報告中的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)當(dāng)由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。因此，會計鑒定人員可以在資產(chǎn)負(fù)債表出日和財務(wù)報告報出日之間通過證監(jiān)會指定的網(wǎng)站或者中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務(wù)有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標(biāo)志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運用相應(yīng)的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計單位財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、會計鑒定人員利用非標(biāo)準(zhǔn)審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務(wù)舞弊事項的有效性

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異?，F(xiàn)象。因此，會計鑒定人員可以根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進(jìn)行研究和討論，選擇可能發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司，通過進(jìn)一步對其披露的年度報告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計單位發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務(wù)所對其所作出的審計報告承擔(dān)出具虛假審計報告的法律責(zé)任。在此種風(fēng)險下，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務(wù)信息。

三、有關(guān)上市公司審計報告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計報告為對象，以分析非標(biāo)準(zhǔn)審計報告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會計師事務(wù)所共出具1624份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告110份，占總審計報告數(shù)6.77%。2009年會計師事務(wù)所共出具1777份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告119份，占總審計報告數(shù)6.71%。2010年會計師事務(wù)所共出具2129份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告128份，占總審計報告數(shù)5.54%。2011年會計師事務(wù)所共出具2362份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告115份，占總審計報告數(shù)4.87%。由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告涉及的原因進(jìn)行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊會計師協(xié)會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計報告高達(dá)68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強(qiáng)調(diào)事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護(hù)與被審計單位之間的關(guān)系。但是，實際上這是注冊會計師的不負(fù)責(zé)任，以模糊的托辭出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，降低被審計單位財務(wù)報告和經(jīng)營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對審計報告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營審計意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預(yù)警信號，許多實證結(jié)果均表明，審計師的持續(xù)經(jīng)營審計意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。

2.審計范圍受限制

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號———會計報表審計》的規(guī)定，審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當(dāng)注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進(jìn)行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷某些事項對財務(wù)報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會計師事務(wù)所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導(dǎo)致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務(wù)所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關(guān)特定事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務(wù)報表的影響。

3.不確定事項

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷運行的，在注冊會計師進(jìn)行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務(wù)報表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項主要集中在訴訟事項結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷。

四、非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告和財務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

第4篇：財務(wù)舞弊審計范文

一、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財務(wù)報告結(jié)果，可以將企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤表存在重大錯報，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導(dǎo)致會計報表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準(zhǔn)則指出的財務(wù)報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務(wù)報告金額的事實；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。在實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤嬚?、虛?gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計主要的期間費用、少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項)、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤嬚叩取?/p>

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項。虛減負(fù)債同時直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項。虛減資產(chǎn)同時虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財務(wù)報告舞弊動機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤嬚摺⑹杖胫苯佑浫藱?quán)益類項目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財務(wù)報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計成本費用、少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤嬚?、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財務(wù)報告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財務(wù)報告舞弊來達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財務(wù)要求。

第5篇：財務(wù)舞弊審計范文

工程項目財務(wù)審計在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過依法執(zhí)行而展開的工程項目財務(wù)審計工作確保了工程投入的準(zhǔn)確性、真實性。本文結(jié)合筆者多年的工程項目工作經(jīng)驗，分析工程項目財務(wù)審計的主要特點，淺談工程項目財務(wù)審計的必要性。

關(guān)鍵詞：

工程項目；財務(wù)審計；特點；必要性

一、工程項目財務(wù)審計的特點

工程項目財務(wù)審計是基于同時掌握財務(wù)審計能力與工程項目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟(jì)活動，審計工作者依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進(jìn)行工作，因此它具有公正、合法、真實、準(zhǔn)確等性質(zhì)。而從另一個角度看，真實有效的財務(wù)審計管理，同時是滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務(wù)審計的必要性

(一)工程項目財務(wù)審計的真實性和準(zhǔn)確性是項目評估的重要依據(jù)

工程項目的可行性是基于真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準(zhǔn)確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學(xué)有效性。因此，通過工程項目財務(wù)審計的方式對可行性報告進(jìn)行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風(fēng)險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務(wù)分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開的，通過項目建立依據(jù)的真實準(zhǔn)確性審查，分析項目是否具備建設(shè)前景，項目建設(shè)是否存在競爭對手以及當(dāng)前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標(biāo)前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標(biāo)是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風(fēng)險的預(yù)測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)投入成本預(yù)測，項目目標(biāo)收益預(yù)測，效益指標(biāo)分析，工程風(fēng)險說明，財務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟(jì)投入預(yù)測等?？尚行匝芯繄蟾鎸徍私Y(jié)論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應(yīng)意見。工程項目可行性報告是工程建設(shè)開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學(xué)手段驗證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務(wù)審計的真實性和準(zhǔn)確性是體現(xiàn)在工程項目財務(wù)審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn)，是工程財務(wù)管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務(wù)審計有效的反映了工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性

工程項目的經(jīng)濟(jì)性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項目財務(wù)審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟(jì)效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務(wù)審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結(jié)合工程設(shè)計資料以及國家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行工程預(yù)算，通過預(yù)算審計的方式，將工程的造價控制在設(shè)計所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項目前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)。通過預(yù)算審計、風(fēng)險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進(jìn)度。在工程的實施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計變更造成的工程變更，以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動，通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟(jì)評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進(jìn)度分析以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，可以實時的掌控工程進(jìn)度，并針對當(dāng)前工期進(jìn)度、和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)活動，審核工程的最終造價?？⒐Q算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復(fù)核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準(zhǔn)確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)，是工程項目財務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項目財務(wù)審計是依法進(jìn)行的，是企業(yè)財務(wù)管理的必要手段

工程項目財務(wù)審計的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)，相應(yīng)的法律法規(guī)對工程項目財務(wù)審計是一種約束也是一種規(guī)范，財務(wù)審計的真實、準(zhǔn)確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務(wù)審計過程起著主導(dǎo)作用，財務(wù)審計的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計劃，以及工程項目招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標(biāo)等。

工程項目財務(wù)審計是需要由獲得國家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計工作人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段。財務(wù)審計工作的成果上報給審計單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評價，并采用復(fù)審的方式，進(jìn)一步確保工程項目財務(wù)的真實性，準(zhǔn)確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結(jié)束語

總而言之，工程項目財務(wù)審計使工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財務(wù)審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業(yè)財務(wù)管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。

作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

第6篇：財務(wù)舞弊審計范文

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的模式選擇

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理必須以市場為導(dǎo)向，以資本為紐帶，以現(xiàn)代企業(yè)制度為保證，合理配置企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢，提高資本的運營效率。企業(yè)集團(tuán)公司對集團(tuán)內(nèi)成員單位的財務(wù)管理模式可分為“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理”三種。

（一）“集權(quán)式”財務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團(tuán)，財權(quán)絕大部分集中于母公司，母公司對子公司采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理。集權(quán)式的特點：財務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，子公司只享有少部分的財務(wù)決策權(quán)，其人財物及銷統(tǒng)一由母公司控制，子公司的資本籌集、投資、資產(chǎn)重組、貸款、利潤分配、費用開支、工資及獎金分配、財務(wù)人員任免等重大財務(wù)事項都由母公司統(tǒng)一管理。母公司通常下達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，并以直接管理的方式控制子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動。在某種程度上，子公司只相當(dāng)于母公司的一個直屬分廠或分公司，投資功能完全集中于母公司。

集權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的優(yōu)點：（1）便于指揮和安排統(tǒng)一的財務(wù)政策，降低行政管理成本；（2）有利于母公司發(fā)揮財務(wù)調(diào)控功能，完成集團(tuán)統(tǒng)一財務(wù)目標(biāo)；（3）有利于發(fā)揮母公司財務(wù)專家的作用，降低了公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；（4）有利于統(tǒng)一調(diào)劑集團(tuán)資金，保證資金頭寸，降低資金成本。集權(quán)式企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理的缺陷：（1）財務(wù)管理權(quán)限高度集中于母公司，容易挫傷子公司經(jīng)營者的積極性，抑制子公司的靈活性和創(chuàng)造性；（2）高度集權(quán)雖能降低或規(guī)避子公司某些風(fēng)險，但決策壓力集中于母公司，一旦決策失誤，將產(chǎn)生巨大損失。

（二）“分權(quán)式”財務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團(tuán)，子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對子公司的管理以間接管理為主。分權(quán)式的特點主要表現(xiàn)為：在財權(quán)上，子公司在資本融入及投出和運用，財務(wù)收支費用開支，財務(wù)人員選聘和解聘，職工工資福利及獎金等方面均有充分的決策權(quán)，并根據(jù)市場環(huán)境和公司自身情況做出更大的財務(wù)決策；在管理上，母公司不采用指令性計劃方式來干預(yù)子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是以間接管理為主；在業(yè)務(wù)上，鼓勵子公司積極參與競爭，搶占市場份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強(qiáng)其實力。

財務(wù)管理權(quán)限集中與分散互為反正，由此產(chǎn)生的利弊也大致相反。分權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的優(yōu)點；（1）子公司有充分的積極性，決策快捷，易于捕捉商業(yè)機(jī)會，增加創(chuàng)利機(jī)會；（2）減輕母公司的決策壓力，減少母公司直接干預(yù)的負(fù)面效應(yīng)。分權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的缺陷：（1）難以統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)，有的子公司因追求自身利益而忽視甚至損害公司整體利益；（2）弱化母公司財務(wù)調(diào)控功能，不能及時發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險和重大問題；（3）難以有效約束經(jīng)營者，從而造成子公司“內(nèi)部控制人”問題，挫傷廣大職工積極性。

（三）集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理

絕對的集權(quán)和絕對的分權(quán)是沒有的，集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理模式強(qiáng)調(diào)分權(quán)基礎(chǔ)上的集權(quán)，是一種集資金籌集、運用、回收與分配于一體，參與市場競爭，自下而上的多層決策的集權(quán)模式。此模式既能發(fā)揮集團(tuán)母公司財務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營者及子公司風(fēng)險，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)勢，是很多企業(yè)集團(tuán)追求的相對理想模式。

（四）選擇集團(tuán)財務(wù)管理模式應(yīng)考慮的主要因素

三種財務(wù)模式各有千秋，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)依據(jù)自身狀況權(quán)衡利弊。一般而言，企業(yè)集團(tuán)選擇財務(wù)管理模式時應(yīng)主要考慮股權(quán)集中度、子公司性質(zhì)、集團(tuán)規(guī)模、母公司經(jīng)營者風(fēng)格等因素。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式選擇的現(xiàn)實構(gòu)想

針對一個具體的企業(yè)集團(tuán)不同財務(wù)管理內(nèi)容，對其財務(wù)管理的集權(quán)分散程度應(yīng)加以權(quán)衡，進(jìn)行選擇，為解決企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式選擇以及企業(yè)集團(tuán)運行過程中存在的問題尋找一個突破口。

（一）強(qiáng)有力的集權(quán)

1、現(xiàn)金管理。資金是企業(yè)的血液，資金流轉(zhuǎn)的起點和終點都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此，現(xiàn)金管理是財務(wù)管理的中心，如何把母子公司分散的現(xiàn)金集中起來，降低現(xiàn)金的持有水平，保證集團(tuán)重點項目的資金需要是集團(tuán)財務(wù)管理面臨的重要問題，對子公司財務(wù)的集中管理強(qiáng)化現(xiàn)金管理提供了條件。必須加強(qiáng)：

（1）銀行賬戶管理。針對目前企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的子公司私自在銀行開戶截留現(xiàn)金的問題，母公司應(yīng)加強(qiáng)對子公司開戶的控制，子公司在銀行開戶須經(jīng)母公司審批，所開賬戶必須由母公司財務(wù)部門統(tǒng)一管理。

（2）現(xiàn)金預(yù)測。為了使現(xiàn)金管理變被動為主動，克服短期行為，母公司應(yīng)通過整體預(yù)測，對集團(tuán)以現(xiàn)有資金能做多大的經(jīng)營規(guī)模，需要多大的融資規(guī)?？蓪で蟮馁Y金來源等有一個清楚的認(rèn)識。對于財務(wù)部門而言，則要隨時掌握每一個時期和時點可以運用和必須支付的現(xiàn)金。

（3）籌資管理。母公司在現(xiàn)金預(yù)測基礎(chǔ)上，研究集團(tuán)資金來源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。子公司所須資金不得擅自向外籌集，而須在集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)此項業(yè)務(wù)，為了提高資金使用效率還可以借助價值規(guī)律，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的有償使用即子公司向母公司借款時支付利息。

2、預(yù)算管理。母公司對子公司的財務(wù)集權(quán)管理還體現(xiàn)在，母公司對制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)。母公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃，提出一定的總目標(biāo)，據(jù)以編制公司的長期規(guī)劃和年度計劃，并將各項指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項指標(biāo)和單位具體情況編制年度預(yù)算，上報母公司審批。母公司成立專門的預(yù)算管理委員會，審查和平衡各子公司的預(yù)算，并匯總編制集團(tuán)預(yù)算。經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各子公司，據(jù)以指導(dǎo)其經(jīng)營活動。預(yù)算執(zhí)行過程中，母公司應(yīng)根據(jù)實際情況隨時調(diào)整偏差，保證預(yù)算的完成。

（二）集權(quán)與分權(quán)的適當(dāng)結(jié)合

1、投資管理。集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向，因此集團(tuán)投資管理傾向予采用集中管理。在母公司對子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當(dāng)分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項目，但一般占集團(tuán)投資很小的一部分。有的集團(tuán)是根據(jù)子公司等級來劃分投資權(quán)限，超過規(guī)定限額的投資項目要向母公司提出申請。母公司應(yīng)建立健全子公司對外投資立項、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，并重視對投資項目的跟蹤管理，防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象，規(guī)范子公司投資行為。

2、利潤分配。母公司作為企業(yè)集團(tuán)的主體，其利潤分配是集團(tuán)分配的核心內(nèi)容。母公司可以控股方式形成，對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式。對母公司而言，子公司所增利潤要按一定的比例留在母公司，以便滿足集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展需要，同時也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是集團(tuán)凝聚力的動力源泉。對于子公司的工資，資金的分配應(yīng)實行總量控制，建立健全對子公司工資、獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司規(guī)定的工資獎金計提原則，在計提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

第7篇：財務(wù)舞弊審計范文

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計準(zhǔn)則 舞弊審計實務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第l141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化,提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?建立起新的審計風(fēng)險模型:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險;新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計重心的前移,強(qiáng)調(diào)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對;強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對舞弊的重視,增強(qiáng)了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準(zhǔn)則相比,我國的舞弊審計準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計實務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險因素視為壓力、機(jī)會、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形,總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財務(wù)報表舞弊跡象的標(biāo)志,即“紅旗標(biāo)志”。“紅旗標(biāo)志”可以提高獨立審計師對管理層產(chǎn)生舞弊動機(jī)的職業(yè)關(guān)注,提高其對財務(wù)報表舞弊風(fēng)險領(lǐng)域的警覺。要求注冊會計師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志,已在審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準(zhǔn)則中也均為注冊會計師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準(zhǔn)則中獨自提煉成章節(jié),因此,我國的審計準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念,但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因為,按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?如果被審計單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險較低,即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,而對審計意見進(jìn)行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如,施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩暾膶嵸|(zhì)性測試,可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。

三、缺乏對審計師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責(zé)任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準(zhǔn)則同樣也提高了審計師的舞弊審計責(zé)任。但是,如果審計師嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè),則美國的審計師可能免于受到法律的責(zé)難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準(zhǔn)則明確說明“審計師在嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導(dǎo)致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計法律責(zé)任”。而我國審計準(zhǔn)則中對此沒有做出規(guī)定,審計訴訟中法院往往根據(jù)審計結(jié)果來確定審計師的法律責(zé)任,這無疑加大了審計師的責(zé)任。

四、對發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計準(zhǔn)則第99號―財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子,這為審計人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財務(wù)報告舞弊審計實務(wù)相對滯后

目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。而我國大多?shù)的會計師事務(wù)所開展審計工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計模式,注冊會計師對審計風(fēng)險的重視程度不夠,即使對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險予以識別和評估,深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外,風(fēng)險評估程序?qū)徲嬋藛T素質(zhì)的要求較高,先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位,獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大,導(dǎo)致我國財務(wù)報告舞弊審計實務(wù)相對滯后。

綜上所述,我國舞弊審計準(zhǔn)則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務(wù)報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準(zhǔn)則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準(zhǔn)則的參照。另外,各國包括我國財務(wù)報告舞弊審計實務(wù)中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發(fā)生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計實務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協(xié)會 . 審計 . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009

[3]陳毓圭:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展. 《會計研究》2004(4)

第8篇：財務(wù)舞弊審計范文

關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風(fēng)險

年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風(fēng)險保持應(yīng)有的關(guān)注，沒有很好地履行反洗錢的職責(zé)。

舞弊審計的調(diào)查對象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開展舞弊審計工作。

一、舞弊審計與反洗錢問題的提出

（一）我國洗錢犯罪的現(xiàn)狀

洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權(quán)，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當(dāng)前，我國許多企業(yè)選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數(shù)萬家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過一系列資金的運作達(dá)到洗錢的目的。自20世紀(jì)80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。

此外，我國很多民營企業(yè)通過“地下錢莊”進(jìn)行洗錢活動?！暗叵洛X莊”在我國屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個主要渠道。

在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見不鮮。

（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計是一項將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調(diào)查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現(xiàn)金流和利潤的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財務(wù)狀況和更低的財務(wù)風(fēng)險。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標(biāo)是識別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關(guān)于如何在將來有效地防范洗錢風(fēng)險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時報告給有關(guān)的部門。

二、舞弊審計履行反洗錢職責(zé)的局限性

在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個：

（一）委托對象內(nèi)部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機(jī)來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調(diào)查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設(shè)計更加具有針對性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當(dāng)中

委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務(wù)報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對于會計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復(fù)核的對象都是經(jīng)過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經(jīng)驗，就很難想出并采取其他的途徑來調(diào)查洗錢犯罪。

（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發(fā)現(xiàn)

洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過程?，F(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過程會給舞弊審計人員的調(diào)查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術(shù)條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門進(jìn)行合作，很可能會出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動相關(guān)

那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級開始進(jìn)行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級往上級的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國，舞弊審計履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國對于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國外的相關(guān)要求進(jìn)行對比（見下表）。

不難看出，我國在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊會計師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業(yè)務(wù)時，因為缺少相關(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗和依據(jù)而充滿困難。

所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動參與到國務(wù)院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國務(wù)院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規(guī)。同時中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會計師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。

四、舞弊審計強(qiáng)化反洗錢的對策

（一）在審計業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢調(diào)查

審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團(tuán)隊可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進(jìn)行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團(tuán)隊遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。

舞弊審計人員采用KYC原則主要調(diào)查三個事項：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標(biāo)審計客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動有哪些，企業(yè)利潤主要來自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過舞弊審計人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢帶來的審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險就可以大大降低，同時舞弊審計調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計對象的商業(yè)計劃書，以及董事會的會議紀(jì)要，來證實是否有針對現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計對象的日常經(jīng)營活動、是否有影響正常經(jīng)營活動的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門的調(diào)查。

（二）在審計業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中關(guān)注洗錢線索

舞弊審計人員也可以參與到其他審計團(tuán)隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計團(tuán)隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財務(wù)報表有關(guān)的重大錯報事項。舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報審計的注冊會計師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。

同時，舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)對于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的服務(wù)付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現(xiàn)金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關(guān)的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對于大額資金的關(guān)注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會高于審計人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會作為優(yōu)先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來源的良好時機(jī)。

舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項和線索應(yīng)當(dāng)用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團(tuán)隊做出準(zhǔn)確的審計判斷。

（三）在審計業(yè)務(wù)的完成階段報告洗錢行為

舞弊審計師應(yīng)當(dāng)將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計師還應(yīng)當(dāng)參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。

此外，舞弊審計師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經(jīng)識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報告員進(jìn)行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國家已經(jīng)設(shè)立了專門的反洗錢社會機(jī)構(gòu)，例如英國的SOCA。在我國，國務(wù)院反洗錢行政主管部門負(fù)責(zé)全國的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務(wù)院反洗錢行政主管部門進(jìn)行報告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國務(wù)院反洗錢行政主管部門都應(yīng)該設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據(jù)等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發(fā)生的時間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。

五、結(jié)束語

在舞弊審計工作中，職業(yè)會計師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會計師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計工作的職業(yè)會計師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進(jìn)行報告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開展舞弊審計工作。X

參考文獻(xiàn)：

[1]汪加才.反洗錢審計的動因、目標(biāo)及策略研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（5）：34-40.

[2]蔣春蘭.反洗錢審計流程中審計專業(yè)判斷的運作思路[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010，（6）：49-50.

[3]李靜.反洗錢中的審計策略與方法研究[J].經(jīng)濟(jì)視角，2011，（2）：112.

[4]孫婧雯.注冊會計師反洗錢審計――現(xiàn)實需求與歷史必然[J].財會月刊，2012，（32）：68-70.

第9篇：財務(wù)舞弊審計范文

[關(guān)鍵詞]分子印跡技術(shù)；沉淀聚合法；表面印跡法；人參皂苷Rg1

[收稿日期]2013-04-15

[基金項目]國家自然科學(xué)基金面上項目（81173657，81260690，20962012）；江西省科技支撐計劃項目（20111BBG70004-2）；江西省教育廳科學(xué)技術(shù)研究重點項目（GJJ13618，GJJ12518）

[通信作者]尹小英，教授，主要從事藥物分析研究，Tel：（010）68933254，E-mail：

[作者簡介]劉慶山，碩士生導(dǎo)師，主要從事藥理學(xué)與民族創(chuàng)新藥物研究，Tel：（010）68933254，E-mail：人參皂苷Rg1主要存在于人參、三七等中藥材中，具有調(diào)節(jié)免疫、神經(jīng)保護(hù)、心腦血管保護(hù)、促神經(jīng)干細(xì)胞增殖等活性[1-3]。從上述大宗藥材中提取，若采用常規(guī)分離技術(shù)，如柱色譜等，則操作復(fù)雜周期長，消耗大量化學(xué)試劑，造成環(huán)境污染，需要進(jìn)一步研究成本更低、環(huán)境更友好的分離提取技術(shù)。分子印跡聚合物（molecularly imprinted polymers， MIP）對目標(biāo)分子具有特異的選擇吸附性，其理論基礎(chǔ)是諾貝爾獎獲得者Pauling提出的利用抗原鑄造抗體的空間結(jié)合位點理論[4-5]。制備分子印跡聚合物的常用方法有沉淀聚合法、本體聚合法、懸浮聚合法、溶脹聚合法和表面印跡法等，其中沉淀聚合法是提出較早的一種聚合方法，由于其操作簡單而應(yīng)用較廣泛，而表面印跡法則更多地應(yīng)用于生物大分子印跡聚合物的制備。國內(nèi)文獻(xiàn)對人參皂苷Rg1作為模板制備MIP鮮有研究，可能是由于Rg1相對分子質(zhì)量較大，極性較大，選擇的致孔劑極性亦較大，易影響聚合物制備過程中模板分子與功能單體之間氫鍵的形成，從而導(dǎo)致MIP制備難度較大。本研究探索人參皂苷Rg1 MIP的適宜制備方法，也為相對分子質(zhì)量較大、極性較強(qiáng)的活性分子MIP的制備提供重要實驗依據(jù)，具有一定的推廣價值。

1材料

UV-2550型紫外-可見分光光度計（日本島津公司）；Agilent 1200型高效液相色譜儀（美國Agilent公司）；Quanta 200F掃描電鏡（美國FEI公司）；HJ-5型多功能攪拌器（常州國華電器有限公司）；KQ-500B型超聲波清洗器（昆山市超聲儀器系統(tǒng)有限公司）；HH-2型數(shù)顯恒溫水浴鍋（國華電器有限公司）；ZYQ-211型恒溫振蕩器（黑龍江東拓儀器制造有限公司）。

人參皂苷Rg1（純度98%，20111221）購自江蘇澤朗醫(yī)藥科技有限公司；α-甲基丙烯酸（MAA，分析純）購自國藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司；乙二醇二甲基丙烯酸酯（EDMA，分析純）購于日本東京化成工業(yè)株式會社（TCI）；偶氮二異丁腈（AIBN，化學(xué)純）購自上海試四赫維生化有限公司；3-氨丙基三乙氧基硅烷（ATPS， 純度97%）和溴化鉀（化學(xué)純）購自上海阿拉丁試劑有限公司；硅膠（200～300目）購于青島海洋化工有限公司。乙腈為色譜純，甲醇、冰醋酸、甲苯及其他試劑均為分析純，均購自上海星可生化有限公司。

2方法與結(jié)果

2.1人參皂苷Rg1的MIP的制備[6-10]

2.1.1沉淀聚合法人參皂苷Rg1，功能單體MAA，交聯(lián)劑EDMA以1∶5∶5的摩爾比例加入盛有丙酮150 mL的圓底燒瓶中，加熱超聲溶解；加入引發(fā)劑AIBN 10 mg溶解后，60 ℃水浴通氮氣15 min，密封，60 ℃水浴聚合24 h；反應(yīng)合成的聚合物經(jīng)干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進(jìn)行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯(lián)劑，直至紫外檢測無以上物質(zhì)的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，經(jīng)60 ℃真空干燥后，備用?？瞻子≯E聚合物（non-imprinted polymers， NIP）的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.1.2表面印跡法將硅膠20 g于6 mol?L-1的鹽酸溶液200 mL中，室溫下磁力攪拌12 h，靜置過夜；抽濾后純水洗至中性，110 ℃干燥8 h，即得到活化的硅膠。稱取20 g活化硅膠于250 mL三口燒瓶中，加入甲苯250 mL，ATPS 50 mL，100 ℃磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、丙酮、甲醇洗3次，洗去殘留的ATPS，100 ℃干燥5 h，得到氨化的硅膠。稱取氨化硅膠12 g于500 mL三口燒瓶中，加入二氯甲烷200 mL，室溫下磁力攪拌10 min，加入MAA 20 mL，在氮氣保護(hù)下磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、乙醚、丙酮、甲醇洗3次，80 ℃干燥5 h，得到功能單體化的硅膠。稱取Rg1 1.5 mmol溶于乙醇15 mL中，加入到盛有乙腈170 mL的三口燒瓶中，然后依次加入MAA 7.5 mol，EDMA 12 mol，AIBN 40 mg和功能化硅膠5.25 g，在氮氣保護(hù)下60 ℃磁力攪拌24 h。反應(yīng)合成的聚合物經(jīng)干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進(jìn)行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯(lián)劑，直至紫外檢測無以上物質(zhì)的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的MIP，經(jīng)60 ℃真空干燥后，備用。NIP的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.2靜態(tài)吸附試驗

將上述試驗合成的2種人參皂苷Rg1 MIP和NIP依次精密稱取30.0 mg各6份，分別置于10 mL量瓶中，分別依次加入不同質(zhì)量濃度（10～40 mg?L-1） 的人參皂苷Rg1-乙腈溶液和（0.25～1.5 mg）的金絲桃苷混合溶液3 mL，密閉，于恒溫震蕩器上震蕩吸附12 h，靜置，吸取上清液，用HPLC檢測溶液中模板分子人參皂苷Rg1和金絲桃苷的濃度變化。由于人參皂苷Rg1 MIP對金絲桃苷無吸附，故僅根據(jù)吸附前后溶液中模板分子人參皂苷Rg1的濃度變化計算分子印跡聚合物的吸附量，并進(jìn)行Scatchard分析。結(jié)果見圖1，2。

A. 沉淀聚合法；B. 表面印跡法；a.MIP；b.NIP（圖2同）。

圖1不同方法制備MIP和NIP的等溫吸附曲線

Fig.1Binding isotherm curve of ginsenoside Rg1 MIP and NIP by different methods polymerization

等溫吸附曲線由MIP（或NIP）的吸附量對人參皂苷Rg1-乙腈-水溶液的平衡濃度作圖而得。MIP（或NIP）對模板分子的吸附量（Q）可以用以下公式[7]計算：Q=（C0-CS）V/m。Q為靜態(tài)平衡吸附量（mg?g-1）；C0為底物的起始質(zhì)量濃度（mg?L-1）；Cs為吸附平衡時底物的質(zhì)量濃度（mg?L-1）；V為底物溶液的體積（L）；m為MIPs的使用量（g）。

從圖1可以看出，用2種方法制備的人參皂苷Rg1等溫吸附曲線中，曲線a均顯著大于b，表明MIP的吸附性能明顯高于其相應(yīng)的NIP；當(dāng)橫坐標(biāo)中人參皂苷Rg1濃度相等時，MIP的吸附曲線

圖2不同方法制備的人參皂苷Rg1 MIP的Scatchard圖

Fig.2Scatchard curve of ginsenoside Rg1 MIP by different methods

a的Q值明顯高于MIP的吸附曲線a中相應(yīng)位置的Q值，這表明表面印跡法制備的MIP比沉淀聚合法制備的MIP吸附能力要強(qiáng)。

為了更加直觀精確的評價2種方法制備的MIP的吸附性能，對人參皂苷Rg1 MIP與目標(biāo)分子的結(jié)合量采用Scatchard方程進(jìn)行分析，所用方程[7]為Q/C=（Qmax-Q）/Kd。其中，Qmax為聚合物對目標(biāo)分子吸附的最大表觀結(jié)合位點數(shù)（mg?g-1）；C為目標(biāo)分子的平衡質(zhì)量濃度（mg?L-1）；Kd為聚合物-目標(biāo)分子復(fù)合物的解離常數(shù)（g?L-1）。根據(jù)實驗數(shù)據(jù)，可以計算出MIP的Scatchard方程，分別為Q/C=-3.497Q+97.168（沉淀聚合法），Q/C=-0.985 6Q+0.012（表面印跡法），Q/C=-0.106 1Q+4.965 2（表面印跡法）。

圖2為2種方法制備的MIP的Scatchard曲線圖，從圖2（A）可以看出MIPs的Scatchard曲線呈較好的線性，說明在MIP內(nèi)形成了1個特異性結(jié)合位點；而圖2（B）中有2條線性較好的曲線，說明MIP的內(nèi)部形成了2個對目標(biāo)分子有特異性結(jié)合的位點。

根據(jù)Scatchard曲線的斜率（-1/Kd）和截距（Qmax/ Kd），可以計算出沉淀聚合法制備的MIP的Kd=0.286 g?L-1，Qmax=27.74 mg?g-1；表面印跡法制備的MIP的Kd=9.43 g?L-1，Qmax =46.80 mg?g-1和Kd=1.01 g?L-1，Qmax=0.012 mg?g-1。因此可以看出表面印跡法制備的MIP對目標(biāo)分子Rg1的吸附能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于沉淀聚合法制備的MIP。利用表面電鏡技術(shù)對該方法獲得的材料掃描，發(fā)現(xiàn)其形貌成規(guī)則球形，粒徑在5 μm左右，呈單分散分布，符合分離材料的要求，見圖3。

圖3人參皂苷Rg1 MIP的電鏡掃描圖（×6 000）

Fig.3SEM of ginsenoside Rg1 molecularly imprinted polymers（×6 000）

2.3動力學(xué)結(jié)合試驗

為研究2種不同聚合法制備的人參皂苷Rg1 MIP與目標(biāo)成分的結(jié)合動力學(xué)性質(zhì)，精密稱取聚合物50 mg，與30 μmol?L-1的人參皂苷Rg1的乙腈溶液5 mL混合，在不同的時間分別測定人參皂苷Rg1在聚合物上的結(jié)合量。

為研究上述2種MIP的結(jié)合動力學(xué)性質(zhì)，測定了50.0 mg表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP在各個不同時間對模板分子的吸附量，見圖4，表面印跡人參皂苷Rg1 MIP 在前30 min 的吸附速率很快，吸附量已經(jīng)占到總吸附量的50%，在120 min 左右吸附可以趨于飽和，達(dá)到吸附平衡；沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP對目標(biāo)成分的吸附速率要稍慢些，整個吸附過程對目標(biāo)成分的吸附量要明顯低于表面印跡MIP，該聚合物在260 min左右仍未達(dá)到平衡。由于表面印跡MIP的結(jié)合空穴在微球顆粒的表面，目標(biāo)成分與其結(jié)合的傳質(zhì)阻力小，傳質(zhì)速率快；而沉淀聚合法制備的MIP的結(jié)合位點分布在整個微球顆粒內(nèi)部和表面，目標(biāo)成分與顆粒內(nèi)部位點的結(jié)合空間阻力較大，故傳質(zhì)速率慢，因而相比之下，后者表觀的總吸附速率也要慢且吸附量要小。

圖4表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP的動力學(xué)結(jié)合曲線

Fig.4Curves of binding dynamics of ginsenoside Rg1 MIP by surface imprinted polymerization and ginsenoside Rg1 MIP by precipitation polymerization

3討論與結(jié)論

本實驗以人參皂苷Rg1為模板，分別采用沉淀聚合法和表面印跡法制備了人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，并對這2種聚合物進(jìn)行了靜態(tài)吸附試驗，結(jié)果表明采用2種方法都能夠合成對模板分子人參皂苷Rg1有吸附性的分子印跡聚合物，但采用表面印跡法制備的聚合物對模板分子人參皂苷Rg1的選擇吸附性要明顯高于沉淀聚合法制備的聚合物。沉淀聚合法制備MIP是將模板分子、功能單體、交聯(lián)劑和引發(fā)劑按一定配比溶解在致孔劑中，在適當(dāng)條件下引發(fā)聚合得到了粒徑大小均勻、球狀的高分子聚合物。表面分子印跡法制備MIP是通過在活化后基體表面引發(fā)聚合反應(yīng)而獲得的表面印跡聚合物。2種制備方法所得MIP在性能上存在著很大差異，采用前者制備的MIP通常印跡位點分布不均一，其中一部分處于粒子表面孔壁上，模板分子與其傳質(zhì)速率快；而另一些位點包埋在聚合物顆粒內(nèi)部，則模板分子與其接近受到較大位阻，傳質(zhì)速率慢。當(dāng)模板分子較大時，所占據(jù)的空間較大，故印跡后表層的位點個數(shù)減少，同時由于大分子直徑大通過聚合物網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)到達(dá)內(nèi)部結(jié)合位點位阻遠(yuǎn)高于小分子，故印跡位點的利用率大大降低，影響吸附性能。而表面分子印跡聚合物幾乎把所有結(jié)合位點局限在具有良好可接近的表面，從而有利于模板分子的被吸附和洗脫，因此該法特別適合大分子的印跡。再者，由于模板分子人參皂苷Rg1是極性分子，采用沉淀聚合法制備過程中因致孔劑大的極性嚴(yán)重影響模板分子與功能單體之間的氫鍵作用力，導(dǎo)致結(jié)合位點分子間作用力減弱，后續(xù)得到的印跡聚合物的吸附性能減弱。故對與人參皂苷Rg1印跡來說，采用沉淀聚合法易產(chǎn)生結(jié)合位點少且結(jié)合位點氫鍵作用力減弱雙重不利因素影響，導(dǎo)致MIP吸附性能遠(yuǎn)低于后者方法所得MIP。

綜上所述，對于極性較強(qiáng)大分子人參皂苷Rg1的印跡來說，采用表面印跡法能夠制備具有更好吸附性能和選擇性的聚合物，而對于小分子弱極性的分子進(jìn)行印跡時則選擇沉淀聚合法操作更簡單，吸附性能更優(yōu)。

本研究采用表面分子印跡法制備得到高吸附性能人參皂苷Rg1 MIP，將其運用于人參皂苷Rg1及結(jié)構(gòu)類似活性成分的分離，可以大大提高提取效率，減少化學(xué)溶劑的消耗，降低制備成本，利于環(huán)境保護(hù)。該印跡材料具有良好的球形外形和適宜的粒徑，將在靶向色譜柱制備方面有很好的應(yīng)用前景。同時，本研究為其他強(qiáng)極性活性分子的分子印跡聚合物的制備提供了實驗依據(jù)和方法參考，具有重要意義。

[參考文獻(xiàn)]

[1]姜英虹，李英博，趙香琴，等. 人參皂苷Rg1對人神經(jīng)干細(xì)胞功能表達(dá)的膜片鉗研究[J]. 中國中藥雜志，2012， 37（22）： 3477.

[2]李英博，涂柳，陳笛，等. 人參皂苷Rg1處理的人神經(jīng)干細(xì)胞對缺氧缺血腦損傷的功能恢復(fù)研究[J]. 中國中藥雜志，2012， 37（4）： 509.

[3]莊朋偉，張艷軍，龐坦. 人參皂苷Rg1促進(jìn)體外培養(yǎng)神經(jīng)干細(xì)胞增殖的研究[J]. 中國中藥雜志，2009， 34（4）： 443.

[4]Pauling L. A theory of the structure and process of formation of antibodies[J]. J Am Chem Soc， 1940， 62（10）： 2643.

[5]衣麗娜，劉慶山，尹小英， 等. 分子印跡技術(shù)高效分離中藥活性成分的應(yīng)用[J]. 國際藥學(xué)研究雜志，2012， 39（4）： 307.

[6]Yin X Y， Liu Q S， Han X L， et al. Preparation and recognition properties of andrographolide molecularly imprinted polymer microspheres [J]. Adv Mater Res， 2010（160/162）： 777.

[7]Yin X Y， Liu Q S， Jiang Y F， et al. Development of andrographolide molecularly imprinted polymer for solid phase extraction [J]. Spectrochim Acta Part A， 2011， 79（1）： 191.

[8]Zhao D Y， Jia J F， Xu X L， et al. Preparation and characterization of a molecularly imprinted polymer by grafting on silica supports： a selective sorbent for patulin toxin[J]. Anal Bioanal Chem， 2011， 401： 2259.