個(gè)人所得稅調(diào)整精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的個(gè)人所得稅調(diào)整主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 最優(yōu)稅收理論 邊際稅率函數(shù) 公平原則

一、引言

個(gè)人所得稅（Personal Income Tax），是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來(lái)，個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了一系列的調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。但是，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，事實(shí)證明我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實(shí)際操作中面臨諸多問(wèn)題,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法越來(lái)越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此，有必要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題

1．先天不足的分類(lèi)所得稅制

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)所得稅課稅模式，即對(duì)納稅人不同類(lèi)型的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計(jì)稅方式在改革開(kāi)放初期，個(gè)人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多,分類(lèi)所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，分類(lèi)征收方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來(lái)困難。

2.征收范圍狹窄

個(gè)人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來(lái)源上看，既有來(lái)自本單位的收入。或從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無(wú)反映的。這些形形的個(gè)人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只列舉規(guī)定了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。我國(guó)主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計(jì)不合理

行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過(guò)高，一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí),卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管,我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi),個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強(qiáng),不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶(hù)不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺(jué)守法的約束作用;對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

三、完善個(gè)人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實(shí)上，20世紀(jì)中后期西方國(guó)家進(jìn)行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過(guò)高。

假定政府的目標(biāo)是使社會(huì)公眾福利最大化，在這一前提下，過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且也沒(méi)有達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。因?yàn)槔硇缘南M(fèi)者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過(guò)程實(shí)際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費(fèi)者將改變消費(fèi)決策，也會(huì)引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟(jì)就無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時(shí)候，必須充分考慮到納稅人對(duì)接受這個(gè)稅率后所改變的消費(fèi)效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。

從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說(shuō)，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無(wú)需繳納個(gè)人所得稅收。當(dāng)然，對(duì)于最高收入者，政府應(yīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，不過(guò)，這是其他稅種應(yīng)考慮的問(wèn)題了。不過(guò)，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定前提下得出的，現(xiàn)實(shí)中完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來(lái)精確地設(shè)計(jì)所得稅率。

2.個(gè)人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與微積分的知識(shí)，我們假設(shè)的個(gè)人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿(mǎn)足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個(gè)人所得稅稅率，R為個(gè)人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)

根據(jù)上文所提出的我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題和所依據(jù)的理論，我們提出我國(guó)個(gè)人所得稅的優(yōu)化設(shè)計(jì)：

1.采用分類(lèi)綜合所得稅模式。上文表明分類(lèi)所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力 ,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則 ,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算 ,征收手續(xù)復(fù)雜 ,征管成本較高 ,且要求納稅人有較高的納稅意識(shí) ,有健全的會(huì)計(jì)核算制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段 ,否則難以實(shí)施?？紤]到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識(shí),分類(lèi)綜合課稅模式將分類(lèi)和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄 ,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅 ,應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為 4個(gè)部分:(1)個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。(3)特殊扣除,針對(duì)殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費(fèi)用扣除。目前,教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡(jiǎn)化稅率級(jí)次,應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至 10%,將高稅率部分的 45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度 ,提高公民納稅的自覺(jué)性。我們要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo) ,認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實(shí)施,持之以恒、落到實(shí)處。讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過(guò)行之有效的稅法宣傳,讓每個(gè)納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺(jué)性。

5．嚴(yán)格控制代扣代繳制度,推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制。要大力推行全員全額申報(bào)制度,不管個(gè)人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其所支付收入的個(gè)人的所有基本信息和支付個(gè)人收入的信息,同時(shí)提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng).

[2]張馨,陳工,雷根強(qiáng).財(cái)政學(xué).科學(xué)出版社出版，2006.

[3]楊斌,雷根強(qiáng),胡學(xué)勤.稅收學(xué).科學(xué)出版社出版，2003.

[4]董再平.我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J]，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（04）.

第2篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】稅制改革；個(gè)人所得稅；政策目標(biāo)

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的主體政策目標(biāo)變化

我國(guó)個(gè)人所得稅法是在1980年公布實(shí)施，當(dāng)時(shí)主要就工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得五項(xiàng)所得課征個(gè)人所得稅。20世紀(jì)80年代我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，工資、薪金所得并非按市場(chǎng)規(guī)則分配，個(gè)人其他所得較少。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，當(dāng)年我國(guó)個(gè)人所得稅收入16萬(wàn)元，1981年我國(guó)個(gè)人所得稅收入也才0.05億元。由此可見(jiàn)，1980年的個(gè)人所得稅主體政策目標(biāo)并非是“收入”。當(dāng)時(shí)，政府關(guān)注個(gè)人所得稅“公平”政策目標(biāo)，比如1986年國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人調(diào)節(jié)稅；1993年修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定不分內(nèi)外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。然而，由于個(gè)人所得稅收入規(guī)模很小，“公平”政策目標(biāo)的存在顯然是象征意義的。

2002年以后我國(guó)個(gè)人所得稅收入不斷增加，數(shù)據(jù)顯示2011年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)到6056.44億元，2012年達(dá)到5820.24億元。“收入”政策目標(biāo)已悄然浮出水面?！笆杖搿闭吣繕?biāo)的出現(xiàn)并未影響中央政府對(duì)“公平”政策目標(biāo)的重視，從2002年到2011年我國(guó)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行三次修改：（1）2005年我國(guó)提高個(gè)人所得稅工資、薪金所得的免征額，從800元提高到1600元；（2）2007年我國(guó)個(gè)人所得稅再次提高工資、薪金所得的免征額，從1600提高到2000元；（3）2011年我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行較大修改：一是工資、薪金所得免征額從2000元提高到3500元；二是調(diào)整稅率稅級(jí)。

二、未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅的政策目標(biāo)選擇與協(xié)調(diào)

未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅主體政策目標(biāo)應(yīng)是“收入”，這既符合黨十八屆三中全會(huì)精神，又是貫徹“公平”目標(biāo)的基礎(chǔ)。“收入”作為未來(lái)主體政策目標(biāo)有其現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)居民年人均收入從1993年的2583.2元上升到2013年近30000元。此外，本文認(rèn)為以下措施可以幫助“收入”政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）深化現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革。本文側(cè)重談“簡(jiǎn)化稅制”與“拓寬稅基”兩方面

1.“簡(jiǎn)化稅制”。實(shí)際上將“效率”與“收入”目標(biāo)共舉。本文認(rèn)為簡(jiǎn)化稅制至少可做以下兩方面工作：一是，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次還可再減少，比如將并第二和第三級(jí)次合并，或者將第二、第三級(jí)和第四級(jí)次的級(jí)距拉大（胡志勇，2013）；二是，改革分類(lèi)為綜合分類(lèi)的稅收模式，比如效仿荷蘭個(gè)人所得稅制將稅目分為工作和住房取得的收入、權(quán)益性收入、儲(chǔ)蓄與投資取得收入三類(lèi)；

2.拓寬稅基。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，課稅范圍已經(jīng)較為寬廣。因此，拓寬稅基的實(shí)際著力點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)個(gè)人收入的稅收管征，減少個(gè)人所得稅稅收流失，不再讓個(gè)人所得稅成為“工薪稅”。

（二）加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管

我國(guó)城鎮(zhèn)居民年均總收入中的工資性收入比重一直都較高，同時(shí)，工資性收入比重呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)性和轉(zhuǎn)移性收入比重不斷提升。按理，經(jīng)營(yíng)性和轉(zhuǎn)移性收入對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)應(yīng)不斷上升，然而我國(guó)個(gè)人所得稅被稱(chēng)為“工薪稅”，可見(jiàn)個(gè)人所得稅主要來(lái)自對(duì)工資、薪金所得課征，經(jīng)營(yíng)性和轉(zhuǎn)移性收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅流失是顯然的。此外，由于信息不對(duì)稱(chēng)、居民納稅意識(shí)問(wèn)題、代扣代繳方式等原因，工資、薪金所得對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅的流失也較為嚴(yán)重。據(jù)測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，2011年個(gè)人所得稅流失在1000億元左右。加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管是很有必要。

（三）“收入”和“公平”目標(biāo)之間協(xié)調(diào)

“簡(jiǎn)化稅制”有助協(xié)調(diào)“收入”與“效率”目標(biāo)，這里就不再贅述?！巴貙挾惢庇欣谧裱愂铡爸行浴痹瓌t，有益于“公平”目標(biāo)推行。在以“收入”為主體政策目標(biāo)下，個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目的完善是實(shí)現(xiàn)“公平”目標(biāo)最為關(guān)鍵的制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。從國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，稅前扣除項(xiàng)目主要是兩方面：一是生計(jì)扣除項(xiàng)目；二是費(fèi)用扣除項(xiàng)目（李波，2011）。目前我國(guó)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目存在問(wèn)題主要是：（1）生計(jì)扣除額不合理、不完整。首先，3500元工資、薪金所得免征額的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)不同的地區(qū)、家庭結(jié)構(gòu)和家庭狀況實(shí)現(xiàn)“公平”。其次，生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額并不與物價(jià)指數(shù)掛鉤。隨著物價(jià)指數(shù)變動(dòng)，扣除標(biāo)準(zhǔn)就經(jīng)常被動(dòng)調(diào)整；（2）費(fèi)用扣除項(xiàng)目問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)子女教育支出、醫(yī)療費(fèi)用、住房貸款等家庭“民生支出”缺乏費(fèi)用扣除的制度安排。根據(jù)目前我國(guó)個(gè)人所得稅地位現(xiàn)狀，本文認(rèn)為：我國(guó)個(gè)人所得稅在適當(dāng)時(shí)侯采用納稅人自主選擇納稅申報(bào)身份（個(gè)人申報(bào)或家庭申報(bào)）方式；費(fèi)用扣除項(xiàng)目問(wèn)題要等個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重進(jìn)一步提高時(shí)才做相應(yīng)制度設(shè)計(jì)與安排。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅也需要為收入再分配做一些制度改革與調(diào)整。但在中短期內(nèi)，居民收入再分配問(wèn)題應(yīng)考慮采用組合的財(cái)稅工具與手段，比如其他稅種的制度設(shè)計(jì)、社會(huì)保障政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等工具等，而不是僅依靠個(gè)人所得稅政策。基于上述認(rèn)識(shí)，本文以為：未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)圍繞“收入”主體政策目標(biāo)，適度考慮“公平”政策目標(biāo)，兼顧“效率”政策目標(biāo)，分清輕重緩急，擇機(jī)推出各項(xiàng)改革措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡秀云，周曉君.我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)研析[J]，稅務(wù)研究，2014（7）：3034

第3篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，分類(lèi)所得稅，免征額，稅率級(jí)次級(jí)距，納稅負(fù)擔(dān)，基尼系數(shù)

近期，有關(guān)個(gè)人所得稅的討論再度成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年3月1日國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》。會(huì)議認(rèn)為，為加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，有必要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修改，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工資薪金所得稅率級(jí)次級(jí)距，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。

一、個(gè)人所得稅的含義和類(lèi)型

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。它于l799年在英國(guó)創(chuàng)立，迄今為止已經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善。個(gè)人所得稅分為分類(lèi)所得稅、綜合所得稅和分類(lèi)綜合相結(jié)合的所得稅三種類(lèi)型。

1、分類(lèi)所得稅。它是將納稅人的各種應(yīng)納稅所得分為若干類(lèi)別，不同類(lèi)別的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)納稅所得分為薪金報(bào)酬所得、服務(wù)報(bào)酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)所得、盈利所得等等，根據(jù)這些所得類(lèi)別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計(jì)征。分類(lèi)所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)便、稅源易控，可以有效地防止逃稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按照納稅能力原則課稅。

2、綜合所得稅。它是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但是這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征管機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。

3、分類(lèi)綜合所得稅，亦稱(chēng)為混合所得稅。它是把分類(lèi)所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。先按分類(lèi)所得稅課征，然后再對(duì)個(gè)人全年所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅制兼有分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)，既征收簡(jiǎn)便又能夠量能課稅，不失為一種較好的選擇。

二、 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是八屆人大常委會(huì)第四次會(huì)議于1993年10月31日審議通過(guò)，自1994年1月1日起實(shí)施的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅具有如下三個(gè)特點(diǎn)：

1、實(shí)行分類(lèi)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式采用的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人的各種所得分為11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率、不同的納稅期限，采用不同的計(jì)稅方法，實(shí)行不同的征稅方法。我國(guó)理想的模式應(yīng)該是實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制，但是由于我國(guó)目前居民平均收入水平還較低，采用分類(lèi)綜合所得稅制缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)；同時(shí)，由于收入分配方式多樣，現(xiàn)金流通領(lǐng)域較廣，仍然存在許多隱性收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的真實(shí)收入情況，采用分類(lèi)綜合所得稅制缺乏必要的監(jiān)管基礎(chǔ)。

2、并用累進(jìn)稅率與比例稅率。分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種稅率形式同時(shí)運(yùn)用于個(gè)人所得稅制中。

3、采取單位扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征納方法?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法包括支付單位扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。

三、 我國(guó)當(dāng)前實(shí)行個(gè)稅改革的必要性

隨著社會(huì)各方面情況的不斷變化，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，從我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅至今，個(gè)人所得稅經(jīng)歷過(guò)兩次調(diào)整，即2006年免征額標(biāo)準(zhǔn)從800元提高至1600元和2008年3月1日至今免征額標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元。當(dāng)前，在新的發(fā)展形勢(shì)下，社會(huì)各界一直認(rèn)為又一次個(gè)稅改革正當(dāng)其時(shí)，因此國(guó)務(wù)院討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》，建議將個(gè)稅免征額由現(xiàn)在的2000元提高至3000元,將現(xiàn)行工薪的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)。

1、免征額偏低降低了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

2011年一季度CPI同比漲幅已站上5%高位，其中居民食品價(jià)格上漲11%，居住價(jià)格上漲6.5%。這意味著中低收入者的實(shí)際生活成本已經(jīng)同比大幅提高，普通工薪階層的個(gè)人實(shí)際收入正被吃飯、居住等基本生活領(lǐng)域的物價(jià)漲幅所蠶食。在通貨膨脹、物價(jià)較快上漲、“負(fù)利率”讓錢(qián)包不斷縮水的經(jīng)濟(jì)背景下，我們有必要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，從而進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。那么，調(diào)高個(gè)稅免征額無(wú)疑是最直接一種手段。適度提高個(gè)稅免征額有助于讓中低收入者保留更多工資薪金，增加更多家庭的可支配收入，增強(qiáng)中低收入者應(yīng)對(duì)物價(jià)上漲的能力。

2、貧富差距懸殊要求稅率級(jí)次級(jí)調(diào)整

受到開(kāi)放程度、戶(hù)籍制度等影響，中國(guó)沿海城市與內(nèi)陸地區(qū)的實(shí)際生活水平差距正迅速拉開(kāi)，我國(guó)各階層貧富差距也存在不斷加大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入差距的最主要手段，有必要根據(jù)個(gè)人收入情況逐步調(diào)整個(gè)稅稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)，這對(duì)維護(hù)社會(huì)安定和諧是非常重要的。因此，要達(dá)到縮小貧富差距的目的，政府在提高個(gè)稅免征額的同時(shí)更有必要在個(gè)人所得稅率級(jí)次級(jí)距方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

目前我國(guó)對(duì)工資薪金所得實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%到45%，新的個(gè)稅修改草案擬將現(xiàn)行工薪的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，這樣可以有效擴(kuò)大5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，將有大部分工薪族適用最低的一級(jí)或兩級(jí)稅率，相應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將隨之減少。稅率級(jí)次級(jí)距調(diào)整能夠起到縮減稅基的作用，達(dá)到給中低收入者減負(fù)的目的，體現(xiàn)國(guó)家稅收向中低收入群體傾斜的精神。

四、我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅改革的積極意義

1、有效減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅免征額由2000元提高為3000元，能夠減輕相當(dāng)一部分中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅，這在一定程度上增加了中低收入者實(shí)際可支配收入。個(gè)稅的調(diào)整雖然在短期內(nèi)會(huì)減少中央財(cái)政稅收收入，但是根據(jù)稅收乘數(shù)原理，這部分減稅卻可以放大社會(huì)需求，從而拉動(dòng)內(nèi)需，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)向經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性互動(dòng)。

2、有效加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度

個(gè)人所得稅在為中低收入減稅的同時(shí)，能夠有效增加對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，從而實(shí)現(xiàn)稅收“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不納稅”的理念。此次個(gè)稅調(diào)整有可能取消40%的累計(jì)稅率，對(duì)于原先繳納40%累計(jì)稅率的個(gè)稅納稅人，由于稅率級(jí)次的調(diào)整，就可能按照45%的稅率繳納，也就意味著增加了高收入者的納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)如此個(gè)稅調(diào)整能夠有效地將高收入者的部分社會(huì)財(cái)富匯總于中央財(cái)政，日后再通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等形式下?lián)艿秸嬲枰葷?jì)的社會(huì)低收入階層，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。

3、縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平

近些年來(lái)，我國(guó)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)、群體間的收入差距有所加大，分配格局失衡導(dǎo)致部分社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人集中，收入差距已經(jīng)超過(guò)基尼系數(shù)標(biāo)志的警戒“紅線”，由此帶來(lái)的諸多問(wèn)題正日益成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)收入分配己經(jīng)走到亟須調(diào)整的“十字路口”，縮小貧富差距、解決分配不公問(wèn)題十分迫切。

目前，我國(guó)的基尼系數(shù)目前各機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)不一，被學(xué)界普遍認(rèn)可的是世界銀行測(cè)算的0 .47。我國(guó)基尼系數(shù)在10年前越過(guò)0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限。目前我國(guó)的收入差距正呈現(xiàn)全范圍多層次的擴(kuò)大趨勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比達(dá)到3.3倍，國(guó)際上最高在2倍左右；行業(yè)之間職工工資差距也很明顯，最高的與最低的相差15倍左右；不同群體間的收入差距也在迅速拉大，上市國(guó)企高管與一線職工的收入差距在18倍左右，國(guó)有企業(yè)高管與社會(huì)平均工資相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。

工薪階層是目前中國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體，而富人對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然少之甚少。這明顯違背了大家公認(rèn)的“二八定律”，個(gè)人所得稅不但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的調(diào)節(jié)，相反卻使富人越富，窮人越窮，社會(huì)貧富差距日益加大。個(gè)人所得稅的改革能夠有效起到對(duì)收入進(jìn)行二次平衡的作用。富人和窮人是財(cái)富分配鏈中的兩端，通過(guò)政府的稅收強(qiáng)制手段來(lái)縮小貧富差距，從富人那里分割一定的財(cái)富補(bǔ)貼窮人，能夠有效降低基尼系數(shù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源和財(cái)富的公平分配，從而穩(wěn)定社會(huì)秩序。

五、 結(jié)束語(yǔ):

從目前個(gè)稅改革透露的相關(guān)信息來(lái)看，2011年的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案 (草案)》具有很多亮點(diǎn)和閃光點(diǎn)。真心希望在充分征得民意的情況下所進(jìn)行的個(gè)稅改革能夠在真正起到推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)看到，個(gè)稅改革是一項(xiàng)綜合系統(tǒng)的改革，不會(huì)僅止步于提高個(gè)稅免征額和稅率級(jí)次級(jí)距的問(wèn)題，未來(lái)的中國(guó)個(gè)稅改革仍任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

陳共.財(cái)政學(xué).北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008。

第4篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

一、我國(guó)個(gè)人所得稅優(yōu)勢(shì)

1.統(tǒng)一稅法、降低稅率、拓寬稅基，使個(gè)人所得稅更加規(guī)范、簡(jiǎn)便、公平，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅雙軌制向內(nèi)外統(tǒng)一稅制的轉(zhuǎn)變，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的個(gè)人所得稅制。1993年稅制改革后，將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅合并成統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。合并后的個(gè)人所得稅制，根據(jù)各國(guó)擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基的改革，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，將其拓寬到11類(lèi)。

2.個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速，占稅收收入及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重不斷提高。增加我國(guó)的財(cái)政收入。隨著個(gè)人所得稅的高速增長(zhǎng)，占稅收收入及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重亦快速提高，占稅收收入比重由1994年的1.42%提高到2009年的8.36%，增長(zhǎng)418.31%；占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由1994年的0.15%提高到2009年的1.29%，增長(zhǎng)760.00%。隨著個(gè)人所得稅占比不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅地位作用日益增強(qiáng)，個(gè)人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅后的第四大稅種，其地位已超過(guò)消費(fèi)稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

美國(guó)的個(gè)人所得稅是被公認(rèn)為發(fā)達(dá)國(guó)家較為完善的。因此，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的問(wèn)題，主要是與美國(guó)的個(gè)人所得稅制在費(fèi)用扣除、稅率、課稅模式等方面進(jìn)行深入的比較研究，希望能借鑒美國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)，以改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

1.費(fèi)用扣除。我國(guó)對(duì)不同的所得規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，具體是：工資薪金所得每月扣除2000元，外籍人員及中國(guó)居民在國(guó)外任職扣除的費(fèi)用為每月4800元：個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的成本、費(fèi)用和損失為其費(fèi)用扣除額：對(duì)企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，每年可扣除費(fèi)用24000元：勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的可減除費(fèi)用800元，超過(guò)4000元的減除20％的費(fèi)用。

美國(guó)的所得稅扣除對(duì)納稅人的生計(jì)問(wèn)題考慮得比較周到，我國(guó)則沒(méi)有考慮到納稅人的家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人以及醫(yī)藥費(fèi)支出等因素，其結(jié)果是背離了量能納稅的原則。另外，美國(guó)實(shí)行稅收指數(shù)化，個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額每年都根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況予以調(diào)整，而我國(guó)的扣除費(fèi)用很難調(diào)整，在惡性通貨膨脹時(shí)，納稅者的稅負(fù)會(huì)明顯加重。

2.稅率。我國(guó)稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處。我國(guó)對(duì)不同類(lèi)的所得實(shí)行不同的稅率，如工資薪金所得為5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～45%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%～40%的超額累進(jìn)稅率：稿酬所得為14%的比例稅率其余各類(lèi)所得均為20%的比例稅率。對(duì)勞動(dòng)所得采用超額累進(jìn)稅率，而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財(cái)產(chǎn)所得偏輕，對(duì)高收入者來(lái)說(shuō)最為明顯。勞務(wù)報(bào)酬所得雖采用超額累進(jìn)稅率。再有，目前我國(guó)實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)是每月2000元，最高稅率是45%，個(gè)人收入越高，需要繳納的個(gè)人所得稅越多，應(yīng)該說(shuō)實(shí)行累進(jìn)稅率是一種公平的稅收制度，但是目前我國(guó)的高薪勞動(dòng)者越來(lái)越集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這必然導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)者納稅負(fù)擔(dān)比較重，從而會(huì)降低高素質(zhì)人才的供給，影響了人才資源的培養(yǎng)及教育個(gè)體投入與產(chǎn)出的良性發(fā)展和激勵(lì)機(jī)制。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的作用值得商榷。

3.課稅模式。在課稅模式上，美國(guó)實(shí)行綜合稅制，即將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。在這種制度下歸屬同一納稅人的各種所得，不管其所得來(lái)源于何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一套稅率公式計(jì)算納稅。綜合所得稅制稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況和家庭負(fù)擔(dān)等給予減免照顧。對(duì)總的凈所得采用累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的課稅手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。

我國(guó)選擇的是典型的分類(lèi)所得課稅模式，即將各種所得分為若干類(lèi)別對(duì)各種來(lái)源不同性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計(jì)算分類(lèi)所得稅制可以廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，按不同性質(zhì)的所得征稅，在稅負(fù)上實(shí)行差別待遇，較好地體現(xiàn)了橫向公平。但這種課稅模式存在的缺陷是不容忽視的：一是征稅范圍有限，主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來(lái)源的單項(xiàng)所得，不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征、公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入的差距懸殊的矛盾。二是容易造成合法避稅，如對(duì)資本財(cái)產(chǎn)所得通過(guò)分散取得，能減少納稅數(shù)額，類(lèi)似這種通過(guò)化整為零的方法就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的，漏洞太大。三是分類(lèi)所得稅對(duì)扣除的規(guī)定不合理。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比率不同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。四是分類(lèi)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的變化缺少?gòu)椥裕y以隨通貨膨脹而得到及時(shí)的調(diào)整，如何在物價(jià)水平波動(dòng)的情況下保證稅負(fù)水平的相對(duì)穩(wěn)定，的確是分類(lèi)稅制的一個(gè)難點(diǎn)。綜上所述，可以看出我國(guó)個(gè)人所得稅制在課征方面欠合理的根源在于分類(lèi)稅制。

個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史證明，個(gè)人所得稅制度的完善需要一個(gè)過(guò)程。我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民收入狀況等因素，對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行逐步改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬仁紅編：個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題及改革措施.2004,(7)

[2]靳東升：個(gè)人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平.稅務(wù)與研究，2005,(6)

[3]董再平：我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005,(4)

[4]朱建文：發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅征管模式的經(jīng)驗(yàn)及其借鑒．稅務(wù)研究，2008,(10)

第5篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅制 職能

我國(guó)個(gè)人所得稅職能的定位需要進(jìn)一步明確

職能定位是指開(kāi)征一個(gè)稅種的目的,即政府通過(guò)本稅種的征收想要實(shí)現(xiàn)什么樣的政策目標(biāo)、能夠產(chǎn)生什么樣的效果。個(gè)人所得稅的職能應(yīng)如何定位是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的前提和依據(jù),更是確定個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)的基礎(chǔ)。

我國(guó)的個(gè)人所得稅職能定位,應(yīng)具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重目標(biāo)。首先,這是我國(guó)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的需要。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期過(guò)于依賴(lài)流轉(zhuǎn)稅。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)證明,所得稅的替代效應(yīng)小,引起的額外負(fù)擔(dān)小,所以在社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)相同的情況下,征收所得稅較之征收流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度更小。根據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)和稅制的運(yùn)行情況,提高個(gè)人所得稅的比重是當(dāng)然首選。因此,將個(gè)人所得稅的職能定位在組織收入和公平收入分配雙重目標(biāo)的基礎(chǔ)上,有助于全面完善個(gè)人所得稅制,有利于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

其次,個(gè)稅的職能應(yīng)該有利于我國(guó)增加財(cái)政收入的需要。稅收最基本的職能就是增加財(cái)政收入。這既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是我國(guó)今后稅收工作的重要任務(wù)。個(gè)人所得稅是被世界公認(rèn)的組織收入的“良稅”,應(yīng)當(dāng)能發(fā)揮其組織財(cái)政收入的特有作用。

最后,個(gè)人所得稅職能的定位必須體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)貧富差距是不可避免的,收入分配不公達(dá)到一定程度將嚴(yán)重影響一國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展甚至引起社會(huì)的“不和諧發(fā)展”。我國(guó)以間接稅為主體的稅制本身并不具備很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,需要實(shí)行直接稅制,充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能,以緩解收入分配不公的矛盾。

我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題分析

個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題。1、納稅對(duì)象的規(guī)定不夠全面。也就是說(shuō)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn),現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋個(gè)人所得的全部了。一些該征的項(xiàng)目沒(méi)有列入應(yīng)稅項(xiàng)目。例如“股票轉(zhuǎn)讓所得”,企業(yè)繳納所得稅,但個(gè)人卻未繳納所得稅;還有現(xiàn)在的個(gè)人外匯買(mǎi)賣(mài),對(duì)其所得沒(méi)有征稅。

2、分類(lèi)稅制模式導(dǎo)致稅負(fù)不公?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類(lèi)課征。各項(xiàng)適應(yīng)的稅率不同,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同,因而使得來(lái)源渠道多、綜合收入高的納稅人有辦法不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少,相對(duì)集中的納稅人多納稅。所以,現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅的主力是工薪階層,卻不是高收入階層。

3、個(gè)人所得稅稅率檔次過(guò)多,稅率偏高不統(tǒng)一。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅、超率累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體制。每一項(xiàng)所得都有不同的稅率和不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),在計(jì)算上比較復(fù)雜,這不利于提高稅務(wù)的行政效率,也不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看,個(gè)人所得稅邊際稅率過(guò)高會(huì)影響政府稅收收入的取得,不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。

4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待提高。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中,政府儲(chǔ)蓄率和企業(yè)儲(chǔ)蓄率不斷增長(zhǎng),居民儲(chǔ)蓄率卻在下降,呈現(xiàn)出“國(guó)富民窮”的跡象,個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元減少300億財(cái)政收入,這對(duì)5萬(wàn)億的年度財(cái)政收入來(lái)說(shuō)微不足道,卻對(duì)更多工薪階層意義重大。在社會(huì)保障制度短期內(nèi)難有大進(jìn)展的情況下,個(gè)稅的“減稅”和“讓利于民”,將對(duì)促進(jìn)公平、保障民生有重要意義。稅負(fù)公平是最重要的稅收原則之一,如果能享受到更多更好的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品,納稅人甚至可以容忍較高的稅率。

個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題。1、稅收法律關(guān)系當(dāng)中,征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,個(gè)人所得稅制的制定主要是約束納稅人行為,而對(duì)征稅人缺乏必要的法律約束,很多地方以發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒布實(shí)行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,比如為地方利益對(duì)“名人”和“權(quán)貴”默許偷稅等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法實(shí)施稅收處罰。強(qiáng)而有力的稅收處罰才能保證征管有效性,起到“殺一儆百”的效果。稅收處罰的力度過(guò)弱反而會(huì)在某種程度上刺激了納稅人偷稅、漏稅的行為。

3、缺乏有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅收人員執(zhí)法的監(jiān)督檢查還沒(méi)有建立起科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系,外部監(jiān)督也尚未形成公正嚴(yán)明的納稅人監(jiān)督征稅人的監(jiān)督機(jī)制。因而一些非合法的執(zhí)法現(xiàn)象層出不窮,比如一些稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中中飽私囊,以情代法,以權(quán)代法,其重要原因是缺乏監(jiān)督其行為的機(jī)制。

4、對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效監(jiān)控。在社會(huì)收入初次分配上秩序混亂,稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難了解個(gè)人真實(shí)的收入,個(gè)人收入方式多樣化、個(gè)人收入隱性化,這些都給稅務(wù)機(jī)構(gòu)合理征稅提出難題。

5、申報(bào)納稅制度不健全,征收手段落后。我國(guó)目前為止尚未建立一整套科學(xué)現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。無(wú)法得知一個(gè)納稅人每月取得哪些應(yīng)稅收入,不合法的收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。因而,個(gè)人所得稅收大部分是由工薪階層支撐起來(lái)的,因?yàn)樗麄兓旧鲜怯蓡挝淮鄞U。

對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議

采用綜合、分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。目前,世界上個(gè)人所得稅的課稅模式概括起來(lái)包括綜合所得稅制、分類(lèi)所得稅制和混合(或二元)所得稅制三種模式。

鑒于各國(guó)在稅法實(shí)踐中的選擇,并考慮到我國(guó)國(guó)情,筆者認(rèn)為混合所得稅制是符合我國(guó)國(guó)情的必然選擇。但實(shí)行混合所得課稅模式需要有較高的稅收征管水平和有效的外部配套條件作為堅(jiān)強(qiáng)的后盾,因此,應(yīng)完善個(gè)人所得稅的各項(xiàng)征管配套設(shè)施,為個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變提供良好的外部征管環(huán)境。

健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度。我國(guó)需要建立“雙向申報(bào)制度”。所謂“雙向申報(bào)制度”是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況都要分別向稅務(wù)部門(mén)申報(bào),以利于稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)控。

逐步實(shí)行規(guī)范科學(xué)的源泉控管。我國(guó)目前個(gè)人所得稅源泉控管的主要做法為由稅法規(guī)定的代扣代繳單位實(shí)施代扣,與國(guó)際稅收慣例相比僅停留在淺表層次。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,建立納稅人編碼制度,是一個(gè)選擇。

適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度不如西方國(guó)家規(guī)范。我國(guó)的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是全國(guó)一致,這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于北京、上海、廣州等大城市來(lái)說(shuō)可能是低了,將住房支出考慮在內(nèi)的話,2000元/月明顯偏低。但對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō),可能又高了,因此有意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分標(biāo)準(zhǔn)。

在目前扣除辦法下,可先提高工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),將之提高到3000元;而對(duì)稿籌所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行定率扣除的辦法,取消定額扣除。對(duì)利息、股息所得、偶然所得和其它所得采用較低的優(yōu)惠稅率,由此體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)純收入征稅的性質(zhì)。

優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。就是要優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),降低邊際稅率,減少稅率檔次,拉大稅率級(jí)距。

在綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制條件下,對(duì)分類(lèi)征稅項(xiàng)目認(rèn)為仍然采用比例稅率比較合適;對(duì)綜合征稅項(xiàng)目,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。最低稅率仍為5%,最高稅率定在25%～30%比較合適。

另外,適當(dāng)減少適用最低稅率的征收面,對(duì)大多數(shù)納稅人的實(shí)際稅率控制在20%左右,對(duì)全月應(yīng)納稅所得額在20000元以上者可實(shí)行25%～30%的稅率。同時(shí),統(tǒng)一個(gè)人所得與個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得的稅率,適當(dāng)調(diào)整勞務(wù)報(bào)酬,工資收入與偶然所得的稅收負(fù)擔(dān),增加非勞動(dòng)所得稅負(fù),以鼓勵(lì)勞動(dòng)致富。這樣既有利于減少高收入者的偷稅行為,也有利于刺激高收入者投資和消費(fèi)的積極性。

加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。我國(guó)不僅應(yīng)制訂科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度,還需要有一整套先進(jìn)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼鞴芊椒ā?/p>

首先應(yīng)充實(shí)稽查力量,加大處罰力度。提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平,熟練掌握稅收政策,開(kāi)展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查,加大處罰力度,采取措施落實(shí)到位,做到輕管征、重處罰,不斷地促進(jìn)納稅自行申報(bào)。

第6篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

【關(guān)鍵詞】 個(gè)稅調(diào)整； 財(cái)政收入； 財(cái)政個(gè)稅依存度

自2008年3月1日以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)一直執(zhí)行2 000元的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)很多地區(qū)居民的月收入已經(jīng)超過(guò)2 000元，個(gè)稅逐漸變?yōu)橐环N普遍征收的稅種。但是，2010年我國(guó)全年CPI同比上漲3.3%；2011年1月，CPI同比上漲4.9%。受物價(jià)上漲的影響，可能出現(xiàn)名義工資上漲但購(gòu)買(mǎi)力卻沒(méi)有提高的情況。2011年3月1日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》。個(gè)人所得稅改革關(guān)乎每一位老百姓的切身利益。在2010年以來(lái)物價(jià)上漲等背景下，提高個(gè)稅起征點(diǎn)和減少稅率檔次是藏富于民的重要舉措，將會(huì)有更多的中低收入群體被納入免稅范圍。

一、個(gè)人所得稅的計(jì)征與財(cái)政個(gè)稅依存度的計(jì)算

（一）個(gè)人所得稅的計(jì)征

我國(guó)個(gè)人所得稅征收范圍廣泛，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。個(gè)人所得稅的征收實(shí)行級(jí)差制，每個(gè)等級(jí)適用的稅率根據(jù)收入的增加而遞增，個(gè)人所得稅額=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

（二）財(cái)政個(gè)稅依存度的計(jì)算

財(cái)政個(gè)稅依存度即各級(jí)政府財(cái)政收入對(duì)個(gè)人所得稅的依賴(lài)程度，由個(gè)人所得稅占政府財(cái)政收入的比例來(lái)表示。自20世紀(jì)90年代起，個(gè)人所得稅稅額持續(xù)高速增長(zhǎng)，平均年增長(zhǎng)率為41%，到2001年收入超過(guò)了消費(fèi)稅成為我國(guó)第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門(mén)的第二大稅種，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期稅收收入增長(zhǎng)率，更高于同期GDP增長(zhǎng)和城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)。但是，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著政府財(cái)政收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅所占的比重有所下降。

二、從財(cái)政個(gè)稅依存度看個(gè)稅調(diào)整的影響

（一）中央政府的財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響

根據(jù)以往的上調(diào)幅度以及穩(wěn)中有升的原則，個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)幅度一般在500元到1 000元之間。以月薪6 000元的工薪階層為例，在免征額為2 000元的情況下，應(yīng)納稅所得額為 4 000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅475元（500×5%+1 500×10% +2 000×15%）。在級(jí)差和稅率不變的情況下，起征點(diǎn)調(diào)為 2 500元，則應(yīng)納稅所得額變?yōu)? 500元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅400元（500×5%+1 500×10%+1 500×15%），繳稅額減少75元，比之前的納稅額降低15.8%。同樣在月薪6 000元的情況下，若個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)1 000元，則繳稅額減少150元，比之前的納稅額降低31.6%。針對(duì)這樣的調(diào)整幅度，各級(jí)政府的財(cái)政收入是否會(huì)受到顯著影響呢？

從表1可以看出，中央政府財(cái)政收入對(duì)個(gè)人所得稅的依存度分別為7.5%、6.9%、6.8%、6.6%和6.8%。整體個(gè)稅依存度均較低，且呈現(xiàn)緩慢下降趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的總額占財(cái)政收入的比例已經(jīng)較低，在此基礎(chǔ)上調(diào)高起征點(diǎn)，只會(huì)削減財(cái)政收入中個(gè)人所得稅最低的部分，不會(huì)對(duì)中央政府財(cái)政產(chǎn)生顯著影響。

（二）財(cái)政個(gè)稅依存度較高的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響

就地方財(cái)政而言，北京、上海、廣東、浙江和福建等地的財(cái)政個(gè)稅依存度明顯高于其他地區(qū)，其中，北京市2006年到2008年的財(cái)政個(gè)稅依存度分別為9.2%、9.1%、9.3%（如表2所示）。但是，由于這些地區(qū)的居民平均收入較高，個(gè)稅起征點(diǎn)提高500― 1 000元不會(huì)大幅削減其財(cái)政收入得自個(gè)人所得稅的主要部分。所以，高收入地區(qū)也不會(huì)受到個(gè)稅調(diào)整的顯著影響。

（三）財(cái)政個(gè)稅依存度較低的地區(qū)財(cái)政收入不會(huì)受到顯著影響

從2006年到2008年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（見(jiàn)表3）來(lái)看，財(cái)政依存度較低的地區(qū)既包括較發(fā)達(dá)地區(qū)也包括落后地區(qū)。例如，山東、重慶和安徽雖然屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較快的地區(qū)，但是其財(cái)政個(gè)稅依存度近幾年均保持在3.0%~3.5%的較低水平，這主要緣于上述地區(qū)的財(cái)政收入來(lái)源的多元化。甘肅、等地人均收入較低，其財(cái)政個(gè)稅收入依存度也較低。對(duì)于原本僅占財(cái)政收入較低比例的稅收進(jìn)行削減，自然不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生顯著影響。

（四）國(guó)家財(cái)政總收入不會(huì)受到顯著影響

從國(guó)家財(cái)政總收入對(duì)個(gè)人所得稅總額的整體依存度來(lái)看，個(gè)稅調(diào)整不會(huì)產(chǎn)生顯著的財(cái)政影響。自2006年至2010年，國(guó)家財(cái)政總收入對(duì)個(gè)人所得稅總額的整體依存度分別為7.0%、6.2%、6.1%、5.8%和5.8%（見(jiàn)表4）。在財(cái)政個(gè)稅依存度原本較低的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人所得稅的稅基和稅率進(jìn)行小幅調(diào)整，并不會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政總收入產(chǎn)生顯著影響。

表1-表4數(shù)據(jù)均根據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家財(cái)政局2007年以來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)編制。

三、結(jié)論及啟示

（一）個(gè)稅調(diào)整不會(huì)顯著影響各級(jí)政府財(cái)政收入

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著影響。從起征點(diǎn)上調(diào)的效果來(lái)看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1 600元以及從1 600元提高到2 000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國(guó)年度總稅收分別約減少280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒(méi)有阻滯中國(guó)個(gè)稅收入的持續(xù)高漲。國(guó)稅總局的統(tǒng)計(jì)顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1 600元后，2007年前三季度，全國(guó)個(gè)人所得稅共征收 2 413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2 452.3億元。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富也曾表示，目前我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，從總體稅收的角度看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。

（二）個(gè)稅制度設(shè)計(jì)應(yīng)綜合考慮多種因素

征收個(gè)人所得稅的目的在于減少貧富差距、對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到個(gè)人收入的增長(zhǎng)性及通貨膨脹等因素。一直以來(lái)，我國(guó)制定個(gè)稅起征點(diǎn)是以貨幣的名義購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)的，而不是實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力。由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，500至1 000元的上調(diào)幅度在不同地區(qū)具有不同的購(gòu)買(mǎi)力，而各地并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力平價(jià)進(jìn)行測(cè)算。當(dāng)《個(gè)人所得稅法修正案》規(guī)定個(gè)稅起征點(diǎn)為800元時(shí)，廣州則將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1 260元調(diào)升為1 600元；當(dāng)《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)稅起征點(diǎn)提升到1 600元時(shí)，廣州則將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1 600元調(diào)升為2 000元。而此次個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)，顯然仍會(huì)給北京、上海、廣州、深圳等一線城市的個(gè)稅征收帶來(lái)壓力。在2011年3月召開(kāi)的十一屆人大三次會(huì)議上，即有人大代表建議廣州、深圳個(gè)稅起征點(diǎn)在全國(guó)基礎(chǔ)上上浮20%。即便按照2011年個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3 500元計(jì)算，在目前房?jī)r(jià)和物價(jià)均迅速上漲的背景下，對(duì)消費(fèi)的實(shí)際拉動(dòng)作用也尚待觀察。

（三）個(gè)稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)一步完善

本文對(duì)個(gè)稅調(diào)整的財(cái)政影響的分析建立在定量分析與定性分析結(jié)合的基礎(chǔ)上，原因之一在于個(gè)稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并不詳盡。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)稅統(tǒng)計(jì)體系，細(xì)化統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，例如，在實(shí)行級(jí)差稅率的前提下，對(duì)年度財(cái)政收入來(lái)自不同納稅等級(jí)的稅收額度及其比例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這樣，在進(jìn)行個(gè)人所得稅調(diào)整之前既可估算出稅收的減少對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入的具體影響，又有利于政府財(cái)政決策。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 趙杰.我國(guó)個(gè)人所得稅寬免制度的完善時(shí)機(jī)正在逐漸成熟［J］.經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（1）：12.

［2］ 李國(guó)珍.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅管理改革與發(fā)展［J］.長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：65-66.

［3］ 龐鳳喜.論當(dāng)前我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)的形成與個(gè)人所得稅的地位［J］.稅務(wù)研究，2010（9）：18-24.

第7篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃

引言

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見(jiàn)，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開(kāi)分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。

1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理

1.1個(gè)人收入劃分

個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說(shuō)明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國(guó)2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過(guò)3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見(jiàn)，在此類(lèi)情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開(kāi)稅收籌劃過(guò)程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。

1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化

稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過(guò)個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國(guó)福建省為例，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬(wàn)工薪階層將無(wú)需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類(lèi)稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。

2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整

2011年，我國(guó)頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過(guò)去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見(jiàn)表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國(guó)家2005年頒布的規(guī)定[3]。

表1 工資薪金所得稅率表

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。

3.2籌劃原則

新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開(kāi)展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開(kāi)展個(gè)人所得稅籌劃就沒(méi)有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開(kāi)展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)?、隱匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。

3.3籌劃案例

個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛(ài)，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績(jī)選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無(wú)需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。

4.結(jié)束語(yǔ)

總而言之，伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來(lái)越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開(kāi)明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開(kāi)展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 賴(lài)淑瓊. 新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問(wèn)題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.

[2] 王實(shí). 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進(jìn)探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，01（01）：34-36.

[3] 國(guó)家稅務(wù)總局. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），2005.

[4] 史開(kāi)瑕. 新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012，14（03）：215-218.

第8篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

［摘要］我國(guó)現(xiàn)行稅制是在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期建立的，具有一定的過(guò)渡性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，這套稅制的弊端和不足也日益顯露出來(lái)。個(gè)人所得稅正逐步成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，而依賴(lài)于個(gè)人所得稅發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)職能也逐步成為財(cái)政職能的主要選擇。我國(guó)個(gè)人所得稅目前仍然存在許多不足，比如征稅范圍、稅率、征管水平各方面，但其中最關(guān)鍵的還是稅制模式的選擇。我國(guó)目前正從分類(lèi)課征制向混合課征制過(guò)渡。文章從個(gè)人所得稅稅制模式的選擇入手，結(jié)合我國(guó)的具體情況和國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)個(gè)人所得稅改革需注意的問(wèn)題，推動(dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步改革和完善。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；稅制模式；分類(lèi)課征；混合課征

一、個(gè)人所得稅稅制模式介紹

所得稅是世界稅制發(fā)展中較早的一個(gè)稅種，所得稅的開(kāi)征導(dǎo)致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個(gè)人所得稅目前正逐步成為各國(guó)稅制的主體稅種，同時(shí)成為國(guó)內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來(lái)看，世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

（一）分類(lèi)所得稅制

分類(lèi)所得稅制又稱(chēng)為個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對(duì)工資薪金等勞動(dòng)所得課以較輕的稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點(diǎn)是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅，英國(guó)的“所得分類(lèi)表制度”是分類(lèi)所得稅制的典范。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則?，F(xiàn)在純粹采用這種課征制度的國(guó)家并不多。

（二）綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱(chēng)為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類(lèi)別，統(tǒng)一扣除，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅屬于這一類(lèi)型。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是：稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)、較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。

（三）分類(lèi)綜合所得稅制

分類(lèi)綜合所得稅制又稱(chēng)為混合所得稅制。它由分類(lèi)所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源的所得先課征分類(lèi)稅，從來(lái)源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅，瑞典、日本、韓國(guó)等國(guó)家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類(lèi)型。這種所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來(lái)源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。因此，分類(lèi)綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類(lèi)型。

從世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的總體觀察，分類(lèi)制實(shí)行較早。以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合制，更多地演進(jìn)為分類(lèi)綜合制?，F(xiàn)在可以這樣說(shuō)，當(dāng)前世界上幾乎沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類(lèi)制，實(shí)行純粹綜合制的也不多。一般都是實(shí)行綜合與分類(lèi)的混合制。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式及存在問(wèn)題

自從1994年新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)家的宏觀調(diào)控起到了積極的作用，尤其是在社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域更是發(fā)揮了巨大作用。但是，這種個(gè)人所得稅征稅模式本身就有很多不足，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的情況，存在以下幾個(gè)方面的弊端：

（一）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式不能充分貫徹其立法原則

在我國(guó)現(xiàn)階段，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個(gè)人收入關(guān)系，保證個(gè)人收入分配的公平、公正。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人收入水平目前還不高，個(gè)人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財(cái)政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個(gè)人所得稅法修正案的一個(gè)重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負(fù)的政策”。而新的個(gè)人所得稅采用分類(lèi)課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來(lái)困難，導(dǎo)致稅源流失

在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲。由于是源泉扣繳，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得必須是在按月取得時(shí)繳納，這樣來(lái)繳納稅款，必然會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲在12個(gè)月內(nèi)每個(gè)月都取得800元的勞務(wù)報(bào)酬，不需扣稅；而乙在一個(gè)月取得9600元的報(bào)酬，其余11個(gè)月收入很少或沒(méi)有收入，那卻要納1760元的稅。類(lèi)似的財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過(guò)分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過(guò)化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的。

（三）現(xiàn)行模式對(duì)扣除的規(guī)定不合理

對(duì)個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。另外，夫妻分別申報(bào)制帶有不合理性，在實(shí)行累進(jìn)稅率的類(lèi)別中，夫妻合并申報(bào)更為公平，有利于對(duì)家庭稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整。

（四）分類(lèi)制對(duì)經(jīng)濟(jì)的變化缺少?gòu)椥?，難以隨通貨臌脹而得到及時(shí)調(diào)整

在綜合制中，可以根據(jù)零售物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整免征額及級(jí)距而維持稅負(fù)不變，而在分類(lèi)稅中指數(shù)化便成為一個(gè)問(wèn)題。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，物價(jià)水平必然會(huì)有一定波動(dòng)，如何在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下保證稅負(fù)水平相對(duì)穩(wěn)定，確是分類(lèi)制的一個(gè)難點(diǎn)。

（五）目前我國(guó)全民的納稅意識(shí)淡薄，這是我們稅收工作的難點(diǎn)和缺陷

在尋求適合于我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)模式時(shí)，也應(yīng)考慮運(yùn)用個(gè)人所得稅制去促進(jìn)全民的納稅意識(shí)的提高。分類(lèi)稅制難以做到這一點(diǎn)。因?yàn)檎魇者^(guò)程將以扣繳為主，納稅人主動(dòng)申報(bào)的不多。這樣，個(gè)人所得稅征管將仍主要是沿用傳統(tǒng)的征收方法，以征的一方為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)不找上門(mén)，納稅人就不會(huì)主動(dòng)納稅。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，我國(guó)稅收征管方式已開(kāi)始轉(zhuǎn)變，稅收申報(bào)以納稅人上門(mén)繳稅為主。個(gè)人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢(shì)，稅制模式的選擇應(yīng)有超前性和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。 "

三、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來(lái)越多的人所認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最終確立，個(gè)人所得稅制度的改革勢(shì)在必行。我們應(yīng)該借鑒一些國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，探索一條建立具有中國(guó)特色的社會(huì)主義個(gè)人所得稅稅制模式的道路。

（一）個(gè)人所得稅課征模式的發(fā)展

從世界稅制發(fā)展史上看，個(gè)人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個(gè)由分類(lèi)所得稅制到綜合所得稅制的過(guò)程。英國(guó)是最早實(shí)行所得稅的國(guó)家，素有“所得稅祖國(guó)”之稱(chēng)。1779年英國(guó)開(kāi)征所得稅時(shí)，采用的就是按稅法列舉的各項(xiàng)收入分別課征的制度。直到1909年，英國(guó)才開(kāi)始將各類(lèi)所得匯總計(jì)算，綜合征收，從而由分類(lèi)所得稅逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅。德國(guó)于1808年開(kāi)征所得稅時(shí)，實(shí)行分類(lèi)所得稅制。1891年德國(guó)頒布新的所得稅法，按綜合所得實(shí)行累進(jìn)計(jì)稅。法國(guó)在第一次世界大戰(zhàn)期間開(kāi)征的個(gè)人所得稅也是分類(lèi)所得稅制，1959年稅制改革時(shí)又改為綜合所得稅制。

世界上最早也是最典型的混合所得稅，就是1917年法國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅。這種稅制首先對(duì)納稅人的各種所得分類(lèi)課征，然后再就其總的所得課征附加稅。當(dāng)時(shí)稅制的重點(diǎn)是在分類(lèi)稅上，而對(duì)總所得的課征則是一種補(bǔ)充。在分類(lèi)稅方面，它將全部所得分成七類(lèi)，根據(jù)區(qū)別對(duì)待的原則實(shí)行不同的稅率。而在附加稅方面，它主要是根據(jù)個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征收，實(shí)行累進(jìn)稅制。法國(guó)的這種混合所得稅制一直沿用到1947年，后來(lái)被單一的綜合所得稅制取代。目前，實(shí)行混合所得稅制的國(guó)家還有葡萄牙、韓國(guó)等。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的重新選擇

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向，理論界有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持和完善現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅模式，實(shí)行綜合所得稅制。

結(jié)合目前實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革，應(yīng)由分類(lèi)所得稅模式向具有較強(qiáng)綜合性特征的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。主要原因有這么幾個(gè)方面：第一，在現(xiàn)階段，由于我國(guó)公民的納稅意識(shí)較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴(lài)于源泉課稅的辦法，也就是說(shuō)客觀上要求個(gè)人所得稅采用分類(lèi)稅制模式；第二，由于我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，國(guó)民收入分配格局正在發(fā)生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國(guó)的一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，這就決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配，實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)所在；第三，實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類(lèi)稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，是符合我國(guó)具體國(guó)情的理想選擇。

（三）我國(guó)個(gè)人所得稅模式改革的具體內(nèi)容

我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制的逐步完善，可以在目前所得分類(lèi)的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類(lèi)稅。在納稅年度結(jié)束后，由夫妻合并申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門(mén)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額。對(duì)年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。如果應(yīng)稅凈所得額超過(guò)一定的數(shù)量界限，則最后按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅（附加稅），以調(diào)節(jié)稅負(fù)，量能負(fù)擔(dān)，防止逃避稅，公平分配收入。

［參考文獻(xiàn)］ ［2］婁仲,張都興.個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)［M］.鄭州:河南大學(xué)出版社,2002.

［3］國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司.個(gè)人所得稅操作實(shí)務(wù)［M］.北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2000.

［4］各國(guó)稅制比較研究課題組.個(gè)人所得稅制國(guó)際比較［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996.

第9篇：個(gè)人所得稅調(diào)整范文

我國(guó)個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，一直采用的是分類(lèi)稅制模式。中國(guó)個(gè)人所得稅制的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是以個(gè)人為單位進(jìn)行規(guī)劃的。按照性質(zhì)不同，將個(gè)人所得稅劃分為不同的類(lèi)別，并據(jù)此劃定稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，目的是為更好地計(jì)算各種個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額而服務(wù)。我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額費(fèi)用扣除主要包括以下三種。第一是扣除成本費(fèi)用，二是扣除個(gè)人免稅額，三是扣除家庭必須支出費(fèi)用。下面通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)在個(gè)人所得稅制度的存在的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的更加完備與健全：

（一）橫向不公平

以個(gè)人為單位征收的分類(lèi)所得稅制度存在著征管方便，提高征收效率，可降低征納成本、可按照不同性質(zhì)的不同所得進(jìn)行源泉扣繳等優(yōu)點(diǎn)。但是，現(xiàn)存征收模式存在很大的缺陷，不能很好地反映出一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)實(shí)力或者是否有充足的納稅能力，這就容易造成個(gè)稅征收的不平衡性。以工資薪金為例：將家庭分為A、B、C三組，假設(shè)每個(gè)家庭收入都為7000元，家庭A的收入來(lái)源為工資：丈夫?yàn)?000元，妻子為0元，納稅額度則為245元，稅后可支配金額為6755元，其稅收負(fù)擔(dān)利率為3.50%；家庭B的收入來(lái)源為工資：丈夫?yàn)?500元，妻子為3500元。納稅額度則為0元，稅后可支配金額為7000元，其稅收負(fù)擔(dān)利率為0.00%；家庭C的收入來(lái)源為工資：丈夫?yàn)?000元，妻子為3000元，納稅額度則為30元，稅后可支配金額為6970元，其稅收負(fù)擔(dān)利率為0.43%。由以上分析可知，各個(gè)家庭的的納稅額度不一致，即使家庭薪金總收入是相同的。這是由于我國(guó)現(xiàn)存的稅制收入結(jié)構(gòu)不同所導(dǎo)致各個(gè)家庭所負(fù)擔(dān)的薪資稅率不同。這種個(gè)稅征管模式不能從根本上對(duì)我國(guó)各個(gè)家庭狀況作出綜合評(píng)價(jià)。在這種情況下，因?yàn)椴荒軓氐椎膶?duì)每個(gè)家庭的納稅人薪資狀況進(jìn)行考量，即使面臨相同的稅收負(fù)擔(dān)率，也會(huì)導(dǎo)致每個(gè)家庭的整體支出水平的差異。因每一個(gè)納稅人的消費(fèi)支出，薪資收入，生計(jì)成本等不一致，更加容易導(dǎo)致每個(gè)家庭以及納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）稅負(fù)不平等現(xiàn)象愈加嚴(yán)重

根據(jù)新個(gè)人所得稅制度，需要對(duì)當(dāng)事人按合同規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)費(fèi)用每月扣除3500元。合同規(guī)定的項(xiàng)目主要包括承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得的工資和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、薪金費(fèi)用等。超額累進(jìn)稅率在我們國(guó)家，除了企事業(yè)單位承包，租賃經(jīng)營(yíng)收入及工資管理，個(gè)體工商戶(hù)的收入，其它都是應(yīng)納稅所得額稅率20％的固定稅率，它損害了社會(huì)公平。在勞務(wù)報(bào)酬所得納稅人中，以中低收入者為主，對(duì)于中高收入者的收入調(diào)控能力匱乏很明顯。據(jù)劉佐（2009）收集的有關(guān)個(gè)人所得稅的169國(guó)家和地區(qū)當(dāng)中有139個(gè)開(kāi)征稅率不超過(guò)40%，比例82.2%。相對(duì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)高收入者的邊際稅率很高，但高收入者的收入情況較為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌控，從而更容易導(dǎo)致中、低收入者成為繳納個(gè)人所得稅的主要力量。

（三）扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任不夠明確

根據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令扣繳義務(wù)人限期繳納其已經(jīng)扣繳但仍未繳納的稅款，對(duì)于逾期未支付稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，并處罰款高于百分之五十并低于五倍以下的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務(wù)人仍是納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，并處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。因此，“已扣未交”和“未扣未交”作為將兩種不同類(lèi)型的法律行為，前者法律責(zé)任大于后者，我國(guó)法律雖然對(duì)于兩種違法行為的納稅人采取了不同的處罰措施，但是法律所規(guī)定的扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任是相對(duì)模糊的，而且落實(shí)也不夠到位。由此可見(jiàn)，應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅相應(yīng)法律條文進(jìn)行細(xì)化使其更具有實(shí)用性意義。

二、國(guó)外征收個(gè)人所得稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的許多典型弊端，下面選取美、日這兩個(gè)典型的國(guó)家，分析個(gè)人所得稅在其國(guó)家征管方面的先進(jìn)模式，以促進(jìn)我國(guó)家庭課稅制度的改革與完善。

（一）美國(guó)征收個(gè)人所得稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)在1862年南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間開(kāi)始征收個(gè)人所得稅。至1918年，個(gè)人所得稅的收入占稅收收入最高可達(dá)60%并且其稅率達(dá)到了77%。美國(guó)個(gè)人所得稅適用的計(jì)稅模式是綜合所得稅制，這種模式的理念是“掙錢(qián)就要納稅”，具體計(jì)算方式是毛收入扣除掉免稅額和抵扣額和“排除納稅”的收入。綜合所得稅制較分類(lèi)系統(tǒng)在所得稅制度的優(yōu)勢(shì)比較明顯，表現(xiàn)為可以保證低收入水平者的最低生活保障，不影響稅收的公平分配。

1.征收對(duì)象體現(xiàn)的公平性美國(guó)的個(gè)人所得稅征收具有縱向的公平性，對(duì)象不是絕大多數(shù)的工人階層而是比例較小的那部分富人。其將征收對(duì)象化分為四類(lèi)：“單獨(dú)申報(bào)納稅人（已婚）、未婚納稅人、聯(lián)合申報(bào)納稅人（已婚）、戶(hù)主納稅人”。美國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了不同的申報(bào)方式，每一種申報(bào)方式對(duì)應(yīng)一個(gè)級(jí)距，然后按照選擇的申報(bào)方式，適用不一樣的稅率表。累進(jìn)稅率能夠充分體現(xiàn)量能納稅及其稅收的公平合理性。美國(guó)稅率設(shè)計(jì)成“10%、15%、25%、28%、33%、35%”的六級(jí)超額累進(jìn)稅率。并按照收入與稅率成正比的原則作出相應(yīng)的變更。累進(jìn)稅率的能夠充分體現(xiàn)量能納稅及其稅收的公平合理性。

2.普遍性與差異性體現(xiàn)的公平性美國(guó)橫向公平的稅收征管主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是征收個(gè)人所得稅征收具有普遍性。二是個(gè)人所得稅征收的差異性。主要措施為：首先，美國(guó)個(gè)人所得稅制度考量了納稅主體之間的差異性，保證稅率的整體累進(jìn)性，對(duì)富人課征高稅，照顧了中低收入群體；其次，對(duì)于家庭負(fù)擔(dān)的差異，設(shè)計(jì)了已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)機(jī)制，體現(xiàn)了稅收的公平合理性，維護(hù)了社會(huì)的和諧；另外，美國(guó)采取的是一種“分散”稅收系統(tǒng)，每個(gè)州根據(jù)實(shí)際的情況和需要可以指定不一樣的個(gè)人所得稅制度。

3.完備的征管制度美國(guó)納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其全年的各項(xiàng)收入并且個(gè)人收入者的雇主要履行稅款預(yù)扣和代繳的義務(wù)，這就是雙向申報(bào)制度。預(yù)扣制度作為美國(guó)個(gè)稅征管中的一項(xiàng)重要制度，必須有效地履行，也是納稅人的義務(wù)；自行申報(bào)的主要內(nèi)容包括預(yù)交和年終匯總申報(bào)。為了防止和約束了偷逃稅行為，方便迅速的掌握納稅人的資料，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人信息的管理和監(jiān)控，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息交換，將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理。美國(guó)納稅人偷逃稅的邊際成本非常高，因?yàn)閷?duì)于那些故意偷稅漏稅的行為，會(huì)有嚴(yán)厲的懲罰和誠(chéng)信檔案記錄。

4.稅基結(jié)構(gòu)的公平合理性為了調(diào)整過(guò)高的收入AGI，而不是毛收入，美國(guó)聯(lián)邦設(shè)計(jì)了非常寬的個(gè)人所得稅稅基。減免、免稅、和抵扣是主要的三種調(diào)整方式，內(nèi)容主要為調(diào)整個(gè)人寬免額、項(xiàng)目扣除額、以和非稅項(xiàng)目收入。其個(gè)人所得稅制度的理念是稅收公平，維護(hù)納稅人生存與發(fā)展的基本所需。最早在1985年，美國(guó)會(huì)對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得的適用稅率和納稅扣除額作出相應(yīng)的調(diào)整，其主要依據(jù)是當(dāng)年的消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化。

(二)日本個(gè)人所得稅制度的合理性

日本的個(gè)人所得稅稅制模式采用的是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式，主要包括源泉扣繳與自行申報(bào)兩種方式。其征收程序是先征收納稅人收入當(dāng)中一定比例的分類(lèi)所得稅，再綜合計(jì)算納稅人的整年收入所得。計(jì)算結(jié)果如果實(shí)現(xiàn)課稅征收的標(biāo)準(zhǔn)，則需要減掉已經(jīng)繳納過(guò)的分類(lèi)所得稅，再按照累進(jìn)稅率標(biāo)準(zhǔn)綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額。日本的個(gè)人所得稅的征管制度存在合理性，值得我國(guó)參考與借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為：

1.以綜合所得稅制為主，分類(lèi)所得稅制為輔日本的個(gè)稅的征收模式主要包括兩種，一種是自行申報(bào)，一種是源泉扣繳。最主要的方式是綜合征收，對(duì)于因此涉及的款項(xiàng)，通過(guò)納稅人自行向納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。在納稅過(guò)程中，納稅人繳納稅款的方式主要有提前繳納稅款或者是通過(guò)他人代扣代繳，在此采納的稅率標(biāo)準(zhǔn)主要是超額累進(jìn)稅率。對(duì)于工資、利息等款項(xiàng)，日本采取的征管辦法為分類(lèi)征收方式，并按照各自規(guī)定的稅率從源泉進(jìn)行相應(yīng)地扣繳。日本采取源泉扣繳的稅收征收模式，此種模式存在較多的優(yōu)勢(shì)，不僅能夠很好地控制稅源，還能保障納稅人納稅的公平，進(jìn)一步提高稅收征管的效率，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

2.日本個(gè)人所得稅稅前扣除制度較為完備日本為了更好地促進(jìn)稅收征收的公平與高效，在稅收征收前要進(jìn)行各項(xiàng)必要費(fèi)用的扣除。而且對(duì)于日本個(gè)稅起征點(diǎn)的劃定也較為人性化，將納稅人的家庭成員數(shù)量以及納稅人的家庭負(fù)擔(dān)都予以最大限度的平衡。稅前費(fèi)用扣除主要包括兩種類(lèi)型。第一種是成本費(fèi)用扣除，第二種主要是對(duì)必要生計(jì)的扣除。稅前費(fèi)用扣除的方式主要包括三種。第一種是比例扣除，第一種是定額扣除，并將第一二種相結(jié)合，第三種是成本費(fèi)用扣除。對(duì)于稅前費(fèi)用扣除的對(duì)象也主要涉及以下兩種，一種是針對(duì)人的費(fèi)用扣除，目的是更好地保障低收入者的基本收入以及日常生活水平；第二種主要是針對(duì)事的費(fèi)用扣除，目的在于更好地應(yīng)對(duì)某些突發(fā)事件。

3.日本個(gè)人所得稅稅收主要征管方式之一：稅收抵免日本稅收模式也采取了稅收抵免的措施，主要是指在稅收征收的過(guò)程中，將納稅人的稅款按一定比率進(jìn)行相應(yīng)的扣除。日本的《所得稅法》等相關(guān)法律都對(duì)個(gè)稅征收的免稅款項(xiàng)進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。在此當(dāng)中涉及較多的主要是是文化功勞者的特殊津貼、國(guó)家發(fā)放給兒童的津貼等。日本的稅收抵免措施給納稅人帶來(lái)了較多的優(yōu)惠，這更加有利于促進(jìn)稅收的公平，從而減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

三、個(gè)人所得稅改革建議

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的不足，我們應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前國(guó)情，學(xué)習(xí)和借鑒美日等國(guó)在個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)和征收管理上的完備制度和先進(jìn)理念，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

（一）建立分類(lèi)綜合計(jì)稅模式

在建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅征管模式當(dāng)中，必須要對(duì)稅收征管的方式進(jìn)行相應(yīng)的改變。現(xiàn)在我國(guó)的稅收征管模式還存在很多的缺陷，如果直接采取美國(guó)綜合所得稅計(jì)稅模式，不符合我國(guó)稅收征管部門(mén)征管能力不夠強(qiáng)大以及我國(guó)納稅人納稅意識(shí)較差的基本國(guó)情。相對(duì)來(lái)說(shuō)，采納日本分類(lèi)綜合計(jì)稅模式不僅符合我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀，而且更能很好地促進(jìn)納稅程序與實(shí)質(zhì)上的公平。所以說(shuō)，符合我國(guó)的稅收征管模式，就是遵循以家庭為單位課稅征收制度，并將采取綜合與分類(lèi)相結(jié)合的計(jì)稅模式。

(二)正確劃分申報(bào)納稅主體單位

個(gè)稅的改革創(chuàng)新要正確合理的劃分申報(bào)納稅主體。我國(guó)的納稅居民較多，納稅家庭也比較復(fù)雜，所以我們可以從每個(gè)家庭代際數(shù)的數(shù)量角度來(lái)劃分納稅主體，“一代家庭、兩代家庭、三代家庭等”；或者我們可以把家庭成員的數(shù)量作為劃分納稅主體單位的標(biāo)準(zhǔn)，比如“一口人的家庭、兩口人的家庭、三口人的家庭”等。根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，考慮到我國(guó)的未來(lái)人口發(fā)展趨勢(shì)，我們可以把“兩代三口的家庭”作為納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)家庭。我們可以設(shè)定不同的稅前扣除項(xiàng)目和差異化的的稅率標(biāo)準(zhǔn)。不同家庭納稅人的稅收承受能力各不相同，與家庭收入支出情況、家庭成員的健康狀況相關(guān)聯(lián)，所以我們要正確的劃分納稅主體申報(bào)單位，這主要是考量了納稅人的稅收承受能力。

（三）簡(jiǎn)化累進(jìn)稅率層次，合理的調(diào)節(jié)稅率

稅率是稅收制度的核心，稅率關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，它是衡量納稅主體的收稅承擔(dān)能力的重要標(biāo)志之一。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征收比率有比例稅率和超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：(1)工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。(3)按比例稅率征稅。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。據(jù)此可以看出我國(guó)的個(gè)稅稅率級(jí)次繁多而且復(fù)雜，級(jí)距安排不盡合理，最高邊際稅率過(guò)高，這造成了稅率的所調(diào)控的對(duì)象主要是中低收入人群，而最高稅率45%又不是絕大部分納稅人所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，有失公平。所以，我們應(yīng)合理的拓寬中低收入稅率級(jí)次；將工資薪金所得最高邊際45%，調(diào)整為40%；減少工薪所得稅率的級(jí)次；簡(jiǎn)化累進(jìn)稅率層次，合理的調(diào)節(jié)稅率。

（四）合理改革稅前扣除制度