預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 核算

一、自行建造固定資產(chǎn)的核算不同

（一）建造過(guò)程中使用的物資核算科目不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“工程物資”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“原材料”科目核算。

（二）停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以“達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)”為時(shí)點(diǎn)停止資本化，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以“竣工結(jié)算”為時(shí)點(diǎn)停止資本化，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，同時(shí)也與稅法規(guī)定相一致。

（三）建造過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合資本化條件資產(chǎn)的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化，計(jì)入這些資產(chǎn)的成本，直到這些資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)為止。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。小企業(yè)在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。但對(duì)于是否區(qū)分專門借款和一般借款尚需進(jìn)一步明確。

例1：華陽(yáng)公司2010年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 500萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元。公司為建造辦公樓發(fā)生了2筆專門借款，分別為：2010年1月1日，專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付；2010年7月1日，專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：向a銀行長(zhǎng)期借款2 000萬(wàn)元，期限為2009年12月1日至2012年12月1日，年利率為6%，按年付息；發(fā)行公司債券10 000萬(wàn)元，于2009年1月1日發(fā)行，期限5年，年利率8%，按年付息。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定核算如下：

第一步，計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。

2 000×8%+2 000×10%×180÷360-500×0.5%×6=245（萬(wàn)元）

第二步，計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額。

累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 500-4 000）×180/360+1 000×90/360=500（萬(wàn)元）

一般借款資本化率=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）×100%=7.67%

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=500×7.67%=38.35（萬(wàn)元）

第三步，計(jì)算建造該辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額，即專門借款和一般借款利息費(fèi)用資本化金額之和283.35萬(wàn)元（245+38.35）。

第四步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程 2 833 500

貸：應(yīng)付利息 2 833 500

二、融資租入固定資產(chǎn)的核算不同

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行比較，兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法分?jǐn)偅?。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的成本按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定，不需要計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，也不需要與公允價(jià)值比較孰低。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有所不同。

例2：a公司于2011年1月1日從b公司以融資租賃的方式租入一臺(tái)塑鋼機(jī)，租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為700 000元，公允價(jià)值700 000元，租賃期為3年，自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150 000元，合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）。租賃期滿，a公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為1 000元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定核算如下：

第一步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=150 000×6+1 000=901 000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值=150 000×（p/a，7%，6

）+1 000（p/f，7%，6）=715 641.3（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價(jià)值，租賃資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值700 000元作為入賬價(jià)值。

第二步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=901 000-700 000=201 000（元）

第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 201 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 901 000

三、固定資產(chǎn)大修理支出的核算不同

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，“固定資產(chǎn)的大修理支出必須滿足兩項(xiàng)條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，符合以上兩項(xiàng)條件的大修理支出在發(fā)生時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目；攤銷時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定有差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的大修理支出與稅法中的大修理支出并不是同一概念，“大修理支出”的提法在會(huì)計(jì)上逐漸淡化并被后續(xù)支出取而代之，而這一提法在稅法中仍然繼續(xù)使用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，強(qiáng)調(diào)“是否符合資本化條件”，并沒有數(shù)額的限定；不符合資本化條件的，就算其支出數(shù)額超過(guò)50%，也只能計(jì)入當(dāng)期損益。

四、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用的處理不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“銷售費(fèi)用”科目。

五、固定資產(chǎn)減值的處理不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此本著簡(jiǎn)化核算的目的可以不計(jì)提。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的可能性，若存在也就是說(shuō)可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為使固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)能夠系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的賬面價(jià)值，應(yīng)在資產(chǎn)減值確認(rèn)后，將減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用在未來(lái)期間做相應(yīng)調(diào)整。

例3：2011年12月25日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)420 000元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值40 000元。 2012年12月31日資產(chǎn)發(fā)生減值，設(shè)備的可收回金額為200 000元。按直線法計(jì)提折舊（假設(shè)按年計(jì)提折舊）。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)核算如下：

2011年12月25日購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 420 000

貸：銀行存款 420 000

2012年計(jì)提折舊金額為：（420 000-40 000）/4=76 000（元）。

借：管理費(fèi)用 76 000

貸：累計(jì)折舊 76 000

2012年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失 200 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

計(jì)提減值準(zhǔn)備后每年計(jì)提的折舊金額為：（200 000-40 000）/4=40 000（元）。

借：管理費(fèi)用 40 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

六、固定資產(chǎn)盤盈的處理不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的盤盈通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，盤盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，之后進(jìn)行差錯(cuò)更正。通過(guò)調(diào)整所得稅、利潤(rùn)分配等使企業(yè)的報(bào)表更加透明，在一定程度上控制了人為調(diào)整利潤(rùn)的可能性。

例4：某企業(yè)于2012年8月20日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)五成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)核

算如下：

盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 200 000

貸：累計(jì)折舊 100 000

以前年度損益調(diào)整 100 000

調(diào)整所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 25 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25 000

提取法定盈余公積：

借：以前年度損益調(diào)整 7 500

貸：盈余公積——法定盈余公積 7 500

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整 67 500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67 500

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀；資產(chǎn)類科目；會(huì)計(jì)核算；體會(huì)

在激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量的提高能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行有效的成本管理，節(jié)省成本，提升利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議。

引子：所謂的資產(chǎn)負(fù)債觀就是在明確資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)因素的過(guò)程中，根據(jù)這兩個(gè)方面的收益來(lái)進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加或者是減少時(shí)都會(huì)存在著一定的收益。因此，對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程中，需要根據(jù)不同的情況來(lái)考慮。資產(chǎn)負(fù)債觀則認(rèn)為，企業(yè)的收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）-投資者投入+向投資者分配。可見，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的一種附屬產(chǎn)物。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)比較繁雜，為了便于進(jìn)行有效管理和會(huì)計(jì)核算，企業(yè)會(huì)按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理的要求，對(duì)具體的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的科目。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則要遵守合法性、相關(guān)性、實(shí)用性和清晰性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)科目一般包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、收入類科目和費(fèi)用類科目。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步增強(qiáng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多的走出國(guó)門，進(jìn)入其他國(guó)家和地區(qū)投資生產(chǎn)。企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這種競(jìng)爭(zhēng)壓力不僅來(lái)自于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，還來(lái)自于國(guó)際市場(chǎng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定起步較晚。早期中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定許多都借鑒了歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近些年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越重視，先后出臺(tái)了許多關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法規(guī)。國(guó)家對(duì)事業(yè)單位和企業(yè)的會(huì)計(jì)工作重視程度不斷提高，通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，在實(shí)踐中不斷修訂與實(shí)踐不符的規(guī)定，使得我國(guó)會(huì)計(jì)科目的設(shè)定和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越適用于中國(guó)事業(yè)單位和企業(yè)的改革和發(fā)展要求。

當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作存在不利影響。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作中的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容之一。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作不到位，不僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作造成不良影響，同時(shí)還會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)類科目作為會(huì)計(jì)核算科目中的重要組成部分，其會(huì)計(jì)核算工作水平對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平具有重要影響。

國(guó)際上會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一些不同，這些不同會(huì)影響我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的進(jìn)程。從當(dāng)前中國(guó)國(guó)內(nèi)國(guó)情和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則在長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一些差異。中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的磨合過(guò)程是漫長(zhǎng)的，中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則之間差距的消除不是一日之功，需要從中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，改善中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，促使中國(guó)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則接軌。

一、資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值不容易計(jì)量

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)通知，公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次。第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。但是，在實(shí)際工作中公允價(jià)值有時(shí)是很難計(jì)量的，尤其是對(duì)廣大非上市公司而言。不能計(jì)量會(huì)計(jì)上就不能確認(rèn)，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)負(fù)債觀不能很好地落實(shí)。

（二）國(guó)內(nèi)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在差距

中國(guó)改革開放已經(jīng)30多年了，改革開放給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇，同時(shí)也給中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革已經(jīng)到了攻堅(jiān)克難的階段，十八屆三中全會(huì)中指出中國(guó)進(jìn)入全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革階段。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的有機(jī)組成部分，是經(jīng)濟(jì)的活躍分子。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)的獲得，同時(shí)關(guān)系到就業(yè)問(wèn)題和社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不完善，國(guó)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則存在一定差距。企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系仍然存在一些漏洞，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則趨同，這些問(wèn)題和困難必須克服，建立國(guó)際上通過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，建立有效的市場(chǎng)監(jiān)管體系。有效的監(jiān)管可以增強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督，防止出現(xiàn)擾亂市場(chǎng)正常秩序的行為，防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，逐步建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）國(guó)內(nèi)對(duì)資產(chǎn)類科目的會(huì)計(jì)核算重視程度不夠

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算會(huì)計(jì)； 政府會(huì)計(jì)； 特點(diǎn)； 改革

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

社會(huì)會(huì)計(jì)通常分為企業(yè)會(huì)計(jì)（營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）和非企業(yè)會(huì)計(jì)（非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大體系，其中非企業(yè)會(huì)計(jì)在我國(guó)通常稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是核算各級(jí)政府財(cái)政部門、行政事業(yè)單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)，是不以營(yíng)利為目的的，相當(dāng)于國(guó)外的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日起開始執(zhí)行的，主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算成本費(fèi)用、以經(jīng)營(yíng)盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系所具有的特點(diǎn)主要有：一是組織目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，具有非營(yíng)利性；二是適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求，核算內(nèi)容主要包括預(yù)算資金的收、支、余超，反映國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況，向同級(jí)財(cái)政部門和主管單位報(bào)告相關(guān)有用的財(cái)務(wù)信息；三是為了如實(shí)反映各期預(yù)算收支及平衡貨幣收支，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制作為收支確認(rèn)原則，但對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；四是為了保證各項(xiàng)財(cái)政資金按照法律規(guī)定用途使用，要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須堅(jiān)持?？顚Ｓ茫匆蟾黝愘Y金使用時(shí)遵循限制性原則。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

隨著我國(guó)近些年“財(cái)政三大改革”即部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度等的不斷實(shí)施，要求預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行根本性的變革和發(fā)展，但是由于各種原因，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未能進(jìn)行較大改革，其存在的問(wèn)題和不足之處日益突顯出來(lái)。

（一）會(huì)計(jì)體系不規(guī)范，難以提供豐富的政府財(cái)務(wù)信息資料

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分。在體系方面存在的主要問(wèn)題是，將預(yù)算會(huì)計(jì)體系等同于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，在核算預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的同時(shí)，在一定程度上（非全面性地）反映資產(chǎn)和負(fù)債的有關(guān)情況，其結(jié)果是一方面難以提供財(cái)政預(yù)算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個(gè)方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的各種需求。在當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能充分滿足政府多重性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府運(yùn)營(yíng)的目的不同于企業(yè)，不是追逐利潤(rùn)的最大化，而是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；同時(shí)，政府還要使預(yù)算執(zhí)行合規(guī)，對(duì)政府與部門的成本和效益進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展、政府職能的不斷完善，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系都難以滿足各方面管理的需要，應(yīng)建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來(lái)分別承擔(dān)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理各自的職責(zé)。

（二）核算內(nèi)容不全面，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

一是對(duì)于政府、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況不能全面真實(shí)體現(xiàn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，政府部門增加的各項(xiàng)資產(chǎn)均列入當(dāng)年支出，尤其是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，僅按原值進(jìn)行反映，沒有折舊提取的核算，不利于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的全面監(jiān)督管理。二是對(duì)于政府的負(fù)債情況無(wú)法全面準(zhǔn)確記錄、反映。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，對(duì)于實(shí)際已發(fā)生，但尚未支付的政府債券、社?；鹑笨谝约坝捎诟鞣N情況下政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債等內(nèi)容，沒有辦法在報(bào)表中全面體現(xiàn)出來(lái)，其結(jié)果是，一方面夸大了財(cái)政資源，不能客觀、公正地考核各級(jí)政府的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面也不利于強(qiáng)化政府的財(cái)政及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，給財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展埋下許多隱患。

（三）核算基礎(chǔ)較落后，阻礙了財(cái)政相關(guān)改革的進(jìn)行

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制比較簡(jiǎn)單，通常只對(duì)貨幣收支及時(shí)記錄，優(yōu)點(diǎn)突出：有利于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理、防止預(yù)算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用效果進(jìn)行有效分析，不能滿足當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)改革的需要；二是財(cái)務(wù)成果容易被人為操縱，采用收付實(shí)現(xiàn)制，難以將收支配比，有關(guān)人員可將款項(xiàng)的收付時(shí)間任意在各期調(diào)整，使得賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)不一致，在為相應(yīng)支出機(jī)構(gòu)的機(jī)會(huì)主義行為提供相應(yīng)方便條件的同時(shí)，也不利于國(guó)家對(duì)財(cái)政信息的分析和進(jìn)行決策。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想主要有：建立新的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系；改革預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；增加預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制種類等等。但是，很多的設(shè)想只是停留在理論層面，相關(guān)改革內(nèi)容還必須進(jìn)行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個(gè)主要方面，結(jié)合實(shí)際運(yùn)作，提出一些具有可行性的操作構(gòu)想。

（一）構(gòu)建“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的需要

在西方會(huì)計(jì)中，政府會(huì)計(jì)通常包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系雙軌運(yùn)行模式是當(dāng)前西方國(guó)家在政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)方面的普遍做法，是國(guó)際政府會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。兩個(gè)會(huì)計(jì)體系既相互協(xié)調(diào)，又涇渭分明，可各自按照自身規(guī)律設(shè)置會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)各自系統(tǒng)對(duì)政府財(cái)政資金等內(nèi)容進(jìn)行核算、反映，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，提供政府管理所需的不同方面會(huì)計(jì)信息，滿足各方面的分析和決策需要。

具體來(lái)看，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是互為補(bǔ)充的關(guān)系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)各級(jí)政府的預(yù)算收支和結(jié)余情況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，以滿足預(yù)算管理和決策的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算時(shí)，首先在總賬上可設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)總分類科目，其次在明細(xì)分類賬上可按支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系則應(yīng)根據(jù)情況采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的一些理念、方式，對(duì)政府和部門的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效水平進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。

另外，為了進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的成本核算和分析（目前，預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位進(jìn)行了簡(jiǎn)單的、不完整的內(nèi)部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)成本費(fèi)用的信息，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系除包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)外，還應(yīng)加上成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，最終構(gòu)建較為完善的“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，三者各司其職，共同完成政府會(huì)計(jì)有關(guān)的核算、監(jiān)督和控制任務(wù)，為建立良好的公共治理環(huán)境提供支持。

（二）制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束政府會(huì)計(jì)行為

按照國(guó)際慣例，沿用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括一個(gè)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層次。首先，制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，適用于所有的政府部門及政府單位?；緶?zhǔn)則主要用來(lái)規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面。政府基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，地位高于政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，處于統(tǒng)領(lǐng)位置，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有指引、提供理論依據(jù)的作用。其次，制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體又可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則三部分?；緶?zhǔn)則所確定的概念框架，應(yīng)該貫穿于具體準(zhǔn)則中，具體準(zhǔn)則要服從于基本準(zhǔn)則。針對(duì)中國(guó)的國(guó)情，結(jié)合國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，政府基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能有一個(gè)，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可有多個(gè)，具體準(zhǔn)則主要應(yīng)包括以下四方面的內(nèi)容：一是投資；二是債權(quán)債務(wù)；三是其他非現(xiàn)金財(cái)務(wù)資源；四是會(huì)計(jì)報(bào)告等。另外，還應(yīng)研究制定部分體現(xiàn)行業(yè)特色的相關(guān)特殊業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、貸款轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。再次，要分析我國(guó)的國(guó)情和習(xí)慣性做法，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)立模式，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中還要制定應(yīng)用指南，主要是對(duì)相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和說(shuō)明，從而對(duì)一些操作性層面的內(nèi)容作出示范性指導(dǎo)，主要包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表填制等。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是“基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南”的三層結(jié)構(gòu)，這既符合我國(guó)的國(guó)情，同時(shí)也便于準(zhǔn)則的實(shí)施和推廣。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束政府會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為建立政府會(huì)計(jì)體系提供了相應(yīng)的法律保證。

（三）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為我國(guó)新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這種做法目前在我國(guó)較為成熟，現(xiàn)在主要探討政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題。從國(guó)外的相關(guān)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)看，在核算基礎(chǔ)方面，大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會(huì)計(jì)核算中既進(jìn)行成本核算又對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)告也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編報(bào)，如編制“政府損益表”、“財(cái)務(wù)情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如美國(guó)、英國(guó)。具體的做法是一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

當(dāng)前我國(guó)正在推進(jìn)新的醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革措施，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)改革后的政府會(huì)計(jì)體系中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，考慮到我國(guó)的國(guó)情，直接采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可能有些難度，可先將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（即主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，引入企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)原則和核算方法。一方面，加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的核算管理，提高政府資產(chǎn)的使用效率。要在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的同時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量政府的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)如公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)行相應(yīng)的政府運(yùn)營(yíng)成本的核算。另一方面，要全面確認(rèn)和計(jì)量政府的各種顯性和隱性負(fù)債，減少政府財(cái)政、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)政府工作人員的養(yǎng)老金、貸款擔(dān)保所形成的或有負(fù)債以及其他中長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的引入，可以對(duì)政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)政府受托責(zé)任、財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確反映。這也是目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的普遍做法，可為我國(guó)新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)。

總之，推行政府會(huì)計(jì)改革是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大變革，是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，面臨的挑戰(zhàn)是多方面的，既要研究理論層面問(wèn)題，又要解決技術(shù)方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)發(fā)展改革動(dòng)態(tài)，在學(xué)習(xí)和借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，認(rèn)真研究我國(guó)的國(guó)情，建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系。另外，還要做好相關(guān)改革配套措施的研究和制定工作，如政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用等，以保障改革順利推進(jìn)。在改革的具體步驟上，要考慮政府會(huì)計(jì)改革可能帶來(lái)的政治和社會(huì)等方面的影響，可先進(jìn)行試點(diǎn)，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上，再采取漸進(jìn)的方式穩(wěn)步推開。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ Earl R.Wilson.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：128-136.

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支系統(tǒng),是在簿記、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)歷史成就的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的?！皶?huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)式的”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量技術(shù)、信息系統(tǒng)的建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的充實(shí)等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國(guó)以來(lái),我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度根據(jù)不同歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)制度和財(cái)政管理的需要,經(jīng)過(guò)不斷的改進(jìn),形成了較為完善的預(yù)算組織體系和制度體系。下面就來(lái)談?wù)勥@兩方面的發(fā)展。首先來(lái)談?wù)勜?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。其次，再談?wù)勵(lì)A(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

 

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在下一世紀(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用

 

公允價(jià)值會(huì)計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性,使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn),忽視未來(lái)、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性,受到了人們的高度重視,其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在20世紀(jì)90年代得到長(zhǎng)足發(fā)展,其運(yùn)用領(lǐng)域已經(jīng)由金融工具擴(kuò)展至其他領(lǐng)域,大有取代歷史成本計(jì)量模式之勢(shì)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用是最為顯著的方面。金融業(yè)的發(fā)展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價(jià)值會(huì)計(jì)在下一世紀(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用創(chuàng)造了客觀環(huán)境。

 

二、Wallman(1996)提出彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式

 

為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了可能的描繪現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式正陷入困境:一方面投資者指責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性程度正在降低;另一方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量技術(shù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征限制了相當(dāng)多的項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn),而只能夠在表外進(jìn)行披露,致使表外信息披露的激增和信息過(guò)載。即使如此,還有相當(dāng)一部分有價(jià)值的項(xiàng)目無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中進(jìn)行披露。Wallman的彩色報(bào)告模式較好地回答了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)在面臨的這一難題。該模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)條件進(jìn)行分解,由此形成如下五個(gè)層次:a.相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計(jì)量性均符合要求,這形成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心層次。b.相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問(wèn)。這個(gè)層次的劃分主要涉及目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上拒絕確認(rèn)的項(xiàng)目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發(fā)支出等。c.相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問(wèn),如顧客滿意程度支出。d.相關(guān)性,可靠性和可計(jì)量性符合要求,但可定義性存在疑問(wèn),如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)占有份額等。e.僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn),可靠性、可定義性和可計(jì)量性都不符合,如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和智力資本價(jià)值。

 

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)

 

20世紀(jì)80年代以來(lái),信息技術(shù)革命和國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展以及貿(mào)易障礙的逐步清除,催生了全球經(jīng)濟(jì)的交互性。在WTO的促進(jìn)下,全球經(jīng)濟(jì)的一體化、國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往密切,各國(guó)經(jīng)濟(jì)之間的依存度已達(dá)到休戚相關(guān)的程度?？鐕?guó)公司區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展,資本市場(chǎng)的國(guó)際化,客觀上要求會(huì)計(jì)這種“商業(yè)語(yǔ)言”也要走向國(guó)際化,在全球范圍內(nèi)“通用”。各國(guó)的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在協(xié)調(diào)中增強(qiáng)一致性。

 

四、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的形成

 

1.預(yù)算會(huì)計(jì)制度形成

 

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立于20世紀(jì)50年代。1950年,財(cái)政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫(kù)條例》提出了建立我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的設(shè)想,并于同年12月12日正式制發(fā)了各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。從此,我國(guó)第一套適應(yīng)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立了。

 

2.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。

 

從1951年起,財(cái)政部根據(jù)不同時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和財(cái)政預(yù)算管理工作的需要,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。它是以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo),以單位預(yù)算會(huì)計(jì)為補(bǔ)充,以會(huì)計(jì)制度形式固定下來(lái)的有別于企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。為適應(yīng)財(cái)政體制和財(cái)務(wù)改革的要求,財(cái)政部于1983年和1988年,兩次修改預(yù)算會(huì)計(jì)制度。形成了一個(gè)以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)、事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)為補(bǔ)充的、以制度形式確定的獨(dú)立會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在較濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩,財(cái)政部于1997年對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大的改革,制定并實(shí)施了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列預(yù)算會(huì)計(jì)制度。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度從組織體系到制度模式,從核算基礎(chǔ)理論到會(huì)計(jì)各項(xiàng)的具體處理基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,政府職能、財(cái)政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的要求。它標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

 

五、對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析

 

(一)建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

 

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,結(jié)合國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)的改革變化,我國(guó)未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將會(huì)是:政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)將更名為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會(huì)計(jì),他們是總和分的關(guān)系。此外,還包括三個(gè)部分,即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營(yíng)利為目的,專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。

 

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變

 

我國(guó)未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)模式。這里所說(shuō)的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立,并構(gòu)成分立的會(huì)計(jì)主體,用于核算與報(bào)告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì)計(jì)是按照基金種類分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征,每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余,從而構(gòu)成了一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體?；饡?huì)計(jì)是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一大標(biāo)志?；饡?huì)計(jì)在我國(guó)已有其雛形。

 

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

 

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)采用“一則三制”,即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。不難看出,這里的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不處于對(duì)三種制度的統(tǒng)馭地位,僅僅是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言。因此,為滿足公共財(cái)政管理體制建設(shè)的需要,根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的具體情況,逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范形式是實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即涵蓋政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”。

 

(四)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,建立與國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

 

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn),在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí),根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況,在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在當(dāng)年年末列收列支;依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵,經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;全部依靠政府撥款的事業(yè)單位,采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和改革帶來(lái)的新的變化，才能為政府會(huì)計(jì)部門工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況發(fā)展的道路。新制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運(yùn)行成本?？梢哉f(shuō)，新《基本準(zhǔn)則》的出臺(tái)給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實(shí)準(zhǔn)則中各項(xiàng)條例在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的應(yīng)用，對(duì)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理能力有著重要的作用。

一、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理特征

（一）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系

根據(jù)國(guó)務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理制度。同之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，這給政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來(lái)了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠反映出政府工作中的財(cái)務(wù)明細(xì)，也使得政府財(cái)會(huì)信息更加的真實(shí)、透明。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定

根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會(huì)計(jì)要素的規(guī)范可以減少會(huì)計(jì)工作中給的失誤和漏洞，并為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財(cái)政管理的需要，保證了會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。

（三）獨(dú)創(chuàng)采用了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財(cái)政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。同之前的會(huì)計(jì)核算模式相比，新的會(huì)計(jì)核算增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)行成本能力，更加科學(xué)合理地對(duì)政府資源管理的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系

新《基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作辦法開始實(shí)行通過(guò)“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開來(lái)，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門同一般財(cái)務(wù)部門的分離及全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。這兩種會(huì)計(jì)工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)工作方面，最終通過(guò)分別財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息兩個(gè)不同的方面。在新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的財(cái)務(wù)管理工作中，兩種會(huì)計(jì)在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無(wú)論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量新方法的提出

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運(yùn)作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動(dòng)。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值以及名義金額五個(gè)方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計(jì)量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值三個(gè)方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計(jì)量辦法可以有效提高計(jì)量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義和“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的提出給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過(guò)對(duì)理論和實(shí)踐的結(jié)合，保證新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實(shí)工作，通過(guò)統(tǒng)一的計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會(huì)計(jì)工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實(shí)行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，將原本的會(huì)計(jì)工作分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)大的方面；即其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的雙基礎(chǔ)制。新的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的中心從會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)互相分離的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作體系。

（三）注重新舊會(huì)計(jì)制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過(guò)對(duì)于行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義、管理和處理方法上同原來(lái)會(huì)計(jì)制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)制度給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度銜接上的特殊問(wèn)題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，完善實(shí)踐當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮出來(lái)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作部門間的溝通

新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實(shí)現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門之間的溝通，組織新的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，有助于會(huì)計(jì)人員提升工作中計(jì)量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、實(shí)現(xiàn)更加貼近國(guó)際化的政府會(huì)計(jì)管理辦法。

三、結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來(lái)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，該項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的道路還相當(dāng)漫長(zhǎng)，只有通過(guò)不斷深入的對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對(duì)現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、完整性和國(guó)際化的要求的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張嵐. 探討《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，深化政府會(huì)計(jì)改革[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，04：95-97.

[2]張?jiān)?，高Z杰. 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的文本分析與實(shí)施建議[J]. 會(huì)計(jì)之友，2016，13：18-22.

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行是在政府會(huì)計(jì)改革的背景下出臺(tái)的，政府會(huì)計(jì)改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”的號(hào)召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會(huì)計(jì)體系。2014年底，財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》正式開啟了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。2015年10月23日，財(cái)政部第78號(hào)文《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下稱《基本準(zhǔn)則》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日財(cái)政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過(guò)程中。政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)對(duì)我國(guó)的財(cái)政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度。

二、政府會(huì)計(jì)改革的必要性

目前我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》，具體的會(huì)計(jì)制度主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和有關(guān)基金會(huì)計(jì)制度等。自2012年起，財(cái)政部相繼對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財(cái)政體制改革打好了基礎(chǔ)。以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算體系是我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)財(cái)務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財(cái)政體系的核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠?yàn)闆Q算報(bào)告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財(cái)政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國(guó)國(guó)情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計(jì)提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計(jì)入基金項(xiàng)目并不直接計(jì)入成本，所以不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實(shí)際狀況，這就違背了會(huì)計(jì)核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會(huì)影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況的披露，也會(huì)影響政府的實(shí)際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。因此，在新的形勢(shì)下，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問(wèn)題的時(shí)候，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會(huì)計(jì)體系變革必然要求，這也會(huì)是政府會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則的一個(gè)新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印?，政府及社會(huì)各界對(duì)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)的，為具體落實(shí)實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革提供了行動(dòng)的指南。

三、對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新性解讀

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報(bào)表統(tǒng)一，為各級(jí)政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告及進(jìn)行成本核算打好了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對(duì)比。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算“二元化”

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會(huì)計(jì)要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會(huì)計(jì)核算思路，將會(huì)計(jì)要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財(cái)務(wù)信息。

(三)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有互補(bǔ)性

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接是此次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)。所謂適度分離是指實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，同時(shí)提供決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會(huì)計(jì)核算體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息同時(shí)提供政府部門的真實(shí)情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告。

四、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政事業(yè)單位的影響

(一)有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理

通過(guò)推行政府會(huì)計(jì)改革，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會(huì)促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的效果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實(shí)提”的原則計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，建立并有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，提升單位的績(jī)效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。

(三)有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報(bào)告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用對(duì)象，不僅僅是上級(jí)單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財(cái)務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對(duì)政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對(duì)政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]王晨明.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：新坐標(biāo)，新起點(diǎn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016(04).

[2]建立健全政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)——財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015(23).

[3]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》.中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第78號(hào)，2015(10).

[4]張?jiān)铝?，劉藝?我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2014(17).

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

近年來(lái)，以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政治理為中心，我國(guó)在財(cái)政預(yù)算治理制度方面進(jìn)行了一系列財(cái)政管理體制改革，如推行部門預(yù)算改革、政府采購(gòu)制度改革、國(guó)庫(kù)集中支付改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革等，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映政府財(cái)政運(yùn)行情況和持續(xù)運(yùn)行能力。為適應(yīng)改革的需要，財(cái)政部又改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的部分內(nèi)容，如對(duì)部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算單位在收到用款額度（而不是資金）時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于年終預(yù)算單位應(yīng)支未支留存在國(guó)庫(kù)的資金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，財(cái)政總預(yù)算將其確認(rèn)為收入。這些改革措施都取得一定的成效，但還不夠。目前還沒有建立能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。在建立程序規(guī)范、管理科學(xué)、公開透明的預(yù)算管理模式和機(jī)制等方面，仍然與改革目標(biāo)有著一定的差距，還存在著深層次的矛盾和問(wèn)題。當(dāng)然，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)行，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。但收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的完整情況，不僅不利于正確地對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，也不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。因此，積極開展政府會(huì)計(jì)研究，探討如何深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)資源的合理配置和有效使用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前存在的突出問(wèn)題

1、缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則（制度）機(jī)構(gòu)。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分相關(guān)制度或準(zhǔn)則由不同的機(jī)構(gòu)，例如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)由中國(guó)人民銀行、稅收會(huì)計(jì)由國(guó)家稅務(wù)總局、其他分支由財(cái)政部，這使得我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系從機(jī)構(gòu)就缺乏統(tǒng)一性。由于目前尚無(wú)一套完整的政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得不同公共類型部門的資產(chǎn)分別核算、分別報(bào)告，而且報(bào)告非常簡(jiǎn)單。主要表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位的在建工程依據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，在竣工決算前不列入單位會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)，而無(wú)法獲取單位完整的資產(chǎn)情況；在行政事業(yè)單位決算的資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表中，只是對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按大類列示，缺乏明細(xì)的分類及對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明。

2、不能全面反映政府負(fù)債的真實(shí)情況。近年來(lái)，政府負(fù)債問(wèn)題顯得越來(lái)越突出。據(jù)央行的統(tǒng)計(jì)顯示，截至2010年，全國(guó)地方政府的負(fù)債超過(guò)5萬(wàn)億元，約相當(dāng)于GDP的16.5%，地方財(cái)政收入的174.6%。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，對(duì)當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府及其融資平臺(tái)債務(wù)、融資平臺(tái)擔(dān)保等或有負(fù)債不能有效真實(shí)反映，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3、核算管理范圍窄，核算內(nèi)容不完整，政府“家底”不清，賬實(shí)不符情況普遍存在。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)一些政府投資形成的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)、政府債權(quán)、債務(wù)等資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目還沒有或沒有完全納入會(huì)計(jì)核算范圍，造成對(duì)政府財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任的“家底”不清，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。很多公共部門資產(chǎn)沒有在行政事業(yè)單位賬務(wù)核算中體現(xiàn)，如交通部門的公路基礎(chǔ)設(shè)施、行政部門的無(wú)形資產(chǎn)、林業(yè)部門的資源性資產(chǎn)、文化部門的文化遺產(chǎn)等。在這種模式下，各級(jí)公共部門往往只重視資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，在獲得資產(chǎn)后，容易輕視資產(chǎn)的使用和管理。

4、總預(yù)算會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏整合，造成資產(chǎn)運(yùn)行成本信息缺乏，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理脫鉤?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)只記錄撥款階段的交易、單位會(huì)計(jì)只記錄本單位付款階段的交易，各自為政，缺乏直接的交流。因此，當(dāng)財(cái)政部門在核定預(yù)算時(shí)，不掌握部門資產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，無(wú)法做到結(jié)合資產(chǎn)占用狀況來(lái)安排各部門的支出預(yù)算。造成資產(chǎn)占用較多的部門，不僅不會(huì)因此而少安排預(yù)算，反而可以多申請(qǐng)運(yùn)行維修費(fèi)，甚至可以將一部分資產(chǎn)出租，為本部門牟取私利。更嚴(yán)重的是由于沒有強(qiáng)化節(jié)約使用資產(chǎn)的觀念，對(duì)已占用的資產(chǎn)沒有成本和費(fèi)用的概念，導(dǎo)致一些財(cái)政資金成為免費(fèi)的“贈(zèng)品”和分配不公平，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置。由于不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)凈值，資產(chǎn)的使用價(jià)值與賬面價(jià)值缺乏有機(jī)銜接，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，難以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的配置和處置。

5、事業(yè)單位管理體制因素，導(dǎo)致其主觀上缺乏資產(chǎn)管理動(dòng)力。由于事業(yè)單位是不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)利為目的，它是保障社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的社會(huì)公益利和服務(wù)性機(jī)構(gòu)，追求的是社會(huì)效益的最大化。因此，從本質(zhì)上缺少成本核算和管理的動(dòng)力。事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金來(lái)源的依賴以及財(cái)政部門對(duì)單位資金管理的粗放模式的制約，事業(yè)單位長(zhǎng)期不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，也缺乏自主發(fā)展的動(dòng)力，預(yù)算管理偏重于增收節(jié)支的資金管理，對(duì)于資金形成的存量資產(chǎn)的管理則無(wú)暇顧及，造成各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度未能得到有效實(shí)施。

6、由于以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)存在局限性和核算范圍偏窄等問(wèn)題，容易造成政府經(jīng)濟(jì)決策的失誤。收付實(shí)現(xiàn)制以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)的時(shí)間作為記賬憑據(jù)，這樣易造成當(dāng)年要承擔(dān)的支出無(wú)法在當(dāng)年體現(xiàn)，如，政府債務(wù)要支付的利息。反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中一方面政府可支配財(cái)力數(shù)額較大；另一方面需要支付或承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用卻待下年支出，造成財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，不能對(duì)或有負(fù)債實(shí)施有效監(jiān)控，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，表現(xiàn)為政府決策的失誤，如重復(fù)建設(shè)、一味追求規(guī)模效應(yīng)造成資源浪費(fèi)，不能客觀評(píng)價(jià)政府和行政績(jī)效。

三、深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)財(cái)政管理的政策取向，筆者認(rèn)為，深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)充分考慮我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革環(huán)境，權(quán)衡各項(xiàng)改革的輕重緩急，采取以下措施：

1、加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新，建立健全法規(guī)制度體系。首先，應(yīng)整合各組成部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的機(jī)構(gòu)。可借鑒國(guó)際統(tǒng)一做法，建立一個(gè)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織統(tǒng)一制定和公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。目前，可考慮由財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織政府有關(guān)人員、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專家等人士，成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為我國(guó)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織；其次，整合各組成部分會(huì)計(jì)，便于會(huì)計(jì)信息的對(duì)比與匯總。一是整合收入會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置上使其成為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶體系；二是合并國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)；三是合并單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)；四是整合總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)，使總預(yù)算會(huì)計(jì)能夠追蹤機(jī)構(gòu)層面的交易。

2、適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制，不斷探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。積極穩(wěn)妥地改革政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，有計(jì)劃、分步驟、循序漸進(jìn)地實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入滿足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，重點(diǎn)在現(xiàn)金需求和籌資需求上，因而與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。借鑒國(guó)外大多數(shù)國(guó)家財(cái)政體制改革的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)首先對(duì)政府債務(wù)（包括政府融資平臺(tái)債務(wù)）或隱性債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍可采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3、制定事業(yè)單位預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，建立健全事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系。事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系是部門預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，包括事業(yè)單位的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)兩大部分。應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)手段，全面、準(zhǔn)確地收集和掌握資產(chǎn)的實(shí)物量、價(jià)值量及運(yùn)行狀況等信息，根據(jù)事業(yè)單位履行職能的需要，分類研究和制定科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)物費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。

4、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，完整明晰報(bào)告資產(chǎn)信息。現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系。今后可考慮借鑒吸收《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中科學(xué)合理的部分及國(guó)外相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合財(cái)政資金流動(dòng)的具體特色，著手制定一個(gè)統(tǒng)一的、內(nèi)容能同時(shí)涵蓋政府各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或政府會(huì)計(jì)制度，使其對(duì)今后制定的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的具體規(guī)范具有約束力和指導(dǎo)意義。政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)狀況信息的反映載體，在資產(chǎn)信息的披露方面應(yīng)滿足以下要求：一是資產(chǎn)報(bào)告的范圍要完整。國(guó)有基本建設(shè)單位的資產(chǎn)信息應(yīng)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中統(tǒng)一反映為在建工程；使用權(quán)益法核算政府代行國(guó)家職能管理的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益和收益權(quán)，以考核國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況；合并政府本期所有行政事業(yè)單位、公共附屬單位、公共企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，得到一級(jí)政府完整的資產(chǎn)“家底”；二是資產(chǎn)價(jià)值的列示要明晰。按照資產(chǎn)的分類，在資產(chǎn)負(fù)債表中清晰地報(bào)告每一類資產(chǎn)的價(jià)值，在附注中列示或說(shuō)明每項(xiàng)資產(chǎn)所采用的計(jì)量模式，是否計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的方法以及具體折舊的金額等；三是資產(chǎn)狀況的信息要詳細(xì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明現(xiàn)金、銀行存款情況，資金使用計(jì)劃及執(zhí)行情況，對(duì)外投資的組成和風(fēng)險(xiǎn)情況，在國(guó)有企業(yè)中權(quán)益保值和增值情況，固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)情況，以及自然資源及一些文化遺產(chǎn)等無(wú)法計(jì)量資產(chǎn)的數(shù)量等情況說(shuō)明。

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);政府會(huì)計(jì);體系;擴(kuò)展

一、問(wèn)題的提出

近幾年來(lái),財(cái)政管理體制改革的步伐加快,按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立,預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化,預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化,因此,預(yù)算會(huì)計(jì)將會(huì)面臨著進(jìn)一步的改革。

二、關(guān)于政府會(huì)計(jì)內(nèi)涵的基本認(rèn)識(shí)

政府會(huì)計(jì)是一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)具有同等地位的會(huì)計(jì)學(xué)分支,以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段,核算、反映和監(jiān)督中央及地方政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的營(yíng)運(yùn)情況,不以營(yíng)利為目的,提供反映政府單位受托責(zé)任的會(huì)計(jì)信息,以使會(huì)計(jì)信息使用者建立經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治決策的會(huì)計(jì)體系。

三、原因的分析:預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府會(huì)計(jì)是各方面需要的產(chǎn)物

我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國(guó),必須改進(jìn)和完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告,縮小我國(guó)的政府會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差距,進(jìn)一步加強(qiáng)與各國(guó)的信息溝通和各國(guó)政府會(huì)計(jì)的比較研究?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在許多的缺陷和實(shí)踐不符狀況。

近年來(lái),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的日臻完善,作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理一項(xiàng)根本制度的財(cái)政預(yù)算管理體制也在不斷改革和完善之中,建立公共財(cái)政,實(shí)行部門預(yù)算,建立政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的重大變革,勢(shì)必影響政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法。

四、具體的思路:從財(cái)務(wù)的角度構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系

會(huì)計(jì)規(guī)范上,制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下,對(duì)具體政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理做出規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上,覆蓋一級(jí)政府的全部財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。與預(yù)算會(huì)計(jì)相比,政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)該全面的反映政府會(huì)計(jì)對(duì)象。然而,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)恰恰遺漏了這個(gè)重要的政府財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容。另外,國(guó)債數(shù)目的增長(zhǎng)只是在量上使財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)累積,而國(guó)債投資效率的低下,甚至被違規(guī)使用,則有可能引發(fā)潛在的財(cái)政危機(jī)。還有基金等其他方面都應(yīng)該是政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)對(duì)象上,擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。政府會(huì)計(jì)把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體,應(yīng)當(dāng)從更廣的范圍來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象。具體地說(shuō),包括國(guó)有資產(chǎn)(包括產(chǎn)權(quán)及收益權(quán))管理的責(zé)任、對(duì)內(nèi)對(duì)外債權(quán)債務(wù)管理的責(zé)任等。國(guó)有資產(chǎn)及政府債權(quán)債務(wù)方面的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也必須作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。將價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象,這樣可以更好地反映政府管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性,把預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來(lái),提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息,同時(shí)也可以分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況,以及對(duì)下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響。防止本屆政府為表現(xiàn)政績(jī)而大量舉債,債務(wù)由下屆政府償還的短期化行為。此外,把國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)納入政府會(huì)計(jì),還有利于督促各級(jí)政府履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

會(huì)計(jì)模式上,轉(zhuǎn)變?yōu)榛饡?huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)中,會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)。政府各基金之間有明顯的界限,任何基金都是一個(gè)與其他基金分開并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體。為此,基金間交易及有關(guān)款項(xiàng)的墊付、往來(lái)等事項(xiàng)都必須分別在相關(guān)基金主體中做出完整的記錄和報(bào)告。

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上,采用修正的收復(fù)實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多國(guó)家的地方政府,一些國(guó)家的中央及地方政府通常采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)報(bào)告上,應(yīng)該系統(tǒng)而全面。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府對(duì)一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)主體各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報(bào)告。典型的財(cái)務(wù)報(bào)告為年度財(cái)務(wù)報(bào)告。政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)告主體在會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況和結(jié)果、會(huì)計(jì)年末財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,并對(duì)所有各項(xiàng)影響財(cái)務(wù)收支情況和財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng)、影響程度情況做出說(shuō)明、解釋。政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)權(quán)威的鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)核定后,才能向報(bào)告使用者公布。這樣,政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能據(jù)以分析、評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況,并做出相關(guān)的決策。

五、實(shí)施的步驟:構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系要從我國(guó)的具體國(guó)情出發(fā)

加強(qiáng)制度研究。建立政府會(huì)計(jì)概念框架,制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,建議在財(cái)政部組建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),專門負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃、研究、制定等工作,最后由財(cái)政部實(shí)施。

積極推進(jìn)政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)結(jié)算改革。政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)結(jié)算改革是向政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變的過(guò)渡措施。

積極促進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系的信息化建設(shè),積極開發(fā)一些政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件。在政府會(huì)計(jì)體系的制度制定后,要有一段時(shí)間留給財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)政府會(huì)計(jì)的聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件。待權(quán)威部門評(píng)審這些財(cái)務(wù)軟件后才能執(zhí)行政府會(huì)計(jì)體系。

選擇部分城市作為試點(diǎn),而后逐步推開。在推進(jìn)改革時(shí),要先在部分具備條件的城市試點(diǎn),待有一定的經(jīng)驗(yàn)或者其他地方政府條件具備時(shí),再逐步推開。

參考文獻(xiàn):

1、李建發(fā).政府會(huì)計(jì)論[M].廈門大學(xué)出版社,1997.

2、劉積斌.西方政府與非營(yíng)利性會(huì)計(jì)摘譯[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,1997.

3、李建發(fā).從中美政府會(huì)計(jì)的差異看我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革[J].會(huì)計(jì)研究,1997(5).

4、叢樹海.重塑我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制的若干探討[J].財(cái)經(jīng)研究,1997(9).

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；體系；構(gòu)建

中國(guó)人民銀行是國(guó)務(wù)院組成部門，在會(huì)計(jì)方面遵循不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)以強(qiáng)調(diào)對(duì)年度預(yù)算收支及其結(jié)果的受托責(zé)任為重點(diǎn)，其預(yù)算導(dǎo)向特征明顯。人民銀行又是一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，是國(guó)際金融市場(chǎng)的主要參與者之一，其宏觀調(diào)控手段越來(lái)越市場(chǎng)化，單一預(yù)算導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息難以滿足資產(chǎn)負(fù)債管理、宏觀調(diào)控決策等方面的會(huì)計(jì)信息需求。

一、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的動(dòng)因分析

（一）央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要

目前，多數(shù)國(guó)家中央銀行在國(guó)際貨幣基金組織保障評(píng)估政策的影響下，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面逐漸趨同，英國(guó)倫敦中央銀行出版社在2003年對(duì)全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，高達(dá)82%的中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同的，直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)金融的日益全球化，我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的程度漸趨頻繁，人民銀行與其他國(guó)家中央銀行的交流也不斷增加。如果中央銀行間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，從國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、國(guó)際清算銀行（BIS）等國(guó)際金融組織的要求來(lái)看，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度已成為全球中央銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，人民銀行需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定出一套既適合人民銀行實(shí)際情況又與國(guó)際央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）人民銀行業(yè)務(wù)市場(chǎng)化的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)金融業(yè)務(wù)交易和操作的市場(chǎng)化程度不斷提高，人民銀行作為金融機(jī)構(gòu)的特性更加突出。一是貨幣政策執(zhí)行手段越來(lái)越市場(chǎng)化，如較多地采用公開市場(chǎng)操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具和準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型政策工具，相關(guān)政策成本完全突破了過(guò)去行政干預(yù)手段下的調(diào)控成本概念，因此應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律進(jìn)行合理計(jì)量和核算。二是越來(lái)越趨向于用市場(chǎng)化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)金融穩(wěn)定，不僅目前已經(jīng)形成的不良貸款需要處置，下一步在金融市場(chǎng)化運(yùn)作中形成的新的不良貸款也有必要建立符合市場(chǎng)化操作要求的核算處理機(jī)制。三是對(duì)存量資產(chǎn)的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)逐步加強(qiáng)，對(duì)于持有的證券、外匯、黃金等，均不同程度地參與國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)的運(yùn)作，這種市場(chǎng)化運(yùn)作的收益、成本及相關(guān)影響需要得到合理的會(huì)計(jì)反映。市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)運(yùn)作需要市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)信息作為支撐，而目前以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中央銀行履行職能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

二、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建路徑和關(guān)鍵內(nèi)容

在制定央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中應(yīng)貫徹“理論先行、先易后難、重點(diǎn)突破、不斷完善、逐步到位”的原則。概括而言，人民銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定路徑應(yīng)包括3個(gè)階段：（1）在準(zhǔn)備階段，加強(qiáng)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理論研究，特別是基本問(wèn)題的研究，如央行會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告等，為構(gòu)建前后一致、邏輯嚴(yán)密、科學(xué)的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。（2）基于前期的研究成果，制定人民銀行會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體的央行會(huì)計(jì)制度規(guī)劃。（3）隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、央行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間尋求適當(dāng)?shù)钠胶?，不斷補(bǔ)充、完善并最終形成完整的人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（一）在模式上，采用“以準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，以制度為主體”的模式

人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可采用“以準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，以制度為主體”的模式。其中準(zhǔn)則類似于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，相當(dāng)于央行會(huì)計(jì)的概念框架，應(yīng)體現(xiàn)概念框架的要求，但不受概念框架的局限。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化，著重規(guī)定具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表編制和信息披露。會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式可以類似于2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)面臨由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或管理變化產(chǎn)生的修改會(huì)計(jì)規(guī)范的問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度的部分修訂規(guī)定來(lái)解決，不必重新新的會(huì)計(jì)制度，以減少會(huì)計(jì)規(guī)范的修訂成本。采用會(huì)計(jì)制度為核算規(guī)范的設(shè)計(jì)，可以在央行現(xiàn)有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)、整合，形成新的會(huì)計(jì)制度體系。這樣既可以降低會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，又能照顧到央行會(huì)計(jì)工作者的實(shí)務(wù)操作習(xí)慣，有益于會(huì)計(jì)人員接受、掌握新的會(huì)計(jì)規(guī)范，降低央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行成本。

（二）在結(jié)構(gòu)上，建立“各司其職，相互分離”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)

目前央行會(huì)計(jì)實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，其中預(yù)算導(dǎo)向特征明顯，會(huì)計(jì)被視為預(yù)算管理的附屬。隨著更加強(qiáng)調(diào)政府部門全面公共資源受托責(zé)任的趨勢(shì)，應(yīng)建立起獨(dú)立于政府預(yù)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，來(lái)關(guān)注和追蹤執(zhí)行貨幣政策的長(zhǎng)期結(jié)果和影響，全面反映央行資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，為央行可持續(xù)發(fā)展和宏觀調(diào)控服務(wù)。

要充分考慮內(nèi)外部信息使用者對(duì)于央行預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，明確央行承擔(dān)的合規(guī)性受托責(zé)任和全面公共資源受托責(zé)任。在不同受托責(zé)任層面，可以根據(jù)信息范圍和作用機(jī)制的不同，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)分離：預(yù)算會(huì)計(jì)以反映預(yù)算編制與執(zhí)行的全過(guò)程為目標(biāo)，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用的反映與控制職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以反映財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告并滿足利益相關(guān)者的信息需求。

當(dāng)前，人民銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與部門預(yù)算相對(duì)獨(dú)立，各會(huì)計(jì)科目核算明晰，也為兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行創(chuàng)造條件。單獨(dú)構(gòu)建兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)要素可以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革可以各自進(jìn)行，不需同步，這可以減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革成本。

（三）在技術(shù)層面，以核算基礎(chǔ)的選擇為主線，循序漸進(jìn)推進(jìn)改革

采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是較客觀，實(shí)施成本較低；缺點(diǎn)是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財(cái)務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是拓寬了受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財(cái)政透明度。在設(shè)計(jì)央行會(huì)計(jì)改革路徑時(shí)，需考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)，并確定兩種基礎(chǔ)運(yùn)用的程度。

人民銀行是國(guó)家行政部門，其會(huì)計(jì)改革不可避免地要受到政府會(huì)計(jì)改革的影響，特別是在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，要緊跟政府會(huì)計(jì)改革的步伐，同時(shí)要考慮到中央銀行實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、執(zhí)行貨幣政策、負(fù)責(zé)貨幣發(fā)行、維護(hù)金融穩(wěn)定的特殊性，在預(yù)算方面突出中央銀行特色。考慮我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)、人民銀行會(huì)計(jì)核算水平等因素，未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主；權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不能急于求成，應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)的改革策略，即先短期項(xiàng)目再長(zhǎng)期項(xiàng)目、先會(huì)計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)告再預(yù)算、先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制再逐步過(guò)渡到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建中的關(guān)鍵內(nèi)容分析

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)。人民銀行會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)是解除公共受托責(zé)任?；貧w會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，人民銀行會(huì)計(jì)改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個(gè)方面：一是預(yù)算管理目標(biāo)。在預(yù)算管理目標(biāo)下，會(huì)計(jì)主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，以有助于評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用的合規(guī)性、使用效率與效果等，實(shí)現(xiàn)央行會(huì)計(jì)的預(yù)算管理目標(biāo)。二是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在未來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)改革時(shí)，有必要加強(qiáng)并凸顯央行會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息披露功能，反映央行所控制財(cái)務(wù)資源的存量與變化，以及公共產(chǎn)品與服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量與持續(xù)提供能力等，實(shí)現(xiàn)央行會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)要素。如上所述，我國(guó)央行會(huì)計(jì)有著雙重報(bào)告目標(biāo)，要根據(jù)二元結(jié)構(gòu)核算基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原則，區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行平行設(shè)置。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制，硬化預(yù)算約束，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面沿用現(xiàn)有的預(yù)算類賬戶，并跟隨政府會(huì)計(jì)改革的腳步而改革，改革中體現(xiàn)央行特色。在反映財(cái)務(wù)狀況方面，應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）三類要素。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在反映央行制定和執(zhí)行貨幣政策、公開市場(chǎng)操作等履職成本與績(jī)效管理方面，還應(yīng)設(shè)置收入、費(fèi)用兩個(gè)要素。

3、核算基礎(chǔ)。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)要求，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宜采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于提供預(yù)算批準(zhǔn)和執(zhí)行的信息，收付實(shí)現(xiàn)制能夠較好的滿足該方面的信息需求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以全面地反映央行的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行績(jī)效為目標(biāo)，則宜采用權(quán)責(zé)制為主的核算基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。例如，對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出。另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為產(chǎn)權(quán)、債權(quán)或固定資產(chǎn)增加。

4、計(jì)量屬性。打破歷史成本一統(tǒng)天下的局面，采用“以歷史成本計(jì)量屬性為主，多種計(jì)量屬性并存”。人民銀行會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，但應(yīng)當(dāng)以歷史成本為主。在歷史成本不能反映計(jì)量對(duì)象實(shí)際價(jià)值情況下，可以使用其他計(jì)量屬性。

5、質(zhì)量要求。對(duì)央行會(huì)計(jì)信息首要層次的質(zhì)量要求是：“可靠性”，“相關(guān)性”，“明晰性”。除此以外，還需要一些次要層級(jí)的質(zhì)量要求，包括“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“全面性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”要求。

6、會(huì)計(jì)報(bào)告。人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的最終“產(chǎn)成品”，以報(bào)表為主要形式，并附以必要的分析說(shuō)明。人民銀行目前的會(huì)計(jì)報(bào)表種類較為齊全，報(bào)表項(xiàng)目較為完備，借鑒國(guó)際央行財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)秀成果，兼顧預(yù)算管理的需要，需要對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步完善。資產(chǎn)負(fù)債表要素項(xiàng)目核算和報(bào)表編制基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)全面核算反映政府資產(chǎn)、負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加完整。損益明細(xì)表要素項(xiàng)目核算和報(bào)表編制基礎(chǔ)與預(yù)算基礎(chǔ)保持一致。鑒于采用收付實(shí)現(xiàn)制編制了損益明細(xì)表，與現(xiàn)金流量表的信息重復(fù)較大，所以不編制現(xiàn)金流量表。在報(bào)告披露方面，要逐步建立規(guī)范、定期的對(duì)外披露機(jī)制。

7、具體會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)制度中，著重規(guī)定具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表編制和信息披露。如規(guī)定各類資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出確認(rèn)的條件與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、方法及其在報(bào)表和附注中的披露要求；對(duì)某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告作出規(guī)定，如衍生金融工具、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)政策的變更和差錯(cuò)更正等；規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告的組合，各個(gè)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和報(bào)表說(shuō)明（附注）等；會(huì)計(jì)科目解釋和業(yè)務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表予以規(guī)定等。

參考文獻(xiàn)：

[1]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》：《關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第3期。

[2]張國(guó)興：《關(guān)于建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系問(wèn)題的研究》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第3期。